[关键词] 固-流比例公司绩效技术研发投资改进生产方式
一、引言
在我国,工业是国民经济发展的命脉。制造业是工业的主体组成部分,尤其是装备制造业,成为我国经济发展的脊梁。制造业受到国家政策扶持以及各级政府的高度重视,构成了我国证券市场最重要的行业板块之一。
企业资产主要由固定资产和流动资产构成。企业不同的经营时期,各类资产的构成比例有所不同,企业资产结构直接影响着企业资本利润率。企业进行资产状况和绩效分析,要注意分析企业资产在行业整体资产状况中的优势和压力,以及固定资产与流动资产的数量构成及其比例关系。固定资产与流动资产的数量构成及其比例关系,本文简称固-流比例。本文研究的问题是企业每日发生的固定资产占用与流动资产消耗的数量关系问题。流动资产(扣除投资)对固定资产的比例越高,企业财务风险越小,资金调度越灵活,但在一定条件下越不利于提高企业的经营绩效。本文试图将固-流比例与公司业绩相结合进行研究,通过上市公司数据验证固-流比例理论,有助于企业发现经营问题,提高经营质量,开拓绩效提升的新途径。
二、研究假设
研究表明,企业资产由人力资产、财务货币资产、物质设备和自然资源资产,以及技术资产、信息资产和知识资产(罗福凯,2001),本文研究的企业资产主要是物质设备与自然资源资产,习惯上将其分为固定资产和流动资产。同时,假定其他资产不发生变动。在这里,流动资产是一年之内能够变现的资产,流动性较强。如果企业流动资产过多,造成资源闲置,会影响企业的盈利性。固定资产是企业进行生产经营活动的物质技术基础,固定资产持有量多,表明生产规模大,所需要的流动资金就多。如果企业固定资产过多,资源得不到充分利用,就会形成闲置资产。所以,只有固定资产与流动资产保持合理比例,才能避免企业因生产能力不足造成的流动资产的相对闲置或不足,或者因流动资产的短缺造成固定资产的闲置和浪费。由此本文提出以下理论假设。
假设一:固定资产比率同企业绩效呈正相关关系。
假设二:流动资产比率同企业绩效呈负相关关系。
假设三:固-流比例同企业绩效呈正相关关系。
假设四:总资产周转率同企业绩效呈正相关关系。
一般情况下,总资产周转次数越多,对企业收益的贡献度越大;反之,对企业收益的贡献度越小。
假设五:公司规模同企业绩效呈正相关关系。
本文将公司规模作为控制变量纳入模型中,因年末总资产的数值较大,在回归方程中会对其他变量产生影响,采用自然对数作为衡量公司规模的指标。
假设六:资产负债率同企业绩效呈正相关关系。
一般情况,当企业不是盲目借款,借款比率越大,越显得公司具有活力。好的企业为了与其他企业区分开来,一般采用高负债策略,高负债伴随着高风险,也会带来高收益,所以假设资产负债率与企业绩效成正相关关系。
三、研究设计
(一)样本选取
本文选取了2001年至2008年上海证券交易所上市交易的A股制造业上市公司,共九大类子行业,共计447户企业。
在样本选取中,我们进行了如下考虑:(1)我国证监会ST、PT及有关配股资格的标准都是从净资产收益率的角度来规定的,因此被实施特殊处理的公司(即ST公司)正是属于两年连续净资产收益率不符合标准或资不抵债的上市公司,在此予以剔除。(2)考虑上市公司净资产收益率波动性,将波动较大,且2001年至2008年平均净资产收益率小于1.5%的予以剔除。(3)考虑上市公司取得上市资格的时间不一致,为保持样本数据的完整性,将2001年至2008年数据不完整的公司剔除。剔除上述样本,本文2001年至2008年沪市制造业上市公司选取177家作为有效样本,共计1416个数据。
(二)指标选择
本研究选取固-流比例作为解释变量,企业绩效(经营绩效)作为被解释变量。同时,考虑各上市公司企业资产和负债规模不同的影响,文章选取总资产自然对数和资产负债率作为控制变量。
表1变量定义注释表
(三)模型设计
建立模型前,为防止所选解释变量之间存在多元线性回归中经常出现的多重共线性问题,从而严重影响实证研究的结果,论文在此先研究自变量之间的线性相关关系,见表2所示。
表2各指标相关性分析
研究发现部分解释变量之间存在着很强的相关关系,如固-流比例、固定资产占比和流动资产占比三者,两两之间存在相关关系。为此分别构建模型进行检验以考察资产结构与企业绩效的关系,模型构建如下:
为验证固-流比例与企业绩效之间的关系,本文采用以下回归模型,考察固-流比例与企业经营绩效的关系,以及流动资产和固定资产占总资产比例、总资产周转率、企业规模、资产负债率与企业经营绩效的关系。模型如下:
其中,Y代表净资产收益率;
X1代表固定资产比率;
X2代表流动资产比率;
X3代表固-流比例;
X4代表总资产周转率;
X5代表公司规模;
X6代表资产负债率;
为常数项;
为各自变量系数
代表随机干扰项。
四、实证分析
根据样本企业及其财务数据,采用回归分析方法,将工业企业中的制造企业固-流比例和总资产收益率计算出来,通过各个解释变量的测算和分析,可以看到,流动资产比率、固-流比例、总资产周转率与公司绩效关系较为密切,通过显著性检验。如果将固定资产比率剔除,总体线性回归结果如表4所示。
表4解释变量分析表
回归结果均通过t0.01检验,说明制造业上市公司的流动资产比率、固-流比例、总资产周转率与公司绩效关系呈显著正相关。公司规模与公司绩效呈显著正相关,而资产负债率与公司绩效呈显著负相关。
(l)回归模型检验结果及说明
从上表回归结果可以看出,模型1,固定资产比率对企业经营业绩的影响系数为0.008,与假设一“固定资产比率同企业绩效呈正相关关系”一致,但是没有通过显著性水平检验。否定假设一。模型2,流动资产比率对企业经营业绩的影响系数为0.035,与假设二“流动资产比率同企业绩效呈负相关关系”矛盾,否定假设二。模型3,固-流比例对企业经营业绩的影响系数为0.004,与假设三“固-流比例同企业绩效呈正相关关系”一致,通过显著性水平检验。肯定假设三。模型4,总资产周转率对企业经营业绩的影响系数为0.028,与假设四“总资产周转率同企业绩效呈正相关关系”一致,通过显著性水平检验。肯定假设四。
以上四个模型中控制变量公司规模和资产负债率,虽然均通过显著性检验,但是只有公司规模与假设五“公司规模同企业绩效呈正相关关系”相一致,资产负债率与假设六“资产负债率同企业绩效呈正相关关系”相反。
但由于R2仅有0.026,说明整个制造业没有足够的数据来支撑解释变量固-流比例与企业绩效之间的相关性,因为本数据涵盖了几乎所有的制造业上市公司,所以,该线性关系只是通过数据的线性回归得出的一种假象,不足以说明固-流比例与企业绩效之间的线性相关。
本文又分行业对固流比例与公司绩效的影响进行了实证分析,实证结果显示,在制造业的大部分子行业中,对固定资产需求较大和规模要求较高的行业而言,如纺织服装皮毛业、造纸印刷业、石油化学塑胶塑料业、金属非金属业、医药生物制品业,其固定资产比率、固-流比例与企业绩效表现出正相关关系,只有纺织服装皮毛业固定资产比率、固-流比例与企业绩效的表现出显著正相关关系,同时流动资产比率与企业绩效存在显著负相关关系。而对固定资产需求较少、流动资产要求较高的行业,如食品饮料业、电子行业,其固定资产比率、固-流比例与企业绩效表现出负相关关系,同时流动资产比率与企业绩效表现出显著正相关关系。
五 结论与建议
本文通过对我国制造业的177家上市公司的固-流比例分析,以及评价其企业绩效情况,证明制造业上市公司固-流比例与企业绩效之间的存在相关关系。
(1)仅从制造业的工业企业情况看,其平均固-流比例是86:100。这说明,在我国的企业物资资源资产里,固定资产投资较少,流动资产占用比例较大。表明营运资本占用较大,周转率较慢。同时,也表明我国企业的技术水平较低,企业单位资产的员工数量过高。
(2)我国企业固-流比例与企业绩效呈正相关关系。特别是在制造业的大部分子行业中,对固定资产需求较大、规模要求较高的行业而言,其固定资产比率、固-流比例与企业绩效表现出正相关关系,而纺织服装皮毛业固定资产比率、固-流比例与企业绩效的表现出显著正相关关系。
(3)从制造业的企业固-流比例看,我国的企业技术水平仍然很落后;增加技术研发投资力度,提高固定资产的高科技含量,改进生产方式和商业模式,则是改善固定资产与流动资产比例的有效途径。
(4)企业固定资产与流动资产之间的比例关系,不仅取决于二者之间的投资规模及其优化配置,而且与企业的技术研发政策、企业员工数量多少,以及生产组织方式和商业模式选择之间存在密切联系。技术投入与劳动之间的替代率,远远高于机器设备与劳动之间的替代率。因此,增加技术投资比重和提高员工学习能力是企业改善固-流比重的有效途径。
总体上,我们认为,我国应加大企业固定资产技术改造力度,加速固定资产技术更新速度,增加固定资产的自主研发投资,尤其是增加固定资产比较落后的机械制造行业的科学技术开发研究投资,尽快较好地解决我国机床工业过度落后的状况,从而为我国各行各业提供先进的固定资产设备,使固定资产与流动资产有科学合理的配置关系。
参考文献:
[1]袁红林,颜光华.小企业成长与资源配置能力.上海财经大学学报, 2003;3
关键词：非流动资产基金；会计制度；事业单位非流动资产管理
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01
“非流动资产基金”科目是新的事业单位会计制度新增的会计科目之一，科目核算管理和反映范围包括事业单位非流动资产的长期投资、固定资产、在建工程和无形资产占用的资金情况，是事业单位非流动资产的价值表现，新增“非流动资产基金”科目对事业单位管理事业财产意义重大，对于事业单位会计来讲，正确运用和使用“非流动资产基金”科目，就能够正确管理好事业单位非流动资产，否则则相反。所以，在新制度下，运用“非流动资产基金”科目，为了保证其核算和管理的正确无误，以下几个方面必须引起会计人员的重视：
首先，从会计原理和记帐规则上，事业单位会计仍然按照“借贷记帐法”做为记帐原理处理事业单位会计业务，我们知道，“借贷记帐法”最大的优点是它的平衡关系，有借必有贷，借贷必相等。而处理涉及到非流动资产形成的价值基金的业务时，也就是说当需要运用“非流动资产基金”科目管理时，恰恰借贷记帐法这种特有平衡关系将成为会计人员最容易犯错，会造成“非流动资产基金”科目少记或不记的现象。比如：某事业单位用银行存款20000元购置一项新固定资产。对于事业单位来讲，购置固定资产形成事业支出（这和企业会计准则是完全不同的，企业会计准则在购置时不形成支出，而是通过折旧的形式形成费用支出），会计人员持用的原始票据是固定资产发票和银行汇款票据，按照“借贷记帐法”的要求，借记：“事业支出 ” 20000元贷记：“银行存款” 20000元，这时，平衡关系已确立，帐务已处理完结，不管是结帐或算帐都没有错误，但是，它不附合新的事业单位会计制度要求，新的事业单位会计制度正确的做法是：借记：“事业支出”20000元贷记：“银行存款” 20000元，同时，借记“固定资产”20000元，贷记：“非流动资产基金―固定资产”20000元。非流动资产基金20000元说明我们本来事业单位在固定资产方面的财产有20000万资产。在实际工作中，就是这一个同时，是我们会计人员最最重要的要记住的要求。如果我们没有对这一同时的要求而进行非流动资产的核算，就可能造成事业资产的流失和损失或管理不到位。所以，我们必须掌握新制度中“非流动资产基金”科目性质，核算要求.
其次，在”借贷记帐法”原理下对资产的非流动资产基金形成采用的是实际支付制。也就是说，非流动资产基金的形成是按照事业单位实际支付的金额形成的非流动资产价值，而不是非流动资产本身的价值（或原值）。还以上述购置的固定资产为例：某事业单位购置一项新的价值20000万固定资产，现用银行存款15000元，余款尚欠。注意，固定资产是20000万，实际支付了15000元，这时形成的非流动资产基金要和实际支付相一致并不是固定资产的原值，就本例而言其非流动资产基金应当是15000元，不是20000元.。会计核算正确的做法是：借记：“事业支出”15000元贷记：“银行存款 ”15000元，同时，借记“固定资产”20000元，贷记：“非流动资产基金―固定资产”15000元，贷记：“其它应付款”5000元。当支付余款时，才增加非流动资产基金―固定资产。比如支付上述某事业单位购置一项新的价值20000万固定资产原欠付的5000元时：借记“事业支出”5000元贷记：“银行存款 ”5000元，同时，借记““其它应付款”5000元，贷记：“非流动资产基金―固定资产”5000元。我们会计人员要清楚，非流动资产基金始终和事业单位的非流动资产的已支付和形成的价值相一致，而不是非流动资产的价值相一致，否则就会出现错误。
此时，最重要的是固定资产发生折旧时，却是按照固定资产原值计算折旧，并且按此折旧额减少非流动资产基金，却不能固执的认为购置固定资产的款项未支付结束，计算折旧非流动资产基金数的收付实现制而实际形成的资产价值计算.，按上述例，计算折旧的基数是以20000元减去残值后数值计算，而不是按15000元减去残值后数值计算。
其三，一定要关注和重视非流动资产的价值变化并随着变化而变动非流动资产基金。变化来源于固定资产，无形资产，长期投资和在建工程的变化，包括增加，损耗（固定资产折旧和无形资产摊销）和处置。这种变化我们会计人员来讲，当非流动资产增加时，记帐时有外来原始凭证为基础，一般不会出现过多的错误，但是，关注非流动资产基金价值变化的重点，是非流动资产的损耗和处置，原因在于非流动资产损耗是会计人员按月计算，自制凭证计算其折旧（固定资产）和摊销（无形资产），会计人员应当将这项工作列入每月月未工作计划目标管理，防止漏记，原因更在于单位非流动资产的管理并不由财务会计直接管理而是单位的资产管理部门来管理，处置资产时由于各单位的管理要求和内部控制制度程度不一，这就要求我们会计人员时刻关注资产的处理，索取处置的相关票据，进行相应的会计处理，并通过会计处理使其资产处置符合国家有关规定，所以，会计关注的重点是非流动资产的损耗和处置。
当对固定资产折旧和无形资产摊销时，一定要减少非流动资产基金，表明非流动资产的价值已经降低，但同时要注意和清楚，不能因折旧和摊销增加事业支出，仅仅是非流动资产基金，仍以上述固定资产为例计提本月折旧2000元。借记“非流动资产基金”2000元 贷记“累计折旧”2000元（若是无形资产摊销时用“累计摊销”科目）。
关键词：事业单位 固定资产 会计处理
一、转账时固定资产确认标准的会计处理
新制度规定：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产；单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。由于固定资产价值标准提高（原制度一般设备单位价值500元以上，专用设备价值800元以上），为更加公允准确的反映单位固定资产价值，对于符合确认标准的，应当按新制度将相应科目余额转入新账中“固定资产”科目。对于达不到新制度确认标准的应当原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分转为低值易耗品。
二、固定资产分类及其主要会计处理
事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。房屋及构筑物是指一般房屋建筑、高层建筑、大型公用建筑、工业厂房等高耸筑物。专用设备是指专门针对某一种或一类对象，实现一项或几项功能的设备，包括工程机电设备、救灾物资、警用设备、消防设备、仪器设备、机械设备、医疗器械、节能节水设备、专用汽车、工程汽车和其他专用设备。通用设备是指用于制造和维修所需物质技术装备的各种生产设备称，包括交通工具、办公自动化设备、网络设备、电视机、空调等其他通用设备。文物和陈列品是指人类历代遗留下来的，具有历史价值、艺术价值的物品，包括博物馆、展览馆、陈列馆等文化事业单位的各种文物和陈列品。图书是指具有特定的书名和著者名，编有国际标准书号，有定价并取得版权保护的出版物，包括专业图书馆和事业单位的技术图书。家具用具装具是指在办公室使用的工作家具用具装具，包括沙发、桌子、椅子、书柜、文件柜、茶水柜、会议桌等、生产工具和储存包装用具；动物是指有重要经济、科学研究价值文化价值的动植物，包括动物园、植物园、森林公园、郊野公园、城市公园和社区公园。
固定资产在取得时，按照其实际成本入账，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费。对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算，如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当作为无形资产核算。以经营租赁方式租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。需要安装的固定资产，应当通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”。例如，某单位协议采购一批台式电脑20台，成本为13万元，借记：事业支出，贷记：财政补助收入，同时，借记：固定资产――通用设备，贷记：非流动资产基金――固定资产。购入需要安装的固定资产，安装时借记：在建工程，非流动资产基金――在建工程，借记：事业支出，贷记：银行存款。安装交付完毕时，借记：固定资产，贷记：非流动资产基金――固定资产，同时，借记：非流动资产基金――在建工程，贷记：在建工程。
自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的费用，包括工程物资成本、人工成本、相关税费、借款费用和应分摊的间接费用。根据工程价款结算单支付工程款时，借记：在建工程，贷记：非流动资产基金――在建工程，同时，借记事业支出，贷记：银行存款。工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记：固定资产，贷记：非流动资产基金――固定资产，同时，借记：非流动资产基金――在建工程，贷记：在建工程。
在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。借记：在建工程，贷记：非流动资产基金――在建设工程。按固定资产对应的非流动资产基金及已计提折旧，借记：非流动资产基金――固定资产，借记：累计折旧，贷记：固定资产。工程完工交付使用时，借记：固定资产，贷记：非流动资产基金――固定资产，同时，借记：非流动资产基金――在建工程，贷记：在建工程。
以融资租入固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费、运输费、保险费及安装调试费等确定，借记：固定资产，贷记：长期应付款。按合同定期付租金时，借记：事业支出，贷记：银行存款，同时，借记：长期应付款，贷记：非流动资产基金――固定资产。
接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定，没有相关凭据的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定，借记：固定资产，贷记：非流动资产基金――固定资产，按照相关税费、运输费金额，借记：其他支出，贷记：银行存款。
三、固定资产后续支出与处置会计处理
固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。为增加固定资产使用效益或延长使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，符合固定资产确认条件的，完工时，应当计入固定资产成本，借记：固定资产，贷记：非流动资产基金――固定资产，同时，借记：非流动资产基金――在建工程，贷记：在建工程。对于维护固定资产正常使用而发生的日常维修费，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期支出，借记：事业支出，贷记：银行存款。
报经批准出售、无偿调出、对外捐赠的固定资产，转入待处置资产，按照国际惯例固定资产的账面价值，借记：非流动资产基金――固定资产，贷记：待处置资产损溢，借记：累计折旧，贷记：固定资产。实际出售、调出、捐赠时，借记：非流动资产基金――固定资产，贷记：待处理资产损溢。以固定资产对外投资进，按照评估价值加上相关税费作为投资成本核算，借记：长期投资，贷记：非流动资产基金――长期投资，同时，借记：非流动资产基金――固定资产，贷记：固定资产。
事业单位定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，并对发生的资产损溢及时查明原因，以保证固定资产核算的真实性和完整性。在资产清查中，盘亏的固定资产，按账面价值转入待处置资产时，借记：待处理资产损溢――处置资产价值，借记：累计折旧，贷记：固定资产。报经批准予以处置时，借记：借记：非流动资产基金――固定资产，借记贷记：待处理资产损溢――处置资产价值。发生清理费用时，借记：待处理财产损溢――处置净收入，贷记：银行存款。收到残值收变价收入、保险理赔和个人赔偿时，借记：银行存款，贷记：待处理财产损溢――处置净收入。按管理权限报经批准后，处置完毕后，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，上缴国库，借记：待处理资产损溢――处置净收入，贷记：应缴国库款。盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值，借记：固定资产，贷记：非流动资产基金――固定资产。
四、 事业固定资产管理存在的问题及对策
目前，事业单位固定资产管理普遍存在四个方面，一是没有建立固定资产管理制度，不能掌握资产变动情况，工作职责不明确。二是固定资产账面数与实际盘点数不符，没有定期或不定期开展固定资产清查，数据不准确不完整。三是资产审批手续不完善，擅自处置资产。四是放松资产管理，没有建立日常维修维护管理制度，造成资产损失或浪费。针对上述问题，笔者认为可以从以下方面进行应对：
第一，健全事业单位固定资产管理制度，建立日常资产管理工作机构，规范资产管理，明确各管理层责任，定期开展清产核资，定期向国有资产管理部门报告资产变动情况及相关报表。及时掌握资产变动、使用和结存情况，及时报送报表，确保资产的安全和完整，提高资产使用效益。
第二，强化固定资产会计核算工作，统一建账，统一核算，统一登记。建立固定资产卡片系统管理，建立健全本单位固定资产备查明细账，正确反映本单位固定资产的原值、累计折旧、净值。定期或者不定期进行清查盘点，对资产的使用状态作出评价，对清查中发现的盘盈、盘亏、报废、毁损提出处理意见，保证账账相符、账卡相符、账实相符，防止国有资产流失。
关键词：新会计制度 医院 固定资产管理
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）08-112-02
新出台的医院会计制度加强和规范了医院的经济核算，提高了医院的财务管理水平和会计信息质量，为医院经济的发展奠定了基础。新旧医院会计制度相比较有很多不同，其中医院固定资产的确认标准、折旧问题、后续支出以及处置问题都发生了变化，值得我们研究和探讨。
一、新会计制度下固定资产的确认标准
事业单位固定资产是指使用年限超过一年，单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，同样作为固定资产管理。事业单位取得的应用软件，如果构成硬件不可缺少的重要组成部分，应将该软件一并作为固定资产进行核算。否则，应将其作为无形资产核算。
二、新会计制度下固定资产的计量与核算问题
新制度未设置“固定基金”科目，但设置了“非流动资产基金”科目，核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。事业单位取得固定资产时，应按照确定的固定资产成本金额，增加固定资产或在建工程并相应增加非流动资产基金（固定资产或在建工程）。对需要安装和不需要安装的应分别情况处理：
1.如果购买不需要安装的固定资产时，根据所开发票，借记固定资产（买价款+运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等），贷记非流动资产基金――固定资产。同时根据直接支付入账通知书或授权支付到账通知书，借记事业支出，贷记财政补助收入（直接支付）或零余额账户用款额度（授权支付）。
2.如果购入的是需要安装的固定资产时，根据发票，借记在建工程，贷记非流动资产基金――在建工程，同样根据直接支付入账通知书或授权支付到账通知书，借记事业支出，贷记财政补助收入（财政直接支付）或零余额账户用款额度（财政授权支付）。安装完工交付使用时：借记固定资产，贷记非流动资产基金――固定资产，同时，借记非流动资产基金――在建工程，贷记在建工程。处置固定资产时，应将对应的非流动资产基金一并冲销。除了尚未付清租金的融资租入固定资产外。事业单位固定资产账面余额或账面价值与对应的非流动资产基金的账面余额相等。现举例进一步加以说明。
例如：2014年3月10日，乙事业单位购入一台需要安装的设备，（已列入经批准的项目购置预算），价款302500元，支付的运输费为3500元，均以财政直接支付方式支付。设备安装时，支付安装人员工资4500元，支付有关材料费用26350元，均以财政直接方式支付。3月底，安装完毕，可正常运行，交付使用。假定不考虑其他因素。
在本例中，该事业单位3月10日支付设备价款和运输费时：增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各306000元，同时，确认事业支出（财政补助支出）和财政补助收入（项目支出）各306000元。发生设备安装材料费和人工费的会计处理为：增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各30850元，同时确认事业支出（财政补助支出）和财政补助收入（项目支出）各30850元。3月底，设备安装完毕并交付使用时：增加固定资产和非流动资产基金（固定资产）各336850元；同时，减少非流动资产基金（在建工程）和在建工程各336850元。
3.事业单位融资租入固定资产的核算。事业单位取得融资租入固定资产时，应当按照确定的成本增加固定资产或在建工程（租金+相关费用），按照租赁价款增加长期应付款，按照两者的差额增加非流动资产基金――固定资产（相关税费）。按照实际支付的相关税费、运输费等列作当期支出，借记事业支出、经营支出，贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款。支付租金时，借记事业支出、经营支出，贷记财政补助收入（财政直接支付）、零余额账户用款额度（财政授权支付）、银行存款。同时，借记长期应付款，贷记非流动资产基金――固定资产。
三、新制度设置了“累计折旧”科目，核算事业单位固定资产计提的累计折旧
事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定对固定资产计提折旧。并进行如下处理：对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产），应当全面核查其原价和已使用年限、尚可使用年限等，并对这些固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记非流动资产基金――固定资产科目，贷记“累计折旧”科目，对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧。
事业单位计提折旧的范围包括房屋及建筑物、专用设备、通用设备、家具、用具、装具。事业单位不计提折旧的固定资产包括文物和陈列品、动植物、图书、档案；以名义金额计量的固定资产。事业单位应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产下月开始计提折旧；当月减少的固定资产下个月起停止计提折旧。事业单位计提折旧时，应当将计提的折旧冲减相关非流动资产基金而非计入支出，借记非流动资产基金――固定资产，贷记累计折旧。
四、固定资产的处置问题
事业单位处置固定资产时，通过“待处置资产损益”科目核算，借记待处置资产损益――处置资产价值、累计折旧，贷记固定资产；收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿时，借记库存现金、银行存款，贷记待处置资产损益――处置净收入；处置毁损、报废工程中发生相关费用时，借记待处置资产损益――处置净收入，贷记库存现金、银行存款；处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入上缴，借记待处置资产损益――处置净收入，贷记应缴国库款；同时，借记非流动资产基金――固定资产，贷记待处置资产损益――处置资产价值
总之，随着我国新医改和新财务制度的实施，对医院的医疗技术和诊疗水平提出了新的更高要求，相应地对于确诊疾病的硬件设施也就面临新的挑战。这就要求我们有一支技术过硬的固定资产管理队伍和技术维修队伍，对发现的问题可以快速诊断并加以解决。器械科、固定资产管理办公室应经常加强技术培训学习，建立固定资产考核指标体系，提高整体管理素质，以利于管好设备、用好设备、充分发挥设备的最大效能，更好地增强医院的适应力和竞争力。加强固定资产管理，提高资产利用率是保持医院持续发展的有效途径，是现阶段进行卫生经济体制改革的基础。建立良好的固定资产管理体制，使医院取得良好的经济效益，促进医院持续健康发展。
参考文献：
[1] 邓惠玲.浅谈事业单位固定资产相关会计处理.财经界（学术版），2013（13）
[2] 朱萍.解读事业单位固定资产会计核算改革.会计之友.2013（32）
[3] 赵竹明，神瑞英.新事业单位会计制度下固定资产确认和计量解析[J].中国农业会计，2013（9）
关键词：事业单位；固定资产
中图分类号：F406.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
事业单位非流动资产基金（固定资产）指的是事业单位所拥有或控制的固定资产的原值，一般情况下事业单位固定资产的原值与非流动资产基金（固定资产）在数额上是相等的。这种对应关系成立的前提是：事业单位固定紧紧反映其拥有所有权并能使用其净资产增加的那部分固定资产的原值。
在现实经济生活中，造成事业单位的固定资产原值与非流动资产基金（固定资产）数额不一致的原因大致可归纳为两大类：一类是以负债方式取得固定资产。如融资租入固定资产、分期付款购进固定资产、用借款构建固定资产等，在使事业单位固定资产增加的同时增加了相同数额的负债，事业单位的净资产并没有增加。另一类是以形成债权方式处置固定资产。如融资租出固定资产、分期付款方式销售或转让固定资产，在使事业单位固定资产减少的同时形成相同数额的债权，事业单位的净资产并不因此而减少。对于因负债而形成的固定资产和债权方式处置固定资产时相关非流动资产基金（固定资产）的处理，应采用不同的办法。
一、以负债方式取得固定资产
事业单位应根据债务偿还的进度分期增记“非流动资产基金（固定资产）”，直到累计确认的非流动资产基金（固定资产）等于因负债所形成的固定资产的原值为止。
1.融资租入固定资产。融资租入固定资产时，应借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目。支付租金时，应视资金来源借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“银行存款”科目。事业单位计提融资租入的固定资产折旧时，应当采用与自有的固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取租入固定资产所有权的，应当在租入的固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入的固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
2.借款构建固定资产。取得借款时，借记“银行存款”科目，贷记“介入款项”科目。对于利用长期借入款项所构建的固定资产，应根据债务清偿进度确认相应的非流动资产基金（固定资产）。
（1）分期付息、到期还本方式。所建固定资产办理竣工决算前每期支付利息时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目时；同时，借记“事业支出”等科目，贷记”事业基金――“一般基金”科目。办理竣工决算时，应以在此之前记入“事业基金”科目中的利息的数额调增“非流动资产基金（固定资产）”，借记“事业基金――一般基金”科目，贷记“非流动资产基金”科目；竣工决算后支付的利息，应视其资金来源分别借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“银行存款”科目，不再增记“非流动资产基金（固定资产）。到期偿还本金时，应视其资金来源借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“非流动资产资金（固定资产）”科目，同时，借记“借入款项”科目，贷记“银行存款”科目。单位在购入固定资产的扣留质量保证金的时候，若取得固定资产全额发票（发票金额包括质量质量保证金），按构成资产成本的全部支出金额列支或减少修购基金，并将扣除的质量保证金确认为“其他应付款”或“长期应付款”；若取得的发票金额不包括质量保证金，按不包括质量保证金的支出金额列支或减少“非流动资产基金（修购基金）”，质保期满支付质量保证金时再列支或减少“非流动资产基金（修购基金）”。
（2）到期一次还本利息的方式。应预计借款利息，并计入“借入款项”科目贷方。实际偿还债务时，以办理竣工决算前的利息和本金的合计数调增“非流动资产基金（固定资产）”。借记“事业支出”或“经营支出”科目（决算后的利息），借记“借入贷款”科目（借款本金和决算前利息合计数），贷记“银行存款”科目，同时，借记“事业支出”或“经营支出”科目（借款本金和决算前利息合计数），贷记“非流动资产基金”科目。发生与固定资产有关的后续支出，分别按以下情况处理：为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“固定资产”科目。为了维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本
3.分期付款购进固定资产。事业单位采用分期付款方式购进的固定资产应按双方约定，在实际付款时调增“非流动资产基金（固定资产）”。借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“非流动资产资金（固定资产）”科目，同时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
二、以形成债权方式处置固定资产
事业单位应根据债权实际变现进度分期减记非流动资产基金，直至将与所处置固定资产相关的非流动资产基金减记零为止。
【关键词】事业单位会计制度；固定资产管理；新模式
为了适应财政改革和事业单位财务管理改革的需要，进一步规范事业单位会计核算，财政部颁发新《事业单位会计制度》于2013年1月1日起全面施行。新制度新增了国有资产管理与财政改革相关的会计核算内容；创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销；突出强化了资产的计价和入账管理。事业单位在新制度下对固定资产管理必须调整相应的管理模式。
一、原来事业单位固定资产核算和管理模式
事业单位的固定资产是指单位价值符合一定的标准，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。
事业单位购置固定资产，在建工程交付使用，均按实际成本入账，直接计入当期费用或者结转“在建工程”项目；期间不计提折旧，固定资产的实际使用状况和实际价值在会计核算中，始终保持账面价值不变，同时以相应的金额分别在“固定资产”和“固定基金”科目中显示。
二、新事业单位会计制度对固定资产的管理和核算的规定
（一）固定资产的单价标准提高了。新《事业单位会计制度》遵循了2012年4月1日起实行的新《事业单位财务规则》规定，固定资产单位价值由原来的一般设备500元以上，专用设备800元以上的标准，提高为单位价值在1000元以上，其中专用设备单位价值在1500元以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
（二）固定资产分类有变化。新旧制度固定资产同样分为六大类，但是“一般设备”改为“通用设备”类；原来的“图书”改为“图书、档案”类；原来的“其他固定资产”改为“家具、用具、装具和动植物”类。分类更为规范和明确。
（三）创新引入“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销。《事业单位会计制度》规定，应当对除了“文物和陈列品”、“动植物”和“图书、档案”这三类资产以外的其他固定资产进行计提折旧。设置了“累计折旧”科目，按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算，由事业单位应根据固定资产的性质和实际使用情况合理确定其折旧年限，一般采用年限平均法或工作量法计提折旧，折旧金额为其成本，不考虑预计净残值。
三、事业单位固定资产核算和管理新模式
随着国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等相关内容的财政改革，事业单位固定资产的会计核算内容也有了相应的增加和改变。
事业单位会计准则规定，资产后续计量统一规定计提折旧，摊销；不再设置原来和固定资产对应的“固定基金”科目，设“非流动资产基金”科目反映固定资产在使用寿命期内计提折旧以后的实际价值。
（一）新旧会计制度的衔接
新制度设置了“固定资产”科目，由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时，应当根据重新确定的固定资产目录，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：
（1）对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目；对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“存货”科目。
（2）对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目。
新制度未设置“固定基金”科目，但设置了“非流动资产基金”科目，核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。转账时，应将原账中“固定基金”科目的余额（扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额后的余额）转入新账中“非流动资产基金——固定资产”科目。
（3）新制度设置了“无形资产”科目，核算无形资产的原价。原账中“无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。转账时，将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中的“无形资产”科目，同时将相应的“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基金——无形资产”科目。
事业单位按新制度规定对无形资产进行摊销的，应当自2013年1月1日起设置和启用“累计摊销”科目，以“无形资产”科目2013年1月1日的期初余额为原价，按新制度规定进行摊销。
（二）会计核算处理的基本模式
（1）事业单位资产购置时，以实际成本入账（需要安装固定资产的会计处理通过“在建工程”科目核算）。
借：事业支出（经营支出）（专用基金---修购基金）
贷：财政补助收入（零余额账户用款额度）（银行存款）
同时登记固定资产，以“非流动资产基金”科目取代了“固定基金”科目。
借：固定资产
贷：非流动资产基金---固定资产
事业单位自行建造或者改建、扩建、修缮固定资产，或者需要安装固定资产的会计处理：
借：在建工程
贷：非流动资产基金---在建工程
完工交付使用时
借：固定资产
贷：非流动资产基金---固定资产
借：非流动资产基金---在建工程
贷：在建工程
（2）在固定资产使用过程中，后续管理按月计提折旧，摊销无形资产时，按实际计提的金额，做会计处理：
借：非流动资产基金---固定资产（无形资产）
贷：累计折旧
（3）固定资产出售、无偿调出、对外捐赠时，按其账面价值先转入“待处理资产损益”科目，实际发生时按已计提折旧和资产的账面余额，做会计处理：
借：待处理资产损益
累计折旧
贷：固定资产
借：非流动资产基金---固定资产
贷：待处理资产损益
以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，根据相关的税费，已计提折旧和资产的账面余额，做会计处理：
借：长期投资
贷：非流动资产基金---长期投资
借：其他支出
贷：银行存款（应缴税费）
借：非流动资产基金---固定资产
累计折旧
贷：固定资产
四、固定资产管理新模式的意义
事业单位会计制度的改革，满足了预算管理和财务管理的要求，在事业单位计提固定资产折旧具有积极的意义。
（一）事业单位固定资产管理在加强预算管理，实行绩效评价，完善成本核算，加强财务管理，发挥了明显的作用，反映了资产在使用过程中的消耗，在财务报表中更加直观、精确地反映资产的实际价值，趋同于企业的管理模式。
新《事业单位会计制度》（2013 年1 月1 日开始实施），有关固定资产核算规定值得商榷，需进行完善，本文对此进行探讨。
一、融资租赁租入固定资产安装完工交付使用会计处理
新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第四项第（一）款第4 点中规定：融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记“固定资产”科目[ 不需安装] 或“在建工程”科目[ 需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”“ 经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”“ 零余额账户用款额度”“ 银行存款”等科目。定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”“ 经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”“ 零余额账户用款额度”“ 银行存款”等科目；同时，借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。
笔者认为，这在实务操作中会带来疑难问题。当需安装且安装完毕交付使用时，由于“非流动资产基金——在建工程”科目余额与“在建工程”科目余额不一致，按照现行《事业单位会计制度》规定的结转方法，即调增“固定资产”科目与“非流动资产基金——固定资产”科目，同时调减“在建工程”科目与“非流动资产基金——在建工程”科目，金额不相等，借贷不平衡，这种做法行不通。
建议修改为当需安装且安装完毕交付使用时，只要调整相应账户之间对应关系方法解决，即按确定的成本在“固定资产”科目与“在建工程”科目之间进行结转，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时按“非流动资产基金——在建工程”科目形成余额在“非流动资产基金”科目下“固定资产”与“在建工程”明细科目内部进行结转，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目，这样每笔会计分录借贷都相等，不会再产生疑难问题。
例1 ：2014 年1 月1 日，A 事业单位与B 公司签订一项采购合同，A 事业单位从B 公司购入一台需要安装的用于科研的特大型设备，合同约定，A事业单位以融资租入方式支付价款，该设备价款共9 000 000 元（不考虑增值税），在2014 年至2018年的5 年内每半年支付900 000 元租金，每年的付款日期分别为当年的6 月30 日和12 月31 日，安装期为1 年，2014 年12 月31 日设备达到预计可使用状态，发生安装费为400 000 元，所有款项均用银行存款支付，该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10 年，假设每半年计提一次。
1．按现行会计制度规定的会计处理
（1）2014 年1 月1 日融资租入时：
借：在建工程 9 000 000
贷：长期应付款 9 000 000
（2）2014 年6 月30 日支付租金时：
借：事业支出 900 000
贷：银行存款 900 000
同时：
借：长期应付款 900 000
贷：非流动资产基金——在建工程 900 000
（3）2014 年12 月31 日支付租金时：
借：事业支出 900 000
贷：银行存款 900 000
同时：
借：长期应付款 900 000
贷：非流动资产基金——在建工程 900 000
支付安装费时：
借：事业支出 400 000
贷：银行存款 400 000
同时：
借：在建工程 400 000
贷：非流动资产基金——在建工程 400 000
安装完毕交付使用时：
借：固定资产 9 400 000
贷：非流动资产基金——固定资产 9 400 000
同时：
借：非流动资产基金——在建工程 2 200 000
贷：在建工程 9 400 000
以上借贷不平衡，做法行不通。
2．修订完善后的会计处理
（1）2014 年1 月1 日融资租入时：
借：在建工程 9 000 000
贷：长期应付款 9 000 000
（2）2014 年6 月30 日支付租金时：
借：事业支出 900 000
贷：银行存款 900 000
同时：
借：长期应付款 900 000
贷：非流动资产基金——在建工程 900 000
（3）2014 年12 月31 日支付租金时：
借：事业支出 900 000
贷：银行存款 900 000
同时：
借：长期应付款 900 000
贷：非流动资产基金——在建工程 900 000
支付安装费时：
借：事业支出 400 000
贷：银行存款 400 000
同时：
借：在建工程 400 000
贷：非流动资产基金——在建工程 400 000
安装完毕交付使用时：
借：固定资产 9 400 000
贷：在建工程 9 400 000
同时：
借：非流动资产基金——在建工程 2 200 000
贷：非流动资产基金——固定资产 2 200 000
（4）2015 年6 月30 日支付租金时：
借：事业支出 900 000
贷：银行存款 900 000
同时：
借：长期应付款 900 000
贷：非流动资产基金——固定资产 900 000
计提半年固定资产折旧时：
借：非流动资产基金——固定资产 470 000
贷：累计折旧 470 000
（5）2015 年12 月31 日至2018 年12 月31 日，每期账务处理与2015 年6 月30 日相同。通过以上处理，到2018 年12 月31 日支付最后一期租金时，“非流动资产基金—固定资产”科目累计贷方余额为5 640 000[2 200 000+（900 000 － 470 000）×8]，固定资产账面价值为5 640 000（9 400 000 －470 000×8），两者仍然相等，勾稽关系仍然存在。
二、接受捐赠、无偿调入固定资产相关税费会计处理
新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第四项第（一）款第5 点中规定：接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[ 不需安装] 或“在建工程”科目[ 需安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
笔者认为，这种核算规定，将发生的相关税费、运输费等既计入固定资产成本，又计入其他支出，存在重复记账的行为。建议修改为：接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[ 不需安装] 或“在建工程”科目[ 需安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“事业基金”科目，贷记“银行存款”等科目。
例2 ：某事业单位2014 年1 月31 日接受捐赠不需安装的固定资产一项，有关凭据注明的金额为80 000 元，用银行存款支付发生的相关税费、运输费等为4 000 元。
1．按现行会计制度规定的会计处理
（1）2014 年1 月31 日接受捐赠时：
借：固定资产 84 000
贷：非流动资产基金——固定资产 84 000
（2）用银行存款支付发生相关税费时：
借：其他支出 4 000
贷：银行存款 4 000
2．修订完善后的会计处理
（1）2014 年1 月31 日接受捐赠时：
借：固定资产 84 000
贷：非流动资产基金——固定资产 84 000
（2）用银行存款支付发生的相关税费时：
借：事业基金 4 000
贷：银行存款 4 000
三、固定资产对外投资相关税费会计处理
新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第四项第（四）款第2 点中规定：以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”“ 应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。
笔者认为，这种核算规定，将发生的相关税费既记入投资成本，又要记入其他支出，存在重复记账的行为，同时在账面上不能反映固定资产评估增值或减值的情况。建议修改为：以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记本科目，按差额（固定资产评估减值或增值）借记或贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”“应缴税费”等科目；同时，按发生的相关税费对应的事业基金和投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“事业基金”“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。
例3 ：某事业单位2014 年3 月1 日以固定资产对外进行投资，该项固定资产的账面余额为100 000元， 已计提累计折旧为30 000 元， 评估价值为90 000 元，评估增值为20 000 元，用银行存款支付相关费用为2 000 元。
1．按现行会计制度规定的会计处理
（1）以评估价值加上相关税费作为投资成本时：
借：长期投资——长期股权投资 92 000
贷：非流动资产基金——长期投资 92 000
（2）用银行存款支付相关费用时：
借：其他支出 2 000
贷：银行存款 2 000
（3）同时按照投出固定资产对应非流动资产基金：
借：非流动资产基金——固定资产 70 000
累计折旧 30 000
贷：固定资产 100 000
2．修订完善后的会计处理
（1）以评估价值加上相关税费作为投资成本时：
借：长期投资——长期股权投资 92 000
累计折旧 30 000
贷：固定资产 100 000
非流动资产基金——长期投资 20 000
银行存款 2 000
（2）同时，按发生的相关税费对应的事业基金
和投出固定资产对应的非流动资产基金：
借：事业基金 2 000
非流动资产基金——固定资产 70 000
贷：非流动资产基金——长期投资 72 000
四、固定资产盘盈会计处理
新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第五项第（一）款中规定：盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。
笔者认为，这种核算规定没有通过“待处置资产损溢”科目，区分盘盈时调账和查明原因按规定报经批准后进行处理过程，不符合财产清查核算处理程序，应该进行调整。建议修改为：盘盈的固定资产，转入待处理资产时，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“待处置资产损溢”科目；报经批准予以处理时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。
例4 ：某事业单位2014 年3 月31 日进行财产清查时盘盈固定资产一项，按照类似固定资产的市场价格确定其入账价值为30 000 元，2014 年4 月10 日报经批准予以处理。
1．按现行会计制度规定的会计处理
借：固定资产 30 000
贷：非流动资产基金——固定资产 30 000
2．修订完善后的会计处理
（1）2014 年3 月31 日盘盈固定资产时：
借：固定资产 30 000
贷：待处置资产损溢 30 000
（2）2014 年4 月10 日报经批准予以处理时：
借：待处置资产损溢 30 000
