【关键词】预算会计 问题 对策
我国的预算会计始于1950年，是在适应社会主义计划经济体制的背景下建立起来，经历了不断适应、不断完善的历程，特别是随着我国市场经济的不断发展，预算会计也不断进行改革，形成了我国现行的预算会计。随着政府职能的转变和财政体制的改革，我国现行的预算会计制度在运行的过程中出现了一些新情况和新问题，已不能很好地适应新形势的需要，同时由于现行的预算会计制度与国际政府及非营利组织会计相差很大，其“会计语言”已无法满足对外交流的需求，与我国经济环境变化、各项事业发展形成了明显的差距。因此，对预算会计制度进行研究，提出完善我国预算会计制度的建议具有重要的意义。
一、我国预算会计的现状及存在的问题
随着政府职能的转变和财政管理体制的改革，我国政府预算会计在运行过程中，出现了很多的问题，主要表现在以下几个方面。
（一）预算会计不适应财政管理体制改革的需要。
我国现行预算会计按组织类别的不同分别设立包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度三个相对独立的分支。三个分支分别依据不同的会计制度，采用不同的会计科目进行核算。并且核算的重心各不相同，形成了相互交叉甚至矛盾的地方，使会计信息没有可比性，不利于政府整体财务报告的生成，也对财政预算管理带来了很大的阻碍。并且现在的事业单位的经济活动发生了显著的变化。一些事业单位除财政拨款外还有自己的事业收入，具有一定的经营性，并且实行独立核算、自负盈亏、逐渐与财政脱钩。这些事业单位与仍然依靠财政拨款的行政、事业单位产生很多的差距，迫切需要重新定位。
（二）预算会计基础存在较大的局限性。
1.收付实现制不能全面反映政府的负债
由于收付实现制是以实际收付作为确认当期收入和支出的依据。从而可能使某些已经发生但尚未用现金支付的政府债务未能体现。使政府把这部分的债务隐藏起来了，不能真实地反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡现象。不利于政府有效监控财政风险、评估财政状况。对财政经济的持续健康运行带来隐患。
2.收付实现制不能对政府的资金使用情况和效果全面披露
收付实现制是以款项的实际支付作为成本，费用确认的依据。现行制度规定行政事业单位的固定资产不计提折旧，按收付实现制提供的会计信息往往不能科学地提供资金运动的连续过程和业务运作情况。不利于考核业绩，使国家的宏观财政经济形势的分析和决策缺乏相关，有用的会计信息。
3.收付实现制不能如实反映财政单位的收支结余情况
跨年度的支出或收入项目，如果按照收付实现制的要求处理，容易造成收支不实。然而以此计算出来的单位都存在一些年度间收支项目不配比的情况。
（三）预算会计的财务报告体系不完整。
1.财务会计报告使用者的界定不明确
财务会计报告的使用者是指与报告主体有“利害关系”，需要利用财务报告的信息作出各种决策的个人和集体。按主体的界限分为内部使用者和外部使用者。从数目上讲，外部使用者的数量比内部使用者的数量要大的多。而我国现行预算会计大体上将政府财务报告的使用者界定为内部使用者，即以各级政府及财政部门为主的内部使用者。可见，我国政府财务报告忽视了外部使用者的信息需求，并使之缺乏外部监督。即便是内部使用者，现行制定规定的范围也过于狭窄。
2.政府财务报告的规定不统一
现行政府财务报告遵循的规范是98年开始实行的”一则三制”。此制度规范的模式主要是按照组织类别来制定制度的。使得财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计各有一套会计报表，各报表分别编制、相互分割、无法汇总生成政府整体的合并资产负债表。虽然现在也提供关于政府整体的财务报告，但有许多财政信息都没有包括起来。因此，这些报告并不是真正意义上政府整体财务状况的财务报告。
3.政府财务报告提供的会计信息不全面
目前我国现行的政府预决算报告只是反映政府收支预决算的单一模式，缺少对政府债权、债务、资产等状况的所作报告。不利于人们了解政府的财务状况，并且现行会计报告的内容也不完整。例如，行政事业单位在财务报告中，对于国有固定资产并没有每年都进行汇总反映，还有行政部门的国债未来的还本付息负担，以及政府部门的投资活动社会保障基金情况也无法在总预算会计报表中得到体现。
随着政府职能的转变和公共财政体制的改革。监督部门和公众除了了解政府遵从预算情况的信息外，还需要了解关于国有资产方面的财务信息、政府采购基金的信息以及关系到社会稳定和人民生活的社会保障基金方面的信息等等。随着国际化进程的加快，国外政府、国际机构也会对我国政府信息予以不同程度的关注。
（四）预算会计的法规体系不健全。
我国政府预算会计改革，缺乏一个健全的法制环境作为改革的保障。健全的法制环境是政府预算会计改革顺利进行的保障。我国现行预算会计制度由财政总预算会计制度，行政单位会计制度和事业单位会计制度组成，没有规范、统一的预算会计准则，缺乏统领性和整体性。这为政府预算会计改革带来困难。
二、完善我国预算会计的对策和建议
（一）完善预算会计的法律法规体系。
我国要实行预算会计制度改革。第一步就要完善现行政府会计的法律法规体系，形成政府会计改革的法律依据。世界上许多国家在改革前都根据改革的具体要求制定或者修订了会计法规或者公共预算法规，而这些法规为政府会计发改革的顺利实施提供了保障。因此，我国要实施政府会计改革，需要根据预算管理改革中出现的新问题和新情况，补充和完善现行的与之相关的法律规范，逐步形成《会计法》，《预算法》统驭的会计准则和制度体系。
我国现阶段的政府会计规范是以制度范围为主，制度规范和准则规范两种形式共存。而发达国家和国际组织通常采用准则方式对总要的会计与报告事项予以规范。实践证明，准则规范具有灵活性与适用性等特点。可对会计人员的职业素质和职业判断由较高的要求。制度规范方式具有明确性和规范性强等特点，对会计人员的素质要求不高，但往往滞后于会计环境的变化.制定成本和执行成本巨大。
（二）重建我国政府会计体系。
首先，构建后的新会计体系还应该考虑突出受托责任。会计起源于受托责任。这是我们研究会计理论合解决会计问题的出发点之一。离开受托责任谈会计，无异于舍本逐末。而我国《会计法》和有关会计制度没有明确提出受托责任。因此，新的会计体系中应引进受托责任的概念。只有我国的预算会计目标进行科学定位，不断转变，预算会计中的其他问题也就可以得到更好的解决。随着我国财政体制的不断深化和改革，我国的公众的法制意识和民主意识不断提升，人们也日益迫切的需要了解政府机关部门对于公共资源配置管理情况，了解公共资源是否得到了更好的利用，并且公众利用政府的政策导向和政府的财政信息情况对于市场进行判断和实施决策。为此，对于预算会计目标的设计，应该站立在可以让政府机关更好的履行公共受托责任上，让他们更好的实施公共服务。
同时，由于政府会计资金来源的特殊性。在使用时，往往要限定用途。因此，为了更好地体现专款专用原则。政府会计应以传统的预算会计模式扩展为基金会计模式。因为各国的基金种类不同，具体目的不同。其基金会计的种类也不相同。我国应逐步建立起具有中国特色的各类政府基金会计。
此外，预算会计对象除了应该更好的反映当期预算结果和资金运动情况外，预算会计还应该能够系统的，全面的，完整地反映出政府部门的整个预算资金积累的结果和连续过程。因为政府部门行使权力时受人民授托，他们代表国家意志，管理国家事务，因而他们的责任不仅只是局限于他们政府部门的管理的责任，还应该扩散到整个外债权债务管理责任等。预算会计中管理国有资产的债权债务价值将是政府会计的主要对象。在这样的背景下，把预算会计对象由原来的预算资金运动升级为价值运动预算，这样就可以更好地反映政府部门履行受托责任的连续性和政府部门管理国家事务活动连续性上。这样预算会计的资金运动就会和政府部门管理的前因后果关联起来，提供更加完整全面的财务信息。
（三）逐步引入权责发生制会计核算基础。
进入21世纪，随着我国政府部门和事业单位经济活动日趋复杂化和多样化，我国国会计制度不断的改革深化，预算会计环境也跟着发生了很大的变化。在这样的背景下，我国的预算会计确认基础要与国家预算保持一致，不但应该真实反映事业单位和政府部门的财务状况情况和财务活动情况，更应该为社会提供具有可靠、高质量的财务信息，让预算会计的使用者能够通过预算会计可以客观公正地评价和分析事业单位和政府部门的受托责任，促使可以更好的实现预算会计目标。为此，笔者认为，我国应该根据目前西方非营利组织会计和西方政府的先进经验，在我国预算会计中逐渐引进权责发生制，完善我国预算会计核算基础。
权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。在国外政府会计预算中，权责发生制主要应用于社会保障、债务利息、税务收入、资产的资本化与折旧等方面。目前，我国还不具备全面推行权责发生制的先决因素，权责发生制的改革只能逐步扩展。会计预算在应用“年终结转”事项的基础上，对政府未来应承担的政府未来应支付的社会保障性费用的支出，应按权责发生制加以确认。会计预算还应用来处理政府的债务收入和支出账目，在某一会计预算期间所实现的收入和支出账目，可采用权责发生制加以确认。国债和国际信用等，也必须按期计提利息并计入当期的费用。
（四）重塑财务报告体系。
1.明确财务报告的目标及使用者
随着我国政府预算管理的不断深入，我国预算会计信息的使用者也必将逐渐扩大。除了包括各级政府及上级财政部门外，还应包括如下使用者：享有立法权的各级人民代表大会及其代表；享有监督权的各级国家审计机关、公众、投资者和债权人；金融系统的评估机构、银行、预算单位、政府及事业行政单位的服务人员、纳税人及资源无偿捐赠者等。不同的使用者对信息的需要必然不同，借鉴国外的作法。我国的政府财务报告的目标应包括以下三方面：一是满足国家客观经济管理需要；二是反映政府有关单位的受托责任的履行情况；三是向社会公众，投资者和债权人等提供会计信息。
2.改进政府财务报告主体
随着我国政府会计模式逐步向基金会计模式转变，我国政府报告的主体既要借鉴西方发达国家的作法。改变目前仅以预算缴拨款关系和行政隶属关系作为标准的现状，又要紧密结合有中国特色的社会政治经济制度。一方面，对于我国事业单位的管理体制改革，一部分事业单位全面走向市场，实行事业单位的企业化管理，这些单位可逐步纳入企业会计核算体系。另一方面，我国政府会计模式逐步向基金会计模式转化，基金理所当让地作为政府会计与财务报告主体，按基金编制财务报表，进而汇总为政府单位财务报表，最后将政府单位财务报表汇总，合并成改变财务报告。
3.增加财务报告所涵盖的内容
我国现行的政府财务报告，所涉内容范围狭窄而且单调，缺乏实质性的分析，最多只能算财政预算执行情况报告。广大信息使用者对信息的需求，要求在现有内容的基础上，增加对相关内容的披露。建议我国政府的财务报告应充分揭示我国政府所拥有的债权债务；增加能够反映政府承担社会保障资金管理的有关内容；还应增加能够反映各级政府对国有资产产权及收益权管理履行受托责任的状况，即政府财务报告体系应体现国有资产的价值。
参考文献：
[1]胡丽琴.我国政府预算会计系统的构建研究[J].中国外资，2013，（03）.
[2]潘秀庆.深化预算会计制度改革问题与对策[J].合作经济与科技，2013，（07）.
【关键词】预算会计；改革；问题；对策
随着我国财务和税务体制进行改革的速度逐渐加快，政府的事业单位预算编制和主要的管理制度也在进行变更，与此同时，预算会计制度也在进行完善和改革。但是，由于一些问题的存在，导致预算会计改革不能很好的进行，如不解决这些问题，将对日后的预算会计制度产生不良的影响，故而，作为事业单位，要正视这些问题的存在，并且制定出一套较为完善的改革方法和对策，对存在的问题进行有效的处理和解决，方能为今后的预算会计制度做出较大的贡献。下文将对实际存在的问题进行剖析和解答，并且根据我国现行预算会计的基本情况，从实际的角度出发，提供一套较高效率的策略，为预算会计的改革提出意见和建议。
一、我国预算会计的现状
预算会计在我国各大行政事业单位和各级政府部门中都占有较重要的地位，属于非企业会计类型，主要进行预算资金的核算过程及结果的提供，核算一些超支的情况，或者进行一些财务的预算等等，往往在各级单位中，起到了比较关键的作用。为了适应国家的管理需求，近几年我国的财务和税务正在进行改革，这项改革也推动了预算会计制度的完善和改进，但是，由于体系不规范、核算的内容不是非常的全面，不利于进行财政风险的防范等一系列问题的存在，导致其改革的进展较为缓慢，并不能从根本上对这些已知的问题进行有效的解决，所以，很好的正视这些问题，是解决问题的关键一步，然后，还需要进行有效的策略规划，方能很好的进行处理，下文将对存在的问题进行分析和研究，提出相应的对策。
二、预算会计存在的问题
由于近几年我国的各项改革的推进，所以，预算会计的改革也是势在必行，但是由于一些原因，我国的预算会计没有进行较大、较为有效的改革，导致现阶段依然有很多不足之处存在，那么，是哪方面的哪些问题阻碍了预算会计的改革呢？下面将进行逐一的分析。
第一，会计的体系不是非常的规范，不能提供较为详细和丰富的政府单位的财务资料。我国的预算会计体系主要分为三个部分，主要包括有财政总预算会计、事业单位会计和行政单位的会计，在实际的运营当中，由于体系不是非常的规范，导致各种不应当发生的问题频频的发生，将预算会计的体系，与政府财务会计的体系进行不正规的等同，是发生这些问题的关键性原因，导致预算会计的体系不规范，不能够为各级单位提供出一套完整的、详细的、丰富的财务资料，所以这也就导致了预算会计不能进行很好的改革，导致了制度完善的脚步逐渐的变慢，因为政府并不是企业，追求的不是利益的最大化，政府的职责是向公众提供服务，为社会的广大人民谋取福利，所以，不能将预算会计的体系等同于政府的财务和会计体系，各级政府也要尽快的完善相应的法律法规，正视问题的存在，进行有效的解决。
第二，核算的内容不够全面和完善，不利于进行有效的财政风险的防范。在预算会计的工作中，由于核算的内容不够精确和完善，再加上一些难免的疏漏存在，所以及会常常导致影响财政风险的防范，对于日后可能会发生的财政问题难以进行有效的解决。而各级政府和事业单位，也不能全面的将财政状况进行真实的体现，不利于进行很好的财政管理和监督，另一个方面，政府的负债等的相关的情况，也不能很好的进行记录，及时和有效的向上级反映，从而引起了一些不必要的麻烦发生，在预算的核算过程当中，由于资料的不完善，管理规章制度的不完善，人员的疏漏存在，也会导致核算不能很好的进行，影响最后的结果，对财政造成不良的影响，不能很好的应对财政风险的发生，为财政日后的发展留下了许多的隐患。所以，各级单位要加强财政风险管理意识，加强核算的资料全面性，从多个方面对问题进行改良，对不足之处进行提高，以自身的切实行动，来杜绝财政的不良影响的发生。
第三，核算的基础比较的落后，制度不够完善，也会阻碍预算改革的改革。由于我国的预算会计的制度不是非常的完善，再加上核算的基础比较的落后，所以一些问题难免会发生，虽然现行的制度操作起来较为便捷，并不麻烦，但是缺点也是极为的明显，不能对预算资金的效果进行有效的分析，财政的最后成果容易被人操作和利用，有些不法人员甚至可能将数据进行改动，使账面实际显示的数值与实际的数值不一样，这些问题的发生已不在少数，所以相关单位的有关部门要引起高度的重视，从根本上进行改革和完善，彻底的杜绝此类问题的发生。
三、我国预算会计改革的对策
根据现阶段存在的一些问题，制定有效的改革策略，是极为关键的一步，走好这一步，对预算会计的今后的发展，将起到至关重要的作用。下面，就简要的分析相关的策略和对策。
第一，制定完善的准则，完善相关的法律法规，制约政府的会计行为。按照国际上的惯例，对会计准则的框架进行沿用，制定一个主要的基本准则，完善相关的法规和条例，以切实的行动，解决预算会计中存在的主要的问题。准则和和规范的制定，可以非常有效的制约政府的会计行为，杜绝类似的问题频频发生。对现有的规则进行完善，再在现有的基础之上发现其不良之处，及时的进行改革和完善，这一点是非常的关键的，在基本的准则之中，要对权力和地位进行相关的规定，各级单位和部门都要遵守相关的准则，不允许任何影响财政风险的事情的发生，只要制定出了一套较为完善的准则，并且严格的进行执行，相关的问题一定会得到有效的解决，所以各级部门要引起高度的重视，要认识到问题的所在，发生的原因，改革的关键和基础，如何进行有效的改革才能阻止问题的一再发生，这一点非常的关键。所以制定出一套可行的准则，严格执行规范，制约政府会计的行为，是解决我国现行预算会计问题的关键一步，对预算会计的改革的推进起到了至关重要的作用。
第二，采用修正的权责发生制度，为新的政府会计标准的制定建立巩固的基础。采用修正的权责发生制度，对预算会计中存在的问题可以非常有效的进行解决，对预算会计的改革的推进也能够起到较为重要的作用。在我国的一些大城市医院、高校等单位，其会计部门已经在使用新的权责发生制度了，其原有的制度正在进行改革。所以这项任务的推进是非观有效的也是很关键的，根据对新的权责发生制度的使用和采纳，可以为政府制定的新的会计标准做出有效的贡献，可以为其奠定良好的发展基础，为日后的发展打下扎实的根基，所以采用新的权责发生制度是必需要进行的，各级政府和相关的事业单位，有关的部门要引起高度的重视，以自身切实的行动，实际的表现，来促进新的改革制度的推行，为日后的发展，国家的长治久安，做出自己的贡献。
摘 要 预算会计是事业单位的一项重要会计工作，也是单位的一项基础财务管理工作，在单位的生产经营中发挥着重要的作用。随着市场经济的发展和事业单位深入改革，也对我国事业单位的预算会计提出了新的要求。本文从事业单位预算会计的必要性出发，分析了我国事业单位预算会计目前存在的问题，并有针对性地提出了几点完善措施。
关键词 事业单位 预算会计 存在问题 完善对策
事业单位预算会计是指，对单位财产拨款及其具体的使用过程中资金的进出进行追踪、记录，主要包括财政拨款、款项分配、款项数额的变动、核算实际收支、资金的实际拨付等。作为事业单位宏观信息管理系统的重要组成部分，预算会计以预算管理为核心，具有核算和监督单位财政收支预算执行的作用。
一、事业单位预算会计的必要性
首先，预算会计是单位提高会计工作效率和会计信息质量的要求。预算会计有利于规范事业单位的财务工作行为，提高单位会计信息质量。目前我国事业单位预算会计实行集中核算的模式，通过设立会计中心，对单位的各项业务进行统一核算。这样的核算模式有利于单位加强对会计工作的建设，通过为核算中心配备高素质的专业财务人员，建立高效的会计信息核算系统，有利于提高事业单位会计工作水平，为信息使用者及时提供真实、可靠的会计信息。
其次，预算会计是强化国家财政监管职能，防止和减少违法、违规行为的要求。预算会计对事业单位的财政资金进行统一集中管理，一方面有利于单位管理层对资金进行统筹管理。严格控制每项资金支出的合理性、合规性，对票据进行仔细审查和复核，对不合理的支出坚决予以杜绝。另一方面有利于财政部门对财政拨款的使用进行监管，提高财政资金使用的透明度，防止违法、违规、违纪等犯罪行为的发生。
最后，预算会计是确保事业单位“收支两条线”政策实施的要求。事业单位的“收支两条线”是指在收入方面，撤消了单位所有的银行收入账户，将各项事业性费用收入直接存入国库，在支出方面，由财政部门根据需要统筹安排核准后，从国库或预算外资金财政专户拨付。这些工作的顺利实施需要完善的预算会计进行保障，完善的预算编制是财政支付审批的前提，有效的财政资金监管有利于发现和减少回扣行为的发生，确保财政资金安全的前提下，提高财政资金的使用效率。
二、事业单位预算会计存在的问题
第一，事业单位预算会计制度不够完善。随着我国经济市场的不断深化改革，事业单位会计制度也进行了不断的改革与创新。1997财政部首次针对事业单位颁布实施了《事业单位会计制度》，之后又针对不同的事业单位颁布相应的会计制度。但是目前缺乏关于单位预算会计的专门统一的制度，单位预算会计的执行缺乏应有的理论指导和法规依据。此外，不同行业和性质的事业单位间遵循的会计制度存在差异，导致事业单位的会计信息缺乏可比性。
第二，部分资产科目的核算存在漏洞。目前事业单位的资产确认和核算方面不同于一般的企业，尤其是在对资产后续折旧和摊销的处理方面，采用的是收付实现制的处理原则，这样的处理方法存在很大的弊端。例如，无形资产的会计处理方法取决于单位是否实行内部成本核算，实行内部成本核算的单位将无形资产的成本在收益期内进行分摊，不实行内部核算的企业对无形资产进行一次性摊销。这样的摊销方式存在很大的漏洞，容易成为事业单位操纵利润的手段。
第三，预算会计核算体系产生的会计信息无法全面反映出单位的财务状况。实施预算会计，对于事业单位而言，不能全面真实的反映出单位实际可支配资金的多少，存在较大的资金支配风险，不利于事业单位的持续性发展。目前在预算会计制度下，事业单位能够提供整体的预算报告，但是由于资金使用的多元化，无法真实反映出各项资金的实际使用状况。同时各个单位具体的财务报表都是分编分报的，各自处于独立状态，无法从总体上完整反映出单位的各项数据和指标。
第四，事业单位缺乏有效的预算激励制度。目前事业单位虽然制定了相应的预算目标，但是预算激励机制不够健全，大部分事业单位缺少预算目标奖励和惩罚措施。事业单位以完成既定的预算目标为最终任务，没能将经济责任落实到单个员工身上，导致预算目标制定过低，员工的责任感和工作积极性有待进一步提高。
三、完善事业单位预算会计的措施
第一，加强事业单位会计法规建设。借鉴企业会计制度和相关的会计准则，结合事业单位会计改革的具体状况，精简事业单位会计法规体系。整合不同行业的会计制度和会计准则，形成统一的事业单位会计准则和会计制度，在此基础上，对特殊行业设定相应的具体会计核算方法。确保事业单位会计核算遵循统一的会计科目，会计报表所提供的会计信息具有可比性，同时针对不同行业进行特定的会计处理方法，提高财务信息的相关性。
第二，完善事业单位会计核算方法，确保会计信息质量。适当的引入权责发生制的会计基础，对收益和费用进行更加科学合理的核算。对资产减值与折旧的处理参照企业的处理方法，增加事业单位财务信息的全面、真实、完整、可靠性，提高内外部信息使用者的决策有用性。将财政资金与预算资金进行严格区分，将单位的经营性收入作为预算外资金一并纳入到事业性收入中，防止单位“小金库”的出现。
第三，制度科学合理的预算目标管理机制。在整个预算体制还不甚健全的情况下，事业单位应当通过制定有效的目标管理机制来对单位的预算会计工作进行约束与监督，在目标管理中应当将预算的编制管理工作作为基础，保证预算编制工作细致化、科学化，既保证计划编制的全面，确保单位各项资金财产的安全完整，又能够避免计划外的浪费现象发生。同时对于预算会计工作要加强目标化的监督管理，实行实时化监督，保证预算资金的使用效率，保证预算工作的质量，确保公共资金的使用落到实处。
参考文献：
[1]徐绍辉.事业单位预算会计制度问题及其对策研究.中国市场.2010(27).
[关键词]预算 会计 问题
预算会计是一个宏观的管理信息系统,它主要把预算管理作为核心内容,是反映、监督、核算中央和地方预算(包括行政事业单位的收支预算)的一门专业会计。我国的预算会计制度经历长时间的磨练,现已日益完善。但是由于经济体制改革不断推进与深入,事业单位(政府)职能不断转变、行政事业单位的预算调整不断加快,使得我国的预算会计制度又暴露出很多新问题,这就需要我们积极采取对策来完善我国的预算会计制度。
1 我国的预算会计制度现状
(1)预定目标经常由于信息失真而不能实现
作为反映经济业务的最基本的资料,原始凭证具有十分重要的现实意义。审核与监督原始凭证,是对会计信息的真实性进行判定的重要环节。会计中心人员由于不直接参与到单位的各项具体业务,所以进行判定时只能将票据作为主要参照,看单位的报账发票手续完不完备,票据规不规范,合不合法。如果票据合法且有效,同时具有完备的手续,那么所反映出的经济内容不管真实与否,都应报销。如果缺乏严格的监管,在这种情况下就会出现集体腐败、公款私用以及弄虚作假等行为,同时还存在着一定的非法回扣与权力徇私,从而导致资金流动(报销的)的真实性大大降低,使公共资源不断流失与浪费。
高级目标、中级目标以及基本目标是预算会计所具有的三级目标。其中基本目标主要是对事业单位(政府)的公共资金进行有效运用,确保其安全。而中级目标主要确保财务管理科学合理,高级目标就是要把事业单位(政府)的受托责任解除掉。事业单位由于采用收付实现制,所以只能对公共资金流动进行有效记录,使基本目标得到满足,并没有建立一套内部激励机制和实施绩效管理,所以经济责任制也就无法落实,至于将预算公开来解除受托责任,使公众知情权得到满足就更加无从谈起。所以,我国事业单位的预算会计目标还需要进一步提高。
(2)预算会计体系现有观点迎来挑战
通常来讲,预算会计不直接参与到物质生产,它不把赢取高额利润作为主要目的,而是将预算管理作为核心内容。预算会计在传统意义上主要由三大部分组成,分别是事业单位会计、行政单位会计和财政总预算会计。现如今,市场经济的发展不断深入,事业单位的绩效考核制度也得到越来越广泛的推行,很多事业单位已经趋于市场化,它们拥有国家财政拨款,同时还有属于自己的收入。这些事业单位不仅提供公共服务,也具有一定的经营性,实现了独立经济核算。例如很多大型体育场所和民办学校以及会计师事务所等,其商业性越来越明显。这样的事业单位已经开始由公益性向营利性转变,并实行盈亏自负。此外,我国的一些非政府组织也开始迅速崛起,这使得预算会计体系本身的内涵又得到不断扩展,其现有观点也迎来了新的挑战。
(3)预算会计核算的有效性与科学性有待加强
目前,我国事业单位的预算会计主要采用收付实现制,把提供的信息主要集中在年度预算的结余和收支,这样就可能忽略对长期资本进行科学有效的管理,不能给长期决策提供一个真实、准确、完整的信息参考。事业单位通常不折旧固定资产,所以在实际操作中就有虚报固定资产价值的现象存在;有些单位为了盘活资产,提高其经济效益与财政收入,擅自把专用机器设备和房屋用于商业用途,从而使资产增加,没有按照规定对会计报表进行登记。这样就无法真实可靠地将资产实有价值反映出来,使会计信息质量无法得到有效保障,严重地损害了决策的有效性与科学性。
2 解决预算会计制度问题的有效对策
预算会计制度不是很完善,是导致我国的预算会计出现以上问题的最根本原因,要想真正解决上述问题,就必须提出有效对策,将事业单位职能与会计行业的通用准则进行有机结合,以改革事业单位现有的预算会计制度。在对事业单位的预算会计的专业性与职业性进行充分考虑的同时,还要对其社会性、非营利性以及公益性进行充分考虑。
(1)预算管理应加强,使预算会计目标得以实现
对于事业单位在预算会计方面出现的一系列问题,必须通过对预算会计加强治理来解决,最终使预算会计目标得以实现。预算会计治理应按照监控、管理的思路进行。
首先应对事业单位的预算编制与使用进行严格的监控,其全部支出与收入都必须纳入预算体系,这样能够避免预算外的资金出现流动。进行预算编制应实施部门综合预算这一科学模式,以防预算重复编制。事业单位的财政部门对预算执行应加强监督。及时分析经费支出的全部内容,找出一些比重相对较大的项目,对其进行跟踪审计与重点监控,并进行专款专用和实时实地的监督;将电子政务和会计电算化的优势充分发挥出来,并通过即时通讯、电子邮件以及互联网等媒体对经费使用进行依法公开。
其次要加强管理,通过不断优化组织结构,使会计信息的科学性与真实性不断增强,从而提高效率、降低成本。加强财务管理能够使预算资金利用率大幅提升,从而使公共资金公共化得以实现。预算会计还应实施会计集中核算,并采用收支两条线。报账会计必须持证上岗,会计台帐应登记有据,并定期和会计中心进行核对,预审会计事项的科学性与真实性。事业单位还应建立会计行为准则与道德规范,以使报账会计的整体素质与会计工作质量得到全面提高。
(2)会计准则应改进,以提高信息科学性
传统预算会计对固定资产与收支的反映、统计十分不科学。事业单位由于是非营利组织,它具有产业和公共事业的双重性质,它的固定资产需要保值与增值,所以计提固定资产应进行折旧。对事业单位的预算制度进行适当改进应参照企业会计准则,并在事业单位的收入上,对预算外的资金与财政拨款进行正确区分,财政返还收入应纳入预算外资金;事业单位的经营性收入最好纳入事业性收入,然后归结到预算外资金。另外,在现金流量上,应以权责发生制取代收支实现制,这样预算会计才能对单位的现金流量与资产进行合理确定,能够做出科学合理的成本分析,使决策的有效性与科学性大大提高。
(3)预算会计体系应重新界定
目前,对于事业单位会计归属问题,还存在着很多不同观点:(1)事业单位会计仍归属预算会计制度,和政府预算会计共同合称行政事业单位会计;(2)由于事业单位具有经营性,所以应将其划分到企业会计中去;(3)事业单位会计的公益性、营利性和政府会计、企业会计不同,所以应和以上两者区分开,称作事业单位会计;(4)通过对权变视野进行充分考虑,事业单位会计应分别归属预算会计与企业会计。
权责发生制是企业会计的重要基础,因为企业具备偿债能力与获利能力,但是事业单位并不以获利为最终目的,所以不能笼统地将事业单位会计归为企业会计。目前很多事业单位已经实施了绩效考核制度,虽然预算会计以提供公共物品为主,具有非营利性的特点,但是市场化的发展模式将促使一部分单位逐渐由公益性、社会性向开发性、竞争性与营业性转变,开始盈亏自负,其经济效益明显增强。预算会计制度应用于这样的事业单位不是十分理想,企业会计比较适合这样的事业单位。有些事业单位还具有公益性,它可以继续使用预算会计。有些事业单位会计已经被某些非营利性的组织会计取代,已然成为了预算会计的重要组成部分。现如今,非营利性的组织不仅只有事业单位,一些社团与基金会也具有非营利性的性质。这些组织为社会公众提供服务或管理时,并不以追求收益为宗旨。所以,将事业单位会计归为非营利性组织会计将更具时代性与科学性。
3 结束语
对我国事业单位的预算会计制度进行科学合理的改革,还需要一定的时间,这是一个十分复杂且较为漫长的过程,不仅要不断创新与完善理论,同时还要积累大量的实践经验,实事求是的推进改革。不能在改革的关键时期徘徊不前,也不能急于求成、急功冒进,必须统筹兼顾,通过各方的不懈努力来实现事业单位的预算会计制度的成功改革。
参考文献:
[1]宋育蔚.我国预算会计披露问题探析[J].中国农业会计,2010,(01).
[2]罗晶晶.事业单位预算会计制度变革“启航”[J].人大建设,2010,(03).
[3]张勇,徐公伟.我国政府财务会计和预算会计协调机制研究:基于基金会计角度[J].商业会计,2010,(03).
关键词:预算会计;核算体系;会计准则
中图分类号:F810.6文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)23-0149-02
一、我国现行预算会计改革的必要性
我国现行的预算会计制度始于1988年,虽然一直以来预算会计核算能够满足财政各部门和行政事业单位预算管理和会计核算的要求。但是,这样的核算制度与我国迅速发展的市场经济相比较,还滞后很多,在实际执行预算会计时还发现不少问题,所以,预算会计改革对于我国行政事业单位的当前和未来发展都具有十分重要的意义。
首先,我国现行预算会计制度已经不能够适应当前我国公共财政发展的需要。我们知道,公共财政管理的核心是提高财政管理的透明度,保证财政资金使用的有效性和政府预算的公正和透明性。这些问题的存在都需要有准确及时的政府预算会计信息作为支撑,我国现行预算会计制度和会计信息质量,还不能够满足上述要求,不能够适应当前我国公共财政发展的需要。
其次,目前我国虽有各级政府财政部门的严格预算会计体系,但是,预算会计能够报告的信息量还是不够充分。财务信息报告经常是只立足于政府使用,没有考虑公众和其他相关利益使用者的需求,进而使得财务报告经常脱离外部监督;另外,很多行政事业单位揭示的财务信息也不全面、不真实,如缺乏社保基金运营的会计信息、负债计量不真实不到位等。
另外,在现今交流越来越频繁的国际经济发展环境下,在我国经济日益融入全球经济的今天,我们发现我国政府的预算会计制度的缺陷越来越明显可见,难以适应我国国民经济的发展需要,这些问题的存在客观上阻碍了我国经济的发展,也阻碍了我国财政制度的进一步改革。因此,改革我国现行的预算会计制度,解决预算会计核算中存在的突出问题已经成为迫切需要解决的问题。
二、我国现行预算会计存在的主要问题
1.现行预算会计不能够准确真实地反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务
预算会计本质上反映的是政府收支活动的资金流向,预算会计的目的就是为政府的经济决策提供有用的资金流动信息。然而,当前的预算会计不能够准确真实地反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务。一方面,政府财政集中支付制度改革推行以后,很多财政的资金流向发生了较大的改变,原来用于事业单位购买资产、发放工资的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位,而是由财政部门通过统一账户直接拨付给供应商。这种不同的资金流动方式就需要我国的行政单位和事业单位会计预算核算制度规定进行相应的修改。虽然目前财政部已经对一些试点单位在预算会计制度方面作了修改,并且制定了相应的试点办法,但是,这种试点办法暂时只能够适用于中央试点单位,不适用于地方财政和所属预算单位,进而也不利于各地相关单位充分地展开会计核算。
另一方面,在收付实现制条件下,预算会计不能够真实地反映行政事业单位的新业务状况。事业单位的总预算会计这时候只能够在实际拨款时按照拨款金额确认财政支出,但是对于材料采购来说,在年末时,采购虽然已经基本完成,但款项还没有付清,或者按照合同需要扣留部分保证金,这时单位在年末就容易形成资金结余,这种预算会计处理方式就没有办法准确地反映政府事业单位的业务进展情况了。
2.现行的预算会计不能够真实地反映政府部门的债权债务信息
近几年,随着我国经济实力的提升,国家发行了大量的国债,同时,我国还从世界银行美国国家银行等国家金融机构借入或买入了相当数量的外债,按照政府预算会计的要求,这些债务都应当在财务会计报告中反映。但是,目前政府事业单位中执行的预算会计核算制度只是以收入实现制为核算的基础,财政支出中只反映当期实际的还本付息数,没有计提当期的利息支出,没有能够反映出当期的负担数量金额,没有计算出以后年度需要偿还的利息数。这种预算会计核算方式就不能够全面地反映企业的债权债务关系,不利于相关政府事业单位监控自身的财政风险。
3.预算会计的核算科目设置不完整
我国目前执行的预算会计科目体系同几年前相比发生了很大的变化,尤其是近几年随着我国行政事业单位收支制度的改革,对于预算会计体系也相应地提出了更高的要求。总体上来说,近几年我国很多事业单位的预算会计核算有了较大程度的完善,但是,在实际执行中还存在不少问题:一方面我们发现很多行政事业单位进行会计核算的科目过于简单,不能满足实际需要,需要增设新的会计科目;另一方面,实施部门预算改革按原有标准分类设置的会计科目已经不能够很好地适应预算管理体制改革后提出的新举措,进而使得很多行政事业单位的资金流入和流出没有办法得到合理地预算控制。
4.现行的预算会计不能够适应未来我国政府投融资体制改革的要求
随着世界经济全球化速度的加快,我国政府部门对于事业单位的投融资关注度越来越高,同时,随着我国金融体制的不断完善、市场化程度的不断加快,政府投融资必然越来越多元化。随着私人部门介入公共领域的增多,对政府部门会计信息的透明度和准确性也提出了更高的要求。这些就必然要求事业单位的预算会计信息达到可比性和准确性的要求,但是从目前的预算会计核算来看,预算会计没有办法为政府的未来投融资体制改革提供全面完整的信息。
三、解决现行预算会计存在问题的对策
1.重新构造相对完整的预算会计核算体系,预算会计要能准确反映部门的收入和支出
我国当前执行的预算会计体系主要包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计等三个部分。但是,随着预算管理核算制度的改革,这一核算体系必将越来越完善。对于不以盈利为目的政府单位会计可以按照其核算重点的不同进一步分为政府会计和非营利组织会计。应对我国现行预算会计从整体框架上进行全面改革,研究制定我国政府会计、非营利组织会计核算制度和财务会计报告制度。预算会计体系在短期内应该由政府会计和事业单位会计构成,长期内应该构造一个完整的会计体系,既要包含财政总预算会计,也要包括行政单位的核算会计。另一方面,政府预算会计也要能准确反映部门的收入和支出,要准确及时编制部门预算,部门预算要按照年度所有因素和涵盖的相关收入支出准确核算,预算会计的编制要能够控制政府行政事业单位的资金流向。
2.预算会计需引入权责发生制的核算方式
目前,我国大部分的行政事业政府单位的经营性收支活动采用的还是收付实现制,在前面的分析中,我们发现这一种会计核算方式在国库集中支付的制度里面越来越暴露出其不足之处。所以,长远发展来说我国的预算会计应该引入权责发生制,根据权责发生制原则,政府事业单位的收入只在政府提供服务时才加以确认,如果是接受服务则确认为当期费用,并将其列为负债反映,这种情况下,政府行政事业单位的财务报告就可以完整地反映政府的财务状况和运行成果。事实证明,在某些部门的预算会计核算中采用权责发生制更能够准确地反映政府财政收支的真实情况。例如,在税务部门中,其个别税种的核算就可以采用这一方式,如房产税、政府间补助收入就可以确认收入;离退休养老金、补助支出就应该确认负债,这种确认方式更容易核算单位内部往来账号债权债务的预核算。
3.在可能的情况下,逐步改革预算会计科目的设计体系
针对上面行政事业单位会计科目核算存在的问题,我个人认为我国今后在预算会计的改革上首先要争取使得预算科目的分类适应部门预算制度的需要,将一级科目改按部门设置,体现出部门日常维持性收入和支出的核算性质,再在此基础上,增设二级和三级核算会计科目,以准确反映行政事业单位部门预算会计的核算实质。此外,行政事业单位各部门在编制预算会计时,应该严格遵守会计核算的基本原则,在准确性和客观性的基础上,尽量结合单位自身和未来发展特点,逐步改革预算会计科目的设置和核算。在实际工作中,如果发现有核算不完善的地方,应该灵活变通。总之,要争取建立一个全方位的事业单位预算管理制度。
4.加强预算制度建设,规范预算会计的核算
我国的预算会计制度建设相比较于发达国家来说,改革发展比较慢。直至1998年1月1日我们才出台了事业单位试行《事业单位会计准则》,但到目前为止,还没有规范的全部预算会计的预算会计基本准则。这使得我国两大会计体系的会计准则不完整,企业会计有会计准则,预算会计却没有预算会计准则。从长远发展来看,为了完善我国的会计法规体系建设,未来的两三年内我国应该尽快制定与政府预算会计相关的基本准则,争取在新的企业会计准则实行的几年内也尽快规范我国政府预算会计的核算。
总之,我国现行预算会计中存在的这些问题有各方面的原因,尤其是涉及到预算制度的改革方面,完善我国现行的预算会计制度这确实是一个比较漫长并且复杂的过程,需要我们不仅在理论上要有充分的准备,而且在实践操作中也要积极协调配合。
参考文献:
[1]王艳丽.浅议现行预算会计存在的问题及其改革[J].管理与创新,2008,(2).
[2]顾海英.预算会计制度改革的思考[J].科技信息,2008,(4).
关键词:预算会计;核算体系;会计准则
一、我国现行预算会计改革的必要性
我国现行的预算会计制度始于1988年，虽然一直以来预算会计核算能够满足财政各部门和行政事业单位预算管理和会计核算的要求。但是，这样的核算制度与我国迅速发展的市场经济相比较，还滞后很多，在实际执行预算会计时还发现不少问题，所以，预算会计改革对于我国行政事业单位的当前和未来发展都具有十分重要的意义。
首先，我国现行预算会计制度已经不能够适应当前我国公共财政发展的需要。我们知道，公共财政管理的核心是提高财政管理的透明度，保证财政资金使用的有效性和政府预算的公正和透明性。这些问题的存在都需要有准确及时的政府预算会计信息作为支撑，我国现行预算会计制度和会计信息质量，还不能够满足上述要求，不能够适应当前我国公共财政发展的需要。
其次，目前我国虽有各级政府财政部门的严格预算会计体系，但是，预算会计能够报告的信息量还是不够充分。财务信息报告经常是只立足于政府使用，没有考虑公众和其他相关利益使用者的需求，进而使得财务报告经常脱离外部监督;另外，很多行政事业单位揭示的财务信息也不全面、不真实，如缺乏社保基金运营的会计信息、负债计量不真实不到位等。
另外，在现今交流越来越频繁的国际经济发展环境下，在我国经济日益融入全球经济的今天，我们发现我国政府的预算会计制度的缺陷越来越明显可见，难以适应我国国民经济的发展需要，这些问题的存在客观上阻碍了我国经济的发展，也阻碍了我国财政制度的进一步改革。因此，改革我国现行的预算会计制度，解决预算会计核算中存在的突出问题已经成为迫切需要解决的问题。
二、我国现行预算会计存在的主要问题
1.现行预算会计不能够准确真实地反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务
预算会计本质上反映的是政府收支活动的资金流向，预算会计的目的就是为政府的经济决策提供有用的资金流动信息。然而，当前的预算会计不能够准确真实地反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务。一方面，政府财政集中支付制度改革推行以后，很多财政的资金流向发生了较大的改变，原来用于事业单位购买资产、发放工资的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门通过统一账户直接拨付给供应商。这种不同的资金流动方式就需要我国的行政单位和事业单位会计预算核算制度规定进行相应的修改。虽然目前财政部已经对一些试点单位在预算会计制度方面作了修改，并且制定了相应的试点办法，但是，这种试点办法暂时只能够适用于中央试点单位，不适用于地方财政和所属预算单位，进而也不利于各地相关单位充分地展开会计核算。
另一方面，在收付实现制条件下，预算会计不能够真实地反映行政事业单位的新业务状况。事业单位的总预算会计这时候只能够在实际拨款时按照拨款金额确认财政支出，但是对于材料采购来说，在年末时，采购虽然已经基本完成，但款项还没有付清，或者按照合同需要扣留部分保证金，这时单位在年末就容易形成资金结余，这种预算会计处理方式就没有办法准确地反映政府事业单位的业务进展情况了。
2.现行的预算会计不能够真实地反映政府部门的债权债务信息
近几年，随着我国经济实力的提升，国家发行了大量的国债，同时，我国还从世界银行美国国家银行等国家金融机构借入或买入了相当数量的外债，按照政府预算会计的要求，这些债务都应当在财务会计报告中反映。但是，目前政府事业单位中执行的预算会计核算制度只是以收入实现制为核算的基础，财政支出中只反映当期实际的还本付息数，没有计提当期的利息支出，没有能够反映出当期的负担数量金额，没有计算出以后年度需要偿还的利息数。这种预算会计核算方式就不能够全面地反映企业的债权债务关系，不利于相关政府事业单位监控自身的财政风险。
3.预算会计的核算科目设置不完整
我国目前执行的预算会计科目体系同几年前相比发生了很大的变化，尤其是近几年随着我国行政事业单位收支制度的改革，对于预算会计体系也相应地提出了更高的要求。总体上来说，近几年我国很多事业单位的预算会计核算有了较大程度的完善，但是，在实际执行中还存在不少问题:一方面我们发现很多行政事业单位进行会计核算的科目过于简单，不能满足实际需要，需要增设新的会计科目;另一方面，实施部门预算改革按原有标准分类设置的会计科目已经不能够很好地适应预算管理体制改革后提出的新举措，进而使得很多行政事业单位的资金流入和流出没有办法得到合理地预算控制。
4.现行的预算会计不能够适应未来我国政府投融资体制改革的要求
随着世界经济全球化速度的加快，我国政府部门对于事业单位的投融资关注度越来越高，同时，随着我国金融体制的不断完善、市场化程度的不断加快，政府投融资必然越来越多元化。随着私人部门介入公共领域的增多，对政府部门会计信息的透明度和准确性也提出了更高的要求。这些就必然要求事业单位的预算会计信息达到可比性和准确性的要求，但是从目前的预算会计核算来看，预算会计没有办法为政府的未来投融资体制改革提供全面完整的信息。
三、解决现行预算会计存在问题的对策
1.重新构造相对完整的预算会计核算体系，预算会计要能准确反映部门的收入和支出
我国当前执行的预算会计体系主要包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计等三个部分。但是，随着预算管理核算制度的改革，这一核算体系必将越来越完善。对于不以盈利为目的政府单位会计可以按照其核算重点的不同进一步分为政府会计和非营利组织会计。应对我国现行预算会计从整体框架上进行全面改革，研究制定我国政府会计、非营利组织会计核算制度和财务会计报告制度。预算会计体系在短期内应该由政府会计和事业单位会计构成，长期内应该构造一个完整的会计体系，既要包含财政总预算会计，也要包括行政单位的核算会计。另一方面，政府预算会计也要能准确反映部门的收入和支出，要准确及时编制部门预算，部门预算要按照年度所有因素和涵盖的相关收入支出准确核算，预算会计的编制要能够控制政府行政事业单位的资金流向。
2.预算会计需引入权责发生制的核算方式
目前，我国大部分的行政事业政府单位的经营性收支活动采用的还是收付实现制，在前面的分析中，我们发现这一种会计核算方式在国库集中支付的制度里面越来越暴露出其不足之处。所以，长远发展来说我国的预算会计应该引入权责发生制，根据权责发生制原则，政府事业单位的收入只在政府提供服务时才加以确认，如果是接受服务则确认为当期费用，并将其列为负债反映，这种情况下，政府行政事业单位的财务报告就可以完整地反映政府的财务状况和运行成果。事实证明，在某些部门的预算会计核算中采用权责发生制更能够准确地反映政府财政收支的真实情况。例如，在税务部门中，其个别税种的核算就可以采用这一方式，如房产税、政府间补助收入就可以确认收入;离退休养老金、补助支出就应该确认负债，这种确认方式更容易核算单位内部往来账号债权债务的预核算。
3.在可能的情况下，逐步改革预算会计科目的设计体系
针对上面行政事业单位会计科目核算存在的问题，我个人认为我国今后在预算会计的改革上首先要争取使得预算科目的分类适应部门预算制度的需要，将一级科目改按部门设置，体现出部门日常维持性收入和支出的核算性质，再在此基础上，增设二级和三级核算会计科目，以准确反映行政事业单位部门预算会计的核算实质。此外，行政事业单位各部门在编制预算会计时，应该严格遵守会计核算的基本原则，在准确性和客观性的基础上，尽量结合单位自身和未来发展特点，逐步改革预算会计科目的设置和核算。在实际工作中，如果发现有核算不完善的地方，应该灵活变通。总之，要争取建立一个全方位的事业单位预算管理制度。
4.加强预算制度建设，规范预算会计的核算
我国的预算会计制度建设相比较于发达国家来说，改革发展比较慢。直至1998年1月1日我们才出台了事业单位试行《事业单位会计准则》，但到目前为止，还没有规范的全部预算会计的预算会计基本准则。这使得我国两大会计体系的会计准则不完整，企业会计有会计准则，预算会计却没有预算会计准则。从长远发展来看，为了完善我国的会计法规体系建设，未来的两三年内我国应该尽快制定与政府预算会计相关的基本准则，争取在新的企业会计准则实行的几年内也尽快规范我国政府预算会计的核算。
总之，我国现行预算会计中存在的这些问题有各方面的原因，尤其是涉及到预算制度的改革方面，完善我国现行的预算会计制度这确实是一个比较漫长并且复杂的过程，需要我们不仅在理论上要有充分的准备，而且在实践操作中也要积极协调配合。
参考文献
[1]王艳丽.浅议现行预算会计存在的问题及其改革[J].管理与创新，2008，(2).
[2]顾海英.预算会计制度改革的思考[J].科技信息，2008，(4).
关键词：事业单位；预算会计；问题；对策
一、事业单位会计制度现状
（1）事业单位预算会计目标。预算会计是从事预算管理活动的专门会计，服务于我国各级政府，协助财政资金的顺利拨付使用与监督管理。与其他专门会计相同，预算会计的计量单位也是货币，工作内容包括会计核算与监督。我国的预算会计目标可以分解为三级――基本目标、中级目标和高级目标。基本目标是完成行政事业单位的会计核算要求；中级目标是灵活运用资金，完成财务管理要求；高级目标是完成行政管理的服务责任。
（2）事业单位预算会计的特点。企业的预算会计较为成熟，事业单位的预算会计与之相比有一定的区别。第一，表现在会计核算的基础不同。企业的会计核算基础通常是权责发生制，而事业单位虽然可在权责发生制与收付实现制当中进行选择，但多数还是采取收付实现制。第二，会计核算的要素构成不同。企业的预算会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润。而事业单位的会计要素则是资产、净资产、负债、收入、支出。第三，表现在会计核算内容上。事业单位的会计的核算内容通常不涉及成本核算，也不包括利润分配等核算。
（3）事业单位会计运行的现状。随着财税体制改革，事业单位的会计核算环境变化较大，而且经济环境的愈加复杂也对事业单位会计提出了更高的要求。为了适应财务核算的新要求和客观环境的变化，事业单位的会计制度改革迫在眉睫。
二、事业单位预算会计存在的问题
（1）会计部门内部因素。一是事业单位会计人员队伍建设不足。事业单位的会计从业人员的素质决定了事业单位会计制度改革的成功与否。预算会计作为事业单位会计的一个分支，也同样需要专业人员队伍建设，以人才储备夯实业务基础。但在实际工作中，事业单位的预算会计的工作缺乏高素质人才的从业者。同时，对岗位的继续教育学习工作并不完善，导致后续力量无法提高，阻碍了事业单位预算会计的发展。二是预算会计信息真实性待提高。一方面，事业单位现行的资产负债核算方式不科学，不能真实充分的反映现实情况，不利于资产的管理。另一方面，事业单位预算会计在进行对外投资的核算时，主要针对的是债券投资和对外投资的原始成本计量。但随着经济业务的逐渐增多，权益性投资的核算也不容忽视。否则将导致资产负债表中的投资情况不能有效反馈，同时还会导致净资产虚减，影响投资管理。三是预算会计报告透明度不够。事业单位的预算会计提供的会计报表并不全面，仅提供了预算的收支情况。对事业单位的债务信息、资产状况等财务信息并没有详细的反馈，因此无法得知其财务风险项目和经营成果。此外，会计报表的设置不能贴合事业单位的实际，会计信息应用不顺畅，财务分析也就存在困难和偏差。预算会计报告的信息不全面、不详尽，也就影响了其透明度。四是预算会计科目设置不科学。随着财政资金的拨付方式由直接拨付给事业单位到通过单一账户或采购专户按规定程序拨付的转变，事业单位的资金支付方式已经从单一货币资金到多元化转变。针对这种情况，会计科目的设置应该进行相应的变更，才能保证核算结果的科学准确。否则，就不能如实反映事业单位的财政状况。此外，在财政拨付的资金之外，事业单位的收入来源还包含了自身直接组织的收入。因此，事业单位的预算会计更应该根据自身的特点进行适当的会计科目设置调整，以便更加贴合实际。同时，在事业单位的无形资产摊销方面也具有自身的特点――在具有成本核算的事业单位无形资产进行平均摊销；在不执行成本核算的单位则一次性摊销计入当期损益。在后者这种核算方式下，难免造成无形资产核算偏差。因此，需要科学的进行预算会计科目的科学设置，以避免核算偏差。
（2）会计部门外部因素。一是部门间的协同合作不紧密。预算会计的工作应该自下向上，由一线业务部门根据自身的需要上报到会计部门汇总，并制作预算。预算审批通过后，在执行阶段仍然需要各部门严格按照预算内容执行，严格控制自身的资金支取额度，保证预算执行效果。因此，预算会计报告若想增加精准度和效果，需要单位全体部门的共同参与和协作。但事实上，事业单位的预算会计仍处于孤军奋战的情形下。各部门的预算制定并不是根据实际需求，而是根据往年“惯例”，使预算会计的工作举步维艰。二是预算监管制度不完善。事业单位的预算会计监管工作尚未形成健全的制度体系，监管力度重拳轻落，无法取得预期的效果。首先，表现在原始凭证的真实性审核不到位，给职权犯罪、贪污腐败的滋生留下了空间。其次，预算会计目标设置不科学，导致经济责任无法落实，公众知情权得不到行使。预算监管制度不完善，影响预算会计的执行效果。
三、事业单位预算会计问题的解决对策
（1）提升预算编制的精准度。提升预算编制的精准度离不开预算信息体系的建立与完善。完善的预算信息体系可以提高信息的传递效率与使用效率，从而提高财务报告的透明度。加强预算会计信息的完整性与真实性，可以更好的满足报告使用者的需要，促使事业单位可持续发展。
（2）完善预算会计核算内容。随着经济环境的日益复杂，事业单位一直使用的收付实现制已经越来越不能满足业务发展的需求。因此，权责发生制的推广普及越来越重要，因其可以更加真实的反映事业单位的财务状况，有助于进行科学的预算管理与财务分析。同时，应注意科学设置会计科目，根据事业单位的实际需求增设会计科目以及增设二级、三级会计科目，拓宽会计核算的范围。通过对会计科目的改进，完善预算会计管理体系。
（3）創新预算会计目标管理。创新预算会计目标管理，可以增强会计信息的准确性。预算编制是一项细致、全面的工作，在全体部门协同合作的基础上，应该注意财务管理的结构优化，尽可能的避免资源的重复与浪费，提高信息的传递效率与资金的使用效率。这就离不开预算会计的目标制定。在进行全面的成本分析基础上，通过目标的管理与完成，实现科学化决策。
（4）健全预算会计监督制度。预算会计的监督应贯穿预算制定、预算审核、预算执行等全过程，对预算会计进行全面的监控，以保证会计信息的真实性、完整性、连续性。严格控制资金收支，避免超预算支出。实时进行跟踪审计工作，确保资金安全。公开资金使用情况，发挥社会监督职能。建立内部监督部门，逐环节、逐步骤进行监督管理。利用外部监督力量，增强监管的专业性与客观性。
作者：李长山
参考文献
1.张玮.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响.财经界（学术版），2016（22）.
