加强资金集中统一管理。要提高民营经济管理者对资金管理重要性的认识。民营经济管理的核心是财务管理，财务管理的核心是资金管理。民营经济管理者，必须高度重视资金管理。无论是组织企业内部生产还是对外投资活动，都要充分考虑资金的时间价值，牢牢抓住资金管理这个牛鼻子，充分发挥资金管理在民营经济资产管理中的导向作用。
建立资金管理责任制。资金管理是一项艰巨而复杂的系统工程。需要资金管理人员积极努力，付出艰辛的劳动才能完成。为此，在民营经济内部，要建立以第一管理者、总会计师及财务负责人为主的，各职能部门密切配合的资金管理系统。
加强资金预算管理，防止资金流失。对有条件的民营企业，特别是大中型民企，应该建立健全预算组织结构，实行分级预算管理。制定预算管理与承包考核相结合的制度、预算编制与报送制度等。资金预算从生产车间编起，形成自下而上逐级编报和逐级汇总平衡。
抓好资金源头管理，保证资金投入效益。决策失误是资金低效甚至无效的主要原因。民营经济要防止筹资、投资、技术改造、技术更新、生产经营中的供、产、销决策等的失误，甚至杜绝决策的不科学、不合理。每项决策都要进行市场调研、可行性分析，预测项目的投资报酬率、资金成本率、偿债能力等。在项目可行性基础上防止急功近利，抓好资金管理源头，保证资金投入效益。
严格应收帐款管理，加速资金周转
应收帐款和预付帐款管理的好坏，直接影响着民营经济资金的周转，更影响着民营经济的经济效益，因此，本文提出以下几条建议：
正确核算应收、预付款。企业在发生应收、预付款时、要坚决按规定核算。特别是涉及到经济合同的，要明确收付款方式、时间，防止收款时相互扯皮和不正常挂帐现象的出现。调整混乱帐目，确定财务人员岗位责任制。凡不属于应收、应付的会计事项，应按有关科目的规定处理。杜绝利用“应收账款”科目转移资金，利用“应收账款”科目调平账款等问题。
积极催收和清理应收、预付款。对企业已形成挂帐的应收和预付款，要进行全面的清理签认工作，加大催收力度。首先要核实发生的时间、原因及责任人，然后按照先易后难的顺序派专人进行清理。对故意拖欠不还的单位，要采取行政的、经济的、甚至法律的手段进行清理。对于经确认已构成坏帐的应收、预付款，应按规定及时列销，不宜长期挂帐。
制订合理的信用政策。民营经济要确定正确的信用标准、合理的信用条件和恰当的信用额度。有了合理的信用政策，能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失，可以有效地防止坏帐损失。
建立往来客户资信评估制度。企业应收集客户相关信息，建立客户信用资料档案，并对其信息综合分析，从财务质量、管理质量、企业素质及其他因素等方面进行评估，按照其信用程度及资金情况划分等级，对不同资信等级的客户提供不同的商业信用及赊销限额。
建立销售人员目标考核和奖惩激励机制，实行应收账款回收责任制，将货款回收指标作为销售人员工作业绩的最终考核指标，并与劳动报酬挂钩。
加强存货管理、降低存货资金占用。在存货管理工作中，企业要根据生产经营情况进行科学的决策。特别是采购物资，要有科学合理的采购计划，明确采购品名数量、进货时间、订购批次、储存数量，做到既保证生产的正常进行，又最大限度的节约资金。
关键词：流动资产；现金管理
一、现金管理的目的与内容
为了说明现金管理的目的与内容，必须了解企业持有现金的动机。
1.企业持有现金的动机
企业持有现金的动机主要有如下三个方面；
(1)支付的动机。支付的动机是指持有现金以便满足日常支付的需要，如用于购买材料、支付工资、交纳税款、支付股利等。企业每天的现金收入和现金支出很少同时等额发生，保留一定的现金余额可使企业在现金支出大于现金收入时，不致中断交易。支付需要现金的数量，取决于其销售水平。正常营业活动所产生的现金收入和支出以及它们的差额，一般同销售量呈正比例变化。其他现金的收支，如买卖有价证券、购入机器设备、偿还借款等，比较难预测，但随着销售数量的增加，都有增加的倾向。
(2)预防的动机。预防的动机是指持有现金，以应付意外事件对现金的需求。企业预计的现金需要量一般是指正常情况下的需要量。企业预计的需要量一般是指正常情况下的需要量，有许多意外事件会影响企业现金的收入与支出。例如，地震、水灾等自然灾害；生产事故；主要顾客未能及时付款等，都会打破企业的现金收支计划，使现金收支出现不平衡。持有较多的现金，便可使企业更好地应付这些意外事件的发生。预防动机所需要现金多少取决于以下三个因素；①现金收支预测的可靠程度，②企业临时借款能力，③企业愿意承担的风险程度。
(3)投机的动机。投机的动机是指企业持有现金，以便当证券价格剧烈波动时，从事投机活动，从中获得收益。当预期利率上升、有价证券的价格将要下跌时，投机的动机就会鼓励企业暂时持有现金，直到利率停止上升为止。当预期利率将要下降，有价证券的价格将现金投资于有价证券，以便从有价证券价格的上升中得到收益。
2.现金管理的目的
现金管理的是在保证企业生产经营所需要现金的同时，节约使用资金，并从暂时闲置的现金中获得最多的利息收入。企业的库存现金没有收益，银行存款的利息率也远远低于企业的资金利润率。现金结余过多，会降低企业的收益；但现金太少，又可能出现金短缺，影响生产经营活动。现金管理应力求做到既保证企业交易所需资金，降低风险，又不使企业有过多的闲置现金，以增加收益。
3.现金管理的内容现金管理的内容包括：①编制现金收支计划，以便合理地估计未来的现金需要②对日常的现金收支进行控制，力求加速收款，④用特定的方法确定理想的现金余额，当企业实际的现金余额与最佳的现金余额不一致时，采用短期融资策略或采用还借款和投资于有价证券等策略来达到理想状况。
二、现金收支划的编制
现金收支计划是预计未来一定时期企业现金的收支状况，并进行现金平衡的计划，是企业财务管理的一个重要工具。现金收支计划的编制方法很多，不同的方法采用不同的计划表格形式，现以现金全额收支法为例，列示现金收支计划的基本格式现金计划中各项目说明如下；
1.现金收入
现金收入包括营业现金收入和其他现金收入两部分。
(1)营业现金收入主要指产品销售收入，其数字可从销售计划中取得。销售计划是编制企业其他计划的基础，一般应最先编制。财务人员根据销售计划资料编制现金计划时，应注意以下两点：
①必须把现销和赊销分开，并单独分析赊销的收款时间和金额；②必须考虑企业收账中可能出现的有关因素，如现金折扣、销货退回、坏账损失等。
(2)其他现金收入通常有设备租赁收入、证券投资的利息收入、股利收入等。
2.现金支出
(1)现金支出主要有材料采购支出、工资支出和其他支出
在确定材料采购付款的金额和时间与销售收入的关系。材料采购的现金支出与销售量存在一定联系，但在不同企业、不同条件下这种关系并不相同。财务人员必须认真分析两者关系的规律性，以合理确定采购资金支出的数量和时间。①要分清现购和赊购，并单独分析赊购的付款时间和金额。②设法预测外界的影响，如价格变动、材料供应紧张程度等。④估计采购商品物资中可能发生的退货，可能享受的折扣等，以合理确定现金的支出数额。
直接人工的工资可能随销量和生产量的增长而增长，但在计时工资制度下，工资的变动相对稳定，当生产稍有上升时，可能并不马上增加人员，只有当产销量大幅度变动或工资调整时，才会引起工资数额的大幅度变动。如果采用计件工资制，工资的数量将随生产同比例地变化。
(2)对销售费用和管理费用必须做合理的预测和估计
其他现金支出，主要包括固定资产投资支出、偿还债务的本金和利息支出、所得税支出、股利支出或上缴利润等。固定资产投资支出一般都要事先规划、可从有关规划中获得这方面数据。债务的本金和利息的支付情况可从有关筹资计划中获得。所得锐的数量应以当年预计的利润为基础进行估算。股利支出或上缴利润数额可根据企业利润分配政策进行预算。
3.净现金流量
净现金流量是指现金收入与现金支出的差额。
4.现金余额
现金余额是指计划期现金末余额与最佳现金余额相比后的差额。如果期末现金余额大于最佳现金余额，说明现金有多余，应设法进行投资或归还债务；如果期末现金余额小于最佳现金余额，则说明现金短缺，应进行筹资予以补足。
关键词：中小学 非流动资产 管理
长期以来，人们一直认为普通中小学是清水衙门，非流动性资产存量小，单位价值低，专业性较强，非专业实用性差。因此对学校资产管理认识不足，缺乏足够重视，特别是对非流动资产的管理。随着国家经济的持续增长，对教育的投入逐年递增，普通中小学非流动资产规模越来越大，随着资产规模的增大，资产管理中存在的问题逐渐显露，加强普通中小学学资产管理不容忽视。
一、普通中小学资产管理现状
（一）规模不大，但呈逐年大幅上升之势
以重庆市黔江区普通中小学为例，2014年，教育经费投入90000多万元，全区中小学资产总额96304万元，非流动资产新增9490万元，全区非流动资产达到59793万元，不含大部分土地价值和政府融资平台代建的未移交的70000万元非流动资产。2015年预算安排的资本性采购支出 5000万元，基建支出10000万。我区普通中小学非流动将达到74793万元，资产每年以亿元速度增加。非流动资产规模虽然比国有企业少许多，但增加速度快，资产存量规模逐渐增大。
（二）非流动资产结构以房屋建筑物为主，类别多元化
普通中小学非流动资产包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、待处理资产五种，普通中小学不允许对外投资，因此不存在长期投资资产。2014年底，我区学校非流动资产59793元，其中房屋建筑物33249万元，在建工程679万元，合计33928万元，占非流动资产总量的56.8%，实际情况远大于该数据，因为政府融资平台代建的未移交资产绝大多数是房屋建筑物，价值70000万元；汽车585万元，占非流动资产总量的1%；专用、通用设备等固定资产25075万元，占非流动资产总量的41.9%；无形资产205万元，不含土地价值，我区普通中小学土地一般未入账，占非流动资产总量的0.3%。
（三）非流动资产来源比较复杂
普通中小学系全额拨款事业单位，经费主要来源为财政补助收入，但也存在高中学费收入、小学附设幼儿园保育保健费收入、其他收入等收入。现在我区把以上收入一并纳入了财政预算拨款管理。取得非流动资产的经费来源，主要有财政补助收入，捐赠等。取得的方式主要有政府集中采购、分散采购、划拨、捐赠等形式。
（四）非流动资产存放地点分散
我区教育委员会直接管理的学校59所，村完小71所，资产分散在这130处，遍布全区各个地方，特别是村小完小，地点偏僻，路途遥远，交通不便。资产分布零散，管理难度大。
二、资产管理存在的主要问题
（一）认识不到位、指导思想不明确
人们一直在认识上以为，学校是以“教学为中心”，学校的好坏是教学质量的高低，学校就是一片净土，主管部门对普通中小学的考核也是在教育教学工作上。对于学校资产的管理，仅限于货币等流动资产的监管，对非流动资产的管理不重视，认识不到位，往往只停留在报告和口头上。不认真学习国家、政府对国有资产管理、处置的相关法律、规章制度。管理措施不到位，重购轻管，不重视资产的日常维护、修理。
（二）管理责任不明确，责任不落实
普通中小学由于人员编制问题，一般都没设置资产管理机构，也没有专职资产管理人员，兼职管理人员，多为学校出纳人员（报账员），同时资产采购、登记都是一人办理。兼职管理实际等于不管，一般职责就是一年录一次资产管理系统，把新增账面资产录入系统就完事。管理责任不明确，责任追究不到位。制度不完善、操作性差。普遍存在制度不完善的问题，一些学校没有资产管理的相关制度，即使有制度也是立于形式，多系从网上抄袭下载，不符合国家的资产管理的规定，与实际脱离，不具备操作性，对资产的管理无法起到控制作用。
（三）家的不清，管理比较混乱
普通中小学学校非流动资产管理混乱主要体现在：一是入账标准不统一，没严格按照《中小学学校会计制度》对非流动资产的规定，一些单位同样的资产一些纳入了非流动资产管理，一些作为了办公用品、专用材料处理。土地等无形资产部分纳入了无形资产管理，绝大部分没入账；二是入账价值不规范，对于资产的入账价值，多数学校未按规定核定资产价值，资产取得时的税费（车辆购置）、运费、安装调试费等一般未计入非流动资产原值；三是入账时间不规范，特别是在建工程，委托代建代购资产，多年不入账，价值70000万元，比账面整个非流动资产价值还多；四是使用年限不明确，资产账上资产使用年限不统一，不科学；五是不定期盘点，不按规定报废，存在账外资产，特别是捐赠，划拨资产，如通过政府集中采购分配到学校的资产多数就未入账；五是资产使用、出借不登记，导致资产损毁、流失。六是账实不符，账账不符。学校登记账、财政资产信息化管理账、财务账三套账登记的资产不符，家的不清，经办人员都不知道哪套账数据是正确的。财务账登记的资产过于笼统，特别是类别较多批量购置的的资产，入账常常采用批量入账，资产记录信息无法详细反映资产情况，使账上记录的资产数量、价值与实际数量、价值存在差异。
（四）非流动资产账面价值与实际价值存在巨大差异
账面价值远远低于实际价值，无法真实反映国有资产存量。全区普通中小学的土地价值，极少部分记入无形资产和固定资产，多数未入账。由政府融资平台代建的资产未入账，主要是职教中心3个多亿元，正阳中学2.5亿元，舟白中学1亿元，育才小学 0.5亿，合计7个亿的非流动资产，已由学校使用，但资产未入账，比整个非流动资产账面价值还多。捐赠划拨的资产多数未入账，近两年通过政府集中采购的资产共4000万元，分配到各中小学，只有少数入了账。房屋建筑物大修，改造未增加资产价值，2008年后加固工程3000万元，均未入账。资产正常增值部分无法记入账上。
（五）闲置资产多，资产使用效益差
学校在资产采购时，盲目跟近，不考虑学校自身情况，有些资产由于学校师资、场地等条件达不到要求，采购的资产无法使用或很少使用。资产长期闲置，成为学校“充面子”摆设。有些设备本身就是过时过期产品，采购时缺乏远见和预见性，采购的设备还未来得及使用即被新设备淘汰。例如有些学校采购的电视机、VCD、光盘资料，花了钱基本未用就被多媒体设备（班班通设备）淘汰。大量村完校停止招生，所有资产闲置，我区现有闲置村（完）小校83所，学校停止招生后，资产闲置，管理困难，维护成本高，学校一般放弃管理，凭资产毁损，或被人为破坏，侵占。
三、形成的原因
（一）学校资产管理不到位
中小学会计制度规定，中小学校所有非流动资产不提折旧，有条件的的学校应当设置固定资产折旧辅助账。调查得知我区所有学校均未按照会计制度要求设置固定资产折旧辅助账；学校没有坚持定期盘点制度，对资产盘盈盘亏未做账务处理；学校未按要求把划拨、捐赠等非本到位采购资产入账。以上原因导致无法反映中小学校资产实际价值，导致资产价值不符。
（二）学校与教育主管部门、政府代建机构衔接不到位
由财政或教育主管部门统一采购的资产，分配划拨到学校时候，未把资产的相关财务票据随货送达给学校，同时学校的资产接收人又不是资产专兼职管理人员，收到资产后不知道资产登记程序，学校专兼职管理人员不知道情况，导致资产无法入账。接受捐赠的资产大多也是类似的原因未能入账。由政府融资平台代建代购的资产，往往是建好后学校直接入住，未完成资产方面的交接手续。长期或永久都未完成资产移交手续，导致学校无法入账，或入账错误。资产构建者与学校衔接不力是导致划拨、代购代建资产入账不准确的主要原因。
（三）核算会计与学校资产管理人员衔接不到位
普通中小学会计核算一般采用的是集中核算，资产在学校，资产核算人员在教委，如果学校不如实完整的提供资产购置、报废的资料，会计人员对资产的核算就不准确，导致资产核算信息失真。因此核算会计与学校资产管理人员衔接不到位，制度约束不力是资产核算不准确的直接原因。
四、加强中小学资产管理的建议探究
（一）落实责任、强化管理
严格按照《中小学会计制度》、《事业单位国有资产管理办法》、《行政事业单位内部控制规范》、《重庆市黔江区人民政府办公室关于规范行政事业单位国有资产处置的通知》等资产管理的法律法规对学校资产进行管理。落实资产管理的责任，城市普通中小学必须设置专职资产管理人员，乡镇普通中小学人员紧缺的学校必须设兼职资产管理人员负责学校的资产管理工作，明确资产管理责任，严格执行资产管理责任追究制度，奖罚到位。建立资产折旧台账，普通中小学非流动资产按要求不提折旧，其缺点是无法准确反映资产存量，很有必要按照《中小学学校会计制度》的要求建立资产折旧台账，准确反映学校资产存量。单位领导、资产管理人员离任时，除单位领导、资产管理人员外的人员调离时，要组织核查，办理资产移交和监交手续，确保人走账清，防止资产流失。
（二）重点控制非流动资产管理的三个关口，即“采购关”、“使用关”、“报废关”
普通中小学的非流动资产采购一定要按照《中华人民共和国政府采购法》的要求，严格执行政府采购制度，同时结合财政预算管理要求，明确经费来源。加强捐赠、拨款等划拨等无偿取得的资产管理，保证非流动性资产登记完整、信息齐全，抓好 “采购关”。非流动资产在使用过程中要加强监管，保证资产安全、高效，确保所有资产在监控下运行。坚持定期盘点制度、使用登记制度、出借审批制度、毁损追究赔偿制度，资产管理平台、财务账、学校台账应经常核对，做到账实相符、账账相符，管好“使用关”。非流动资产到达规定使用年限、正常毁损报废，一定按照《重庆市黔江区人民政府办公室关于规范行政事业单位国有资产处置的通知》要求办理。主管部门一定要加强核实，坚持做到不核实不签字，不签字不报废的原则，控好“报废关”。
（三）建立普通中小学资产绩效评价体系
从非流动资产的配置、制度、使用、处置、清查、社会满意度六个方面进行绩效评价。每年进行一次，采用学校自评，主管部门复检的方式进行，评价的结果用于学校考核。
总之，普通中小学非流动资产管理，应法制化、制度化、规范化、科学化、常态化、动态化管理，确保资产安全、完整，提高资产的使用效益。
参考文献：
[1]《中小学会计制度》
[2]《事业单位国有资产管理办法》
[3]《行政事业单位内部控制规范》
关键词：新时期;流动资产;管理
流动资产是企业进行生产经营的必要条件，其组成既有货币资金，也有非货币资金形态，并存在于企业生产经营活动过程的每个环节，流动资产最主要的优势是变现时间短，变现能力强，在一定的时间范围内，可用最少的资产占用换取最大的现金回收额。企业管理层在注重非流动资产建设投入的前提下，还需做好各种储备物资材料等流动资产的合理计划，强化资金效益观念，充分认识到管好用活流动资产，节约成本费用支出，防止造成损失浪费，加大对流动资产管理，是应值得关注的问题。
一、流动资产管理存在的不足
（一）流动资产管理具有一定的盲目性
企业流动资产主要包括现金、应收账款、存货等，其实物形态随着企业生产活动的不断进行发生变化，其管理的基本目标以最低的成本是否能够满足企业生产需要。有些企业过重于生产任务的完成管理，注重现金的管理，忽视其他非现金形式的流动资产管理，对企业经营需要的流动资产数额没有准确定位，过于主观化，随意性强，缺乏科学的预测和决策，不顾市场情况和生产进度，造成过多的或过少的占用流动资产，不仅增加了企业的财务负担，造成了积压和浪费，而且不能保证生产经营的正常需要，使部分流动资产不能及时变现，进而影响了企业的经济效益。
（二）流动资产管理的监督机制不健全
流动资产由于品种多、实物形式多、流通环节多，因此，流动资产管理涉及的部门及人员就广。当前，市场竞争日益激烈，为使企业资金使用效益最大化，需要企业统筹规划，科学管理，需建立较完善的内部控制制度，但有一部分企业无全面的流动资产管理内部控制制度，或有制度不严格执行，缺少应有的监督机制，受大环境的影响，企业的过重于“眼前利益”，另外，制度的执行者素质达不到标准，对制度的执行不到位，特别是受金融危机的影响，产品的市场销路受限，营业成本明显增加，但营业收入不明显增长，企业急于盈利，漠视企业内部控制制度的规定，出现有章不循的现象，各部门之间信任度不高，缺失应有的职业素养。形成恶性循环。
（三）流动资产管理涉及的部门之间信息不对称
流动资产在企业的生产过程中，是一个不断投入和回收的循环周转过程，这一过程没有终止的日期，其在企业经营活动的周转过程中不断改变形态，各种形态的资金与生产流通密切结合，涉及众多部门，不仅涉及财务部门，而且涉及信用审批部门、保管部门、生产部门、销售部门及投资管理部门。由于流动资产管理部门的信息不对称，责任不明确，对市场缺乏必要的可行性研究，盲目投资，重复购买或建设，出现大量的流动资产呆冷背滞现象，造成资金的周转不灵，甚至许多企业中有些人为了业绩及利益在财务处理上弄虚作假，造成流动资产流失;实物保管部门不实施财产清查，造成企业账实反映的情况严重失实，形成大量的潜亏，使企业没有后劲，势必削弱企业的偿债能力，从而影响企业的宏观管理。
二、完善流动资产管理的对策
（一）建立周密详细的流动资产管理计划
俗话说：凡事预则立，不预则废。企业应结合自身实际制订一套科学有效的预算管理制度，做好财务预算，合理确定资金需求量，原则应根据维持正常生产的最低需求量去核定各部门的流动资产数量及金额，合理确定流动资产盘存量，确定流动资产在总资产中的占用额及比例，不仅要考虑应收账款周转率、存货周转率，还应综合考虑总资产周转率。加速流动资产周转，提高流动资产的使用效率，并通过经济、行政等各种有效措施，确保流动资产管理计划的完成。
（二）建立完善监督机制，注重日常管理，实施财产清查
为确保企业流动资产使用及管理能有效运行，切实把企业生产经营与市场需求有机地结合，要抓住源头，从采购原材料物资到产品生产到销售各环节都需要建立和完善企业内部控制制度，建立监督机制，不仅要关注市场供给和需求的情况，还要关注盲目采购造成的库存物资积压浪费，要加大日常管理，逐笔跟踪核实，定期或不定期实施财产清查，合理安排流动资产的结构，分析流动资产的组成内容，明确存在的风险，实现流动资产使用的利益最大化。
（三）强化各部门之间的沟通协调意识，责任落实
流动资产的存在形式多样，涉及的部门人员较多，为完成流动资产管理的责任目标和定额等指标，应明确各业务部门的职责，并制定符合实际的奖惩机制，落实责任，搞好协作配合，财务部门要通过资金管理控制物资材料采购中心的无底洞的状况，压缩采购的在途物资，清查库存，优化资产配置，把非流动资产融资为流动资产，增加资金净流量。改变财务部门只注重资金，物资材料采购部门只重实物的局面，管钱，管物的部门之间要通力合作，密切配合，要意识到自己承担的双重责任，人人为流动资产有效管理出谋划策。
当前，经济竞争形势日趋严峻，充分认识流动资产的特点，发挥流动资产在整个经营活动中的重要作用，加大对流动资产的管理，监督流动资产的使用，通过利用物资运动与价值运动的关系合理有效地占用流动资产，使流动资产在企业生产经营周转中，不断得以价值提升，以此促进企业经济效益的提高，具有一定的现实意义。（作者单位：1.吉林省经济管理干部学院;2.安徽农业大学）
参考文献：
关键词:企业管理;流动资产管理;问题与策略
中图分类号:F273.4文献标识码:A文章编号:1672-3309(2009)10-0053-03
流动资产管理是企业管理的永恒课题,它主要包括现金、各种存款、短期投资、应收及预付账款、存货等的管理。它的配置和管理是企业财务管理的重要组成部分, 如果流动资产过多, 会增加企业的财务负担, 从而影响企业的盈利能力;相反,流动资产不足, 则其资金周转不灵, 会影响企业经营。企业的流动资产在生产经营过程中, 通过供、产、销活动, 在不断地发生着变化,从而改变其占用形态。流动资产占用形态通过周期性的不断变化, 实际表现为企业再生产过程的不断进行。经过这种不断的变化过程, 来认识流动资产这一特点, 有助于企业利用物质运动与价值运动的关系来加强流动资产的管理。
一、企业流动资产管理存在的问题
在企业的投资过程中, 由于缺乏必要的、真正的市场调查和可行性研究, 致使有些产品不能适销对路;有的投资项目由于缺乏实力, 不能按期投产, 巨额投资变成巨大的包袱, 不但没有能建立起新的经济增长点反而成为企业的沉重负担。目前,很多企业被上述原因所困扰, 巨额的、变现能力差的流动资产以及不良资产的无效占用和积压, 严重影响了企业的流动资金周转, 增加了企业经营成本, 极大地影响了企业的经济效益。如要消化这些长期沉积下来的沉重包袱, 必将削弱企业的偿债能力, 形成恶性循环, 甚至难以维持正常的生产经营。
具体而言,当前企业流动资产管理存在如下一些问题:
首先,重复建设造成资源浪费。由于宏观经济对企业的影响,有些企业在进行流动资产投资过程中由于对流动资产的实际需求没有周密计划,所以会出现盲目投资、重复建设的现象。盲目投资造成大量的物资浪费,降低了净资产收益率。
其次,财务造假造成流动资产流失。许多企业的经营者和财务人员为了当期少数人的业绩和利益在财务上弄虚作假, 造成企业财务状况严重失实, 形成大量的潜亏, 使企业没有后劲,面临破产;大量的国有资产被私人占用、挪用,流失现象严重;有的单位负责人利用手中的权利, 利用公款消费, 造成企业流动资产大量流失。
再次,日常管理不规范。有些企业流动资产缺乏有效管理,不按期盘查核实, 无专人负责, 出现随便拿随便用现象;有的单位为发展第三产业, 安置富余人员, 将大量资金、设备转移, 长期挂账不清, 部分利益转入个人腰包;企业的“三角债”现象仍然存在, 在业务开展中由于不规范的操作, 不信守信誉, 互不负责,造成企业的往来款长期挂账得不到清理, 从而严重影响企业流动资金周转。
最后,不良资产普遍存在。当一些经济资源不能为企业提供所需的经济效益, 也就失去了其资源的经济价值, 就会形成企业的不良资产。不良资产给企业和国家带来严重的危害和经济损失是影响发展和扩大再生产的重要因素。一是应收账款中的不良资产是目前企业中存在的普遍现象, 有些应收款项长期挂账无人清理已无法收回, 失去债权的实际意义;二是有些公司库存中积压着大量已失去销售价值的产品, 或因盲目采购, 或转产无法
使用的原材料、淘汰设备的备品配件等, 都早已失去变现的价值。
二、企业流动资产有效管理的策略和措施
(一)流动资产管理策略
从理论上讲,如果能正确预测的话,企业应该持有确切数额的货币资金,以备支付必要的生产性支出;保持确切数量的存货,以满足生产与销售的需要;在最优信用条件下进行应收账款投资,而不作有价证券的短期投资。如果能达此目标,则流动资产总额可以掌握在最低的水平,流动资产结构也最为合理。只要流动资产总额超过或低于这个水平,流动资产的最合理结构将受到破坏,企业的利润就会下降。但在实际工作中,由于未来情况的不确定性,企业不可能准确预测流动资产各项目数额及流动资产总额,从而必须制订不同的流动资产管理策略。
1、谨慎型策略。谨慎型流动资产管理策略是指流动资产占全部资产的比例较高,同时保持较低水平的流动负债比例,使企业净营运资金水平提高,变现能力提高,使企业偿债风险和资金短缺风险趋于最小。也就是说,这种策略不但要求企业流动资金总额要足够充裕,占资金总额的比重大,而且还要求流动资产中的货币资金和短期有价证券投资也要保持足够的数额,占流动资产总额的比重较大。这种策略的基本目的是使企业的变现能力保持在一个较高的水平上,并且能足以应付可能出现的各种意外情况。谨慎型流动资产管理策略虽然具有减少企业风险的优点,但却有获取收益率低的缺点。通常,它只适用于企业外部环境极不确定的情况。
2、激进型策略。激进型策略要求流动资产占全部资产的比例较低,同时提高流动负债的融资比例使净营运资金变小甚至为负数,使企业的资金短缺风险和偿债风险趋于最大。这种策略的基本目的是试图通过削减流动资产的占用资金来提高企业的收益率。企业采用这种激进型流动资产管理策略,虽然可以增加企业的收益,但也增加了企业的风险。所以,激进型流动资产管理策略是一种风险大、收益率高的管理策略。一般而言,它只适用于企业外部环境相当确定的情况。
3、适中型策略。适中型策略可分为两种:一种是流动资产占全部资产的比例较高,且保持较高的流动负债水平;另一种是流动资产与流动负债占全部资产的比例同时下降,而固定资产的投资比例和长期资金融通比例同时提高,使企业风险居中。由于风险与收益的关系是辩证的,高风险虽然可带来高收益,但企业必须要掌握一个度,所以,通常大多数企业都会选择介于谨慎与激进之间的适中型管理策略。
(二)流动资产管理措施
1、现金日常管理措施
定期编制现金预算,合理安排现金收支,及时反映现金的余缺情况,是现金管理的重要内容。现金预算的编制在整个现金管理中具有龙头作用,对企业整个财务管理也有本质性的意义,是企业现金管理的方向。在现金管理中,收支管理措施的制定则是重中之重。(1)尽快收款。公司的尽快收款不仅要尽快将到期应收款收回,而且还要尽可能将这些应收款转化为可用现金。现金回收管理的症结所在是回收时间。如何缩短收现时间,加速资金周转是现金回收管理要解决的主要问题。企业要科学运用“锁箱法”、“银行业务集中法”、“折扣和应收挂钩”等加快收回企业账款的方法,提高现金管理能力,提高企业的经济效益。(2)控制支出。现金支出管理的症结所在是支出时间。反其道而行之,站在支付方的角度,企业当然越晚支出现金越好,但前提是不能有损企业信誉,增加与对方的“关系成本”。因此,企业现金支出管理重心应该放在如何科学地延缓付款时间上。具体运用的方法有“推迟支付应付账款”、“采用汇票付款”、“分期付款”、“外包加工减少资金固化”等等。
另外,现金是企业资产中流动性最强的资产,其安全保障应该是现金管理之重中之重。虽然在以往的现金安全保障方面都有许多行之有效的措施和制度,但也有许多管理的漏洞,只要企业有些许松懈,就会为此付出惨重代价,类似教训是较多的。所以,企业务必百分之百保证现金的安全。
2、应收账款日常管理
企业进行应收账款投资是市场竞争的必然,但应收账款的风险却无处不在,无时不有。加强对应收账款的核算和管理,关系到企业的资金周转,影响到企业的生死存亡。因此,企业应坚持把它作为一项长期的、制度化的工作来抓,力争各项措施落实到位。(1)加强对客户信用管理,制定信用政策。建立专门的信用管理部门,进行信用调查分析,制定合理的信用政策等,这是加强应收账款管理的第一个重要环节。因为信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来,综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。(2)认真分析应收账款的账龄。一般而言,客户逾期拖欠账款时间越长,账款催收的难度越大,成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析,密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。通过对应收账款的账龄分析,企业财务管理部门可以掌握应收账款的存量、增量以及成为坏账的可能性等信息。如果账龄分析显示企业应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加,那么就必须及时采取措施,调整企业信用政策,努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款,也不能放松监督,以防发生新的拖欠。(3)建立应收账款催收责任制度。企业应当落实内部催收款项的责任,将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员,企业应当在内部以恰当的方式予以警示,接受员工的监督;对于造成坏账损失的业务部门和责任人员,企业应当按照内部管理制度严格执行。企业一般应对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏账,无论责任人是否调离该公司,都要追究相关责任。同时对相关人员的责任进行明确界定,并作为业绩总结考评依据。定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计。防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题。
一、普通中小学资产管理现状
(一)规模不大，但呈逐年大幅上升之势
以重庆市黔江区普通中小学为例，2014年，教育经费投入90000多万元，全区中小学资产总额96304万元，非流动资产新增9490万元，全区非流动资产达到59793万元，不含大部分土地价值和政府融资平台代建的未移交的70000万元非流动资产。2015年预算安排的资本性采购支出5000万元，基建支出10000万。我区普通中小学非流动将达到74793万元，资产每年以亿元速度增加。非流动资产规模虽然比国有企业少许多，但增加速度快，资产存量规模逐渐增大。
(二)非流动资产结构以房屋建筑物为主，类别多元化
普通中小学非流动资产包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、待处理资产五种，普通中小学不允许对外投资，因此不存在长期投资资产。2014年底，我区学校非流动资产59793元，其中房屋建筑物33249万元，在建工程679万元，合计33928万元，占非流动资产总量的56.8%，实际情况远大于该数据，因为政府融资平台代建的未移交资产绝大多数是房屋建筑物，价值70000万元；汽车585万元，占非流动资产总量的1%；专用、通用设备等固定资产25075万元，占非流动资产总量的41.9%；无形资产205万元，不含土地价值，我区普通中小学土地一般未入账，占非流动资产总量的0.3%。
(三)非流动资产来源比较复杂
普通中小学系全额拨款事业单位，经费主要来源为财政补助收入，但也存在高中学费收入、小学附设幼儿园保育保健费收入、其他收入等收入。现在我区把以上收入一并纳入了财政预算拨款管理。取得非流动资产的经费来源，主要有财政补助收入，捐赠等。取得的方式主要有政府集中采购、分散采购、划拨、捐赠等形式。
(四)非流动资产存放地点分散
我区教育委员会直接管理的学校59所，村完小71所，资产分散在这130处，遍布全区各个地方，特别是村小完小，地点偏僻，路途遥远，交通不便。资产分布零散，管理难度大。
二、资产管理存在的主要问题
(一)认识不到位、指导思想不明确
人们一直在认识上以为，学校是以“教学为中心”，学校的好坏是教学质量的高低，学校就是一片净土，主管部门对普通中小学的考核也是在教育教学工作上。对于学校资产的管理，仅限于货币等流动资产的监管，对非流动资产的管理不重视，认识不到位，往往只停留在报告和口头上。不认真学习国家、政府对国有资产管理、处置的相关法律、规章制度。管理措施不到位，重购轻管，不重视资产的日常维护、修理。
(二)管理责任不明确，责任不落实
普通中小学由于人员编制问题，一般都没设置资产管理机构，也没有专职资产管理人员，兼职管理人员，多为学校出纳人员（报账员），同时资产采购、登记都是一人办理。兼职管理实际等于不管，一般职责就是一年录一次资产管理系统，把新增账面资产录入系统就完事。管理责任不明确，责任追究不到位。制度不完善、操作性差。普遍存在制度不完善的问题，一些学校没有资产管理的相关制度，即使有制度也是立于形式，多系从网上抄袭下载，不符合国家的资产管理的规定，与实际脱离，不具备操作性，对资产的管理无法起到控制作用。
(三)家的不清，管理比较混乱
普通中小学学校非流动资产管理混乱主要体现在：一是入账标准不统一，没严格按照《中小学学校会计制度》对非流动资产的规定，一些单位同样的资产一些纳入了非流动资产管理，一些作为了办公用品、专用材料处理。土地等无形资产部分纳入了无形资产管理，绝大部分没入账；二是入账价值不规范，对于资产的入账价值，多数学校未按规定核定资产价值，资产取得时的税费（车辆购置）、运费、安装调试费等一般未计入非流动资产原值；三是入账时间不规范，特别是在建工程，委托代建代购资产，多年不入账，价值70000万元，比账面整个非流动资产价值还多；四是使用年限不明确，资产账上资产使用年限不统一，不科学；五是不定期盘点，不按规定报废，存在账外资产，特别是捐赠，划拨资产，如通过政府集中采购分配到学校的资产多数就未入账；五是资产使用、出借不登记，导致资产损毁、流失。六是账实不符，账账不符。学校登记账、财政资产信息化管理账、财务账三套账登记的资产不符，家的不清，经办人员都不知道哪套账数据是正确的。财务账登记的资产过于笼统，特别是类别较多批量购置的的资产，入账常常采用批量入账，资产记录信息无法详细反映资产情况，使账上记录的资产数量、价值与实际数量、价值存在差异。
(四)非流动资产账面价值与实际价值存在巨大差异
账面价值远远低于实际价值，无法真实反映国有资产存量。全区普通中小学的土地价值，极少部分记入无形资产和固定资产，多数未入账。由政府融资平台代建的资产未入账，主要是职教中心3个多亿元，正阳中学2.5亿元，舟白中学1亿元，育才小学0.5亿，合计7个亿的非流动资产,已由学校使用，但资产未入账，比整个非流动资产账面价值还多。捐赠划拨的资产多数未入账，近两年通过政府集中采购的资产共4000万元，分配到各中小学，只有少数入了账。房屋建筑物大修，改造未增加资产价值，2008年后加固工程3000万元，均未入账。资产正常增值部分无法记入账上。(五)闲置资产多，资产使用效益差学校在资产采购时，盲目跟近，不考虑学校自身情况，有些资产由于学校师资、场地等条件达不到要求，采购的资产无法使用或很少使用。资产长期闲置，成为学校“充面子”摆设。有些设备本身就是过时过期产品，采购时缺乏远见和预见性，采购的设备还未来得及使用即被新设备淘汰。例如有些学校采购的电视机、VCD、光盘资料，花了钱基本未用就被多媒体设备（班班通设备）淘汰。大量村完校停止招生，所有资产闲置，我区现有闲置村（完）小校83所，学校停止招生后，资产闲置，管理困难，维护成本高，学校一般放弃管理，凭资产毁损，或被人为破坏，侵占。
三、形成的原因
(一)学校资产管理不到位
中小学会计制度规定，中小学校所有非流动资产不提折旧，有条件的的学校应当设置固定资产折旧辅助账。调查得知我区所有学校均未按照会计制度要求设置固定资产折旧辅助账；学校没有坚持定期盘点制度，对资产盘盈盘亏未做账务处理；学校未按要求把划拨、捐赠等非本到位采购资产入账。以上原因导致无法反映中小学校资产实际价值，导致资产价值不符。
(二)学校与教育主管部门、政府代建机构衔接不到位
由财政或教育主管部门统一采购的资产，分配划拨到学校时候，未把资产的相关财务票据随货送达给学校，同时学校的资产接收人又不是资产专兼职管理人员，收到资产后不知道资产登记程序，学校专兼职管理人员不知道情况，导致资产无法入账。接受捐赠的资产大多也是类似的原因未能入账。由政府融资平台代建代购的资产，往往是建好后学校直接入住，未完成资产方面的交接手续。长期或永久都未完成资产移交手续，导致学校无法入账，或入账错误。资产构建者与学校衔接不力是导致划拨、代购代建资产入账不准确的主要原因。
(三)核算会计与学校资产管理人员衔接不到位
普通中小学会计核算一般采用的是集中核算，资产在学校，资产核算人员在教委，如果学校不如实完整的提供资产购置、报废的资料，会计人员对资产的核算就不准确，导致资产核算信息失真。因此核算会计与学校资产管理人员衔接不到位，制度约束不力是资产核算不准确的直接原因。
四、加强中小学资产管理的建议探究
(一)落实责任、强化管理
严格按照《中小学会计制度》、《事业单位国有资产管理办法》、《行政事业单位内部控制规范》、《重庆市黔江区人民政府办公室关于规范行政事业单位国有资产处置的通知》等资产管理的法律法规对学校资产进行管理。落实资产管理的责任，城市普通中小学必须设置专职资产管理人员，乡镇普通中小学人员紧缺的学校必须设兼职资产管理人员负责学校的资产管理工作，明确资产管理责任，严格执行资产管理责任追究制度，奖罚到位。建立资产折旧台账，普通中小学非流动资产按要求不提折旧，其缺点是无法准确反映资产存量，很有必要按照《中小学学校会计制度》的要求建立资产折旧台账，准确反映学校资产存量。单位领导、资产管理人员离任时，除单位领导、资产管理人员外的人员调离时，要组织核查，办理资产移交和监交手续，确保人走账清，防止资产流失。
(二)重点控制非流动资产管理的三个关口，即“采购关”“、使用关”、“报废关”
普通中小学的非流动资产采购一定要按照《中华人民共和国政府采购法》的要求，严格执行政府采购制度，同时结合财政预算管理要求，明确经费来源。加强捐赠、拨款等划拨等无偿取得的资产管理，保证非流动性资产登记完整、信息齐全，抓好“采购关”。非流动资产在使用过程中要加强监管，保证资产安全、高效，确保所有资产在监控下运行。坚持定期盘点制度、使用登记制度、出借审批制度、毁损追究赔偿制度，资产管理平台、财务账、学校台账应经常核对，做到账实相符、账账相符，管好“使用关”。非流动资产到达规定使用年限、正常毁损报废，一定按照《重庆市黔江区人民政府办公室关于规范行政事业单位国有资产处置的通知》要求办理。主管部门一定要加强核实，坚持做到不核实不签字，不签字不报废的原则，控好“报废关”。
(三)建立普通中小学资产绩效评价体系
（一）非流动资产管理与核算的相关制度不够完善
在目前，我国大部分事业单位内部并没有建立健全有关资产管理方面的相关制度和规定，这导致事业单位的工作人员在进行财政核算工作的过程中没有办法按照常规有序的开展工作，或者是部分事业单位的某些部门并没有按照相关管理部门所出台的资产管理制度的要求和标准依法办事；另外，有些事业单位根据单位的发展情况建立了比较基础的资产管理制度，但在切实的管理工作中不能根据本单位的实际资产管理结构进行具体问题的管理。这些问题都导致事业单位的非流动资产管理与核算工作在具体的工作实施过程中有着很大的问题，同时还存在事业单位的上级领导对非流动资产管理与核算工作并没有引起重视，也导致事业单位的非流动资产管理与核算工作水平一直处于比较初级的状态。
（二）实物盘点存在的问题
事业单位的非流动资产管理与核算工作的开展必须建立在对非流动资产总数正确的盘点。但实际的资产盘点的过程中，因为对资产盘点所涉及的部门较多，同时所工作的内容又是各部门共同交叉完成，因此难免出现资产盘点的拖延和因为某一个部门的耽误而中断的现象发生，这个问题给资产盘点工作带来了一定的困难和障碍，会导致因为资产盘点的重复或者遗漏现象而出现盘点的资产数据有所偏差甚至是不真实的情况，最后造成实际固定资产与所属账目的内容数据有很大的出入，严重影响非流动淄川管理与核算工作的正常开展。
（三）缺乏统一规范的入账单位
当前，我国事业单位的非流动资产管理与核算工作中，对非流动资产的入账还存在一些隐患，这些问题有一半以上是因为不合理的入账所引起，不合理的入账主要针对不明的入账对非流动资产管理所造成的影响，它包括了进口仪器、房屋建筑、车辆等高额价值的资产，同时还有大批采购的资产。在生产厂家方，一般都采取利用总价限定的方式来收取资金，这种模式带来的问题便是在资产入账时就会因为这种总价限定的因素导致打捆入账，这导致的后果便是后期在对非流动资产进行核算管理时就只能按照批量进行核算，这种核算办法是不能依照具体的事物数量进行核算，这种现象称为当前事业单位的非流动资产管理与核算工作最为繁杂的部分。
（四）非流动资产管理与核算的方法相对落后
在事业单位进行非流动资产管理与核算过程中，并没有对提高价格与折旧内容进行正确有效的把握。在核算中出现提高价值和折旧内容主要是因为自然灾害的发生所产生的因素产生的价值损耗和自然损耗，同时由于市场物价一直处于比较不稳定的状态，使得固定资产有升值变化。因此，在进行事业单位的非流动资产管理与核算工作时，必须对非流动资产进行实时的跟踪监控，对资产进行定期的清查才能有效对其经济价值有正确把握，也才能准确对资产进行核算工作。
二、如何提高事业单位的非流动资产管理与核算工作的水平
（一）建立健全非流动资产管理与核算的相关制度规定
为了更好的促进事业单位的非流动资产管理与核算工作的有序开展，必须建立健全关于非流动资产管理与核算的制度。这种制度的建立是以符合国家法律法规的相关规定为前提，并根据事业单位内部的具体制度环境来结合法律制度的大环境制定非流动资产的管理与核算的工作制度，并使两者在相互融合的情况下起到相互作用和相互约束的效果。所以，在事业单位的非流动资产管理与核算的工作人员必须根据单位内部的实际问题作具体分析，通过管理理念的优化和更新来加强对非流动资产管理与核算的完善力度，并建立以购买、使用、分配、处置、核算和管理为主要内容的固定资产管理机制，从而对非流动资产管理与核算有着更为健全完善的权责机制。
（二）单位上级领导的重视和支持，并鼓励监督员工对工作的践行
在事业单位的非流动资产管理与核算工作中，由于所涉及到的资产数额较大且内容宽广，作为社会机构的政府部门，应积极履行其社会职能把非流动资产的管理和核算工作与干部领导的绩效考核机制有效的密切联系起来，鼓励并激发工作人员的工作积极性，并根据具体的管理责任机制对工作人员的工作进行考核。同时，作为事业单位非流动资产管理与核算工作的上级领导，应起到带头引导作用，重视对非流动资产管理与核算工作的每个环节，为员工树立端正、优良的工作形象。
（三）运用科学有效的非流动资产核算方法
为了使事业单位在非流动资产的核算与管理工作能够顺利有序开展，建立科学、合理的非流动资产核算方法是非常必要的。在具体的核算工作中，要严格按照透明化的原则、市场相关准则以及年限减值的准则对事业单位的非流动资产进行核算。按照这三个原则进行非流动资产的核算，符合了社会市场经济的发展结果，同时也是适应了市场的动态变化对增减值的相关调整，也保证了分账和总账之间的核算工作能够具有清晰准确的数据。
（四）提高事业单位非流动资产管理与核算工作人员的综合素质能力
进行资产核算管理的工作人员是单位内部工作的主体人员，只有提高全体工作人员的整体素质才能更好地确保资产核算管理工作的有序顺利进行。因此通过定期对人员进行技能培训学习并考核，来提高他们的工作技能水平和管理素质，从而确保他们对资产核算与管理工作有着良好的工作态度。
三、结语
