有的大企业本身就是一个功能齐全的小社会，它是当地税收收入的主要支柱，一般情况下大企业都具有这几种特点，比如：资产规模较大，并且具有跨区域甚至是跨国投资的能力；经营领域范围广泛，市场的覆盖面较大；生产经营周期长，资金技术以及人才的流动较快等。为了能够进一步的优化管理资源配置，促进税收事业的科学发展，必须要积极的加强大企业税收管理，首先这是由大企业的本身所决定的，大企业的生产经营规模较大，业务复杂多样，那么自然所涉及到的征收的税种和税收政策也就较多，而且税收一个国家经济发展的重要环节，为了促进我国经济的进一步发展，必须要加强对大企业的税收管理。其次，加强大企业的税收管理是服务科学发展，共建和谐税收的重要内容，同时加强大企业税收管理，能够有效的保证大企业的可持续发展，还能够弥补现行大企业税收管理中存在的不足，推进大企业税收管理更加的科学化和专业化。最后加强大企业税收管理是顺应税收管理国际趋势，同时也是推进我国税收管理现代化的重要途径之一。
2.我国大企业税收管理存在的困难
税收管理工作是一项富有挑战性的工作，虽然大企业的税收管理对我国的国民经济发展具有重要作用，但是大企业的税收管理仍然存在着一些急需解决的困难，笔者认为可以从以下几个方面进行分析。
第一，税收管理手段落后，难以满足大企业税收管理工作的需求。由于各方面的原因，大企业的税收管理信息技术存在较大的落后，大企业中税收信息化建设比较薄弱，不能够有效的适应大企业税收管理工作的实际需求，并且部分信息系统存在功能单一、程序复杂等问题，在一定程度上加大了大企业税收管理工作难度。
第二，大企业缺乏专门的税收管理人才。大企业的内部组织机构是比较复杂的，尤其是针对于一些跨国或者是跨区域的企业，在税收方面的流动性比较强，也就给税收管理带来难度，并且由于税务机关缺乏专业的财务会计、计算机专业知识的复合型人才，导致在税收管理上存在工作不到位现象。第三，税收管理制度不完善。目前由于各方面的原因，一些大企业的税收管理政策还并不完善，有较大的随意性，并且在税收管理方面并没有形成一套完整的大企业税收管理方法，导致大企业的税收管理都在盲目的进行，严重制约了大企业税收管理的进一步发展。
3.探索加强大企业税收管理的策略
第一，积极的完善税收管理手段，创新税收管理模式。在计算机信息技术逐渐发展的背景下，针对于大企业的税收管理手段，应该积极的采用以信息技术为依托，以纳税评估和防范税收风险作为大企业的主要税收管理手段，全面掌握大企业的基本信息，强化企业资金流动等方面的监控分析，积极提高大企业的纳税质量，防止大企业逃税漏税情况发生。
第二，加大对税收管理人员的培养。针对于大企业复杂的生产经营情况，以及税务部门专业管理人员的缺失，大企业的税务管理部门应该积极加大对税收管理人员的培训工作，为企业配备全方位高素质的复合型人才，全面提升大企业税收管理团队的整体素质。同时还应该针对大企业的特点，重点培训财务分析和会计电算化等方面的内容，培养税收管理人员的信息化技术，进一步提高大企业税收管理的实效性。企业可以聘请专员来对现有的税收管理人员进行培训，建立一支能够有效适应大企业税收管理工作的专业化队伍，还应该定期对其进行考核，保证企业税收管理人员能够适应税收管理工作的需求。
第三，完善对大企业税收管理的管理机制。加强法制建设，提高大企业以及社会的纳税遵从度，需要积极的建立和制定大企业税收管理制度，保证大企业税收管理工作的正常运行，国家相关部门应该积极的完善税收管理制度存在的不足，制定出有效的税收管理制度，并严格的落实到实处，企业的领导层也应该积极认识到税收对于国家的重要性，严格规定企业的税收管理，做到依法交税。
第四，建立税源管理平台。随着企业的逐渐信息化，国家必须要积极建立税源管理平台，以保证实现税收信息化管理，税源管理平台应该具备信息化功能，首先应该采用先进信息化技术，将企业的税收管理工作进一步信息化，建立于企业组织机构有关联的基础资料库，以方便后期对税收工作的管理，还应该建立外部信息资料库，全方位的保证大企业的税收管理工作能够有效进行。此外企业还应该积极的引入税收风险管理，并按照税收风险管理的总体构架创新新的税收管理制度，形成与管理层风险分析识别和风险等级相衔接的管理制度，保证大企业税收风险管理的运行，同时还应该在专业机构之上建立具有专业管理能力的团队，展开大企业税收管理和专业评估等。
4.结语
财政税收管理是我国财政税收体系建设的重要组成部分，对促进财政税收征管水平的提高及调动财政谁受益征管部门各人员的积极主动性等具有重要的意义，同时还能确保国家财政税收管理工作的顺利进行。本文从我国现行财税管理体制现状入手，分析存在的问题，提出适应现代化发展进程的几点创新对策。关键词：财政税收；管理体制；创新；【摘要】在实际工作中，我们发现税务部门在企业注销环节的税收管理存在很大问题，需要不断改进和完善。因而，如何加强企业注销环节税收管理，成为相关人员需要重点思考的问题。文章主要针对企业注销环节税收管理存在的主要问题及具体的解决措施，展开分析研究。
【关键词】
注销环节；税收管理；企业；主要问题；解决策略
随着企业数量和种类的不断增加，注销企业也越来越多，但其在税收管理方面做的不到位，没有严格按照法定程序走注销流程，先在工商部门办理注销手续，将营业执照和组织机构代码证等证件上交后，再去税务部门办理销户手续。
一、企业注销环节税收管理存在的主要问题
（一）企业欠税较大难清缴。很多企业在实际发展中，存在很多个公司抬头，换汤不换药，实质还是一个法人在运作，这时将企业注销当成是帮助企业合理摆脱债务的好机会，希望在注销时可以甩掉欠税的记录，为未来的企业在税务上有个完美的开端。同时，那些破产企业被政府收购之后，回收的资金不是用来偿还税务，而是成为财政可用资金，导致该破产企业所欠税款无从扣回，严重影响国家税收的威信。而那些破产企业没有按照法律程序进行拍卖，把拍卖所得用来扶持政府开支，无视税款的存在，严重扰乱税务机关对注销企业的严查。
（二）相关法律法规不健全。针对企业注销环节的税收处理我国有明确法律规定，即《征管法》中指出：对于偷税漏税骗税的企业，税务机关有权无限期追征少缴或漏缴的税款，但是在实际执行过程中，我们发现，企业在注销环节里，并未规定要求企业必须办理好企业所得税汇算清缴申报之后才能注销，导致很多企业在注销环节中，虚报企业的发票税收，造成偷漏税的现象存在，为企业的逃税提供可能，不利于国家税务部门对税款核查工作的顺利开展。
（三）税务部门执行力较差。国家税务部门在选用税务人员的门槛较高，主要是从学校分配和社会招录，对新进的公务员实行严格的考试录用制度，具备扎实的税务基础，但是人员素质的差异依旧存在，很多一线的税务人员认为工作多久都是普通税务人员，坚持原则只会给自己的工作带来麻烦，还不如得过且过，这就给企业在注销环节里很容易就注销成功提供契机。
二、加强企业注销环节税收管理的相应措施
（一）加强对注销企业资料的管理。在处理注销企业税收管理时，国家可以从法律层面上来对纳税人提出相应的规定，要求纳税人特别是个体纳税人，在处理财务数据时一定要设置账本，根据合法有效的会计凭证入账，加以正确的核算，建立在正确真实的基础上，遵循会计处理原则，这样出具的财务报告才具有一定的参考性。此外，对于那些擅自销毁账本和完税凭证的企业，国家税务局部门需要出台更加严厉的处理方案，杜绝此类现象的发生。同时，企业在注销清算时，税务部门可以要求会计师事务所介入到其中，让中介机构出具最权威的企业清算报告，之后由税务部门加以审核。这样，将注销企业与中介机构之间产生联系，当后期企业出现任何税款未交的，中介机构与企业一并程度相应的处罚，这样才能真正加强企业注销环节税收管理工作。
（二）加强申报软件企业端的管理。企业的税务处理与税务部门的税收业务息息相关，一个好的申报软件可以更好的协助税务部门的工作，杜绝企业在纳税方面违法现象的发生，从企业的纳税源头加以把控，时刻关注企业的纳税信息。而清算是对企业的资产，负债和所有者权益进行清理和变卖，之后将这些所得依法纳税申报。这时税务部门就可以将企业客户端的申报软件增加一个清算模块，当很多企业出现该模块后，符合模块的要求，对此类企业强制进行清算申报，增强纳税人的税务意识，提高企业税收管理工作的效率和质量。
（三）提高税务部门职能责任观念。在我国税收工作还不完善的当今，国家税务机关需要加强对基层部门的职业道德建设，增强工作技能，坚持自己的工作原则，真正做到合法纳税，依法纳税，拒绝偷漏税行为的发生，不断提高基层税务人员的工作高度，时刻为国家服务和献身，不可消极悲观，更不可得过且过，严格把控国家税务工作，为企业的发展提供公平的税务环境，促进企业的健康发展。
（四）查实企业实际留抵税额情况。企业税务方面增值税占比很大，这时税务部门在开展税收管理工作时，可以深入查实企业在注销时的库存情况和留抵税额之间的配比情况，先核实账务数据之后，去企业的现有库存进行盘点，特别是一般纳税人企业一定要认真核查留抵税额和商品的对应关系，若超出正常的增值税税率，对于超出部分按照视同销售处理，作为该企业偷税行为，全部予以税款的补征，并做相应的处罚，加收滞纳金。结束语总之，在企业注销环节中，税务管理工作是一个非常重要的环节，需要其他部门对企业的税务监管，加强对注销企业的相关资料保存，以便后期出现其他税款征收的现象，对注销企业形式追溯权，只有才能真正提高税收管理工作。还需要不断研究和创新，对税收管理的各个环节加以研究，不断完善，真正做好企业注销环境的税收管理工作，促进国家税收工作的顺利开展。
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一年一度的全县企业税收工作会议在县人民政府的主持下胜利召开了。这次会议的主要内容是总结20*年度企业税收工作，表彰诚信纳税人及办税先进个人；对2007年企业税收征管工作提出要求，安排布置20*年度全县企业所得税汇算及其它应纳各税的清缴工作，对企业汇算业务进行辅导，并对相关税收政策、法规、发票管理及企业税收征管改革等业务进行培训;县上领导对今年进一步深化企业改革和如何加快我县企业的发展步伐将作重要讲话。会议时间紧，内容丰富，十分重要。下面我结合地方税务管理就企业税收征管工作讲二个方面的意见：
一、20*年度企业税收征管工作回顾
20*年，我县地税工作在县委、县政府的领导下，在有关部门特别是广大企业纳税人的大力支持配合下，全面实施税收精细化管理，探索推进税收科学化管理，坚持实践“三个代表”重要思想，以组织收入为中心，推进以法治税，强化征收管理，努力提高征管质量和服务水平。克服了税源结构变化、政策性减收因素多等困难，并在收入基数越来越高、增幅要求越来越大的压力下，加强税收与经济对比分析，加强对地税税源的调查和研究，依法强化征管，充分挖掘潜力，实现了税收与经济的协调发展，全年共组织地方各税及基金附加*万元，超额完成了县人民政府和市局下达的税收收入目标任务，同比增长*%，净增*万元。其中企业所得税入库*万元，比上年同期*万元增加*万元，增长*%；个人所得税入库*万元，比去年同期*万元增加*万元，增长*%，两税收入总额达到*万元，占全年税收收入*万元的*%,；占全年总收入*万元的*%，在上年增长的基础上，续创新高。
1、招商引资力度加大，县域经济不断发展，企业税收大幅增长，为全年收入任务的完成起到了重要作用。20*年企业地方税收实现*万元，占地方税收总收入的*%，比上年实际*万元，增加税收*万元，增长*%。
从主要税种和行业看：营业税入库*万元，同比*万元增收*万元，增长*%；金融保险业营业税入库*万元，同比增长*%；其他收入包括基金附加*万元，同比增加*万元，增长*%。
从所有制结构来看，有限责任公司入库税款*万元，占企业税收总额的*%；国有企业入库税款*万元,占*%；集体企业入库税款*万元，占*%；私营企业入库税款*万元,占*%。
从产业结构来看：第一产业入库税收*万元，占总收入的*%。第二产业入库税收*万元，占总收入的*%，其中采掘业入库*万元，占第二产业入库税收*%；制造业入库*万元，占*%；电力、燃气及水的生产和供应业入库税收*万元，占*%；建筑业*万元，占*%。第三产业入库税收*万元，占总收入的*%。
取得这些成绩的主要原因：一是县上立足本地资源，对外招商引资取得了显著成效；二是全县重点骨干企业税收的总量有所增长，改制企业的效益增强；三是税收的高速增长，经济的持续发展，企业的效益不断增强，税收是集中反映的窗口，这是县委、县人民政府提出的“工业立县”战略的体现；四是税收征管改革和管理的精细化、科学化工作有了进一步规范和提高。
2、企业税收的增长，弥补了我县由于西部大开发优惠政策的实施、重点龙头企业税收优惠、企业下岗职工再就业税收优惠政策的执行以及个体工商户税收起征点的提高等减少因素给地税任务的完成造成的困难，20*年共计依法减免地方税收*万元。在对待企业税收优惠政策方面，我局严格按照县委、县府和市局的有关要求，一方面将中央、省、市有关税收优惠政策认真落实到位；二是加强税企合作，逐户分析税源，解决征管中存在的问题，分户确定了完成税收计划指标；三是严格审批制度，把好政策关，从而既克服了困难，落实了政策，又确保了收入。
3、加强重点税源管理，努力做到应收尽收。20*年我局按照市局全面实施税收精细化管理，大力探索推进税收科学化管理的的总体要求，继续对全县的企事业单位、行政机关等重点纳税户纳入直属税务所集中管理，强化了对税源的跟踪和监控，切实加强了对重点税源的管理。全面实施税收管理员制度，逐步完善管户联系制度，随时掌握重点企业、重点项目的生产经营情况和工程进展情况，分析税源动态。协调解决重点企业、重点项目和缴纳税款过程中的困难和问题，确保实现的税收及时足额入库。
4、进一步规范了税收执法，为有效组织收入提供了重要保障。
一是加强税法宣传，严格依法治税。规范企业纳税行为，根据不同企业、不同行业、分层次、分重点、把学习宣传贯彻《税收征管法》与企业税收的实际征管工作相结合，采取政策宣传、财务辅导、纳税管理服务等形式，促进了税务机关依法征税，企业依法纳税的良好氛围，同时也涌现出了一批遵纪守法的诚信纳税人和优秀办税人员。
二是继续清理各种涉税违法、违规文件，坚决纠正和制止乱开口子等越权减免税行为，正确处理依法征税和依法减免的关系。20*年企业税收征管我们杜绝了转引税款、空转税款、垫交税款等现象的发生，既实现了经济与税收的良性循环，又严肃了税收法纪，同时进一步规范了税收执法行为，保障了纳税人的合法权益，促进了企业依法经营、依法纳税。
三是改进稽查机制，强化稽查职能，以查促改，以查促管，以查促收，堵塞漏洞，清缴欠税。20*年我局不断强化税务稽查职能，以推行精细化、科学化管理为动力，以实施“阳光稽查”为契机，大力开展了日常稽查及专项检查，切实加大稽查力度，狠抓涉税案件查处，理顺了征纳秩序，构建和良好的税收综合环境。全年共查处各类涉税案件*件，，稽查约谈*件，结案*件，查补地方各项税款*万元，各种基金附加*万元，处以罚款*万元，加收滞纳金*万元，共计入库稽查各项收入*万元，入库率*%。同时对企业纳税中存在的问题提出了整改意见，整顿了纳税次序，使一些企业从中总结了经验,吸取了教训，受到了启发。对征收单位提出征管建议书，提出稽查建议*户，移交征管单位*户，征收入库税款*万元，达到了以查促收、以查促管、以查促改的目的。同时探索与国税稽查部门开展联合稽查，做到联合进户、信息共享、各税统查，增强了检查力度，加大了对税收违法违规行为的打打力度，击取得了较好的效果，与国税、公安等部门建立了税警协作机制，联合办案，有力地打击了税收违法犯罪行为，为构建和谐的征纳关系和良好的依法纳税环境起到积极的推动作用。
同志们，回顾过去一年的企业税收管理工作，我们取得了很大的成绩，但我们也深切地感到：*地税的每一步前进，所取得的每一个成绩，都来自于全县所有企业的大力支持，来自于县委、县政府正确领导，来自于县人大、县政协的有力监督与支持，来自于地方党政、相关部门和社会各界的大力配合。在此，我谨代表县地税局党组，向全县所有企业法人代表及财务人员表示崇高的敬意！向一贯重视、关心、支持地税工作的县委、县人大、县政府、县政协以及各部门领导和社会各界朋友，表示衷心的感谢！
[关键词]中小企业；税收管理；会计信息质量；信用水平
中小企业是我国国民经济的重要组成部分，是最富活力的经济群体。在繁荣经济、扩大就业、增加收入、推动创新、催生产业等方面发挥着越来越重要的作用。目前我国中小企业占全国企业总数的99％以上。对GDP的贡献率超过60％，对税收的贡献率超过50％。然而中小企业由于规模较小，所受到的税收管理关注程度不够，加之中小企业人员素质、技术和管理水平相对较差，会计核算不规范，使得对中小企业的税收管理出现力度轻、难度大等问题。研究如何加强中小企业税收管理，对促进我国中小企业的健康发展有重要意义。
一、加强中小企业税收管理的重要意义
一是有利于保障国家税收收入、保护纳税人合法权益，营造公平纳税环境，促进经济和社会发展。
二是促进中小企业提高会计信息质量。我国中小企业会计信息的外部使用者主要是税务部门、银行、工商部门，其中税务部门的税收管理需求成为小企业会计信息最主要的外部需求。
三是有利于提高中小企业信用水平，进一步解决融资难问题，促进中小企业健康发展。
贷款难一直是制约发展的主要问题。当前中小企业资金主要来源是民间融资和自有资金，融资规模小、成本高、风险大。大部分中小企业因流动资金不足而达不到设计生产能力，因资金不足而难以扩大生产规模或进行技术改造。银行“惜贷”的主要原因是中小企业管理不规范．财务制度不健全．信用水平较低，银行信贷风险大。中小企业信用水平的高低取决于会计信息质量水平，信用水平提高则融资难问题就会相应缓解。
二、中小企业税收管理存在的主要问翘
(一)中小企业税收管理难度大
表现为纳税申报率低与低申报。中小企业人员素质、技术和管理水平相对较差，对征纳双方的权利与义务不明确，不重视正常纳税申报．造成纳税申报率偏低，并且一些中小企业长期隐匿销售收入、加大成本费用。偷逃税现象严重，低申报、零申报，甚至负申报现象时有发生。
(二)税务稽查检查处罚力度小
中小企业由于规模小、数量多、分布广，加上会计核算不健全，税务稽查检查难度较大。各地税务机关稽查检查的关注点是重点税源大中型企业。对中小企业的检查则以抽查为主、抽查户少、检查质量低，发现问题大多不够处罚数量标准，实际处罚力度较小。处罚警示作用不明显。
(三)网上办税普及度不高
由于网上办税对所需硬件和软件设备的要求较高，对会计人员素质与会计核算水平也有一定的要求，中小企业网上办税普及度并不高，这也使中小企业尤其使私营企业无法享受到与大企业一样的实行电子化办税的好处和便利。
(四)查账征收范围较小
我国现行的税款征收方式包括查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等。其中查账征收适用于生产经营正常、财务制度健全、会计核算准确。能够提供准确的财务报表等纳税资料的企业，后三者则适用于那些纳税人不设账薄或账目混乱或申报的计税依据明显偏低的企业。但从各地实践看，查账征收的企业数不足三分之一。主要是由于中小企业会计核算不健全与税务机关管理简单化所致。查定征收、查验征收、定期定额征收等方式无法反映企业实际经营状况，易造成应纳税款与实纳税款严重脱节。
(五)查定征收、查验征收、定期定额征收等方式征税标准随意性较大
地方税务机关在税法原则下可以根据地方发展的特点较为灵活地调整征收细则规定，如根据企业营业额的一定百分比征收营业税等。但这种调整的度很难把握，运用不当或导致国家税收收入的流失，或加重企业的负担。地方税务局在实际执行中征税的标准随意性较大，易导致不合理的征税，加重中小企业负担。
(六)个性化纳税服务方式较缺乏。很难满足中小企业发展的需求
税务机关宣传的纳税服务存在一定的表面化，没有意识到中小企业的重要性。未能根据地方发展的特点为当地的中小企业健康发展提供一些有针对性的纳税服务。
三、中小企业税收管理存在问题的内外原因分析
(一)内部原因分析
1.中小企业大多是私营企业或者个体工商户，在企业管理中可能会出现家族式的管理。这不仅容易导致内部管理混乱，内部制度不规范，而且很难吸收家族以外优秀人员的加入．使企业在经营管理上缺乏长远技术管理和扩张能力，更缺乏科学性和计划性。
2.会计核算不健全，建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。大多数中小企业或者不建账。或者根据需要建多套账、建假账，财务会计报告严重失真，收入、费用凭证不全与失真、记账不规范。税款难以查实。中小企业在购买或销售商品时，要不要发票存在着不同的价格．若要发票价格较高。不要发票价格较低，两者的差价是税款。商品交易中常采用现金方式交易，交易中存在回扣、截留、不开票、多开票等问题。因此会计核算中最重要的原始凭证不真实、不合法问题严重，这也给税务稽查检查带来难题。
(二)外部原因分析
1.我国现行的中小企业税收政策大多以暂行条例、通知、补充规定等形式，随意性大、人为干扰因素多，不同地区税收政策差异较大。
2.征收管理模式不能及时适应中小企业的需求而变化，有些基层税务机关为图简便，往往选择查定征收、查验征收、定期定额征收等简单方式．而不管企业是否设置账簿，这种做法造成应纳税款与实纳税款严重脱节，也影响了中小企业建账建制的积极性。
3.纳税服务体系存在很大的缺位。税务机关对中小企业纳税人的服务意识不强。表现在税务机关在处理企业税收方面存在着“重大轻小”、“重惩罚轻服务”等观念。
四、加强中小企业税收管理的几点建议
(一)中小企业方面
1.树立依法纳税、自觉纳税的思想是提高企业信用水平的重要保证。
2.应自觉提高中小企业内部管理水平。中小企业应该不断加强自身管理，建立健全会计核算制度以及内部财务控制制度，做好发票、账簿等会计档案的管理工作，提高会计信息质量，为建账建制、查账征收、纳税评估、纳税人信誉等级评定做好准备。
(二)税务机关方面
1.要加大税法宣传力度，定期公示对违法企业的处罚。增强中小企业依法纳税、自觉纳税的意识。
2.积极推进税收征管体制的改革．加快税收征管的信息化进程。应优化征收方式，推进查账征收，简化纳税环节；大力推行网上办税，加快信息化平台建设。
3.积极开展中小企业纳税评估。评定与公布纳税人信誉等级。纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。税务机关通过对纳税人纳税申报、税款缴纳、发票使用、财务管理等依法纳税情况的评估，对纳税人信誉等级进行评定，全面对纳税人实行A、B、C、D四等级管理。应定期公布A类、D类纳税人名单，对A、B两级企业具备准确核算能力的依法诚信纳税的企业加以宣传与政策上支持，对一些不具备正确核算能力、有意偷逃税款、不具备诚信纳税意识的C、D级纳税人则加大税收检查力度，促进C、D级纳税人提高核算能力向A、B级纳税人靠近。
【关键词】大企业，税收管理
一、我国大企业税收管理的不足
我国大企业税收专业化管理起步比较晚，与西方发达国家相比存在很大差距。为了缩小这种差距，促进我国大企业税收专业化管理，我们必须认清自身的不足，以便对症下药，这是刻不容缓的事情。经济全球化使得国与国之间的交流频繁而受益匪浅，我们只有不失时机地抓住机遇，吸收国外关于大企业税收管理的先进经验，结合自身国情，学以致用，才能真正做好大企业税收管理。
（一）管理理念与认识存在偏差。目前，我国大企业税收管理还没有形成比较彻底的“客户理念”，这是根深蒂固的文化所致。由于多种因素的影响，目前基层税务机关对大企业的税收管理存在诸多误解，理念上有待转变。比如对大企业税收管理的重要性认识不足；对大企业的认定偏重于定量分析，忽视定性分析；有的则认为大企业税收专业化管理就是以往分税种分行业管理的延伸，未能真正理解专业化管理的内涵。
（二）管理职责不明晰。大企业税收管理部门职责定位不够清晰，主要体现为以下三方面：一是与基层税源管理部门的关系；二是与同级征管、稽查、税政、纳税服务等部门的关系；三是大企业税收管理部门自身的职责履行问题。
（三）信息化管理不完善。税收征管信息化建设，是我国征管方式的技术化方向，信息化的建设对于提高征管效率有着巨大作用。目前，征、管、查各环节都有众多的应用系统，但对大企业税收管理而言，这些系统在信息采集、运用分析等方面都远远不足。国家税务总局虽开发建设了大企业简易信息平台，但该系统属过渡期平台，还有诸多问题有待解决，如各应用系统都没有对接纳税人财务管理系统，无法直接获取企业的财务数据，也无法充分运用企业的海量信息。这些因素，导致税务机关难以全面真实地掌握大企业的相关信息。
（四）管理模式有待调整、深化。由于我国大企业税收管理的起步较晚，到目前为止，我国还没有形成一套完整的大企业税收征管办法，影响了大企业税收管理向深层次、多角度、专业化的方向发展。大企业税收管理的现代化要求与我国现阶段的落后管理存在着矛盾与冲突。
（五）管理队伍素质有待提高以应对专业化管理。我国目前的大企业的税收管理仍以基层税收管理员为主，由于职责任务所限，其会花大量的精力在催报催缴、日常巡查、调查核实、资料整理等日常事务性工作，只有少量的时间和精力进行税收分析、纳税评估、日常检查等前置性风险排查工作，导致精细化管理与服务难以到位。更谈不上去学习研究大企业税收管理的新方法与新路径。
二、加强我国大企业税收管理的若干构想
对应于我国现阶段大企业税收管理存在的问题，笔者在此提出几点加强我国大企业税收管理的构想。
（一）形成正确的管理理念。大企业税收的专业化管理是现代税收管理的发展方向，是顺应时展的潮流，为了满足大企业的特殊性需求，提高纳税遵从度，降低税收成本，和谐税收征纳关系，实现专业化、科学化的管理，税务机关要树立“客户理念”。除此之外，税务机关及其人员应提升对大企业税收管理的认识，对大企业的认定须定量分析与定性分析相结合，要形成以大企业的需求为导向，以防范税收风险为导向的管理理念。
（二）明确职责定位。大企业税收管理机构是实施专业化管理的机构，有其自身独有的管理职责，为了提高绩效，务必明确职责定位，正确处理大企业管理部门与基层税源管理部门、同级相关部门的关系，各司其职，既不越权，也不缺位。应严格界定专业化管理事项与日常性管理事项，凡专业化管理事项，由大企业管理部门负责组织实施；凡日常管理事项，由基层税源管理部门负责管理；凡政策法规事项，由相关税政部门负责解释，大企业管理部门具体组织协调。
（三）不断完善税收征管的信息化建设。应不断完善各环节的税收应用软件，使其能自然相互衔接，使其各自收集的数据信息能相互共享，真正搭建起大企业税收管理信息平台，深化信息管税。要建立大型数据库，从而为税源监控，纳税评估，测算税收风险，建立税收分析预警指标库，完成大企业税收分析模型提供相关的数据支持。
（四）调整方式，提升税源管理质量。大企业税收管理要以防范税收风险为导向，应将管理重心前移，由事后管理转向于事前管理，事中监督，由发现性控制转变为预防性控制。由此，应建立纳税评估，构建大企业税收分析模型，针对不同的税收风险采取不同的税收政策。针对大企业税收管理的整体性、集中性与属地管理的局部性、分散性的矛盾，我们应建立集中受理、税收分享的模式，即由大企业总部所在地的主管税务机关实施大企业税收专业化管理，然后根据各分支机构的功能、资产、风险、利润所占比例进行税收收入的分配。
（五）创新机制，完善税收管理体系。强化大企业税收管理，必须创新机制，提供制度保证。一是创建企业分级管理机制；二是创建税企沟通互动机制；三是创建涉税事项协调机制；四是建立个性化服务机制；五是构建风险内控体系。
（六）提升管理队伍素质以应对大企业税收专业化管理。税收政策需有人来执行，因此，针对大企业组织结构复杂化，经营业务多元化、信息技术通用化等特点，税务机关应加大税务人员专业化培训，使其能熟练掌握比较复杂的财务会计知识、信息技术知识，使其能读懂各项业务合同，把握交易实质，从而更好地应对大企业税收专业化管理。
参考文献：
关键词：税收；风险；管理
中图分类号：F279.23文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-00-01
一、企业税收风险管理的概念
企业税收风险是指企业的涉税行为由于未能正确有效遵守税收法律法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为引起的纳税不准确性，其结果主要有两种情况：一是企业少交了税，存在触犯国家相关法律法规可能受到惩戒或者处罚的风险；一是企业未享受到应该享受的税收优惠政策，多缴纳税款的风险。
2006年6月国务院国有资产监督管理委员会下达《中央企业全面风险管理指引》，标志着我国企业风险管理有了指导性的管理性文件。2011年末，国务院国有资产监督管理委员会又下发《关于2012年中央企业开展全面风险管理工作有关事项的通知》，意味着我国对于企业风险管理开始全面铺开。根据2009年5月5日国家税务总局下发的《大企业税务风险管理指引(试行)》(以下简称“指引”)中对税务风险管理的解释，可将企业税务风险管理定义为：企业为避免其因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险，而采取风险识别、评估、防范、控制等行为的管理过程。
二、企业税收风险存在的原因和现状
(一)企业税收风险意识不足
虽然目前我国企业虽然能够意识到纳税申报是企业应尽的义务，但是大部分企业仍没有纳税的主动性和自觉性，而是处于国家权威的强制性之下，对于纳税申报是应付和不得已为之。被动的态度可能使企业无法从整体上把握企业各项交易适用的税收政策，导致企业纳税金额不准确或者适用政策依据错误，没有尽到依法纳税的义务导致逃税，或者无意识的多缴税加重企业税收负担或没有享受应得的税收优惠；另外，税收风险意识不强导致企业对于自身权益不明，可能由于对于税务机关的迎合，导致企业在利益受损时缺乏维权意识，相关权益未能享受，产生税收风险。
纳税意识缺乏和风险意识不科学，使企业没有把税收风险贯穿于企业生产经营全过程，在生产经营过程各个环节中缺乏对税收风险的通盘考虑，企业对于税收风险的防范缺乏整体性和协调性，企业各个业务部门又缺乏统筹成体系的税收风险监控，没有相应的风险预防配合，增加了企业的税收风险。
(二)企业核算与税收政策不符
1.财务核算与税收政策客观差异造成。企业进行各项交易的核算，由于交易本身的在进行财务核算时，可能受各种商业交易行为和交易模式本身的特点影响，造成财务核算与税收政策计税不同，影响纳税准确性，导致未来交易收益损失不确定性。特别是当企业税务部门没有参与企业重要交易的过程，仅在交易完成后进行税务核算，同时企业并没有适当的风险控制机制去评估和监控交易过程中的纳税影响，可能造成税收风险。例如：企业在对外捐赠货物、原材料时，通常按货物或原材料成本计支出，漏计销项税，但是按照增值税条例，应按公允价值计算销项税；企业用自产产品对外交换生产资料，可能按产品成本直接出库，未计主营业务收入，同时未按公允价值计销项税；企业对外采购办公用品、汽油仅取得普通发票，未能取得增值税专用发票，少抵扣进项税额。2007年新企业会计准则出台以来，部分交易会计核算方式与税法规定之间的差距已经不复存在，但是部分企业仍未能完全杜绝交易核算与税收政策之间的差异。对于企业来讲，偶尔发生的交易和复杂程度较高的交易，例如：兼并、资产重组等，越容易发生税收风险；经常发生的日常交易行为，如：材料采购、商品销售等，财务核算与税收政策越不容易出现差异。
2.税收政策的变化或地方文件的界定模糊。现阶段，我国尚没有也不可能制定统一的、明细的、应对任何实际情况税收基本法和操作指南，现有的税收法律、法规层次较多，部门规章和地方性法规、文件、通知众多，企业面临国税地税两套征管系统完成纳税义务，国地税的规定也可能不尽相同，或者界定模糊、矛盾也偶有发生，因此纳税人员无法正确划分业务种类或采用正确的税收方法等，这些都会给企业带来税务风险。
(三)企业缺乏税收风险预警机制
部分企业都没有专门的税收部门，更没有建立税收风险控制和预警机制，导致税收风险。要对企业的税收风险进行监控和防范，需要建立和完善税收风险预警机制，对税收风险进行因素分析，对税收的风险要素、风险环节、风险时期、风险来源进行系统的梳理，才能找准风险控制关键点。部分企业由于缺乏完善的税收风险预警机制，无法对生产经营各流程进行监控，对各环节无法有效的参与控制，对于风险和认定和评估准确性不高，影响税收风险预警与控制能力。
三、加强企业税收风险管理的措施
(一)提高企业税收风险意识
企业首先要树立依法诚信纳税意识，健全完善企业财务会计核算体系，对企业各项交易和经济活动真实、完整、及时的进行核算和反映，准确计算、及时申报、足额缴纳税款，健康参与市场竞争。在对交易活动进行调查和合同签订时，要重点关注对方的纳税主体资格，严格审查对方纳税资信情况，了解对方税收信用等级，防止对方转嫁税务风险，认真推敲合同条款，防止税收漏洞，额外负担税额，尽量化解税收风险。要提高企业涉税人员的业务素质，树立税收风险意识。加强财务会计人员、企业业务人员的业务、税收法律法规、各类税收政策的培训，使企业财务、涉税人员意识到提高税收风险意识的重要性，提高运用税法武器维护企业权益，强化企业对纳税风险的规避意识与防范能力，同时也促进企业整体抗风险能力的提高。
(二)增加税收政策熟悉程度
增加企业业务人员、财务会计核算人员、涉税人员对税收法律法规、政策的了解，相关人员要密切关注税收政策的变化，树立法治观念，避免由于政策不熟或者政策变化引起税收风险。要熟悉税收法规政策相关规定，特别是与自身经营项目相关的内容要重点掌握，在进行核算、涉税筹划时必须以相关法律法规为前提，在进行涉税核算时即要符合企业利益又要遵守税法及相关政策规定，既不偷逃税款，也不放弃本应享受的税收优惠。
(三)建立税收风险控制体系
1.建立专门的风险管理部门。根据《大企业税务风险管理指引(试行)》，企业应当设置专门的风险管理机构，该管理机构应与财务部门平行，配备专门的专业税务人员。企业应当优化自身税务风险内控体系，完善自身内控制度，降低税务风险。从职能上看，专门的税收风险管理机构应当从风险管理机构设置、税收风险识别、税收风险应对策略、信息和沟通这几个方面来开展工作，规范企业风险，为企业防范税务风险。企业也可采用委托和分包的形式，将这部分工作职能委托给社会中介机构进行。
2.形成税收风险控制机制。在企业内部建立有效的涉税风险防范机制，避免因制度缺陷而导致涉税风险的增加。要结合企业特定的管理构架、业务特点进行，不能照搬照用或沿袭他人制度，形成系统的税收风险机制。在制定制度之前，要对企业进行充分的考察、分析，在机制试行中，要随时根据实际情况进行调整，结合辅导制度，将税务风险纳入日常管理中，而且需要在机制方面构建一整套完善的系统，在日常经营管理和业务流程中实现对税务风险的有效管理，尽量使企业的税收风险与其他风险防范制度化。
四、结论
在企业运营过程中，各种主客观因素可能导致企业进行交易核算时与税收政策不一致，形成税收风险，使企业遭受现实或者未来利益损失。企业要不断预防和防范税收风险，需要提高企业税收风险意识，增加相关人员税收政策熟悉程度，建立税收风险控制体系，不断化解企业可能遇到的税收风险，促进企业健康发展。
参考文献：
[1]李忠华,贾心明.预防和化解我国税收风险问题探讨[J].经济纵横,2011(04).
[2]李汉文.刍议税收风险的定义及危害[J].税务研究,2008(08).
【关键词】实践 成效 困难 问题 路径
所有企业都是国民经济的顶梁柱柱、极大程度上保证了国家税收。随着经济全球化和我国社会主义市场经济的发展，企业整体规模不断扩大、内部结构越来越复杂、信息化程度越来越高，已成为我国财政和税收增收的重要支柱。企业的组织形势和经营方式多样化，企业核算的电子化、团队化、专业化水平不断提升，税收管理的复杂性、艰巨性、风险性不断加大。降低企业税收管理系统性风险，研究探索企业税收管理新模式，已是迫在眉睫的事情。笔者从企业加强税收风险控制角度出发，拟对此作粗浅探讨，希望对企业税收风险管理有所帮助。
一、针对企业税收风险管理特点的分析
（一）企业的特征
税收管理中所指的企业，是指一个企业在销售收入、注册资本、资产总额或其他因素方面达到了量的既定标准，而且有质的要求。这种质的要求是，就是必须具有适应市场经济要求的现代企业制度，内部管理科学规范，生产经营分散但总部控制力强，涉税事项相对复杂，跨行业、跨区域甚至跨国经营，有合规遵从的主观意愿，系统风险大。
（二）企业税收风险管理存在风险
企业在创造社会财富，贡献税收收入的同时，也不可避免地增加了企业税收风险管理工作中的系统性风险，并且越来越突出地表现为：不可控的税收风险。当前税收集中度越来越高，而且这种集中的趋势有增无减，少数企业集中很大比重的税收，特别是增量税收，一旦这些企业出现了问题，税收形势可控性将受到一定的影响。
（三）税务干部素质对企业税收风险管理的影响
由于企业规模大，机构复杂，业务量大，专业化信息化程度高，有自己培养的大量的高职称高学历专业人才。而与之相比，税务机关缺乏精通税收、财会、法律、信息自动化、外语等既全又专的税务员，在对企业管理上显得力不从心，缺少底气。如果税务管理人员个人思想不重视，政策业务钻研不足，想当然办事，极易引发税收执法风险。
二、当前企业税收风险管理面临的问题及现状
（一）纳税服务不能满足企业需求
主要表现在以下几个方面：一是服务内容不具备针对性；二是涉税诉求受理与解决渠道不畅；三是企业的税收自我遵从能力和意愿得不到有效提升。
（二）税收管理模式与企业管理模式不适应
一是大型企业集团跨地域经营、总部决策、集中核算与现行税收征管属地管理体制下的孤立、分散型管理以及由基层税务机关处理所有涉税事项之间的矛盾日益尖锐；二是税务机关与企业之间信息严重不对称，形成企业总部主管税务机关与分支机构主管税务机关之间“管得着的看不见，看得见的管不着”的现象。
（三）需要营建一支高素质的税收风险管理干部队伍
在对企业实行专业化管理的同时，也要求在人员配备上以专家型为主、工作方式上以团队式为主、团队的知识结构上以跨学科跨行业的复合型为主的团队。现有的人力资源配置特点是，非专家型的干部为主，干部的知识结构以常规财税知识为主，由此在业务能力上难以形成骨干力量，对企业内部的复杂涉税业务应对能力有限，管理与服务水平不高。在一定限度上制约了企业税收风险管理的发展。
三、我国企业税收风险管理模式的选择与思考
建立企业内部税收风险管理部门，协调解决企业本部及所属各公司的税收管理工作问题，实现事前预防、事中控制、事后管理的税收风险全过程管控，全面了解与评估企业承担税收风险的能力，引导和帮助企业建立税收风险内控机制，着力解决企业在税收风险管理中存在的问题。
（一）坚持三项原则
一是改革创新。借鉴国外成功做法和经验，结合我国实际情况，不断改革与创新企业税收风险管理的体制、内容、方法和手段。二是统筹协调。企业税收工作由企业税收风险管理部门归口统筹，同时要加强与税务系统内部各部门之间、各管理层级之间、国地税之间和地区间的协作，形成工作合力。三是统一规范。企业税收风险管理必须按统一的工作要求、技术标准和操作规范执行，实施专业化管理。
（二）实现四个转变
这些都是需要与税务管理部门达成共识的。一是从以税务机关为中心转变为以纳税人为中心，着力理解和了解纳税人的商务环境、商业行为、遵从特征，实施业务创新，提供形式多样、更有针对性的业务“套餐”，充分满足其个性化的纳税服务需求，有效促进纳税人自觉遵从意愿和能力的不断提升；及时解决企业诉求，重点解决政策透明度和执行中的统一性问题；签署和执行税企纳税遵从协议；处理企业报告的重大涉税事项，解决确定性问题。二是从不区分企业规模大小、行业差异、遵从态度的一刀切式管理转变为考虑个性差异的分规模管理、分行业管理和风险差异管理，真正实现管理的专业化、精细化；三是从事后攻关转变为事前预防、事中控制、事后管理和相结合、相并重的全过程税收风险管理，做到最大限度地预防风险的发生，最快速度地发现已存在的风险，最大程度地解决遵从问题，引导和帮助企业建立税收风险内控机制，开展税收风险调查和评估，企业纳税遵从自查，实施针对性检查。四是从过去的多层级管理转变为跨层级的扁平化管理，从以往的分散管理转变为集约管理，实现管理与服务的快速响应，高效运转。
（三）理顺工作关系
目前企业税收风险管理机构尚处于不断的改革和调整之中，还没有一个稳定和成熟的模式可以照搬。就我国而言，这项工作更是处于初步的探索之中，加之我国的税制建设、征管改革、信息化建设等影响企业机构设置的外在重大因素还没有到位和稳定，决定了现在设计的企业税收风险管理机构的方案必然带有过渡性的色彩和折中性的痕迹。一是要明确企业税收风险管理部门的职责。明确日常税收基础管理，税收风险分析识别、风险应对、过程监控等复杂事项由企业税收风险管理部门实施，形成业务上相互渗透、工作上相互配合的新格局。二是理顺企业税收风险管理部门与同级税政、征管、稽查等部门的关系，明确企业税收风险管理部门操作过程。
（四）企业应建设税收风险管理信息平台
建立税收风险管理信息平台，实现对本企业税收风险管理各环节、全过程工作的技术支持和各管理层级的信息共享，传递企业诉求，统一工作部署。该系统应具备以下主要功能：一是建立企业组织机构、关联企业的基础资料库；二是建立企业内部资料库，实现总部数据与其所属单位数据的汇总分析；三是具有与企业财务软件的数据接口，便于从财务软件中提取数据；四是建立外部信息资料库，如从相关税收管理部门获取有关信息等；五是建立企业分业务的分析预警指标库；六是建立企业的税收风险分析模型。同时，通过全系统信息高度共享，实现管理的扁平化。
（五）整合管理资源，提高企业风险管理的效率
在企业税收风险管理过程中，借助企业总部管理资源优势，在必要时要把这些资源与力量整合起来，形成联动机制，提前掌握信息，及时采取应对措施，让企业风险管理的各环节做到水到渠成。
四、总结
对企业税收风险实行专业化的管理，是我国企业税收风险管理的先进经验，提升税收管理现代化水平的必由之路，也符合我国现代税制改革科学化专业化精细化的要求。针对企业不同的经济规模，实行分类管理，减少管理层级，上收复杂的税收风险管理事项，来达到加强在企业税收管理、优化管理资源配置、减少税收风险的目的，这是企业专业化管理基本出发点。开发一套着眼于企业风险超前预防、及时发现、实时解决、税企共赢的操作方案。
参考文献
[1] 李光谷.财务管理概论[J].西南政法，2006（11）.
[2] 潘东风.信息社会税收工作何去何从[J].税务研究，2007（3）.
