时至今日，虽然论述预算会计和政府会计问题的国内文献甚多，但学界至今尚未提出逻辑严密的预算会计概念框架。事实上，主要由于缺乏反映预算循环的支出周期概念，目前关于预算会计概念框架的认知存在明显误区，许多文献把财务会计要素与预算会计要素以及两者的信息结构混为一谈。这些文献也没有清楚意识到良好的政府会计需要双重方法：一方面通过预算会计提供与支出周期各阶段交易相关的信息用以监控预算过程，另一方面通过财务会计提供现金信息或应计信息，主要用于报告和披露政府财务状况。由于认知上的误区和盲区，加上20世纪90年代以来发达国家政府会计改革(主要线索是引入应计会计基础)产生的示范效应，关于在我国引入应计会计基础的呼声日益增多，而以支出周期为主线扩展预算会计核算范围这一更为紧要的核心改革命题，似乎从研究者的视野中消失了。
本文认为，用以刻画预算循环的支出周期概念理应是构造预算会计框架的逻辑起点，惟有如此，信息使用者才能获得一幅幅有关政府预算运营(budgetaryoperation)的连续画面和完整图像，为有效监控预算执行过程、管理财政风险、改进决策制定(decisionmaking)和强化受托责任(publicaccountability)带来极大便利。循此思路，我国政府会计改革的核心命题和战略次序是：以支出周期为主线构造全面的预算会计；只有在这项改革完成以后，引入权责发生制会计的变革才是适当的。
循此思路，本文第一部分界定了预算会计适当的信息结构，它完整覆盖支出周期的拨款(授权)、承诺(支出义务)、核实(应计支出)和付款(现金支出)四个阶段的交易和相关信息。第二部分运用支出周期概念分析预算过程的循环性质，解释为何预算所固有的循环特性和关键性的预算事项，需要对应于支出周期的信息结构才能被恰当地刻画。第三部分讨论基于支出周期的预算会计框架，应具备什么样的账户结构以及所应采用的基本核算方法。第四部分讨论预算会计要素与财务会计要素的差异及其原因，阐明为何不能以财务要素作为构建预算会计概念框架的理由。在此基础上，论文的第五部分提出了现阶段我国预算会计和政府会计改革的核心命题与战略次序。论文的最后部分给出了本文的主要结论与政策含义。
一、预算会计的信息结构
要准确界定预算会计的适当信息结构，首先需要弄清楚两个相关的基础性问题：(1)预算会计的目的和功能是怎样的？(2)政府预算的特性和运营流程需要什么样的信息结构才能被恰当地刻画？
先来讨论第一个问题。关于预算会计的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、监督政府预算执行”。(1)这一定位也被学界普遍追随，认为“预算会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法，核算、反映、监督国家预算执行情况及其结果的一种专业会计”(张月玲，2003)。
这里的问题首先在于：将预算会计定义为监控“预算执行”的政府会计，很容易诱发一个具有误导性的信息结构：让人误以为预算会计只是记录和追踪“预算执行”阶段的信息。由于“预算执行”限定为立法机关批准预算(使预算成为法律)以后的行为，以上定义就将预算准备阶段发生的一个极为紧要的“拨款授权”(立法机关“批准”预算的本质)信息，先验性地排除在预算会计的信息结构之外。
那么，适当的预算会计信息结构究竟应该是怎样的呢？
回答这一问题首先要求理解预算的实质和预算运营所固有的循环特性。众所周知，预算的重心在于公共支出管理。与私人部门不同，公共部门的开支受制于许多约束才能最终实现。这些约束首先来自预算授权和依据授权进行的预算拨款。一般地讲，在民主与法治社会中，如果没有明确的预算授权，就不可能有实际的公共支出。预算授权不仅赋予政府和支出机构合法开支公款的权利，而且也是公共支出控制(合规性控制)的强有力的法律武器。(2)除了明确的授权和拨款外，公共支出还须受承诺(支出决定)的约束——没有承诺(无论是显性的还是隐性的)便不可能发生后续的支出。承诺之后尚需经历核实(对供应者交付的商品与服务进行核实)阶段，公款才能最终流向商品与服务供应者，形成付现(payment)意义上的公共支出。
公共支出的这个复杂流程可以简洁而贴切地用支出周期(expenditurecycle)概念来描述，而拨款(appropriation)、承诺(commitment)、核实(verification)和付款(payment)构成支出周期中此消彼长、相互继起的四个阶段，如图1所示(见下页)。
与图1所示的支出周期概念相适应，一个有效而实用的预算会计信息结构应覆盖四个基本的会计要素：拨款、承诺、核实和付款，每个要素构成一个特定的预算账户(budgetaccounts)。事实上，政府会计的一个显著特征是通过一系列预算账户来记录年度预算的执行情况，这些账户均在每个预算年度之初开启，并且在年度结束时结账(因而年末不存在余额问题)(徐仁辉，2001)。
图1支出周期及其构成阶段
图1支出周期及其构成阶段下载原图
二、预算运营与支出周期
现在我们讨论前面提及的第二个问题：政府预算的特性和运营流程需要什么样的信息结构才能被恰当地刻画？要回答这一问题，除了理解预算运营所固有的循环性质外，还需要明确理解在各主要流程上的关键性的预算事项(交易)。
正如图1所示，拨款、承诺、核实与付款构成支出周期的四个阶段和预算流程的关键环节，政府预算就是在这个流程下完成一个又一个循环。从形式上看，公共预算的突出特性就是其循环性质：一个循环结束，下一个循环就开始了，通常少有停顿并年复一年在相同的路径上行进(AllenSchick，2002)。
一般地讲，每个国家都需要在管理流程之外建立预算运营(operation)流程，用以追踪预算过程各个阶段的交易信息，确保对整个预算过程实施全面的财务合规性控制。在现代法治社会里，预算运营流程起始于立法机关批准预算(实质是支出授权)，期间经历支出承诺(commitment)和核实(verification)两个阶段，终于对商品与服务供应者的付款(payment)，由此形成一个完整的支出周期。因此，几乎从直觉上即可断定：支出周期是刻画预算运营流程的最为贴切的概念，也是构造预算会计概念框架的逻辑起点。(3)
支出周期概念的建立及其构成阶段的划分，不仅准确刻画了预算运营的循环性质，而且为建立和实施预算过程的财务合规性控制奠定了牢固的基础。一般地讲，只有依托支出周期概念构造预算会计的概念框架和核算框架，才能同时提供用以监控预算执行过程的最有价值的前向信息(授权、承诺和核实阶段信息)以及用以实施事后审计的后向信息，以确保对预算运营的各个主要阶段实施基本的合规性控制。
支出周期概念不仅是对预算运营流程实施合规性控制的基础，也为准确定义预算会计(budgetaryaccounting)功能与信息结构提供了极大便利。在发达国家中，预算会计的细节因会计制度不同而不同，但共同的阶段通常包括拨款(法律机关指定的支出机构在财政年度内可获得的金额)、拨款分配(预算当局向下属机构分配拨款授权)、承诺和付款(A.普雷姆詹德，1996)。这些信息清楚而准确地刻画了预算运营流程的动态和连续的画面，使得借助预算会计将公共组织的活动和公共资金流动一一呈现成为可能。正因为如此，作为政府会计的核心组成部分，预算会计应被准确地定义为“追踪拨款和拨款使用”的政府会计(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。
三、预算会计要素与财务会计要素的比较
国内学界关于政府会计与预算会计框架的讨论大多是围绕财务会计要素(financialelements)展开的。根据会计基础的不同，财务要素(报表要素)可区分为现金基础和应计(权责发生制)基础(accrualbasis)下的财务要素。国际会计师联合会(IFAC，2000)界定了现金基础政府会计的三大会计要素：现金收款(cashreceipt)、现金付款(cashpayment)和现金余额(cashbalance)三大会计要素；在应计会计框架下为公共部门确认了资产、负债、净资产/权益以及收入(revenue)、费用(expense)五个要素。由于现金基础会计的局限性，一般地讲，政府会计的信息结构应覆盖到更大的范围，特别是当公共管理从注重合规性目标扩展到更高层次的绩效(performance)目标、从现金管理扩展到资产负债管理以后，现金信息的局限性(滞后、狭窄和易被操纵)越来越明显。20世纪90年代以来，以新西兰、澳大利亚、英国等为代表的一批OECD国家相继引入应计会计基础，主要原因也在于此。
表2预算要素与财务要素的比较下载原表
表2预算要素与财务要素的比较
从会计基础扩展为应计基础的努力虽然大大扩展了政府会计传统的(现金)信息结构，但即便如此，应计基础下的财务要素仍然未能覆盖基于支出周期概念的预算要素(budgetaryelements)：拨款(对应预算授权而非资金划拨)、支出义务(对应承诺)、应计支出(对应核实)和现金支出(对应付款)。表2显示了预算会计所记录的“预算要素”与财务会计所记录的“财务要素”的差异。(4)
由表2可知，除了现金基础下的“现金付款”这一财务要素与“现金支出”这一预算要素相同外，其余所有的财务要素都不能覆盖支出周期中上游阶段的预算要素。这种差异清楚地表明：将财务要素(更一般地讲是在财务会计框架内)作为讨论预算会计概念框架和信息结构的逻辑起点，是非常不恰当的。
我们感兴趣的是：预算要素与财务要素的差异是如何产生的呢？
答案在于：“预算”与“财务”以及相应的“预算信息”与“财务信息”，原本就是两对虽然相关但却存在本质差别的概念，现实世界中的“预算系统”和“财务系统”的特性也是如此。两者的根本差异体现在两个方面：
1.未来导向和历史导向
历史导向和未来导向是预算与财务的根本区别之一。预算是以未来为导向的在多用途之间进行资源分配的财务计划。财务报告则是以回顾的形式，根据一个组织的经济状况和绩效来记录“已经发生”的财务交易和事项的结果。预算事项远在财务结果产生之前就已经发生，并且由于其固有的重要性而需要在会计上进行记录。预算会计就是记录这些先于财务结果的交易与事项的平台。历史导向和未来导向的差异不仅意味着预算要素一般不能满足财务要素的确认标准，也清楚地表明：基于支出概念的预算会计对交易和事项的记录时间，通常早于基于财务要素的财务会计所记录的时间。举例来说，虽然应计基础将记录交易的时间从“现金收付”提前到“权责发生”阶段，但仍然不能记录在预算运营上游阶段的“授权”和“承诺”，因为预算授权和承诺(支出义务)通常并不满足“负债”的确认标准。(5)
2.预算执行控制与财务状况披露
预算系统与财务系统的基本功能也是不同的。预算系统的重点是在支出层面实施可靠的“预算执行控制”，以确保公款的取得、使用和使用结果符合相关法律法规的意图和要求。相比之下，财务系统的重点在于通过准确记录和报告交易与信息披露报告实体的“财务状况”。两个系统在基本功能上的差异，客观上要求在财务要素之外建立相对独立的预算要素，即与支出周期各阶段交易相对应的拨款、支出义务、应计支出和现金支出，以此构造相对独立于财务会计的预算会计框架，以满足预算执行控制的需要。
有必要解释一下的是预算会计要素中的“应计支出”要素。显而易见的是：由于核实阶段并未发生实际的现金支付与资源消耗，现收现付制(现金基础)会计和成本会计无法提供这一信息。那么应计基础会计又如何呢？我们知道，应计会计记录交易的时间正好处于核实阶段：在此阶段，承担支出的责任或取得收入的权利已经发生。既然对商品与服务交付的核实表明“权”、“责”已经发生，采用财务要素中的“费用”(expense)代替预算要素中的“应计支出”(accrualexpenditure)不是很合适吗？
这正是一个令人误入歧途之处。首先要明确的是：在前述的IFAC确认的财务会计要素中，无论是现金基础还是应计基础下的财务要素，都没有一个包括了应计支出。其中，应计会计基础确认的是“费用”而不是应计支出。虽然在一般意义上这两个术语几乎是完全相同的，但在会计意义上它们具有非常不同的含义：会计上的费用指的是会计期间内资源的“使用”或“消耗”；相比之下，“应计支出”是指在同一期间内“取得”的商品与服务的价值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。这一差异表明：预算会计中记录“应计支出”的时间比应计会计下记录“费用”的时间早得多，至于此前的预算授权(拨款)和承诺(支出义务)信息就更是如此。从这里我们再次看到，就会计信息至关重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的预算会计最强，现金基础财务会计最弱，应计基础会计则介于两者之间。
四、我国政府改革的核心命题和战略次序
我国现行预算会计是在1997—1998年改革的基础上形成的。这次改革按照组织类别将预算会计区分为总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个分支，三者采用不同的会计科目记录“各自”的交易。按组织类别构造预算会计核算框架的做法，客观上形成了相互分割、互不衔接的“三张皮”格局，一方面导致会计信息支离破碎失去可比性，另一方面导致总预算会计和核心部门无力追踪支出机构层次上的交易信息。更严重的是：现行预算会计的三个分支虽然都记录各自的交易，但没有哪一个分支完整地记录了支出周期上游阶段的预算拨款(授权)信息，中游阶段的支出义务(对应承诺交易)和应计支出(对应核实交易)，(事前)财政监督、管理财政风险、评估财务状况和财政政策的可持续性这些关键的管理决策(managerialdecision)职能几乎完全落空(王雍君，2004)。
造成以上局面的根本原因在于：历次改革都没能突破建国以来按组织类别(organizationclassification)构造预算会计框架的思维定势，自然也就无法从预算的循环性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于组织架构的思维定势，改革者和研究者无法找到思考预算会计体系构造问题的正确框架，取而代之的是依据“单位性质”(组织类别)来先验地设定预算会计体系，而置预算运营的循环特征(支出周期)于不顾。其实，哪些“单位”应纳入预算会计体系，从逻辑上讲并不取决于单位的性质(事业单位、行政单位抑或政府整体)，而应取决于会计实体(accountingentity)的界定标准，这也是国际通行做法。(6)
引人注目的是：一些相关文献普遍把现行预算会计信息的过于狭窄和滞后，归因于在财务要素(financialelements)和会计基础(accountingbasis)选择上出了问题。这些文献无视发达国家将联结支出周期的预算会计作为政府会计基石这个事实，误以为美国、英国、澳大利亚、新西兰等国家的“政府会计定位为财务会计”，并侧重从财务要素(financialelements)的角度为我国的政府会计开出改革的药方，比如建议在政府会计中设置资产、负债、净资产、收入、支出、结余六个会计要素，以此扩展会计信息的核算范围；而在预算会计改革方面，则多从组织架构(哪些公共组织应纳入预算会计和政府会计范围)的角度去寻求改革路径和方向。(7)据此，政府会计改革的方向往往被不适当地设定为引入(修正或全面的)权责发生制基础(accrualbasis)，来取代或至少部分取代现金基础(cashbasis)(陈工孟，邓德强，周齐武；2005)。
在这个事关预算会计与政府会计改革核心命题与战略次序的大是大非问题上，澄清误解并保持清醒的头脑是十分重要的。作为中国预算会计的核心命题，究竟是依托支出周期构造预算会计的核算框架，还是继续沿用组织类别构造其核算框架？作为政府会计改革的战略次序，究竟是将预算会计的核算范围扩展到支出周期的各个阶段更具优先性，还是通过引入(修正或纯粹)应计会计基础扩展财务要素(覆盖资产与负债)更具优先性？
笔者以为，中国政府会计改革的核心命题和战略步骤应把握以下两个要点：
(1)借鉴在发达国家中广泛采用的“双重方法”，以保持和改进现金会计基础的前提下，以支出周期概念为主线扩展预算会计的核算范围，此为最优先事项；
(2)在这方面采取具体行动之前，引入应计会计基础扩展政府会计核算范围(覆盖资产与负债)的做法，哪怕是渐进性的，也有本末倒置之嫌。
第一个要点中提到的“双重方法”是指在那些采用现收现付制会计的国家(多数国家如此)，政府会计在传统上一直采用双重方法：(1)通过预算会计(budgetaryaccounting)或拨款会计(appropriationaccounting)记录拨款，以及记录支出周期不同阶段上拨款的使用；(2)只是在收到或付出现金时，通过现收现付制会计来确认交易。所以，基于监督预算管理或实施合规性控制的目的，现金基础会计不应把对承诺的会计核算排除在外。其实，目前多数发达国家都在预算会计的框架下，在某种程度上保持对拨款(授权)、承诺(支出义务)和核实(应计支出)阶段的会计记录，即便转向应计基础会计的国家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。
现在转向第二个要点：为何基于支出周期概念扩展预算会计核算范围的改革，应优先于引入应计会计基础的改革？这里有三个理由。
首先，与引入应计会计基础评估政府财务状况和支持绩效导向(performance-orientation)公共管理改革相比，通过追踪与支出周期相关的预算信息确保对预算过程的财务合规性控制，具有更高的优先性，因为一般地讲，只有在顺应规则的文化潜移默化到公务员队伍之后，转向更高层次的绩效目标才会水到渠成(AllenSchick，2000)。
其次，从实务层面看，许多发达国家是在首先建立基于支出周期概念的预算会计框架的基础上，才逐步引入应计会计基础。除了美国这一相当典型例子外，荷兰和意大利等欧洲国家也大多如此。意大利在采用现金基础会计的同时，也采用对应于承诺阶段的义务基础(obligationbasis)的预算会计方法，从承诺和现金支付两个方面同时记录和报告实际支出，这一双重模式地方政府的会计和报告中占据基础性地位。正是在业已建立这种强势的“授权性”(authorization)的会计方法的基础上，意大利才于20世纪90年代引入应计会计基础(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷兰的改革也遵循了相同的战略次序，它于20世纪90年代初在中央政府会计与财务报告中引入应计基础，但此前基于支出周期的预算会计体系已牢固地建立起来(M.PeterVanDerHoke，2005)。
主要结论与政策含义
本文的主要结论和政策含义可概括如下：
1.支出周期是构造预算会计概念框架最适当的逻辑起点。拨款(授权)、承诺、核实和付款构成一个完整的支出周期的四个相互关联的阶段。能够完整地追踪支出周期各阶段预算运营的关键信息，是良好预算会计体系的主要特征。
2.以支出周期构造预算会计的概念框架和核算体系，不仅能十分贴切地刻画预算过程的循环性质，也能清楚简明地传达对应于各预算运营流程的关键预算信息，由此形成的由“预算授权”、“支出义务”、“应计支出”和“付现支出”构成的相互继起、逻辑严密的完整信息链，可为有效监控预算执行、妥善管理财政风险、改进决策制定和强化受托责任提供极大便利。
3.无论政府会计采用的会计基础如何，预算会计的账户结构均应依托支出周期概念，按“拨款”、“承诺”、“支出”(核实阶段的应计支出)和“付款”构造，用以收集对监控预算执行最具价值的信息，特别是前瞻性信息。
[关键词]电力工程 概预算 管理 分析
中图分类号：U414 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2016）01-0144-01
一、当前电力工程概预算管理现状及原因
1.概预算管理人才缺乏
目前电力工程企业中，长期以来对于电力工程造价技术人才的培养不够重视，专业造价师人才不多，甚至稀缺。专业技术人才的缺失不能不说是当下电力工程概预算管理的一大阻力。其二，一个人才的使用不能过于分散化，注意力的集中对于概预算这一类型的工作至关重要，甚至可以称为是概预算管理的生命线。严谨与精准是做概预算工作的人员的素质能力，以其他工作例如输电线路工程概预算和变电工程概预算、配电工程概预算一齐入手是不明智的，公司要做好人员分配，避免因注意力分散而失误。其三，在任用人员时不宜以学历亦或是资历为标准，有学历无经验往往会纸上谈兵，有经验无继续学习往往不能结合先进知识和理念无法创新。因而，实践及工作能力才是上佳的管理人选，而目前，概预算管理人员十分缺乏，难以担当管理重任，综合素质不高。其四，有些员工从名校毕业，关于概预算对电力工程技术方面的知识不甚清楚，脱离实际工作，与电力工程的实际准确性不能全然相对。
2.工程设计不规范导致概预算的变动性大
第一，电力工程设计的不合理导致概预算变更，新的资金投入增加工程造价与概预算结果不符，概预算管理功亏一篑，变动性增强，增加管理的难度。第二，事先对施工现场的环境及机械设备未详细的调查研究与审查缺乏，需要重新进行预算设计，也属于工程设计改动的一部分，从而也会出现电力工程概预算失误。第三，施工单位工程工期的变动使工程建设缺乏可行性，影响电力工程的正常进行。
3.缺乏健全的概预算定额体系
健全的概预算定额体系是进行概预算的前提，国内普遍的现状是相关的流程以及评价制度不能使概预算管理有一个统一的创新的概预算定额体系管理制度。概预算反映工程造价，依靠工程预算定额以及概算定额的科学合理性对电力工程定额、概算指标、人工、材料、机械消耗等做出推断。企业以往都是在概预算定额管理方面设置了多层管理机构，以管理权限和职责分配进行核算和监督。电力工程的健全的概预算定额体系核算的工作质量是做好供电企业基本工作的基础。模式化的管理方式已然根深蒂固，应对市场没有灵活性，工程造价的预算管理机动性差，也缺乏应有的公信力，往往不能随意改变，因而会造成概预算结果有偏差。
二、电力工程概预算有效管理的措施分析
1.合理安排工程审计
首先是合理安排工程审计，时间上避免仓促，人员上避免重合，避免工程审计人员的工作任务繁重不堪。以高效人才，集中精力在规定时间内对所有的工程项目进行全面准确的审计尽力发挥成本控制中应有的作用，完成精准的概预算。其次，要加强对工程设计的管理。一套正确的电力工程方案是实行正确概预算的前提，第一次的工程方案要尽量准确。第一步是要严格勘测工程，对电力工程项目要面面俱到。无论是地理位置、施工现场环境、周围的地质、气候地形条件，亦或是周围生活环境都需要考虑进工程设计方案中。最后一点，以合理的工程设计作为概预算的前提，保证管理的科学性、准确性、以及可行性，不因概预算的失误导致电力工程的无法正常施工或是缓工现象的出现。以全面的防范措施，进行功能全，技术扎实、经济可行的概预算管理方案。
2.加强对概预算的审核力度
电力工程概预算的数据需要缜密的审核，确保电力工程的造价符合资金预案。概预算的管理一方面承接电力工程的设计，需要其尽量保持完整性与准确性；另一方面，需要对电力工程造价进行审核管理，这是最后一道不可缺的防线，唯有如此，才可以保证概预算的方案处于合理的受控之中。综合的去研究和分析各类经济指标，审核的实施过程要严格有秩序，提高可信度与精准力。要促进电力工程的概预算的管理，为公司制定可行的方案，需要围绕前期设计进行一整套的后续审核，审核必须全面，把握重点审核、对比审核、经验审核的原则，减少概预算管理的失误。
3.加强对专业人才的培养
提高概预算管理人员的综合素质，首先，面对我国工程概预算管理理念起步晚的事实，引进和培养懂技术、善经营、会管理的复合型专业人才队伍是至关重要的。新型的概预算理念，加强概预算队伍建设做到专业与精准，实现概预算工作的现代化。在一定程度上，概预算工作接触的全是数据，工作内容枯燥，但又需要严谨和认真。从事电力工程概预算的工作的人员必须非常耐心、细心、严谨，加强概预算编制人员的业务知识水平，选用具有综合素质的概预算管理人才。提升概预算管理人员的职业道德素养，选用具有工作责任感的人才以保障电力工程的合理造价。
4.做好概预算管理的上下游工作
电力工程的概预算上游是工程施工设计，编制电力工程概预算工作的人员眼光不可以囿于自己手中的资料，要与设计人员密切联系，以节约成本，综合比较不同的设计方略，尽量扣好设计环节对工程材料的费用预算，节约好手中的资金，为日后严格遵守设计方案做铺垫也十分重要。此外，工程的施工环节，是项目概预算的下游环节，不仅仅是了解投资的使用状况，施工地点环境的变化，市场在施工阶段的变化，设计做出的变化，概预算的管理对于信息提取要有一定的灵敏度，时时刻刻需要对未来市场的走向，不确定因素考虑于心。
5.项目经理的选择至关重要
项目经理是一个项目的牵头羊，对其的选用标准有三，第一，可以总揽全局，统筹兼顾，简单说就是要有领导力，大事小事放心上，无论是总的预案还是施工中对于材料的安置管理，都要到位。天下之事必作于细。第二，协调能力，无论是内部人员的分配任用，还是外部公司间的合作交往，都要有良好的人际协调能力。第三，专业素质，有扎实的专业知识才可以不浮于事。
三、结束语
电力工程建设是国家基础设施建设的重要组成部分。概预算是是电力企业施工规划、作业计划的依据。电力工程概预算关系着电力企业的工程质量、工程效益，是实现电力工程的先决条件，一个科学的概预算管理有助于实现电力工程目标。因而，本文从电力工程的工程设计、审核管理和概预算从事人员的综合素质进行分析，追求科学精准的概预算管理。
参考文献
[1]刘伟，马千丽，李敏.浅谈水利水电工程概预算的编制与应用[J].价值工程. 2011（10）
关键词：预算会计；财务会计；政府会计；概念框架
中图分类号： 文章标识码： A 文章编号：1003-7217（2012）04-0002-05
一、问题缘起
自金融危机以来，希腊、意大利、爱尔兰和葡萄牙、冰岛等国家发生了严重的债务危机，这归因于政府财政收支松懈，债务约束弱化以及以收付实现制为基础的政府会计。截至目前，IPSASB（国际公共部门会计准则理事会，下同）已了32项具体准则，拟在2013年底完成公共部门主体通用目的财务报告概念框架，为制定IPSASs（国际公共部门会计准则，下同）提供指引。我国《国民经济和社会发展十二五规划纲要》明确提出：要进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度。《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中指出：建立以权责发生制为基础，包括基本准则、若干具体准则和应用指南在内的政府会计准则体系，推动建立政府财务报告制度。与政府会计改革相关的制度环境正在发生重大有利变化：《关于分类推进事业单位改革的指导意见》、《行政事业单位内部控制规范》（征求意见稿）、《预算法修正案（草案）》等相继，为政府会计改革创造了优越的制度环境。建立既满足财政收支合法性预算管理要求，又满足政府公共产权使用效益绩效管理需求的政府会计系统，显得极为迫切和及时。
学术界对政府会计改革的探讨已取得丰硕成果，学者们主要研究了政府会计改革的现状与难题[1-2]、政府会计目标定位[3-4]、政府会计核算基础[5-6]、政府会计主体界定[7]、政府会计核算及信息披露[8]、政府会计改革实施路径[9]以及政府会计概念框架体系[10]，形成了以下重要共识：一是须引入权责发生制核算基础以揭示政府的资产、负债等财务状况；二是适度分离政府财务会计与预算会计，以使政府会计信息既能满足政府绩效管理与评价的要求，又能满足预算执行监督与控制的需求；三是完善政府预算会计系统，使其反映“拨款、承诺、核实和支付”整个预算执行全过程的情况；四是中国政府会计改革应坚持“渐进式”道路，与中国经济渐进式改革的基调保持一致，减少改革阻力。当前研究主要围绕政府会计概念框架中的单一问题展开，系统性探讨政府会计概念框架的文献太少，且未达成共识，尤其缺乏从政府会计由预算会计和财务会计构成的“二元”结构维度展开探讨。本文拟在“政府会计=预算会计+财务会计”这一“二元”结构等式的基础上探讨政府会计概念框架及表现形式，旨在指导建立符合中国国情的、逻辑一致、首尾一贯的政府会计概念框架及准则体系。政府会计概念框架实质上就是政府会计理论体系中与实务结合得非常紧密、不可回避且认可度高的一系列基本概念的联结，旨在为政府会计实务提供逻辑一致、首尾一贯的理论指导，为发展政府会计准则奠定坚实基础，其涵盖的内容主要包括政府会计目标、政府会计核算对象与适用范围、政府会计主体、政府会计信息质量特征、政府会计核算基础与计量属性、政府会计要素、政府财务报告等。
二、政府会计目标
IPSASB强调：公共部门财务报告应以决策有用性为首要目标，反映受托责任为次级目标。国外政府会计目标的表述大体有英美模式和德法模式，前者将政府会计定位于财务会计（资源会计），主要为外部信息使用者提供财务信息，阐明政府履行的受托责任；后者将政府会计定位于预算会计，主要向政府立法机关、行政部门提供财政预算信息，供议会和政府决策使用。中国政府会计目标应包括三个方面[10]：一是符合“管控治理观”，即政府会计信息应该能够为上级政府部门评价下级政府部门的绩效服务；二是符合“解除受托责任观”，即政府会计信息能够帮助公众确定政府履行的受托责任；三是符合“决策有用”，即政府会计信息应能提供外部资源提供人或潜在投资人正确决策的信息。政府会计目标的表述应在考虑信息需求方要求的情况下充分借鉴企业会计准则的经验，以使其符合我国的习惯。基于政府会计“二元”结构思想，政府会计目标实际上含有预算会计目标和财务会计目标两大方面。预算会计的目标是提供反映政府财政资金收支合法性情况的信息，而财务会计的目标是提供反映政府使用公共资源的合理性、效益性等财务状况信息。其中，预算会计目标可用“公共受托责任”概括，而财务会计目标可用“公共受托责任+决策有用”概括。受托责任可划分为对内受托责任和对外受托责任。预算会计的公共受托责任主要是对内受托责任，即主要局限于政府内部，类似于上述的“管控治理观”；而财务会计的公共受托责任则主要是对外受托责任，反映政府对社会公众履行的资源受托责任，类似上述的“解除受托责任观”。因而，“二元”结构政府会计目标的完整表述是“公共受托责任+决策有用性”。即政府会计的目标是向政府会计信息使用者提供与政府预算执行和政府财务状况等有关的会计信息，反映政府公共受托责任的履行情况，有助于政府会计信息使用者作出经济决策。该观点充分利用了“英美模式”和“德法模式”的优势，可以实现预算管理和业绩评价双重具体目标，是在政府预算会计与财务会计适度分离的情况下，政府会计目标的完整表述。
从上世纪90年代初开始,出于全面核算和反映政府资产负债和运营成本情况、强化政府的公共受托责任、加强政府成本和绩效管理、改进政府财务管理水平等方面的需要,联邦政府在保留传统预算会计的基础上,建立了权责发生制政府财务会计系统。权责发生制联邦政府财务会计标准由联邦会计准则咨询委员会(FASAB)制定,该套标准独立于联邦政府预算,即并不规定预算概念和标准,而是独立规定政府财务会计的概念和标准。
联邦政府收付实现制预算会计系统包括收入、支出、预算盈余/赤字三大要素,主要发挥预算控制、执行记录、执行结果报告等方面的功能;权责发生制财务会计系统包括资产、负债、净资产、收入和费用五大要素,主要发挥全面核算、反映和报告联邦政府整体及其各组成主体资产负债、运营业绩的功能。两个会计系统各自拥有一套自相平衡的账户和报表体系,联邦政府及其组成部门在实际工作中对于发生的每一笔经济业务或事项,分别按照收付实现制和权责发生制在两个系统中进行记录,两个会计系统之间相互独立,在作用上相互补充。
(二)政府会计准则及其制定机构
水利工程建设关系到我国民生发展的重要方面，也是我国国民经济的重要组成部分，其相关行业的发展从经济、生产等多个方面为社会的发展进步提供了一定的推动力。提到水利工程的建设，就需要详细了解水利工程的概预算管理问题。《水利工程概预算》一书，根据水利工程概预算的基本概念、基础理论、编制方法以及管理与控制等内容划分为多个章节，从基础的理论知识进行讲解，由浅入深，让读者能够了解一定的基础理论，并掌握水利工程定额、水利工程费用、水利工程基础单价的编制、水利设备及安装工程概算编制等实际应用知识，而且针对水利工程项目建设过程中会使用到的施工机械台、电、风、水、砂石料、混凝土、砂浆材料等物品的预算都进行了详细讲解。
同时，此书还将现代的数字化技术与水利工程概预算的相关工作进行结合，能够让读者掌握计算机等辅助工具的使用方法和技巧，以此来降低概预算工作中部分任务的难度和复杂度，提高概预算工作效率和相关计算的精准度，强化概预算工作能够取得的效果，达到对水利工程进行更科学、合理的评估、计算、分配的概预算目的。此书中的内容简明扼要、通俗易懂，绝不会让读者在学习的过程中只能面对复杂难懂的理论知识而不知所云，对于高等院校、高职高专院校水利工程等相关专业的教学有极高的价值，同时也可为水利工程设计、施工及造价管理等相关工作人员提供一定的参考。《水利工程概预算》一书中提到水利工程的概预算是对整体工程项目的监督和控制，对于水利工程有着极大的影响，因此想要更好地完成水利工程项目的建设，就要严格进行水利工程概预算的管理工作。水利工程概预算工作需要从相关工作中存在的、影响发展的问题入手，通过深刻剖析存在的问题，找到矛盾的冲突点，再进行相对应的改进。当前水利工程概预算在编制系统、工程设计、人才培养、思想理念等方面都存在一些问题。从水利工程概预算的编制本身出发，最主要的问题就是当下仍没能建立系统且完善的编制系统，而且不能够很好地随着市场的发展进行改进，不能很好地适应市场。目前，相关科学技术仍在不断更新，市场不断涌现出新技术、新材料以及新的工艺技巧，相应的某些材料、技术的价格都随着市场不断发展而发生一定的波动，此时就会出现传统的人工、材料、机械不适应更新后的相关技术等一系列问题。
也正是因为没有建立完善的编制系统，所以面对不断更新的市场，相应的概预算编制不能很快地适应，还会出现无法正确反映增补的定额以及当前价格，导致工程概预算与实际工程的资金投入有很大的出入，因此建立完善的编制系统就显得至关重要。工程设计的问题主要体现在设计的实际效果欠佳、设计方案不规范等方面，部分设计单位在进行水利工程的设计时一味追求视觉上的美观、精致，而忽略了实际的使用价值和施工过程中可能出现的一些问题，导致在项目的建设过程中出现施工单位虚报、多报工程量，造成资金的损失，或是死板地按照设计方案进行建设，导致工程的实际质量差，或是在实际的施工过程中发现无法按照设计好的图纸进行建设，而进行随意改动，给后期的工作造成极大影响等多种状况，所以相关的设计工作一定要将美观和实用结合进来，通过加强工程实施中的管理和监督，杜绝随意改动设计和随意报价。而人才培养和思想理念方面也存在不完善的方面，面对社会和市场的变化，能不能够及时培养专业的相关工作者，工作人员的技术水平不够，再优质的材料和工具也是徒劳，而如果一线员工、管理者的思想理念不到位，不能够将水利工程的概预算作为重要工作内容、不能够重视相关的工作，那么概预算工作也不会取得理想的效果，反而会对整体工程造成影响，给企业带来资金和时间上的损失，这就要求对人才进行不断地培养和锻炼，提升思想理念。
只有这样，才能够从工程本身以及资金和人才等方面对水利工程建设起到极大的推动作用。水利工程的概预算是水利工程项目中至关重要的一项工作，概预算管理统筹着从项目工程资料的收集、数据的计算，到计算的方式方法是否科学、合理等工作内容，同时也兼顾着从所需材料的预算估计、项目资金定额，到如何详细计算工程量等多方面的相关任务，相当于对水利工程项目的整体把控，因此必须在水利工程的基础工作———概预算上下功夫，要对概预算管理进行细致的研究、学习，相信将存在的问题不断改进后，一定能取得极大的成就。
【关键词】应收及预付款项；应付及预收款项；教学
一、学习“应收及预付款项”、“应付及预收款项”知识中常见错误
“应收及预付款项”和“应付及预收款项”相关科目是会计日常核算中最常见到的科目，但是往往因为最普通，也就最容易被忽略。学生掌握得不是很好，做题中经常会混淆会计科目，笔者从教学中发现学生在此部分教学中常出现以下的错误。
例1：光华企业向宏远企业购入原材料，买价1000元（不考虑税费），款项尚未支付。
综合以上错误账务处理，不难看出学生在进行账务处理错误的主要原因有：一是概念理解不透彻，因此容易将相近的几个概念相混淆使用；例如：对于都有“应收”意思的两个科目“应收账款”和“其他应收款”经常会被学生用错，对于包含有“应付”含义的两个科目“应付账款”和“其他应付款”科目也常常混用。二是学生的主体观不明确，常常导致学生做题出现混用“应收账款”和“应付账款”，“其他应收款”和“其他应付款”，“预收账款”和“预付账款”科目。
二、讲授概念有方法
首先，教师要向学生讲明概念的本质。教师要向学生讲明概念自身的前提、内涵与外延的追求、研究、分析与探索，达到认识概念的本质，从而把某事物（概念）同非某事物（概念）严格的区别开来。其次，教师应当将书面的概念用让学生更能接受的通俗语言进行表述或者使用一些更加形象的图表来理解概念。再次，让学生明确概念的重要性。在以往教学中，学生学习会计知识经常犯“轻概念而重核算”这样的错误—也就是，学生学习通常跳过或不注意概念性的知识，急于学习各种账务处理的编制。教师应让学生明了，账务正确处理往往都是源于对概念的正确理解，概念理解得透彻了，那么会计核算的难点就解决了。对于以上账务处理中容易出错的几个相近科目，可以在讲授概念时采用对比法加深对各相近概念的理解：
三、帮助学生树立主体观
学生经常将“应收账款”和“应付账款”、“预付账款”和“预收账款”相混淆，就是因为其账务处理时没有主体观或不明确会计主体所导致的错误。会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。实际工作中，会计主体一般是指独立核算的商品生产、经营企业及其他经济组织。明确了会计主体，也就明确了解在会计核算中应采取的立场。帮助学生树立主体观，教师可以设计一些作业题，学生通过大量地练习可以实现这一目的。
教师可以通过“参与式”教学，又称合作式“教学” 或“协助式”教学的方法帮助学生树立主体观。也就是让学生在接受知识的同时，积极参与到教学活动中，以最有效的方式达到学习、培养的目的。在参与式教学方式下，老师讲授不能是传统的“满堂灌”，而是要采用启发式的讲授法来开展教学。让学生真实感觉到企业的生产经营环节，了解企业资金的运动过程，并且更好的树立会计主体观，较好的理解“应收及预付款项”、“应付及预收款项”。实践表明，这种教学方法最受学生欢迎。
关键词：概预算编制；工程造价；影响
1土建工程概预算编制概述
概预算编制是指对设计、造价单位对某一个工程项目会用到的各种资金进行概算和预算，保证工程造价能够更加的准确。概预算编制分为概算和预算两类，概算通常有设计单位或者造价咨询单位依据初步设计文件进行编制，而预算则还可以由施工单位进行编制，预算的具体依据则主要是施工图设计文件。概算是对项目资金的大概估算，而预算则相对精确、详细，不能与实际资金出现太大差异。在土建工程中进行概预算编制，可以给企业向工程项目投入多少资金提供参考依据，土建工程的概预算编制成为其工程造价的重要参考依据，还能为具体的施工方案、工程管理、人员分配等问题提供重要的依据。概预算编制是现代土建工程中常用到的控制资金投入、提高经济效益的方法。
2建筑工程预算问题
2.1编辑预算的方法存在一定的落后性。
传统的建筑工程编辑预算方法对于现在的建筑行业来说已经不能满足其要求，针对现代建筑工程的特点，相关建筑设计、造价单位必须采取更加科学的方法进行编辑预算。落后的编辑预算方法会影响实际的预算结果，增大误差。然而对于我国建筑行业来说，编辑预算的方法要做到全面改革创新还存在相当大的难度，长期沿用的落后编辑预算方法很难完全被新的方法替代，还需要一定的时间和建筑行业的努力。
2.2建筑施工材料价格变动对工程造价的影响。
除了编辑预算的方法之外，影响建筑工程预算结果的还有工程建筑施工材料的价格变动问题。建筑工程的成本投入和造价是建筑企业所关心的重要问题，建筑工程必须采取有效的措施控制成本的投入，使资金的利用率增大，为企业带来最高的经济收益。对建筑工程的资金成本投入进行概预算，是控制工程造价的重要措施。工程材料的成本投入是整个建筑工程中一笔主要的资金投入，工程材料的价格是否合理直接影响建筑工程和建筑企业的实际经济收益。通常来说，建筑施工材料的价格是有一定的标准的，不同类型的施工材料价格范围也不同，但同时，施工材料的价格也会受到诸多因素的影响而发生变化，建筑市场的不稳定性是影响建筑施工材料价格变动的主要因素。而建筑材料的价格浮动会导致工程预算的结果与实际工程所需要投入的资金产生较大误差，那么工程预算将失去意义。所以建筑工程预算团队要注意这个问题，在预算施工材料成本资金投入的时候，最好市场调查，还要给施工材料变动预留一定的涨幅空间。
2.3施工设计问题。
建筑工程概预算编制的主要依据是建筑施工设计文件，但是在实际的建筑工程施工过程中还要根据现场的施工情况随时进行调整，如果建筑工程预算没有考虑到这一因素，那么建筑工程预算结果与最终的资金投入将会产生加大偏差。这就要求施工设计文件尽量考虑到实际施工的各种因素，减少变动和更改。施工团队也要严格按照设计施工文件进行施工，不轻易对施工设计文件进行更改，尤其是要防止一些施工团队为了从中获取利益而不按实际情况、不管设计方案，随意进行施工的做法。
3提高建筑工程概预算编制的控制措施
3.1利用科技技术提升工程概预算造价数值准确性。
传统的计算方式具有很多弊端，不管是计算量方面，还是漏洞检查方面都具有难以忽视的劣势。为了解决传统的计算方式所具有的缺点，满足现代社会的快速发展需要，如今的计算方式已经变为通过利用先进的科学技术来助力造价预算的工作，如此不仅结合时代特征，而且可以有效的避免传统计算方式中数据重复计算、漏洞难以检查的问题。造价预算时，采用先进的科学技术计算方式，只需要输入相应的更方面的数据，就可以得出预算结果，最重要的是可以快速准确的对计算结果及数据结果分析，为后面的预算工作做参考。采用先进的科学技术计算方式具有三大优点：第一，减少人工计算的耗时，大大提高了工作的效率，节省了大量时间；第二，提升计算准确率，计算程序具有很高的准确度，可以有效的避免人工疏漏、错算的风险；第三，避免工作人员盲目的依靠经验进行分析导致的数据偏颇，而运用此种计算方式可以有效的参考其他预算案件，进行合理的对比与借鉴，采用最科学的方法进行预算，达到提高的预算结果的可信度。
3.2对设计图纸和设计意向进行全方面的掌控。
如果概预算编制人员对设计图纸不够了解，而且不能很好的掌握设计意向，那么就不能准确的根据设计图纸中具体的范围与数值，精确详细的判断和计算出预算费用，那么最后将影响到预算结果的可行度，为后面的工作造成巨大的影响，甚至造成后期工作因资金短缺而停工。为了很好的避免这一类的问题，概预算编制人员就应该深入的了解设计图纸，最好的方法就是直接和设计人员进行交流，解决内在疑问和准确的掌握设计意图，对设计图纸进行明确的分析。当然，概预算编制人员不仅应该对设计图纸和设计意向进行全方面的掌控，还应该具备过硬的专业技术，储存经验，这样才能更准确的计算出预算数值。
3.3提高概预算编制人员专业水平。
为保障概预算编制工作的良好实施，这就需要最大程度的提高概预算编制工作人员的专业素质。概预算编制人员专业水平是提高建筑工程概预算编制的关键，试想一个专业水平不强的工作人员，如果更高更好的利用科技技术提升工程概预算造价数值准确性，更好的对设计图纸和设计意向进行全方面的掌控，更好的实施其他提高建筑工程概预算编制的措施。
3.4加强预算的精准度。
在以前的时候预算的数据是很准确的，不过在大数据时代当中，数据信息已经得到了改变，而且数量也随之增多，如果还是用以往的预算方法来进行预算，那么得出的结果就一定会缺少准确性，可能会出现一些问题。现阶段在进行预算的时候，一定要结合信息技术来进行预算，使用网络将所有的信息进行收集，然后对所有施工材料的价格进行记录，在材料价格出现改变的时候可以及时的进行记录。
3.5对价格因素进行详细分析。
概预算的定制表格当中具有详细的设备材料的价格，这些价格能够直观的反映出编制总体预算的价格水平，使用定额对设计概预算进行编制过程中，是根据市场的价格来对其进行明确规定和判断的，相关工作人员的工作过程当中还需要对价格差进行一定的调整，这也是工作过程当中需要的动态管理问题，项目的具体施工过程当中需要的价格的数量比较多，并且价格的变化也会有大幅度的调整，相关的工作人员需要对近几年的材料的价格进行明确的判断和分析，从整体上留出一定的价格差。
3.6完善建筑工程设计。
完善建筑工程设计时，首先需要对设计的观念进行完善，因为设计观念是建筑工程的基石，只有将设计观念进行优化和准确化，这样才能使后面的工作更加事半功倍，不然尽管后面的设计工作如何完美无缺，整个建筑工程设计却缺乏创新和信念感，而且容易设计出与设计观念完全相反的建筑。设计观念进行完善后，相关工作人员在设计时，应该结合多种设计方案来进行选择，这样有助于设计的创新化，有助于摩擦出设计的思维火花，最后选出最优方案。在设计时，最至关重要的一点是：相关工作人员应该把每一个施工步骤所花费的成本进行控制，这样有利于提高设计的可行度，让企业利益最大化。利用科技技术提升工程概预算造价数值准确性、对设计图纸和设计意向进行全方面的掌控、提高概预算编制人员专业水平、加强预算的精准度、对价格因素进行详细分析，这些方法固然可以提高建筑工程概预算编制，但是完善建筑工程设计这个措施并不能被忽视，相关人员不能顾此失彼。
