尽管税收筹划是一项技术性很强的综合工作，但在筹划过程中，还应遵循一些基本的原则。只有遵循这些基本原则，才能保证税收筹划预期目标的实现。在税收筹划过程中需要遵循的基本原则主要包括以下六个方面：
一、税收筹划的技术性原则。税收筹划是一项技术性很强的综合工作，在筹划过程中，纳税人应该充分利用各项技术和方法，得到税收筹划的最优效果。税收筹划主要应该完善提高以下基本技术：账证完整，企业应纳税额要得到税务机构的认可，而认可的依据就是检查企业的账簿凭证。完整的账簿凭证，是税收筹划是否合法的重要依据；所得归属，企业应对应税所得实现的时间、来源、归属种类以及所得的认定等作出适当合理的安排，以达到减轻所得税税负的目的；充分计列，凡税法规定可列支的费用、损失及扣除项目应充分列扣；利用优惠，利用各种税收优惠政策和减免规定进行税收筹划；优化投资结构，合理地组合负债和所有者权益资金在投资中的结构，可以降低企业税负，最大限度的提高投资收益；选择经营方式，经营方式的不同，适用税率也不一样；选择机构设置，不同性质的机构，由于纳税义务的不同，税负轻重也不同。税收筹划要考虑企业组织形态。
二、税收筹划的合法性原则。税收筹划的合法性原则表现在其活动只能在法律允许的范围内，表现在两个方面：一是符合现有的法律规范，即所做的税收筹划活动要有明确的法律依据。根据税收法规原则，国家征税必须有法定的依据，纳税人也只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款；二是要注意税法的新变化。
进行税收筹划要时时注意税法的变化。税收筹划的性质和发展过程决定了税收筹划必须走规范化、法律化的道路。首先，需要建立起税收筹划合法性的认定，可以先形成行业惯例再逐步法律化，以明确界定合法筹划与避税、逃税的性质及其构成要件；其次，应明确当事人的权利义务与责任，纳税人作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者，对方案涉及到的法律问题要负全部责任，而方案的提供者则要受行业执业标准的约束，严重违规或违法时要受到法律的制裁；再次，对税务这个行业要加强规范化和法律化建设，建立规范的执业标准和监督机制。
三、税收筹划的合理性原则。所谓合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理，要注意三个方面的问题：一是要符合行为特点，即使构建的事实无法做到，也不能把其他行业的做法照搬到本行业。行业不同，对构建事实的要求就不同；二是不能有异常现象，要符合常理。有的产品附加值低，且大宗笨重，销售半径受到明显限制，在利用运输费分解销售收入时就要注意，不能让发生的运输费所产生的运输半径，超过正常的、合理的半径，否则就是虚假事实；三是要符合其他经济法规要求，不能仅从税收筹划角度考虑问题。在现代经济运行中，股权投资活动非常频繁，合并、分立、兼并已是正常行为，在此过程中形成大量税收问题，税收筹划空间大，但也较困难。总之，构建事实要合情合理，更要根据企业实际情况，所设计的方案一定要因时因地而宜，不能一概照搬照套。
四、税收筹划的“事前、事中、事后”相结合筹划原则。由于纳税人的上述筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，因而这些活动或行为就属于超前行为，需要具备超前意识才能进行。但税收筹划不仅仅是“事前”行为。如在进行增值税税收筹划时，相对于企业所得税的税收筹划，就是“事前”行为；反过来，对企业所得税的税收筹划便是“事后”行为。又如一个会计期间相对于前一个会计期间的税收筹划，就是“事后”行为。从实际工作来看，在纳税事务发生之前，税收筹划主要体现在对企业各个经营管理环节的指导作用。并根据企业生产经营情况、税法规定以及相关政策，做出具有预见性的、全局性的纳税方案，以减少企业纳税成本，从而达到利益最大化的目标。在纳税事务发生时，税收筹划的重点是企业纳税运作方案的实施，帮助企业减少纳税风险和边际损失。纳税义务发生后，税收筹划的作用是对企业纳税行为进行论证、分析、评价和考核。可见，税收筹划应是“事前”、“事中”、“事后”的一个完整过程，需要前后兼顾，在动态发展中把握税收筹划重点。
五、税收筹划的综合衡量成本效益原则。税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理的目标，即利润（税后利润）最大化。因此，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略了税收筹划引起的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。任何一项筹划方案都有其两面性，随着一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收收益的同时，必然会为该方案的实施付出费用，以及会产生因选择此方案而放弃彼方案的机会成本，只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的方案。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，税负轻的方案不一定是最优方案。可见，税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。
随着我国经济体制由计划经济转变为市场经济，我国人民的法制观念与之前相比有了很大进步，尤其是近年来我国经济不断发展，越来越多的中小企业在我国逐渐建立发展起来，并认识到税收筹划对降低税负有着重要作用，希望在合理税收筹划的作用下使企业经营行为更加规范，促进企业向前发展。但值得注意的是，税收筹划在税法规定中只属于边缘化操作，其中隐藏的风险较大。中小企业作为我国国民经济的重要组成部分，在促进国民经济增长与维护社会稳定中发挥了重大作用。为减轻税收所带来的经济负担，中小企业想尽各种办法来减少纳税，税收筹划也正是在这种情况下诞生的。税收筹划也叫纳税筹划、税务筹划。税收筹划主要是指在企业纳税之前，确保不违背国家法律法规，以法人、自然人等作为纳税主体的经营活动或投资行为，先对税收的事项作出安排，以便降低赋税。税收筹划主要拥有合法性、筹划性与目的性等特点。其中合法性主要是指税收筹划行为是在法律允许的范围内开展，一旦出现违背法律法规的偷税漏税行为要严肃处理，坚决反对;筹划性主要是指在纳税工作以前要事先做好税收筹划安排与设计;目的性主要是指税收筹划工作要具有明确目的，也就是说获得“节税”［1］。税收筹划风险主要是指企业法人在纳税时并未按照相关税法做出相对应的正确纳税行为，从而给企业未来发展与企业经济利益带来一定损失。纳税是每个企业在生存发展过程中都避免不了的，纳税行为与企业共同存在，并贯穿于企业发展始终，因此，税收筹划风险也因此成为了企业发展过程中无法回避的事情。税收筹划是纳税人通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理安排达到合法享受税收优惠降低公司税负减少税收支出增加自身利益实现公司价值最大化的一种理财行为。税收筹划可以提高企业的经济效益但同时它也具有很高的风险如果控制不好无疑会大大增加其成本。因此必须加强对税收筹划的风险管理才能保证其效用的最大化。
二、中小企业税收筹划的特点
税收筹划通常就是在不违背税法规定与立法精神的情况下，根据税收法规所提供的税收优惠政策或机会，事先完成企业投资、经营与理财等活动的安排与筹划工作，以此来减轻税负，促进税负最优化，最终实现企业利润最大化。总的来看，税收筹划主要有以下几方面特点:
(一)合法性
税收筹划在遵守税收法规的同时也体现了税收政策导向。从税收筹划的形式上来看，它将明确的法律法规条文作为实施依据;从税收筹划的实施上来看，它又是遵照立法意图而进行的。正是在这两种情况的作用下，税收筹划得到了国家的许可与鼓励，从而也使节税动机具有合理性，节税手段也具备了合法性。
(二)择优性
在税制要素中，税赋具有一定的弹性;在财务制度中，会计核算方法具有一定的可选择性，使得企业可以根据负债以及所有者的相应权益，实现投资结构的优化，根据纳税义务的相关规定，设置相关机构，同时，企业还可以根据纳税程度的高低来选择经营方式，这些都决定着企业应缴纳税款与税后所得利润［2］。税收筹划主要是在两种或多种方案中，选择最轻的税负或最适宜企业使用的方案，以实现企业经营与发展的利润最大化。企业在选择纳税方案时注重并不是税负是否达到最小化，而是要关注企业价值是否实现最大化或股东财富是否实现最大化。
(三)整体性
对于税收筹划的整体性主要从两方面进行研究，首先就是在税收筹划过程中不能只侧重某一纳税环节中的个别税种的税负高低，而是要从整体上看税负的轻重。其次，在选择纳税方案时不能将总体税负轻重作为最重要依据，而是要将节税与增税的综合效果作为衡量标准，尤其是企业要从多种纳税方案中选择最优方案时，应当将总体收益最多的方案作为最佳方案，尽量不要选择纳税最少的方案［3］。由此可见，要通过减少税负来提升企业经济效益并不是最主要的方式，减少税负只是提升企业经济效益的众多方法中的一种手段。
三、中小企业税收筹划的必要性
企业发展的主要目的是追求经济利益的最大化，因此中小企业在投资、经营以及理财方面开展税收筹划已经成为其不可缺少的工作。但在税收筹划实施的前提是要具备一定的经济环境和与之相匹配的措施。从目前来看，企业实施税收筹划工作已经具备一定可行性，通常体现在以下几方面:
(一)税收是我国政府进行宏观调控的重要杠杆
国家应向企业征收什么赋税，每项赋税应征收多少，在征税时应采取哪些方式，都能体现出政府在税负方面的政策意图。税收法律法规以及相关政策通常都是根据行业、部门、产品等方面的不同区分对待的，对于那些需要在税收上得到支持的企业要尽量减少征税比例或实行免征税政策，对于需要限制发展的企业，通常政府都会对该企业多征税。因此，中小企业在如何纳税问题上通常都会设计多种方案。中小企业在发展中要想避开税收政策中所限制的条件，就要调整自身行为，使企业达到国家所规定、能够鼓励企业发展的政策条件，这样一来既达到了降低税负的目的，又促进了中小企业的发展。
(二)建立健全税法法律法规
尽管近年来我国政府正在不断完善各项法律法规，但从现阶段发展来看，在税法的建立上还存在不完善的地方，特别是在与其他法律法规的衔接上还存在空白点，在掌握尺度上还存在界限模糊的情况，这就需要我国政府相关部门对税法进行完善，弥补法律上的空白。
(三)根据自身实际情况选择财务处理办法
从现阶段实行的财务会计制度中可以得知，财务会计制度中部分规定中具有一定的弹性，部分财务在处理上可以自由确定。如对于存货计价方法就可以采用先进先出法、加权平均法或后进先出法等;对于固定资产的折旧法可以通过直线法或加速折旧法进行。中小企业在发展过程中一定要根据企业环境和自身实际情况，选择适用于企业自身发展的财务处理办法，促进企业发展壮大。
(四)税收筹划是国家促进中小企业发展所提倡的办法
从目前发展来看，税收筹划能够提升企业经济效益，但却减少了国家财政收入，尽管国家财政收入与之前相比有大幅度缩减，但这也是出于国家本意，是国家希望看到的结果，表面上看国家损失了不少财政收入，但从实质上来看，国家正是通过这种方式来落实经济政策，优化及调整国家产业结构［4］。从国家未来经济发展来看，中小企业在国家政策鼓励下企业的经济效益有很大提升，在一定程度上也说明了该政策已经为国家培养了税源，对于国家长期财政税收起到了促进作用。因此，国家对合乎规定的税收筹划行为是表示支持与肯定的，正是由于国家的肯定才使企业税收筹划行为能够顺利进行。由此可见，税收筹划行为是国家赋予企业的权利，也正是基于此，才使企业一定要依法纳税，在促进企业发展的同时也要促进国民经济增长。
四、中小企业税收筹划所面临的风险
(一)自身因素的影响
对政策与税收筹划的认识还不够全面是制约中小企业税收筹划开展的重要因素。很多中小企业认为税收筹划只是财务人员的工作，其他人员无权干涉，并认为只有与税务局处理好关系就能将问题解决，这种认识与盲目操作最容易出现税收筹划风险。部分企业还将税收筹划认定为是少纳税，经常采用违规手段开展“税收筹划”［5］。此外，部分从事筹划工作的人员缺乏财务知识了解，不清晰我国税收政策，不按照法律法规办事，特别是统筹谋划能力不强，严重制约税收筹划开展。
(二)外部环境的影响
影响中小企业发展的外部环境因素主要有税收政策的变化和税务行政执法不规范。在市场经济的影响下，及时对国家产业政策和经济结构做出调整，税收政策也随之发生变化，这样做的主要目的是促进国民经济增长。但每次对税收筹划做出调整都需要一定时间，从最初实施到最终成功需要一定过程，如果此时税收政策出现变化，企业还是执行原有税收筹划方案，就会使出现企业税收筹划风险。此外，企业在进行税收筹划活动时经常会遇到由于税务行政执法人员对税收筹划观念出现偏差，致使企业税收筹划成为一张白纸，严重的还会被认定税收筹划行为是偷税漏税行为，从而埋下税收筹划风险隐患。
五、中小企业税收筹划风险的防范对策
(一)学习认识税收筹划，规范会计核算过程与方法
中小企业要顺利开展税收筹划最重要的就是企业管理层人员要形成正确的依法纳税意识。虽然税收筹划能够提升企业经营业绩，但它只是提升企业财务管理水平其中的一个小环节，因此，不能将其作为提升企业利润的终极办法，在企业发展中有诸多影响企业经济效益增长的因素，如市场、商品价格与质量、企业经营方式等都会影响到企业发展［6］。企业要顺利开展税收筹划的重要前提是依照法律设立企业财务会计账册，正确处理好财务管理工作。要了解税收筹划工作是否合法，首先就要接受纳税检查，将企业会计凭证与记录作为纳税检查的依据。这就要求中小企业做好企业会计凭证与记录工作，以此来提升税收筹划效果及可靠依据。
(二)及时了解税收政策，把握政策内涵
为适应国家宏观调控政策，彰显国家产业结构，税收政策一直处于发展变化中，从一定程度上讲，税收筹划就是在税收政策影响下不断调整以适应经济实际的变化，根据纳税人的税收利益增长点，最终实现利益最大化［7］。因此，在开展税收筹划时一定要了解经济发展特点，关注税收政策变化情况，全面了解税收政策。由此可见，详细了解税收政策是降低税收筹划风险的关键。中小企业在开展税收筹划中要建立健全适用于自身发展的税收筹划体系，并经常组织税法学习，了解最新税收政策，根据实际情况调整税收筹划方案，保证企业税收筹划行为不会违背国家法律［8］。
(三)提升企业税收筹划人员素质
从某种角度上将，税收筹划行为是一种高级的理财活动，在税收筹划中涵盖多种专业知识，如金融、税法、投资等，具有极强的专业性。要成为一名合格的执业人员，在具备法律常识，了解税收政策以外，还要了解工商、金融等方面的专业知识，并能在最短时间内了解企业情况，清晰涉税主要事项，明确筹划意图［9］。如果企业现有人员不能胜任工作，企业可以应聘请专业人士指导税收筹划操作，以将税收筹划风险降到最低。
(四)创设良好的税企关系
摘要：企业税收筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法，令人们对税收筹划产生诸多遐想。随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，税收筹划这个非常有“含金量”的概念引起了越来越多中国中小企业的重视。一些中小企业利用自身的财务人才或者委托税务机构开始了税收筹划方面的尝试。然而，由于中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道等方面与跨国公司和大型企业有很大差异，怎样针对自身情况来进行合理的税收筹划仍是一个难题。
关键词：中小企业；税收筹划；双核
1引言
税收筹划是一门与管理科学密切管连得交叉性前沿学科，是一种高智商的文明游戏。它的主要特点是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税收政策、税收法规都在不断变化，所以，税收筹划与其他财务管理决策一样，风险与收益并存。对于风险承受能力相对较弱的中小企业来说“税收筹划风险的防范”和“税收筹划方案的确立”是建立最优税收筹划的两个最重要的核心。
2合理避税“双刃剑”
由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。
风险其一，税收筹划基础不稳。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
其二，税收政策变化导致的风险。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
其三，税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
其四、税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
3防范
税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：
第一、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提：依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法。首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
关键词：财务管理 税收筹划 运用现状 应用探讨
我国现代经济的快速发展，促使了国内各行各业的发展也十分迅速，导致了许多的企业竞争越来越激烈。目前税收筹划已经成为企业发展过程中重要的研究对象，其内容也在不断地被更新完善，企业税收筹划的完善程度已经逐渐成为了企业财务管理制度改革和目标管理能否实现的重要指标。因此现代企业财务管理中的税收筹划应用探讨也就成了许多企业关注的焦点，企业税收筹划直接关系着一个企业的经济利益，若果管理不当，很可能会是一个企业面临关门倒闭的危险。故而要想避免这种风险，就得在企业财务管理方面进行全面的完善，只有通过这些研究和探讨，才可以使其能够约束企业的日常操作，从而有效的避免了更多的税收，为企业节约了额外的花费，提高了企业的整个经济效益。然而由于国内的税收体制还不健全，因此企业税收筹划依然存有许多的不足，在今后的发展需要不断地对其进行全面的完善。
一、财务管理中的税收筹划概念和作用
概念：在财务管理领域税收筹划是一件极其重要的工作，它能对一个企业的经济利益的影响是非常大的。通常“税收筹划”也被称为“合理避税”，它主要是通过合理的法律途径和调整自己企业内部的某些经济安排的方式来减少缴税。经过长期的发展，税收筹划的真正定义和相关条款都逐渐形成了标准化，简言之“税收筹划”就是指在现代商业法律允许的范围内，通过合理的调整企业的经营、投资、理财方式，最大可能的减少纳税，以便能够使企业的资金利益得到好的保障的一种经济手段。
作用：“税收筹划”对企业的发展是十分有利的，一方面它可以迫使企业家对企业内部的经济行为有了谨慎的选择，减少了投资生产的风险，增强企业的竞争能力。同时它还能够约束企业内部的财务分配，获得延期纳税的优势，改善企业生产结构和经营决策，减少了避免税务的处罚。另一方面它也促使了国税的发展，使税收杠杆发挥出了作用，使国家收入与企业经济收入能够长期的维持一种平衡状态。除此之外，它还可以有利于外汇收入，增加了国家的经济收入。
二、我国现阶段企业财务管理的税收筹划发展的现状
目前随着现代企的迅速发展，使得企业内部的管理制度也逐渐变得越来越规范和标准化，企业内部税收筹划价值管理系统的形成直接关系到一个企业向前发展的大计，现代企业内部税收筹划作为企业财务决策的变量对价值管理系统的影响是非常大的，故而从企业内部财政管理和经济效益角度考虑，研究企业税收筹划完全是有发展意义的，也是完全有必要的。现代企业内部的经济环境为税收筹划提供了一次难得的改革机会。但是现代由于我国的企业在财务管理方面的制度建设还没有形成一个完整的管理体系，另一方面现在的企业大多数只是将重心放在产品开发、企业人事管理和市场营销，而对于企业内部的税收筹划重视力度远远不够。这足以说明我国很多的纳税人和纳税机构对财务管理中的税收筹划作用和意义的认识还不够清楚，缺乏一些专业的的纳税管理能力，所以对现代企业财务管理中的税收筹划应用进行探讨是迫在眉睫的。
三、现代企业财务管理中税收筹划要求及原则
企业财务管理中的税收筹划既是一种节税行为，也是一种财务管理活动，它涉及的地方是非常多的，因此在对它进行探究和实施 的过程中需要遵循税收筹划：一是必须要服务于企业财务决策过程。在企业进行财务决策时，往往会涉及到较多税收问题，此时就需要按照企业内部税收筹划方案来完成纳税任务，需要根据企业实际的生产过程来决策纳税的方式，决不能独立于财务决策。二是必须要.服从财务管理的总体目标。税收筹划最终的目标是使企业能够尽可能的节税，因此需要考虑企业财务管理的总体目标和要求。如果只是一味的追求节税的利益，而不从整体上来考虑总体的发展目标，就会严重影响到企业的向前发展。
三是必须保证它的综合性。税收筹划不能只紧紧的盯在个别的税种上，还要考虑到整体税负降低的方面。要尽可能的避免一种税收降低了，而另一种税收又增加了现象的发生。这就要求在进行纳税方案评估时，需要把不同的纳税方案综合起来考虑，从而确立一套最优化的纳税方案。四是必须要依法而行。在进行税收筹划的过程中必须要遵循国家税律，要保证所有的税收筹划过程都是在法律允许的范围之内，提倡采用合法的节税方式来进行减税，决不能为了达到节税的目的而不择手段，最终违反了税收法律。
四、税收筹划在现代企业财务管理中的运用
税收筹划主要服务于企业内部的财务管理，它们二者之间有着密切的联系。企业的经济活动需要受到税收筹划的约束，而纳税则是建立在企业经济基础之上，因此税收筹划在现代企业财务管理中的运用是极其的重要。在企业筹资活动中的的运用。企业在筹资时，如果息税前的投资收益率远远要高于负债成本率的话，则增加负债比重则可以大大提高权益资本的收益率，因此在没有违反国家税法的条件下，就需要借用纳税筹划来实现资金筹措和节税增资的目的。在企业投资活动中的运用。在进行企业投资的过程中，可以根据实际的需要来合理的选择投资地点、行业、方式和规模，以便能够准确的选择纳税筹划方案。通过纳税筹划的灵活调整可以大大提高企业的节税利益。在企业经营活动中的运用。一般情况下，企业经营活动过程中会存在较大的资金流动，其中包括原料的采购、生产、产品的销售等其它活动。如果企业能够在这个过程中进行合理的安排过程，就可以达到节税的目的。在企业利润分配过程的运用。企业利润分配是比较普遍的一种利益分配行为，它的分配方式是多种多样的，但是不同的方式也会带来不同的纳税份额。因此需要对利益分配进行税收筹划，以便能够采用最佳的利润分配方式来达到节税的目的。
五、现代企业财务管理中税收筹划应注意的常见问题
现代企业财务管理中税收筹划是一种财务管理活动，它能够对企业的经济行为进行合理的管理和和支配，通过全面的税收调整，从而使得整个企业的投资以及其它财务活动能够变得更加健康有序。但是由于它会涉及到企业整个财务管理，因此它具有多样性和复杂性的管理特点，故而现阶段就需要对现代企业财务管理中税收筹划问题进行防止，通过对这些常见问题的注意和解决，从而使税收筹划在现代企业财务管理中中作用发挥的更加出色。而现代企业财务管理中税收筹划应注意的常见问题主要有：一是税收筹划应该要有预见性，才可以提高它的有效性。通常税收筹划是一项非常复杂和精细的财务管理活动，因此现代企业在进行税收筹划过程中，需要根据自己的实际情况，并结合一些其它主要因素，提前对财务活动进行很好的防范。另外由于企业中经济的运行环境和其他因素并不是长时间不变的，因此只有有预见性，才可以尽可能的减少其它不利因素的影响。二是税收筹划必须保证成本和效益统一。税收筹划的目的在于提高企业的利润（税后利润）最大化，因此不能过分地对税收成本进行降低，而忽略了收益的减少，使得纳税人的绝对收益减少。故而税收筹划的方案需要从整体的经济效益来考虑，从而有助于提高企业的经济效益。三是现代税收筹划需要保证合法性。现在的所有发展都必须在合法的前提才可以，因此税收筹划也必须遵循所有的税法，也就是税收筹划方案制定必须是在合法税收制度前提下来执行，不可以违背税法。筹划人要尽可能节税，而不是逃税。从另一方面来说，这也要求了税收筹划人需要对国家税法有着深入的了解，这样才可以使自身的利益不受到损失。
六、结束语
现代企业财务管理中的税收筹划应用是保障企业与政府政策能够协调发展的最有效的结合方式，它不仅从根本上解决了企业纳税的难题，而且还使其纳税系统变得越来越符合社会发展的要求了。但是从目前我国的税收筹划发展现状来看，其整个系统还处于不成熟阶段，许多的税收制度依然还是不符合现代社会发展的要求，而且近些年来国外的税收筹划改革速度是越来越快，使之发展的极为规范化和实用化。因此为了能够缩短这种巨大的差距和促使现代企业税收规范化发展，就需要进行企业内部税收筹划革新和调整，找准问题的关键，从而制定出合理有效的方案，来提高它的有效性。另外也还要结合国内现代企业税收筹划发展现状，不断合理的引进一些国外的税收筹划高端经验，以便能够是我国的税收筹划发展的更为快速。
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。通过对风险成因的分析，总结得出有效控制企业税收筹划风险的一些建议与意见。
关键词：税收筹划，风险，控制
目前在学术界中，税收筹划风险已引起了越来越多学者的重视，不少学者都曾指出，由于税收筹划具有筹划性、政策相关性等特点以及企业进行税收筹划时存在不合法的可能等原
因将使税收筹划结果偏离预期、为企业带来各种直接和间接损失。然而在现实操作过程中，企业往往沉迷于对不同税项、依据不同政策进行避税、节税的具体筹划措施，而忽略了
税收筹划中潜在的风险。税收筹划是一个涉及企业、政府等多方利益的计划，其中存在的种种不确定性往往使企业在进行税收筹划时面临着不小的风险，顺利运用税收筹划方案将
为企业节约宝贵的资金，但是一旦有失误将迫使企业面临直接利益损失甚至信誉危机等难以衡量的间接损失，可见我国企业对税收筹划进行风险控制是十分必要的。
一、我国企业税收筹划的主要风险及成因分析
我国企业目前广泛采用的税收筹划方法包括：利用优惠政策的税收筹划；利用会计处理方法的税收筹划；利用税收漏洞的税收筹划及利用转让定价的税收筹划。 可以看出，
这些筹划方法都要求制定者对税收政策有准确的把握，并且能够熟练地运用财会和税法知识。同时，企业作为经济市场的主体，其正常经营既受内部环境的约束，也同样受到外部
环境影响，这就要求税收筹划的制定者对市场拥有足够的敏感性与丰富的经验。因此，企业的税收筹划是一门非常深奥的学问，其风险成因受到多种因素的综合影响。笔者以筹划
方案的形成作为分割点，分别讨论税收筹划方案制定和执行两个阶段中潜在的风险。
（一）税收筹划方案制定时潜在的风险
笔者认为税收筹划方案制定过程中主要存在以下风险点：
一是税收筹划制定者对政策把握不准确导致的风险。税收筹划的合规性要求其以相关税收政策为基础，因此税收筹划方案对税收政策有着高度的依赖性，对政策的正确理解是
税收筹划合规性的重要保障。在制定筹划方案时对政策把握的不准确可能会导致税收筹划目标落空，更糟时可能使合规行为变为违规行为。企业对政策把握不准确的原因可能是由
于制定者水平有限或者税收政策的复杂性。
二是税收筹划方案本身质量带来的风险。税收筹划是以企业税后利益最大化为目的的，事前安排企业的生产、经营、投资、理财活动的筹划管理行为。税收筹划风险性的主要
原因正是其筹划性。低质量的税收筹划方案不仅会使税后利益最大化的目标落空，更可能使企业的运营、投资、销售等正常活动受到约束。脱离企业实际情况的税收筹划方案只能
是一个美丽的错误。因此，一个全面的税收筹划方案对制定者的素质要求很高，不仅要了解国内外税法及其相关法规，而且还需熟悉企业财会、销售、采购、营销等相关环节的涉
税行为，同时还需要企业全体部门的配合，否则整个方案都将面临着很高的风险。
（二）筹划方案执行时潜在的风险
好的计划没有明智的执行者往往将变成一纸空谈，再适合企业、高效率的税收筹划方案如果不能顺利执行也将失去其最初的功用。由于我国税收环境的复杂化、经济市场发展
变化高速化等原因，在执行税收筹划方案期间往往存在着更多的风险点，更容易造成税收筹划结果的失败和偏差。
在此总结一些执行税收筹划方案中可能为企业带来损失的风险成因：
一是我国税收政策的不稳定性。企业作为经济主体在开放的市场中，其受外部环境的影响越来越大，如政策法规、经济周期、通胀水平，股市波动等宏观指标都会对企业的正
常营运产生重大影响，而对于税收筹划这一与法律法规紧密关联的经济行为来说，其对政策的变动尤为敏感。二是我国经济市场的不稳定性。税收筹划的前提是对企业经营水平的
预测，但是市场的不稳定性就意味着企业的经营状况往往会与预测产生偏差，这时原先的筹划方案就可能失去意义。三是税收筹划方案执行时的偏差。在我国经济市场不断健全的
背景下，税收法律法规等相关政策也越来越细致、复杂，而对纳税规范化的监管也越来越严格。我国法律法规对纳税流程有着严谨的监管，对企业税务的审查也越来越严格，企业
的纳税人员稍不注意便会形成纳税不依法行为而带来不必要的损失。
二、我国企业税收筹划风险控制的建议
（一）提高制定与执行人员的素质
在制定税收筹划方案时，制定者对政策把握的不准确，未能结合企业营运、财务等现状制定方案等失误都很容易造成我国企业税收筹划的失败；在具体践行筹划方案时，执行
者的素质也对筹划能否按照预期完成有着关键的影响。可见，税收筹划行为对企业税收筹划方案制定者、执行者都有着很高的要求。
（二）权衡税收筹划方案的收益与成本
在税收筹划方案的制定过程中强调了税收筹划方案质量这一风险点，高质量的税收筹划要全面考虑企业的现况使税收筹划方案更适合企业。不同企业由于自身发展的阶段性、
经营目标不一致等原因其所能接受的风险也不一样。
（三）树立健康的税收筹划目标定位以上针对税收筹划方案制定及执行中存在的风险点提出了一些具体的建议，要控制税收筹划的风险最重要的是要树立健康的税收筹划目标
定位。税收筹划目标可以说是税收筹划制定与执行的指导思想，只有在健康的税收筹划目标定位的基础上才能制定出高质量、适合企业的方案，也只有在健康的税收筹划目标定位
的指导下执行者才能准确的实现税收筹划方案，不出大偏差。（作者单位：西南财经大学中国金融研究中心）
参考文献：
［1］ 吕建锁，税收筹划的涉税风险与规避新探，山西大学学报，2005（3）
［2］ 中国注册会计师协会：税法，中国财政经济出版社，2009
首先，要防控税收筹划风险，我们就必须先了解什么是税收筹划？它的本质是什么？毕竟，知己知彼才能百战不殆。税收筹划指的是纳税企业根据相关国家法律法规的规定，通过合理安排企业生产经营活动，在合法的基础上减少税收支出，实现公司价值。通俗的说，就是通过一系列合法手段，达到税负最小化，实现最大利益的财务行为。引用《天津经济(2003)》这本杂志的观点：“愚者偷税,蠢者抗税,智者避税,高者筹划”，税收筹划更像是税法和税收实务是结合。实际上，纵观税收筹划的全过程，我才发现，税收筹划不仅涉及税法，还是一门涉及到法学、经济学、管理学三个领域的学科，是一项复杂性非常强的金融活动。李骞在《风险分析税务规划》(现代制造技术和设备/2006年第3节)中写到，想要获得收益，必定就要承担风险，税收筹划也是如此。一些税收筹划可以提高企业经济效率，但也有非常高的违法风险，如果控制不好，无疑会得不偿失。因此，企业必须优先明晰税收筹划的实质，才能做好税收筹划的第一步。
其次，我们知道风险是由税收筹划失败而来。那么，税收筹划为什么会失败呢？风险产生的原因又是什么？这是我们了解税收筹划风险的重要问题之一。实际上，税收筹划虽然有法律法规的制约，但归根究底，大部分仍是企业决策者的主观行为。而税收筹划又是一项复杂的财务活动，需要具备税法、财务、会计、其他法律等多项知识和技能，一般企业管理者和决策者很难同时具备多种知识和能力。对于税收筹划风险产生的原因，税务总局的网站上还有另一种见解：“税收筹划不应“孤军奋战”。这句话是意思，是想说明税收筹划不仅仅是财务部门的“任务”，还需要企业其他部门共同协作。虽然我赞同此观点，但对于这点的理解，我还认为：在税收筹划的全过程中，税务机关同样起着关键性的作用，一定不能被忽视！因为税法经过不断的细化改革，已经呈现越发复杂的趋势，执法也比以前更为严格，税务机关作为税收执法机关，决定着税收筹划的合法性是否有效。
除了以上两点，我认为，纳税人对税收筹划的认识不高，甚至有些企业完全误解了税收筹划的真实含义，根本不重视。这也是导致税收筹划在国内起步晚，发展缓慢的重要原因。例如，未区分税收筹划和避税的差别，将税收筹划与偷税、逃税混为一谈，对避税行为的风险认识不足，导致企业在实施税收筹划时，常常触碰法律红线，遭受财产损失的同时，也难逃企业自身风险损失。
最后，我们知道了税收筹划风险的来龙去脉，是时候想想该怎么防范与控制它了。就我而言，控制之前先防范才能避免以后的麻烦。通过《财政与税务》(中国人民大学书报资料中心/2005年第7—12期)，我明白了既然财务人员是税收筹划的主力军，为了能更好地完成税收筹划，财务人员需要密切关注税法变化，加强税法学习，提高业务素质。税收筹划是高水平的金融活动，其中包括范围广泛的专业知识，如税法、会计、投资、金融、贸易和物流等高度专业知识。所以，企业也可以使用社会中介组织、税务专家的力量。
同时，《税收筹划概论》(计金标/清华大学出版社/2004)还提到，财务人员还要能掌握企业基本情况、与税务有关短时间规划事项等，最后在获得真实、可靠和完整信息的基础上，规划正确的税收筹划切入点，制定正确的税收筹划程序。由于中小型企业专门知识、经验和人才的限制，不一定能够完成这一套流程，所以需要雇用专业的外部人员，以求进一步降低税收筹划的风险。但是，我们需要记住一点：任何风险都只能被降低，不能被完全消除。所以光有防范是远远不够的，还必须要有控制手段。我认为在上述方法的基础上，经常对税收筹划进行风险评估是最好的选择。通过浏览《中国税务》(中国财政杂志社/2009年第1-12期)一书，了解到了我们对税收筹划进行风险评估，能够随时观察税收筹划的风险变化，灵活掌握和控制风险。然而从现阶段来看，有许多公司税收筹划并没有构成一个科学而有效的风险评估和预警机制，这将不可避免地导致管理混乱。
论文摘要：避税筹划作为税务筹划的一种主要手段，避税的弹性和空间比较大，合理地规避税赋，能够减轻税收负担，实现税收利益，且又不违反税法。本文从避税筹划的概念、特征、常见技术手段以及案例分析来浅析避税筹划。
税务筹划是21世纪的朝阳产业，但“对大多数 企业 来说，税务筹划仍然是皇冠上的明珠。”税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业的涉税事项进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。税务筹划具有必然性、复杂性和广泛性，税务筹划呈越来越专业化的特点。税务筹划应该在合法或不违法的前提下进行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求剑；还不能为筹划而筹划，要服从、服务于企业的财务目标。在企业税务筹划实务中，避税筹划作为税务筹划的一种主要手段，避税的弹性和空间比较大，合理地规避税赋，能够减轻税收负担，实现税收利益，且又不违反税法，企业肯定乐意为之。
避税筹划一般是与税法的立法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的 法律 地位。避税筹划实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护既得利益的手段。避税筹划并没有、也不会、也不能“不履行”法律规定的义务，避税筹划不是对法定义务的抵制和对抗，而是纳税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律“非不允许”进行选择和决策。对此，在一些著名的判例和判决中，早就做出了比较明确的回答。例如，美国著名的汉德法官曾指出：人们通过安排自己的活动来达到降低税负的目的，是无可厚非的。无论他是富翁还是穷人，都可以这样做，并且这完全是正当的。任何人都无须超过法律的规定来承担税负。税收不是靠自愿捐献，而是靠强制课征，不能以道德的名义来要求税收。人们可以为了规避或减轻税负，对自己的活动事先做出安排，以实现依法降低或免除税负的目标。退一步说，即使不承认避税是合法的、是受法律保护的 经济 行为，但它肯定应是不违法、不能受到法律制裁的经济行为。
避税筹划作为市场经济 发展 的特有现象，随着法制的不断健全、不断完善，将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营 艺术 。如何运筹好避税筹划，成功地进行税务筹划，必须认真学习并熟练掌握税务筹划的基本理论、基本方法和基本技术。根据我们的理解，避税筹划应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。在了解了避税涵义的前提下，我们也要严格区分避税筹划与偷税、欠税、抗税、骗税的法律界限，即正确界定合法、不违法与违法的界限。（图1）
从这图1中我们可以严格区分避税筹划与偷税、欠税、抗税、骗税的法律界限，即正确界定合法、不违法与违法的界限。所以说，避税筹划是纳税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律“非不允许”进行选择和决策。我们常常看见有些逃避纳税义务的纳税人受到了政府的严厉制裁，损失惨重，而有着合理的避税筹划的人则坦然、轻松地面对政府的各项税务稽查，顺利过关，不受任何损失或惩罚。究其原因，不外乎这些聪明的纳税人常常能够卓有成效地利用税法本身的漏洞和缺陷，顺利而又轻松地实现了规避或减轻纳税负担而又未触犯法律。
针对 企业 避税筹划所安排的 经济 行为必须合乎税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更是企业纳税意识增强的应有之意。综观对避税筹划的各种观点，相对比较一致地认为避税具有以下特征：（1）避税是合法的或者是不违法的，这是与非法偷税的根本区别；（2）避税的目的是通过避免缴税、少缴税和推迟缴税，使税收负担最小化；（3）避税的手段是利用税法的不完善之处或漏洞，有的是歪曲、滥用 法律 的有关规定，而且这些手段一般都经过精心计划和安排；（4）避税技术的应用一般应在应纳税事实发生之前。这就使越来越多的纳税人对避税筹划十分重视，不断提升避税筹划技术。避税筹划技术是纳税人在现行税法的框架下，为降低税负而采用的某些手段和技巧。主要是从缩小税基、降低税率两方面筹划，常见的技术有：
1、价格转让法。价格转让法亦称转让价格法、转让定价法。它是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动，这是避税实践中最基本的方法。
2、成本（费用）调整法。成本（费用）调整法，是通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵消收益、减少利润，以达到规避纳税义务的避税方法。
3、融资（筹资）法。融资法，即利用融资技术使企业达到最大获利水平和使税负最轻的方法。
4、租赁法。租赁可以获得双重好处，也是一种减轻税负的行为。
5、低税区避税法。低税区避税法是最常见的避税方法。低税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。
