关键词：可靠性原则 改进建议 预收账款 预付账款
国际会计准则定义可靠性是指“为保证用户信息合理地，不受错误或偏向的影响，能够真实地反映它意在反映的东西的质量。”《企业会计准则》规定：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。本文立足于企业会计准则关于可靠性原则的规定，对预收账款和预付账款账户使用过程中存在的问题进行了分析，并提出改进建议。
一、存在的问题
（一）现行预收账款和预付账款会计核算方法不符合可靠性原则的要求
以应收账款为例，会计账户余额是根据期初余额加上本期借方发生额减去贷方发生额计算得到。如果企业预收账款业务较少，没有设置预收账款账户，将预收款项计入应收账户的贷方，由于应收账款借方发生额与贷方发生额并不存在对应关系，该账户本期借方发生额与贷方发生额相递抵减，则出现用一个客户的应收账款抵减另一个客户的预收账款情况，其直接导致应收账款账户总账余额不真实，使该账户余额不能反映经济实质。
（二）现行预收账款和预付账款会计核算方法与报表列报要求不一致
《企业会计准则》规定，预收账款的具体核算，要根据企业的具体情况决定。当企业预收款业务较多时，需要单独设置“预收账款”账户来进行核算；当企业预收款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，将发生的预收账款纳入到“应收账款”账户贷方中核算。预付账款的处理同预收账款一样，如果预付账款较多时，要单独设置预付账款，否则纳入到应付账款账户借方中核算。
在资产负债表对预收账款和预付账款项目的列报要求中，并不对有无设置预收账款和预付账款账户进行区分，预收账款和预付账款都需要进行单独列报。根据可靠性原则，当企业没有单独设置预收账款账户时，在填列会计报表项目时需要根据应收账款科目的明细科目进行分析填列。
（三）现行预收账款和预付账款会计核算方法增加了财务报表编制难度，使相关项目列报的可靠性降低
资产负债表中的预收账款、预付账款、应收账款、应付账款四个项目是根据其明细科目分析计算填列的。在报表中“预收账款”项目期末数的填列是根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额的合计数。相应地，“预付账款”科目期末数是根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数。在资产负债表中对预收账款和预付账款项目填列时，要对相关科目的明细账借贷方向进行判断，大大增加了编制度会计报表的工作量。
二、改进建议
上述分析表明，应当从改进现行预收账款和预付账款会计核算方法入手，还原经济业务实质。具体做法为：企业发生预收货款或者预付货款业务时严格设立预收账款和预付账款账户，严格区分预收账款、预付账款、应收账款和应付账款的经济业务，如实入账；在企业支付部分预付账款，收到所购买货物时，冲减预付账款并且将剩余款项计入应付账款贷方；在企业收到部分预收账款，在货物发出时，冲减预收账款并且将剩余款项计入应收账款借方。
例：甲公司收到客户A预付货款80万元，两天后甲公司库存商品发出，并开出增值税专用发票，发票注明货物价款100万元，增值税销项税额17万元。假设甲公司预收账款―A账户期初余额为0 ，A公司预付账款―甲账户期初余额为0 。
甲公司按上述改进方法核算预收账款：收到预收款项时，借记银行存款80万，贷记预收账款―A80万。发出货物并开出增值税专用发票时，借记应收账款117万，贷记主营业务收入100万，应交税费―应交增值税17万，同时借记预收账款80万，贷记应收账款80万。这样，预收账款账户没有期末余额，应收账款有借方余额37万。
A公司按上述改进方法核算预付账款：发出预付账款时，借记预付账款―甲80万，贷记银行存款80万。收到货物和增值税专用发票时，借记原材料100万，应交税费―应交增值税17万，贷记应付账款117万，同时借记应付账款80万，贷记银行存款80万。这样，预付账款账户没有期末余额，应付账款有贷方余额37万。通过上述方法进行账务处理，能够如实的反映预收账款、预付账款业务内容，并且在编制资产负债表时可以使用总账余额对相关科目进行填列。
三、改进方法的优点
（一）预收账款和预付账款账户可以真实的反映经济业务的实质
采用改进的核算方法，不会出现预收账款的借方余额和预付账款的贷方余额情况，使相应总账或明细账期末余额能够真实反映其实有的债权债务情况，提高预收账款和预付账款余额的真实性。
（二）简化财务报表相关项目的编制，进而提高财务报表的可靠性
资产负债表中预收账款、预付账款、应收账款、应付账款四个项目时根据其明细科目计算分析填列的。采用上述改进的核算方法，预收账款等项目即可以使用总账余额进行填列，避免编制资产负债表时对相关明细账进行借方或贷方余额方向进行判断，使得在不影响会计信息质量的情况下，从而减轻会计核算工作量。
参考文献：
政府提供的公共产品和服务对于公众利益非常重要，但通常不存在外部市场对其进行评价和调整。与私营企业的运作相比，预算在政府的计划、控制及业绩评价中具有更重要的作用。预算不仅是公共资源的配置机制，而且是约束政府财政行为的制度框架。首先，预算是公共政策的表达方式和政府年度财务收支计划，也是政府取得和使用财务资源的主要依据。其次，预算是政府运作中广泛使用的控制工具。预算对特定用途的资金既有授权也有限制，政府单位必须从预算授权和预算限制两个方面证明其受托责任。（注：GASB， Codification of Governmental Accounting and Financial Reporting Standards as of June 30.2002，pp. B-13.）同时，预算是立法机构对行政机构的立法控制和行政机构上级对下级行政控制的一种工具。立法机构根据拨款分类的详细程度，对行政机构实施不同程度的控制。行政机构也可以对下属单位规定更详细和更具体的支出分类和月度及季度支出上限（也称为分派），从而限制其下属单位。再次，预算提供了一个业绩评价的基础。将实际结果和法定预算相比较，能够提供有助于使用者评估资源是否已经获得以及资源是否按预期目的使用的信息。最后，预算也是一种财政资金监控者和使用者之间的信息沟通手段。
考虑到预算和预算控制的重要性，除了强化预算的法制性——预算编制和批准需要遵循严格的法定程序外，政府会计还需要运用预算账户和会计账户的匹配以及保留支出会计对财政资金进行控制，并提供财务信息，以便：（1）在行政机构内部，行政机构在机构领导设定的限额内支出，并证明与该限制是一致的；（2）行政机构在立法机构设定的限额内支出，并证明其遵循法律、法规、预算和财务限制条款的情况。（注：弗里曼、肖尔德斯著：赵建勇等译，《政府与非营利组织会计理论与实务》（第7版），上海财经大学出版社，2004年3月第1版第62页。）这通常由政府会计中的预算会计来执行。
然而，我国现行预算会计制度以收付实现制为基础，会计核算不充分，只记录各个预算科目中的实际发生数，并不记录估计收入数和预算授权数，更不用说进行预算控制和提供预算比较信息了。在这种框架下，无论是支出机构还是核心财政部门，都难以在预算执行过程中追踪各种收入来源和每个支出类别下的预算数据与实际数据的差异，而这种追踪却是对预算批准和执行过程进行控制的前提。因此，实现政府会计（预算会计）的基本目标——合规性控制变得极为困难。针对以上问题，笔者建议我国的预算会计制度应设置与会计账户相匹配的预算账户，将预算基础由收付实现制拓展为责任制，使用保留支出会计，提供预算比较信息，以改善预算控制，确保公共资金的安全完整和合规性目标的实现。
二、预算账户的设置
鉴于政府预算的重要性以及预算的刚性约束，政府应采用预算会计方法来追踪政府预算的批准和执行全过程，并提供预算比较信息。政府需要在实行法定年度预算的会计主体（如采用固定预算的政府基金或特种收入基金）账户体系中同时设置相匹配的预算账户和会计账户，包括估计收入、拨款和保留支出（保留支出是指已订购但尚未收到的产品和服务的成本）三类总分类账户及明细分类账户，用以详细记录和反映预算的批准和执行情况；会计账户包括收入和支出两类总分类账户及明细分类账户，用以详细记录和反映经济业务的实际发生情况。设置收入和支出的明细账户是为了对每一种收入来源和每一种拨款实施更详细的预算控制。明细账户的设置由法律和有效的财务管理决定，会计账户和预算账户的设置要匹配和一致，会计账户的详细程度应不低于预算账户，同时要注意对法定预算中的每一种收入来源和每一种拨款都设立一个独立的明细账户。此外，基金转账（注：政府会计中，基金指拥有自我平衡账户体系的一个财务和会计主体。每个基金主体都与某一特定公共产品或服务有关。）和发行债务收益要在两个附加的预算总分类账中记录和核算，估计其它筹资来源和估计其它筹资用途。
为在账户中直观地反映预算的执行情况，预算账户和会计账户需要进行融合，即估计收入账户和收入账户相匹配，拨款账户、保留支出账户和支出账户相匹配，估计其它筹资来源与其它筹资来源相匹配，估计其它筹资用途与其它筹资用途相匹配。也就是说，在政府的收入账户和支出账户中，需要同时记录和反映来源于预算账户的预算数额以及来源于会计账户的实际发生数额。通过计算账户余额，收入账户和支出账户就可以随时反映出预算的待执行数额，包括收入的待收取数和支出的待支付数或剩余开支授权数额。设立预算账户，并对预算的批准和执行全过程进行会计记录，这是政府为加强预算管理而采用的一种重要的会计方法，从而形成了政府会计中的预算会计。
预算会计除了需要设置估计收入、拨款、保留支出总分类账户和明细账户外，还需设置保留支出储备账户，作为保留支出总分类账户的备抵账户。保留支出储备账户余额表示这一部分基金不能用于拨款，故应从拨款账户中扣除相应金额，以便得出拨款的剩余可支用余额。换而言之，保留支出储备账户余额是下一年度拨款的可用资源，但只给过去约定提供资金，而未保留基金余额是可为下一年度新发生的支出约定提供资金。总分类账中包括预算账户并不会影响资产和负债账户，因为资产和负债账户只记录实际资产和实际负债。“预计收入”和“收入”账户，分别用于记录会计主体预算年度的预计收入和实际收入。“拨款”、“保留支出”和“支出”账户，分别用于记录会计主体法定预算的拨款数、预算年度所发生的保留支出数和实际支出数。这些总分类账户除了提供有关预计收入、拨款和保留支出、以及实际收入和实际支出数据外，也可作为更详细的收入和支出明细分类账户的控制账户。
三、改进我国预算会计的核算和预算控制
我国预算会计目前采用收付实现制预算基础，无法对政府在某一期间内形成的法律责任和承诺进行监控，也不利于年度支出的控制和现金管理。针对现阶段我国腐败不断滋生、公共资金使用效率普遍低下等情况，笔者建议将预算基础拓展为责任制，利用会计账户和预算账户的配比和融合，使用保留支出会计，强化预算的法制性，以确保合规性目标的实现。责任制预算是在发出定单、签订合同和发生其它类似的要求当期或未来发生开支交易时记录交易，并通过保留支出会计来进行核算和控制。政府的预算控制包括收入控制和支出控制两个方面。
（一）政府收入的预算控制和核算
在预算意义上，收入包括所有财务资源的流入——增加净资产的全部金额。政府收入的分类首先按资金的用途划分，然后在此基础上再按资金来源进行细分。取得授权的个人或部门可以使用收入明细分类账户中的金额，并对各收入来源、收入情况进行监控。因此，估计收入明细分类账和收入明细分类账的可比性是必要的，这样可以在一个预算年度内定期比较各种来源的实际收入与估计收入，账户余额是各种收入来源的待收取数。行政管理者应研究估计收入与实际收入的重要差异以确定现实情况是否发生了变化，估计收入是否可实现，以便采取行动确保合理估计收入的实现。改进后的政府收入会计核算具体如下：
（1）预算通过时：以预计收入总额借记“预计收入”，贷记“未保留基金余额”，并把各种收入来源的预计数过入到各自收入明细分类账的“预计收入”列中（借记）。该时点的收入明细账户余额代表本年度预计要实现的收入金额（或待收取数）。当预算年度内对预计收入进行修订时，如果是增加预计收入，用以上方法进行记录和核算；如果是减少预计收入，则借记“未保留基金余额”，贷记“预计收入”，同时在相应的收入明细分类账的“预计收入”列中贷记各自的金额。
（2）收入确认时：以实际收入总额借记“现金”（或“应收账款”），贷记“收入”，并在相应的收入明细分类账中的“收入”列中贷记各自的金额。此时收入明细分类账户余额，是截止当日的收入预计数与实际数之间的差额，代表了本预算年度未实现的估计收入额。
（3）控制关系：在预算年度内的任何时候，收入明细账户余额的合计数应该等于总分类账户的“预计收入”余额与“收入”余额之差。
（二）政府支出的预算控制和核算
预算的基本职能之一在于控制公共支出。当预算通过时，拨款就是对管理当局的一种支出授权——在特定期间内履行拨款条例或法令指定目的和数额的支出义务。当授权的支出义务发生时，即发生了拨款支出。如果政府管理当局导致支出义务超过指定金额、超出指定范围以及在授权期限满后仍发生支出义务等行为，法律将加以处罚。因此，依据谨慎性原则，在每项购买定单和每项合同签订前要复查，以确定购买商品或服务时有足够的拨款可用于支出，即使用所谓的保留支出会计。为实现对支出的预算控制，拨款、支出和保留支出三类支出明细分类账户的设置必须完全协调，以实现它们间的配比和融合。支出明细分类账应包括年度中有关明细拨款的数据，以方便部门领导和财务人员对每一种明细拨款进行监督和控制。改进后的政府支出会计核算具体如下：
（1）预算通过时：以拨款总额（本预算年度的估计授权支出总额）借记“未保留基金余额”，贷记“拨款”，同时在相应的支出明细分类账中的“拨款”列中贷记各自金额。该时点的支出明细账户余额代表了本预算年度各个支出项目的授权支出余额。如果年内增加拨款，处理方式和以上相同；如果年内减少拨款，则借记“拨款”，贷记“未保留基金余额”，同时在相应的支出明细分类账的“拨款”列中借记各自的金额。
（2）订购产品或签订服务合同，发生保留支出时：若订单或合同中的数额记录拨款已经被保留，即借记“保留支出”，贷记“保留支出储备”。同时，在相应的支出明细分类账的“保留支出”列中借记各自的金额，减少可用于支出的未保留余额。这样就有效地为保留支出对应的预期支出储备了充足的拨款余额，称为“保留支出储备”。保留支出金额只是一种估计负债，在订单或合同的实际履行中，数量或单价的不一致将导致实际支出金额和保留支出金额的不同。
（3）收到订购的产品或服务——保留支出变为支出时：首先，冲回保留支出总分类账和明细分类账，借记“保留支出储备”、贷记“保留支出”，并在相应的支出明细分类账的“保留支出”列中贷记各自的金额。其次，在总分类账和明细分类账中分别记录各项支出，借记“支出”，贷记“应付账款”或“现金”。支出明细分类账的未保留支出余额根据估计支出（保留支出）和实际支出之间的差额作相应调整。
（4）发生未保留支出时：发生并非由采购订单或其它合同导致的支出（如工资和公用事业费）时借记“支出”，贷记“应付账款”或“现金”。此时，没有保留支出的冲回分录。所有支出都要减少相应的支出明细分类账的未保留余额。
（5）控制关系：在预算年度内的任何时候，支出明细分类账的“未保留余额”列的合计数应该等于总分类账的“拨款”账户余额与“支出”和“保留支出”两个账户余额合计数之差。此外，为了保证适当的预算控制，防止拨款超支，大多数电算化会计系统都会设计程序，拒绝处理将导致支出明细分类账的“未保留余额”出现借方余额的任何保留支出或支出交易。
（三）预算会计的年终结账
预算会计的计量焦点是流量——义务和当期的现金收支，因此，财政年度末要进行结账，以总结期未保留基金余额账户中的运营成果。预算分录（包括修订分录）使未保留基金余额账户在年内保持其计划的年末余额。由于预算分录的预算控制过程止于财政年度末，年度运营预算中的收入估计和拨款到年末也已到期，因此第一个结账分录应冲回预算分录（含所有修订分录），把未保留基金余额账户的金额由计划的年末余额变成实际结账前余额。具体分录是借记“拨款”，贷记“预算收入”，差额借记或贷记“未保留基金余额”（当“预算收入”数大于“拨款”数时借记，否则贷记）。其次，结清相关实际运营账户总分类账（实际收入、实际支出）和其它总分类账户（基金间转账和更正账户），使未保留基金余额账户的金额更新为实际年末余额。再次，把保留支出储备账户由一个抵消总分类账的备查账户转变成一项真正的基金余额“储备”。包括两个步骤：一是结清一对备抵账户，即借记“保留支出储备”，贷记“保留支出”；二是减少未保留基金余额，为保留支出增加基金余额储备，即借记“未保留基金余额”，贷记“保留支出储备”；最后，结清收入明细分类账和支出明细分类账户，准备记录下年预算和实际运营的数据。
四、改进我国预算报告的设想
鉴于预算、预算控制和预算会计责任在政府环境中具有特殊的重要性，我国的预算会计除需编制预算执行情况表、资产负债表和财政周转金报表外，还需要编制中期（月报、季报或半年报）预算报告和年度预算报告。
（一）中期预算报告
中期预算报告包括中期收入预算报表和中期支出预算报表。中期收入预算报表通常至少要包括来自于收入明细分类账的以下数据：本年预计收入、截止当日确认的收入，以及两者之间的差额。中期支出报表通常至少要包括来自于支出明细分类账的以下数据：本年拨款、截止当日的支出、中期报告日的保留支出和每项拨款的未保留余额。使用月度分派控制的政府通常还需要披露分派期的数据，而使用保留支出法的政府则可能只提供支出和保留支出的合计数。中期预算报告还经常提供一些百分比数据，例如：截止当日预计年度收入中实现的百分比及年度支出实现的百分比，可以按照收入或支出类别和总额反映，以及上年同期的比较百分比数据。此外，中期预算报告还应提交管理当局评论，主要用以说明：（1）影响收入或可能影响未来收入的所有重要因素；（2）影响至今发生的支出和保留支出或可能影响本年支出总数或年末保留支出的所有重要因素。中期预算报告通常也是监控机构在年中修订预计收入和拨款金额的依据。
（二）年度预算报告
年度预算报告可按以下两种方式编制和提供：一是法定年度预算的会计主体（如普通基金和特种收入基金）按预算基础编制收入、支出和基金余额变动表——预算数与实际数，作为基本财务报表（即基金财务报表）提供；二是将预算比较表作为必要的补充信息提供。考虑到我国目前预算软化、预算核算和报告不充分等情况，将预算比较报表作为基本财务报表提供是一种更为可取的办法。年度预算比较报表或附表应该包含最初预算数、最终（修订过的）预算数、实际数和差异数等信息。年度预算比较表可以采用预算格式或者公认会计原则下的业务活动表格式，列示的细节应达到立法机构对行政机构的“预算控制点”的详细程度。年度预算比较表应说明会计主体采用的预算基础，并对个别基金出现而未在预算比较报表或附表中显示的超支情况进行披露。此外，年度预算比较表应提供协调预算基础和公认会计原则基础的运营数据。
总之，政府会计只有采用预算会计方法，运用相匹配的会计账户和预算账户来跟踪拨款、承诺、以及核实付款阶段的政府支出周期全过程，并提供预算比较信息，才能加强支出控制和现金管理，以确保合规性目标的实现。
[参考文献]
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关键词：行政事业单位；财务会计；平行记账法；问题；改进建议
引言
当前各级各类行政事业单位改革工作正如火如荼地进行，不少行政事业单位基于新《政府会计制度》的基础上采取新的会计核算方法，使得传统单一的预算会计核算模式受到冲击，并有利于提升行政事业单位的会计信息质量。平行记账法便是在新《政府会计制度》实施中产生，是为了实现财务会计和预算会计适度分离并相互衔接所提出的一项重要手段和技术方法，而行政事业单位作为这一方法使用的会计主体。
一、平行记账法的概述
（一）产生背景
随着新《政府会计制度》的实施，对行政事业单位会计信息管理质量提出了更高的要求，要求行政事业单位在进行会计信息处理时，应保证其可读性，能够满足实际工作的需求。而在行政事业单位传统的会计处理模式中，主要是侧重于预算会计核算，这一会计处理模式并不能满足会计信息的质量要求，因此在这样的背景下，平行记账处理方式应运而生，出于预算会计与财务会计在业务披露上的需求，行政事业单位在新《政府会计制度》的要求下采取了平行记账的处理方式。
（二）运行原理
首先，从平行记账法的内涵来看，新《政府会计制度》要求行政事业单位在处理相关会计信息时，要在同一个会计核算系统中同时体现出预算会计和财务会计这两项功能，也就是“双功能”原则。而这一原则的实现，关键在于会计业务事项是否纳入部门预算管理的现金收支业务这一标准中，换而言之，行政事业单位在处理现金收支往来这一特殊业务时，既需要进行预算会计核算，也要进行财务会计核算，处理顺序则是先按照权责发生制在财务会计系统中进行财务会计核算，然后再预算会计系统中按照收付实现制进行预算会计核算。而对于特殊业务之外的普通业务，行政事业单位只需要在进行财务会计体系中进行财务会计核算便可。其次，从平行记账法的功能来看，其是在原有双分录的基础上，先是明确了权责发生制及其法律地位，然后重新定位了财务会计作用，实现了财务会计与预算会计功能的叠加。具体而言，平行记账法要求行政事业单位应以核算为出发点，针对具体的会计信息数据编制详细的财务统计报告和核算报告，并在报告中充分反映出单位资产、负债和成本等相关要素，从而全面反映出单位预算执行及整体财务状况，进而为行政事业单位会计工作发展及管理水平提升奠定厚实的基础。
二、行政事业单位在应用平行记账法时存在的问题
平行记账法的产生，对提升行政事业单位会计信息质量有着重要的意义，并推动行政事业单位传统会计向智能会计方向的转变。但是在实际的应用过程中，由于这一会计处理方法产生的时间相对较晚，以至于在实际操作过程中仍然存在许多不足。
（一）会计工作效率较低
在新《政府会计制度》下，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，要求行政事业单位应采取平行记账法进行账务处理，也就是要在财务会计系统和预算会计系统中进行核算，既按照权责发生制进行财务会计分录的编制，又要按照收付实现制进行预算会计分录的编制。但是从行政事业单位现有的业务情况来看，绝大多数业务均属于纳入部门预算管理的现金收支业务范畴，其他业务的比重相对较小，因此需要会计人员耗费更多的时间和精力进行“会计双分录”编制，一定程度上增加了会计人员的工作负担，在不堪重负的情况下容易造成会计分录编制错误，不仅会降低会计工作效率，而且会影响会计核算的质量。另外，随着现代信息技术的日新月异，但当前会计人员应用平行记账法进行账务处理时，并没有充分利用现代信息技术手段来提升工作效率，导致会计平行记账处理效果并不佳。
（二）会计科目选择容易出错
会计科目选择容易出错也是当前行政事业单位在应用平行记账处理方式存在的不足。一方面表现为平行记账编制分录的数量较多，会计人员在仓促编制下难免会选错会计科目，这样就会出现错账的问题，进而影响会计核算的质量；另一方面表现为会计人员不能正确地认识财务会计和预算会计的会计科目之间的应对关系，还需要深入研究和解读新《政府会计制度》中关于会计科目使用说明及实务操作指南相关资料，从而厘清财务会计和预算会计科目之间的关系。
（三）财务会计人员综合素质有待提升
随着新《政府会计制度》的深入实施，并提出要将平行记账法的财务理念融入实际的会计工作中，从而实现财务会计和预算会计双重功能。一方面表现在对新会计准则内容及要求的解读不够深入，难以有效结合新会计准则的基本需求开展会计工作，尤其是对于各类资产、收入和费用等要素的会计处理方法还无法有效掌握，从而导致会计工作质量不高；另一方面表现为部分财务会计人员对预算会计工作的熟悉程度较高，但是对于财务会计相关业务处理仍处于较陌生的状态，无法合理界定相关的经济业务是属于预算会计范畴还是财务会计范畴，也无法针对相同业务在两种会计原则中得以充分体现，账务处理变得尤其复杂。
三、行政事业单位应用平行记账法时的改进建议
（一）厘清平行记账法应用范畴，减轻会计人员工作负担
根据新《政府会计制度》的要求，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，行政事业单位应采取平行记账法进行处理，即分别进行财务会计和预算会计两个会计分录的编制。但是由于这期间受到会计人员能力方面的影响，导致会计人员在编制双重会计分录时容易出现错误，而且也会增加会计人员的工作负担，难以有效提升会计工作效率和质量。因此，为了能够提升工作效率，减轻会计人员的工作负担，行政事业单位应在厘清平行记账法应用范畴的基础上，充分利用现代信息技术手段替代会计人员机械重复编制双重会计分录的模式，这样不仅能让会计人员从重复的工作中解脱出来，而且能够减少会计分录编制错误发生。这需要行政事业单位根据财务会计和预算会计科目之间存在的对应关系，对现有的财务系统进行优化设计，也就是要在财务系统中实现财务会计和预算会计的会计科目有效对应和关联，形成映射关系。接着在财务系统的分录编制界面中设置“纳入部门预算管理的现金收支业务”和“其他业务”这两个选项，这样会计人员在完成财务会计分录编制后，勾选“纳入部门预算管理的现金收支业务”这一选项，财务系统自动关联出预算会计科目，并自动生成预算会计分录。比如，行政事业单位在进行财政拨款收入和业务费用会计处理时，其对应的财务会计核算科目为“财政拨款收入”和“业务费用”，此时在财务系统的作用下，可自动关联出预算会计科目“财政拨款预算收入”和“事业支出”，系统自动关联生成预算会计分录，此时会计人员不需要进行双重会计分录的编制，不仅可以减轻工作负担和提升工作效率，而且能够避免在编制会计分录时出现选错会计科目的情况，进而保证会计核算的准确性。除此之外，会计人员在财务会计分录编制后，若选择“其他业务”这一选型。
（二）构建一套虚拟的会计科目体系，建立各会计科目的对应关系
针对行政事业单位在应用平行记账法时存在的会计科目容易选错的问题，除了要厘清财务会计科目与预算会计科目之间的关联关系以外，也应在现有的财务系统基础上，通过构建一套虚拟的会计科目体系，让会计人员能够更加准确和了解财务会计和预算会计的每个科目之间的关系。比如，针对收入类的业务，行政事业单位可在现有的财务系统上增设“财政拨款收入”这一科目，并关联对应财务会计的“财政拨款收入”和预算会计的“财政拨款预算收入”这两项科目，其他科目以此类推。通过虚设这样一个会计科目体系，为更好地进行财务会计和预算会计分录编制提供准确的依据，进而有效提升会计工作的效率与质量。
（三）深入解读和分析新会计制度，全面提升会计人员综合素质
平行记账法是在新《政府会计制度》下应运而生，为了提升平行记账法的应用效果，保证行政事业单位的会计信息质量，首先需要行政事业单位做好新《政府会计制度》的衔接工作，即根据新《政府会计制度》的内容及要求，对现有的制度和准则进行修订和完善，形成与新《政府会计制度》相适应的会计制度体系，从而有效推动单位财务会计核算与预算会计核算工作的开展。与此同时，为进一步规范单位的会计活动，提升会计工作质量，行政事业单位也要重视会计人员综合素质的提高，应定期组织会计人员深入解读和分析新会计制度，在掌握新会计制度的内容和要求的基础上，树立权责发生制理念，并不断加强业务知识的学习，掌握和理解各类资产、收入和费用等要素的会计处理方法，实现核算职能向管理职能的转变。另外，会计人员也要不断提升自身的会计专业水平，切实将改革内容与自身实际工作紧密联系，严格按照财政部门出台的相关政策规定，合理确定相关业务的范围，时刻保持清醒的认识，对涉及资金往来的科目进行平行记账账务处理，同时加强复核，强化往来款项的管理，从而提升会计信息的可比性、完整性和准确性。
结语
综上所述，随着新《政府会计制度》的实施，要求行政事业单位对于纳入预算管理的现金业务应实施财务会计核算和预算会计核算“双重核算”，也因此产生平行记账法这一会计处理方式。因此，为了确保行政事业单位平行记账工作能够顺利进行，一方面需要行政事业单位厘清平行记账法应用范畴，可通过列举的方式对平行记账的相关业务进行明确，并利用信息技术手段减轻会计人员的负担；另一方面需要行政事业单位深入研究和分析新《政府会计制度》，基于其内容和要求采取有效的措施，对现有的会计信息系统优化设计，保证会计信息准确转换，从而推动平行记账工作高效开展。
参考文献
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政府提供的公共产品和服务对于公众利益非常重要，但通常不存在外部市场对其进行评价和调整。与私营的运作相比，预算在政府的计划、控制及业绩评价中具有更重要的作用。预算不仅是公共资源的配置机制，而且是约束政府财政行为的制度框架。首先，预算是公共政策的表达方式和政府年度财务收支计划，也是政府取得和使用财务资源的主要依据。其次，预算是政府运作中广泛使用的控制工具。预算对特定用途的资金既有授权也有限制，政府单位必须从预算授权和预算限制两个方面证明其受托责任。（注：GASB， Codification of Governmental Accounting and Financial Reporting Standards as of June 30.2002，pp. B-13.）同时，预算是立法机构对行政机构的立法控制和行政机构上级对下级行政控制的一种工具。立法机构根据拨款分类的详细程度，对行政机构实施不同程度的控制。行政机构也可以对下属单位规定更详细和更具体的支出分类和月度及季度支出上限（也称为分派），从而限制其下属单位。再次，预算提供了一个业绩评价的基础。将实际结果和法定预算相比较，能够提供有助于使用者评估资源是否已经获得以及资源是否按预期目的使用的信息。最后，预算也是一种财政资金监控者和使用者之间的信息沟通手段。
考虑到预算和预算控制的重要性，除了强化预算的法制性——预算编制和批准需要遵循严格的法定程序外，政府还需要运用预算账户和会计账户的匹配以及保留支出会计对财政资金进行控制，并提供财务信息，以便：（1）在行政机构内部，行政机构在机构领导设定的限额内支出，并证明与该限制是一致的；（2）行政机构在立法机构设定的限额内支出，并证明其遵循、法规、预算和财务限制条款的情况。（注：弗里曼、肖尔德斯著：赵建勇等译，《政府与非营利组织会计与实务》（第7版），上海财经大学出版社，2004年3月第1版第62页。）这通常由政府会计中的预算会计来执行。
然而，我国现行预算会计制度以收付实现制为基础，会计核算不充分，只记录各个预算科目中的实际发生数，并不记录估计收入数和预算授权数，更不用说进行预算控制和提供预算比较信息了。在这种框架下，无论是支出机构还是核心财政部门，都难以在预算执行过程中追踪各种收入来源和每个支出类别下的预算数据与实际数据的差异，而这种追踪却是对预算批准和执行过程进行控制的前提。因此，实现政府会计（预算会计）的基本目标——合规性控制变得极为困难。针对以上，笔者建议我国的预算会计制度应设置与会计账户相匹配的预算账户，将预算基础由收付实现制拓展为责任制，使用保留支出会计，提供预算比较信息，以改善预算控制，确保公共资金的安全完整和合规性目标的实现。
二、预算账户的设置
鉴于政府预算的重要性以及预算的刚性约束，政府应采用预算会计来追踪政府预算的批准和执行全过程，并提供预算比较信息。政府需要在实行法定年度预算的会计主体（如采用固定预算的政府基金或特种收入基金）账户体系中同时设置相匹配的预算账户和会计账户，包括估计收入、拨款和保留支出（保留支出是指已订购但尚未收到的产品和服务的成本）三类总分类账户及明细分类账户，用以详细记录和反映预算的批准和执行情况；会计账户包括收入和支出两类总分类账户及明细分类账户，用以详细记录和反映业务的实际发生情况。设置收入和支出的明细账户是为了对每一种收入来源和每一种拨款实施更详细的预算控制。明细账户的设置由法律和有效的财务管理决定，会计账户和预算账户的设置要匹配和一致，会计账户的详细程度应不低于预算账户，同时要注意对法定预算中的每一种收入来源和每一种拨款都设立一个独立的明细账户。此外，基金转账（注：政府会计中，基金指拥有自我平衡账户体系的一个财务和会计主体。每个基金主体都与某一特定公共产品或服务有关。）和发行债务收益要在两个附加的预算总分类账中记录和核算，估计其它筹资来源和估计其它筹资用途。
为在账户中直观地反映预算的执行情况，预算账户和会计账户需要进行融合，即估计收入账户和收入账户相匹配，拨款账户、保留支出账户和支出账户相匹配，估计其它筹资来源与其它筹资来源相匹配，估计其它筹资用途与其它筹资用途相匹配。也就是说，在政府的收入账户和支出账户中，需要同时记录和反映来源于预算账户的预算数额以及来源于会计账户的实际发生数额。通过账户余额，收入账户和支出账户就可以随时反映出预算的待执行数额，包括收入的待收取数和支出的待支付数或剩余开支授权数额。设立预算账户，并对预算的批准和执行全过程进行会计记录，这是政府为加强预算管理而采用的一种重要的会计方法，从而形成了政府会计中的预算会计。
预算会计除了需要设置估计收入、拨款、保留支出总分类账户和明细账户外，还需设置保留支出储备账户，作为保留支出总分类账户的备抵账户。保留支出储备账户余额表示这一部分基金不能用于拨款，故应从拨款账户中扣除相应金额，以便得出拨款的剩余可支用余额。换而言之，保留支出储备账户余额是下一年度拨款的可用资源，但只给过去约定提供资金，而未保留基金余额是可为下一年度新发生的支出约定提供资金。总分类账中包括预算账户并不会资产和负债账户，因为资产和负债账户只记录实际资产和实际负债。“预计收入”和“收入”账户，分别用于记录会计主体预算年度的预计收入和实际收入。“拨款”、“保留支出”和“支出”账户，分别用于记录会计主体法定预算的拨款数、预算年度所发生的保留支出数和实际支出数。这些总分类账户除了提供有关预计收入、拨款和保留支出、以及实际收入和实际支出数据外，也可作为更详细的收入和支出明细分类账户的控制账户。
三、改进我国预算会计的核算和预算控制
我国预算会计采用收付实现制预算基础，无法对政府在某一期间内形成的法律责任和承诺进行监控，也不利于年度支出的控制和现金管理。针对现阶段我国腐败不断滋生、公共资金使用效率普遍低下等情况，笔者建议将预算基础拓展为责任制，利用会计账户和预算账户的配比和融合，使用保留支出会计，强化预算的法制性，以确保合规性目标的实现。责任制预算是在发出定单、签订合同和发生其它类似的要求当期或未来发生开支交易时记录交易，并通过保留支出会计来进行核算和控制。政府的预算控制包括收入控制和支出控制两个方面。
（一）政府收入的预算控制和核算
在预算意义上，收入包括所有财务资源的流入——增加净资产的全部金额。政府收入的分类首先按资金的用途划分，然后在此基础上再按资金来源进行细分。取得授权的个人或部门可以使用收入明细分类账户中的金额，并对各收入来源、收入情况进行监控。因此，估计收入明细分类账和收入明细分类账的可比性是必要的，这样可以在一个预算年度内定期比较各种来源的实际收入与估计收入，账户余额是各种收入来源的待收取数。行政管理者应估计收入与实际收入的重要差异以确定现实情况是否发生了变化，估计收入是否可实现，以便采取行动确保合理估计收入的实现。改进后的政府收入会计核算具体如下：
（1）预算通过时：以预计收入总额借记“预计收入”，贷记“未保留基金余额”，并把各种收入来源的预计数过入到各自收入明细分类账的“预计收入”列中（借记）。该时点的收入明细账户余额代表本年度预计要实现的收入金额（或待收取数）。当预算年度内对预计收入进行修订时，如果是增加预计收入，用以上方法进行记录和核算；如果是减少预计收入，则借记“未保留基金余额”，贷记“预计收入”，同时在相应的收入明细分类账的“预计收入”列中贷记各自的金额。
（2）收入确认时：以实际收入总额借记“现金”（或“应收账款”），贷记“收入”，并在相应的收入明细分类账中的“收入”列中贷记各自的金额。此时收入明细分类账户余额，是截止当日的收入预计数与实际数之间的差额，代表了本预算年度未实现的估计收入额。
（3）控制关系：在预算年度内的任何时候，收入明细账户余额的合计数应该等于总分类账户的“预计收入”余额与“收入”余额之差。
（二）政府支出的预算控制和核算
预算的基本职能之一在于控制公共支出。当预算通过时，拨款就是对管理当局的一种支出授权——在特定期间内履行拨款条例或法令指定目的和数额的支出义务。当授权的支出义务发生时，即发生了拨款支出。如果政府管理当局导致支出义务超过指定金额、超出指定范围以及在授权期限满后仍发生支出义务等行为，法律将加以处罚。因此，依据谨慎性原则，在每项购买定单和每项合同签订前要复查，以确定购买商品或服务时有足够的拨款可用于支出，即使用所谓的保留支出会计。为实现对支出的预算控制，拨款、支出和保留支出三类支出明细分类账户的设置必须完全协调，以实现它们间的配比和融合。支出明细分类账应包括年度中有关明细拨款的数据，以方便部门领导和财务人员对每一种明细拨款进行监督和控制。改进后的政府支出会计核算具体如下：
（1）预算通过时：以拨款总额（本预算年度的估计授权支出总额）借记“未保留基金余额”，贷记“拨款”，同时在相应的支出明细分类账中的“拨款”列中贷记各自金额。该时点的支出明细账户余额代表了本预算年度各个支出项目的授权支出余额。如果年内增加拨款，处理方式和以上相同；如果年内减少拨款，则借记“拨款”，贷记“未保留基金余额”，同时在相应的支出明细分类账的“拨款”列中借记各自的金额。
（2）订购产品或签订服务合同，发生保留支出时：若订单或合同中的数额记录拨款已经被保留，即借记“保留支出”，贷记“保留支出储备”。同时，在相应的支出明细分类账的“保留支出”列中借记各自的金额，减少可用于支出的未保留余额。这样就有效地为保留支出对应的预期支出储备了充足的拨款余额，称为“保留支出储备”。保留支出金额只是一种估计负债，在订单或合同的实际履行中，数量或单价的不一致将导致实际支出金额和保留支出金额的不同。
（3）收到订购的产品或服务——保留支出变为支出时：首先，冲回保留支出总分类账和明细分类账，借记“保留支出储备”、贷记“保留支出”，并在相应的支出明细分类账的“保留支出”列中贷记各自的金额。其次，在总分类账和明细分类账中分别记录各项支出，借记“支出”，贷记“应付账款”或“现金”。支出明细分类账的未保留支出余额根据估计支出（保留支出）和实际支出之间的差额作相应调整。
（4）发生未保留支出时：发生并非由采购订单或其它合同导致的支出（如工资和公用事业费）时借记“支出”，贷记“应付账款”或“现金”。此时，没有保留支出的冲回分录。所有支出都要减少相应的支出明细分类账的未保留余额。
（5）控制关系：在预算年度内的任何时候，支出明细分类账的“未保留余额”列的合计数应该等于总分类账的“拨款”账户余额与“支出”和“保留支出”两个账户余额合计数之差。此外，为了保证适当的预算控制，防止拨款超支，大多数电算化系统都会设计程序，拒绝处理将导致支出明细分类账的“未保留余额”出现借方余额的任何保留支出或支出交易。
（三）预算会计的年终结账
预算会计的计量焦点是流量——义务和当期的现金收支，因此，财政年度末要进行结账，以期未保留基金余额账户中的运营成果。预算分录（包括修订分录）使未保留基金余额账户在年内保持其计划的年末余额。由于预算分录的预算控制过程止于财政年度末，年度运营预算中的收入估计和拨款到年末也已到期，因此第一个结账分录应冲回预算分录（含所有修订分录），把未保留基金余额账户的金额由计划的年末余额变成实际结账前余额。具体分录是借记“拨款”，贷记“预算收入”，差额借记或贷记“未保留基金余额”（当“预算收入”数大于“拨款”数时借记，否则贷记）。其次，结清相关实际运营账户总分类账（实际收入、实际支出）和其它总分类账户（基金间转账和更正账户），使未保留基金余额账户的金额更新为实际年末余额。再次，把保留支出储备账户由一个抵消总分类账的备查账户转变成一项真正的基金余额“储备”。包括两个步骤：一是结清一对备抵账户，即借记“保留支出储备”，贷记“保留支出”；二是减少未保留基金余额，为保留支出增加基金余额储备，即借记“未保留基金余额”，贷记“保留支出储备”；最后，结清收入明细分类账和支出明细分类账户，准备记录下年预算和实际运营的数据。
四、改进我国预算报告的设想
鉴于预算、预算控制和预算会计责任在政府环境中具有特殊的重要性，我国的预算会计除需编制预算执行情况表、资产负债表和财政周转金报表外，还需要编制中期（月报、季报或半年报）预算报告和年度预算报告。
（一）中期预算报告
中期预算报告包括中期收入预算报表和中期支出预算报表。中期收入预算报表通常至少要包括来自于收入明细分类账的以下数据：本年预计收入、截止当日确认的收入，以及两者之间的差额。中期支出报表通常至少要包括来自于支出明细分类账的以下数据：本年拨款、截止当日的支出、中期报告日的保留支出和每项拨款的未保留余额。使用月度分派控制的政府通常还需要披露分派期的数据，而使用保留支出法的政府则可能只提供支出和保留支出的合计数。中期预算报告还经常提供一些百分比数据，例如：截止当日预计年度收入中实现的百分比及年度支出实现的百分比，可以按照收入或支出类别和总额反映，以及上年同期的比较百分比数据。此外，中期预算报告还应提交管理当局评论，主要用以说明：（1）收入或可能影响未来收入的所有重要因素；（2）影响至今发生的支出和保留支出或可能影响本年支出总数或年末保留支出的所有重要因素。中期预算报告通常也是监控机构在年中修订预计收入和拨款金额的依据。
（二）年度预算报告
年度预算报告可按以下两种方式编制和提供：一是法定年度预算的会计主体（如普通基金和特种收入基金）按预算基础编制收入、支出和基金余额变动表——预算数与实际数，作为基本财务报表（即基金财务报表）提供；二是将预算比较表作为必要的补充信息提供。考虑到我国预算软化、预算核算和报告不充分等情况，将预算比较报表作为基本财务报表提供是一种更为可取的办法。年度预算比较报表或附表应该包含最初预算数、最终（修订过的）预算数、实际数和差异数等信息。年度预算比较表可以采用预算格式或者公认会计原则下的业务活动表格式，列示的细节应达到立法机构对行政机构的“预算控制点”的详细程度。年度预算比较表应说明会计主体采用的预算基础，并对个别基金出现而未在预算比较报表或附表中显示的超支情况进行披露。此外，年度预算比较表应提供协调预算基础和公认会计原则基础的运营数据。
总之，政府会计只有采用预算会计，运用相匹配的会计账户和预算账户来跟踪拨款、承诺、以及核实付款阶段的政府支出周期全过程，并提供预算比较信息，才能加强支出控制和现金管理，以确保合规性目标的实现。
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[1] Governmental Accounting Standard Board， Codification of Governmental Accounting and Financial Reporting Standards as of June 30. 2002.
[2] GAO. 2000. Accrual Budgeting： experiences of other nations and implications for the United States
[3] 王雍君：政府预算会计[M].北京：出版社，2004
我国政府会计核算方法的创新———扩展的复式记账法
扩展的复式记账法是指政府会计主体在进行会计核算时，在统一的账户体系下进行预算会计和财务会计核算。其中，预算类会计科目采用收付实现制会计基础核算，财务类会计科目采用修正的权责发生制会计基础核算。对于同时涉及预算会计和财务会计的业务进行账务处理时，在财务会计科目的基础上搭载一个（或几个）预算会计科目，实现二者同步核算。扩展的复式记账法的特点是对会计基本复式记账方法进行扩展，以解决预算类和财务类会计账户同时核算时由于会计基础不同引起的记账矛盾。
（一）基本原理。理论上，独立的预算会计体系包括六个要素：资产、负债、净资产、预算收入、预算支出、预算结余，采用收付实现制基础进对我国政府会计核算方法创新的思考韩晓明内容提要：我国的政府会计改革是一项系统工程，在建立完整的政府会计体系、全面完善政府会计功能的过程中，如何进行预算会计和财务会计的有机结合，实现新旧会计制度的顺利转换，尽可能降低改革的难度和成本，是政府会计改革方案实施过程中需要考虑的具体问题。本文创新性地探讨了实现预算会计和财务会计有机结合的会计核算方法，以期为我国的政府会计改革提供一些参考。关键词：政府会计会计核算扩展的复式记账法行会计账务处理；独立的政府财务会计体系也包括六个要素：资产、负债、净资产、收入、费用、结余，采用权责发生制基础进行会计账务处理。从会计核算的内含和外延看，上述两套会计体系所采用的收付实现制和权责发生制会计基础之间的区别仅在于对应收应付项目确认的差异，即：收付实现制核算项目＋应收应付项目＝权责发生制核算项目上述公式表明，收付实现制和权责发生制的很大一部分核算内容是重合的，即收付实现制核算项目在进行会计核算时不存在不同会计基础间的差异，存在差异的仅限于应收应付项目，而这些项目基本体现于财务会计的六要素当中②，因此，实现预算会计和财务会计的有机统一具有理论上的可行性。基于此，在政府会计核算过程中，对于仅涉及财务会计的业务和事项，采用权责发生制，依据常规的复式记账法进行核算；对于既涉及预算会计、也涉及财务会计的业务和事项，则采用收付实现制③，在资产、负债或收入、费用类科目确认的同时，也在预算类科目中加以确认，即采用扩展的复式记账法进行会计核算。扩展的复式记账法核算的基本做法是，登记账户时，在采用普通财务会计复式记账法做会计分录的基础上，搭载一个（或几个）预算会计科目，即以相同金额同时登记至少3个账户。
（二）实质及优越性。扩展的复式记账法是将预算会计和财务会计两套体系中重复的部分合并，实现在一套会计制度中同时反映两套信息的目的，即不再单独反映预算会计的资产、负债、净资产三个会计要素，而是通过财务会计的资产、负债、净资产三个会计要素合并反映。因此，虽然形式上是扩展的，即在财务会计复式记账法做会计分录的基础上搭载预算会计科目，实质上，仍然是两套完整的会计核算体系，即“预算会计体系＋财务会计体系”（见图1）。扩展的复式记账法通过在形式和内容两方面实现对基本会计核算方法的扩展，具有以下优点：第一，避免了预算会计和财务会计“两套账”对同一业务的分别处理所带来的信息孤立，建立起预算会计和财务会计之间的有机联系，实现了政府会计信息的全面统一，同时，还能够保证充分发挥预算会计和财务会计各自的积极作用。第二，清晰反映同一业务在预算会计和财务会计之间存在的关联性，有利于追踪预算收支的后续过程，在实现政府对与预算资金有关的资产、负债进行有效监管方面具有独特的优势。第三，理顺了政府预算在年末进行权责发生制调整的会计处理，同时，统一的会计科目易于实现政府财务报告在各个层次的合并。第四，在扩展现有记账方法的基础上形成，兼容基本的复式记账法，易于理解，便于操作，执行成本较低，较易实现现有会计制度体系向新制度的转换，而且，在会计信息化系统中，工作量增加幅度相对较少。
扩展的复式记账法实务示例
以下通过几个政府和公益性单位典型业务的会计处理过程对扩展的复式记账法进行进一步说明。其中，“财政借入款（本金、利息）”为负债类科目，“一般预算支出”为预算类科目，“国库存款”为资产类科目。“一般预算支出”账户依据等式1进行平衡，“财政借入款（本金、利息）”和“国库存款”科目之间实现平衡⑦。提取固定资产折旧时，依据权责发生制记费用增加和累计折旧增加，不进行预算会计账户的账务处理，分录略。除了对上述既发生预算收支、又引起资产负债变化的业务采用扩展的复式记账法登记账户以外，其他业务仍旧遵循预算会计和财务会计的一贯做法，采用普通复式记账法进行核算。会计期末，预算会计根据预算收入、预算支出、预算结余账户数据直接编制预算收支表，财务会计按照财务会计账户数据编制资产负债表和收入费用表（运营绩效表）。实务中采用扩展的复式记账法登记账户时，可以对预算会计的账户打专用标记，以便于实现后续的会计信息生成以及进行稽核、审计。
结语
第一条为了规范各级财政部门总预算会计（以下简称总预算会计）的核算，充分发挥总预算会计的职能作用，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》，制定本制度。
第二条本制度适用于中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级财政部门的总预算会计。
第三条总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。
第四条总预算会计的主要职责是进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。基本任务如下：
一、处理总预算会计的日常核算事务。办理财政各项收支、资金调拨及往来款项的会计核算工作；及时组织年度政府决算、行政事业单位决算的编审和汇总工作，进行上下级财政之间的年终结算工作。
二、调度财政资金。根据财政收支的特点，妥善解决财政资金库存和用款单位需求的矛盾，在保证按计划及时供应资金的基础上，合理调度资金，提高资金使用效益。
三、实行会计监督，参与预算管理。通过会计核算和反映，提出预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算的执行实施会计监督。协调参与预算执行的国库会计、收入征解会计等之间的业务关系，共同做好预算执行的核算、反映和监督工作。
四、组织和指导本行政区域预算会计工作。省、自治区、直辖市（含计划单列城市，下同）总预算会计在与本制度不相违背的前提下，负责制定或审定本行政区域预算会计有关具体核算办法的补充规定；组织预算会计人员的培训活动；组织检查、辅导本单位会计和下级总预算会计工作，不断提高政策、业务水平。
五、做好预算会计的事务管理工作。负责预算会计的基础工作管理，参与预算会计人员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。
第五条各级财政部门应当根据工作需要，设置与其工作任务相适应的总预算会计机构，配备一定数量的专职总预算会计，负责组织与管理预算会计工作，并要保持相对的稳定。
第六条总预算会计工作应按工作任务建立岗位责任制，明确会计人员分工。总预算会计机构应建立健全内部稽核制度。总预算会计人员，不得兼任单位会计，不得收付现金和经管收缴的物资。
第七条总预算会计核算应当按会计期间结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份以公历起讫日期为准。年度终了后，可根据工作特殊需要设置一定期限的上年决算清理期。清理期限和清理事项，由各省、自治区、直辖市财政部门，根据财政部规定的原则作出具体规定。
第八条总预算会计记账采用借贷记账法。
第九条总预算会计核算以人民币为记账本位币，以元为金额单位，元以下记至角、分。有外币收支的，在登记外币金额的同时应根据国家银行公布的人民币外汇汇率折算成人民币记账。
第十条总预算会计记录文字使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族文字。
第二章一般原则
第十一条总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果。
第十二条总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。
第十三条总预算会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。
第十四条财政部门管理的各项财政资金（包括一般预算资金、纳入预算管理的政府性基金、专用基金、财政周转金等）都应当纳入总预算会计核算管理。
第十五条总预算会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更的情况、原因和对会计报表的影响在预算执行报告中说明。
第十六条总预算会计核算，应当及时进行。
第十七条总预算会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解；对于重要的经济业务，应当单独反映。
第十八条总预算会计核算以收付实现制为基础。
第十九条凡是有指定用途的资金，必须按规定用途使用。
第三章资产
第二十条资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。
第二十一条财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：
一、集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好。
二、严格控制存款开户。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。
三、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。不得办理超预算、无用款计划的拨款。
四、转账结算。总预算会计的各种会计凭证不得用以提取现金。
五、在存款余额内支付，不得透支。
第二十二条有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。有价证券应按取得时实际支付的价款记账，购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善保管。当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。
第二十三条暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。暂付及应收款项应按实际发生数额记账，并应及时清理结算，不得长期挂账。
第二十四条预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。
预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。
基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。
各项预拨款项应按实际预拨数额记账。预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。基建拨款应按建设单位银行支出数（限额部分）和拨付建设单位数（非限额部分）转列支出账。
对行政事业单位拨款，应按照单位领报关系转拨。凡有上级主管部门的单位，不能作为主管会计单位，直接与各级财政部门发生领报关系。
第二十五条财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。
借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。
财政周转金的贷付、借出和回收，应按实际发生数额记账。
待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。
待处理财政周转金应按实际转入数额记账。
第四章负债
第二十六条负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。
第二十七条应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。
第二十八条按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。
第二十九条借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。
第三十条各种负债应按实际发生数额和偿还数额记账。
第三十一条各种债务应及时结算。属于应付暂收款及不明性质的款项应及时清理转账。
第五章净资产
第三十二条净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。
第三十三条结余是财政收支的执行结果。财政各项结余包括一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余。
各项结余必须分别核算，不得混淆。
第三十四条各项结余应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。
第三十五条预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。
第三十六条财政周转基金是财政用于有偿使用的资金，在列报财政支出的同时转入。周转金的利息收入（或占用费收入）按规定扣除必要的业务费用后应用于补充财政周转金。
第六章收入
第三十七条财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。
第三十八条一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。预算收入项目的具体划分和内容，按《国家预算收入科目》办理。
各级预算收入的收纳、划分和报解，应通过国家金库，按《中华人民共和国国家金库条例》、《中华人民共和国国家金库条例实施细则》规定办理。
第三十九条一般预算收入一般以本年度缴入基层国库（支金库）的数额为准。
已建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）国库收到数为准。县（含县本级）以上各级财政的各项预算收入（含固定收入与共享收入）仍以缴入基层国库数额为准。
未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）总预算会计收到县级财政返回数额为准。
第四十条基层国库在年度库款报解整理期内收到经收处报来的上年度收入，记入上年度账。整理期结束后，收到上年度收入一律记入新年度账。
第四十一条基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。
各项基金预算收入以缴入国库数或总预算会计实际收到数额为准。
第四十二条专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准。
第四十三条资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。包括补助收入、上解收入和调入资金。
补助收入是上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。
上解收入是按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。
调入资金是为平衡一般预算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。
乡（镇）财政部门收到由预算外资金财政专户拨付的自筹资金，视同调入资金处理。但乡镇财政的统筹资金不得作为调入资金，调入预算。
资金调拨收入应按上级财政部门的规定或实际发生数额记账。
第四十四条财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。
财政周转金收入按实际收到数额记账。
第四十五条各级总预算会计应加强各项收入的管理，严格会计核算手续。对于各项收入的事务处理必须以审核无误的国库入库凭证、预算收入日报表和其他合法的凭证为依据。发现错误，应在发现错误的月份按《中华人民共和国国家金库条例实施细则》及其他有关规定，及时通知有关单位共同更正。
对于已入库的预算收入和其他财政收入的退库，要严格把关，强化监督。凡不属于国家规定的退库项目，一律不得冲退预算收入。
属于国家规定的退库事项，按财政部规定的退库手续办理审批。
第七章支出
第四十六条财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。
第四十七条一般预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。预算支出项目的具体划分和内容，按《国家预算支出科目》规定执行。
第四十八条一般预算支出列报口径如下：
实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出。不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。
对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，应冲销当年支出。
除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出。
第四十九条凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理。到期后，按第四十八条规定的列报口径转列支出。
第五十条总预算会计按拨款数办理预算支出必须认真做到以下几点：
一、严格执行《中华人民共和国预算法》。办理拨款支出必须以预算为准。预备费的动用必须经同级人民政府批准。
二、对主管部门（主管会计单位）提出的季度分月用款计划及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”，应认真审核。根据经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。
三、总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，分“款”、“项”核算、列报当期预算支出。
四、主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。“款”、“项”之间如确需调剂，应填制“科目流用申请书”，报经同级财政部门核准后使用。总预算会计凭核定的流用数调整预算支出明细账。
总预算会计不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。
第五十一条基金预算支出是用基金预算收入安排的支出。基金预算支出的会计事务处理，比照预算支出的有关规定办理。
专用基金支出是用专用基金收入安排的支出。
基金预算支出和专用基金支出应按规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出。
第五十二条资金调拨支出是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的支出。资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金等等。
补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。
上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。
调出资金是为平衡一般预算收支而从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，补充预算的资金。
资金调拨支出按上级财政部门的规定或实际发生数额记账。
第五十三条财政周转金支出是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。
财政周转金支出应按实际支付数额记账。
第八章会计科目
第五十四条会计科目是各级总预算会计设置账户、确定核算内容的依据。各级总预算会计必须按以下要求使用会计科目：
一、各级总预算会计应按本制度规定设置会计科目，按本科目使用说明使用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名称。
二、明细科目的设置，除本制度已有规定者外，各级总预算会计可根据需要，自行设置。
三、为便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，本制度统一规定了会计科目编码。各级总预算会计不得随意变更或打乱科目编码。
四、总预算会计在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称或者同时填列名称和编码，不得只填编码，不填名称。
五、有关财政周转金的会计核算，可由各级财政的预算部门或专门管理机构按本制度规定的科目办理。
第五十五条各级总预算会计适用的会计科目如下：
会计科目表
序号编码科目名称
一、资产类
1101国库存款
2102其他财政存款
3104有价证券
4105在途款
5111暂付款
6112与下级往来
7121预拨经费
8122基建拨款
9131财政周转金放款
10132借出财政周转金
11133待处理财政周转金
二、负债类
12211暂存款
13212与上级往来
14222借入款
15223借入财政周转金
三、净资产
16301预算结余
17305基金预算结余
18307专用基金结余
19321预算周转金
20322财政周转基金
四、收入类
21401一般预算收入
22405基金预算收入
23407专用基金收入
24411补助收入
25412上解收入
26414调入资金
27425财政周转金收入
五、支出类
28501一般预算支出
29505基金预算支出
30507专用基金支出
31511补助支出
32512上解支出
33514调出资金
34524财政周转金支出
第五十六条会计科目使用说明
一、资产类
第101号科目国库存款
1.本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。
2.本科目借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。
3.总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。收到上级预算补助时，根据国库转来有关结算凭证入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。
4.有外币收支业务的总预算会计应按外币的种类设置外币存款明细账。发生外币收支业务时，应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了，应将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。
本科目可分一般预算和基金预算存款进行明细核算。
第102号科目其他财政存款
1.本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。
2.本科目借方，记其他财政存款增加数；贷方，记其他财政存款减少数。本科目借方余额，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。
3.总预算会计应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。
总预算会计支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。
4.为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地点和资金性质分设明细账。
第104号科目有价证券
1.本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。
2.购入有价证券，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。
3.本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。
4.本科目应按有价证券种类和资金性质设置明细账。
第105号科目在途款
1.本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。
2.决算清理期内收到属于上年度收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目；冲转在途款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。
第111号科目暂付款
1.本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。
2.借出时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出科目，贷记本科目。
3.本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。
4.本科目应按资金性质及借款单位名称设置明细账。
第112号科目与下级往来
1.本科目核算与下级财政的往来待结算款项。
2.借给下级财政款时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目；借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。
3.本科目借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；本科目贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项。
4.本科目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。
5.本科目是往来性质的科目，如发生贷方余额，在编制“资产负债表”时应以负数反映。
6.本科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。
第121号科目预拨经费
1.本科目核算财政部门预拨给行政事业单位、尚未列为预算支出的经费。
2.预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”科目（未设国库的乡（镇）总预算会计，贷记“其他财政存款”科目，下同）；转列支出或收到用款单位交回数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等科目，贷记本科目。
3.本科目借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。
4.本科目应按拨款单位设明细账。
第122号科目基建拨款
1.本科目核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算。
2.拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目，贷记本科目。
3.本科目借方余额反映尚未列报支出数。
4.本科目应按拨款单位设明细账。
第131号科目财政周转金放款
1.本科目核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。
2.将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；收回时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。
3.本科目借方余额，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。
4.本科目应按拨（放）款的对象及放款期限设分户明细账。对于周转金放款业务较多的地区，可以由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算，财政业务部门进行明细核算。
第132号科目借出财政周转金
1.本科目核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。
2.借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；下级财政部门归还时作相反会计分录。
3.本科目借方余额反映借出周转金尚未收回数。
4.本科目应按借款对象设明细账。
第133号科目待处理财政周转金
1.本科目核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。
2.逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金贷款”科目；按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金”科目，贷记本科目。
3.本科目借方余额反映尚待核销的待处理资金数。
4.本科目应按欠款单位名称设明细账。
二、负债类
第211号科目暂存款
1.本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。
2.收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。
3.本科目贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。
4.本科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。
第212号科目与上级往来
1.本科目核算与上级财政的往来待结算款项。
2.从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。
3.本科目贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。
4.本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。
5.本科目是往来性质的科目，如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。
有基金预算往来的地区，可按资金性质分设明细账。
第222号科目借入款
1.本科目核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算。
2.发行债券或举借债务时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。
3.本科目贷方余额，反映尚未偿还的债务。
4.本科目应按债券种类或债权人设明细账。
第223号科目借入财政周转金
1.本科目核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。
2.借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反会计分录。
3.本科目贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。
三、净资产类
第301号科目预算结余
1.本科目核算各级财政预算收支的年终执行结果。
2.年终转账时，财政部门应将“一般预算收入”、“补助收入——一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等科目贷方余额转入本科目贷方；将“预算支出”、“补助支出——一般预算补助”、“上解支出”等科目借方余额转入本科目借方。
根据本年预算结余增设周转金时，按增设数借记本科目，贷记“预算周转金”。
3.本科目年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度。
第305号科目基金预算结余
1.本科目核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。
2.年终转账时，应将“基金预算收入”、“补助收入——基金预算补助”科目余额转入本科目贷方；将“基金预算支出”、“补助支出——基金预算补助”、“调出资金”科目余额转入本科目借方。
3.本科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转入下年度。
本科目应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。
第307号科目专用基金结余
1.本科目用于核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。
2.年终转账时，将“专用基金收入”科目余额转入本科目，借记“专用基金收入”，贷记本科目；将“专用基金支出”科目余额转入本科目数，借记本科目，贷记“专用基金支出”科目。
3.本科目年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。
第321号科目预算周转金
1.本科目核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。预算周转金应根据《中华人民共和国预算法》要求设置，并不得随意减少。
2.设置和补充预算周转金时，借记“预算结余”科目，贷记本科目。本科目借方一般无发生额。
第322号科目财政周转基金
1.本科目核算各级财政部门设置的有偿使用资金。
2.用预算资金增补有偿使用周转基金时，借记有关预算支出科目，贷记“国库存款”科目；同时借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。收回财政周转基金时，借记本科目，贷记有关预算支出科目。用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转金收入”科目，贷记本科目。
3.本科目贷方余额，反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。
4.本科目可根据实际需要设置相应的明细账。
四、收入类
第401号科目一般预算收入
1.本科目核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。
2.根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，借记“国库存款”科目，贷记本科目；当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账的，用负数反映）。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目。
3.未设国库的乡（镇）总预算会计根据征收机关（如税务所）报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。
4.本科目平时贷方余额，反映预算收入累计数。
5.本科目应根据《国家预算收支科目》中的“一般预算收入科目”（不含一般预算调拨收入类）设置相应明细账。
第405号科目基金预算收入
1.本科目核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。
2.取得基金预算收入时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。
对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续。基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理。
年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目，借记本科目，贷记“基金预算结余”科目。
3.本科目平时贷方余额，反映当年基金预算收入累计数。
4.本科目应按“基金预算收入科目”（不含基金预算调拨收入类）规定设置明细账。
第407号科目专用基金收入
1.本科目核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。
2.从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；退回专用基金收入时，做相反的会计分录。
3.年终转账时，将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记本科目，贷记“专用基金结余”科目。
本科目年终无余额。
第411号科目补助收入
1.本科目核算上级财政部门拨来的补助款。包括：
（1）税收返还收入；
（2）按财政体制规定由上级财政补助的款项；
（3）上级财政对本级的专项补助和临时性补助。
2.收到上级拨入的补助款，借记“国库存款”科目，贷记本科目；从“与上级往来”科目转入本科目时，借记“与上级往来”科目，贷记本科目；退还上级补助，借记本科目，贷记“国库存款”等有关科目。年终本科目贷方余额，应转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目。
3.本科目平时贷方余额，反映上级补助收入累计数。
4.上级财政的“补助支出”应与所属下级财政的“补助收入”的数额相等。
5.有基金预算补助收入的地区，应将基金预算补助通过明细科目核算。
第412号科目上解收入
1.本科目核算下级财政上缴的预算上解款。包括：
（1）按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；
（2）按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。
2.收到下级上解款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；收入退还时，作相反的会计分录。年终，本科目贷方余额，应全数转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目。
3.本科目平时贷方余额，反映下级上解收入累计数。
4.本级财政的“上解收入”应与所属下级财政的“上解支出”的数额相等。
5.本科目应按上解地区设明细账。
第414号科目调入资金
1.本科目核算各级财政部门因平衡一般预算收支从预算外资金结余以及其他渠道调入的资金。
2.调入资金，借记“国库存款”科目，贷记本科目。
3.年终，本科目贷方余额转入“预算结余”科目，借记“调入资金”，贷记“预算结余”科目。
第425号科目财政周转金收入
1.本科目核算财政周转金利息及占用费的收入情况。
2.本科目应设置“利息收入”和“占用费收入”二个明细科目。取得利息收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目（利息）；取得占用费收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目（占用费）。
3.年终结账时，应将“财政周转金支出”科目余额转入本科目，借记本科目，贷记“财政周转金支出”科目。本科目余额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金”科目，借记本科目，贷记“财政周转基金”科目，结转后，本科目无余额。
五、支出类
第501号科目一般预算支出
1.本科目核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出。
2.总预算会计办理预算直接支出时，借记本科目，贷记“国库存款”等有关科目；将预拨行政事业单位经费转列支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”科目；办理基本建设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支出数借记本科目，不实行限额管理的，根据拨付用款单位数，借记本科目。支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记本科目。年终，本科目借方余额应全数转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记本科目。
3.本科目平时借方余额，反映预算支出累计数。
4.本科目应根据《国家预算收支科目》中的“一般预算支出科目”（不含一般预算调拨支出类）分“款”、“项”设明细账。
第505号科目基金预算支出
1.本科目核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。
2.发生基金预算支出时，借记本科目，贷记“国库存款（其他财政存款）”等有关科目；支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记本科目。年终，本科目借方余额应全数转入“基金预算结余”科目冲销，借记“基金预算结余”科目，贷记本科目。
3.本科目平时借方余额，反映基金预算支出累计数。
4.本科目根据“基金预算支出科目”（不含基金预算调拨支出类）设置明细账。
第507号科目专用基金支出
1.本科目用于核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出。
2.发生专用基金支出时，借记本科目，贷记“国库存款”（对于根据国家规定将基金存在指定银行的，应为“其他财政存款”，下同）科目。支出收回时，做相反的会计分录。
3.年终转账时，将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记“专用基金结余”科目，贷记本科目。
4.本科目平时借方余额，反映专用基金支出累计数。
第511号科目补助支出
1.本科目核算本级财政对下级财政的补助支出。包括：
（1）税收返还支出；
（2）按原财政体制结算应补助给下级财政的款项；
（3）专项补助或临时性补助。
2.发生补助支出或从“与下级往来”科目转入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“与下级往来”科目；支出退转时，作相反的会计分录。年终，本科目借方余额应转入“预算结余”科目冲销，借记“预算结余”科目，贷记本科目。
3.本科目平时借方余额，反映补助支出累计数。
4.本科目应按补助地区设明细账。
5.用基金预算资金补助下级财政的地区，应分设基金预算补助明细账。
第512号科目上解支出
1.本科目核算解缴上级财政的款项。包括：
（1）按体制由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；
（2）按体制结算补解给上级财政款项和各种专项上解款项。
2.发生上解支出时，借记本科目，贷记“国库存款”等有关科目；支出退转时，借记有关科目，贷记本科目。年终，本科目借方余额转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记本科目。
3.本科目平时借方余额，反映上解支出累计数。
4.本科目一般可不设明细账。
第514号科目调出资金
1.本科目用于核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡预算收支的资金。
2.调出基金预算结余时，借记本科目，贷记“调入资金”科目。凡是一般预算与基金预算分设存款账户的地区，应同时调整国库存款的明细账。
3.年终转账时，应将本科目借方余额转入“基金预算结余”科目，借记“基金预算结余”，贷记本科目。
第524号科目财政周转金支出
1.本科目核算借入上级财政周转金支付的占用费及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用支出情况。
2.本科目应设置“占用费支出”、“业务费支出”等二个明细科目。
“占用费支出”核算因借入上级财政周转金而支付的资金占用费；
“业务费支出”核算委托银行放款支付的手续费以及经财政部门确定的有关费用支出。
3.支付占用费时，借记本科目（占用费支出），贷记“其他财政存款”科目；支付手续费时，借记本科目（手续费支出），贷记“其他财政存款”科目。
4.本科目平时借方余额为已支付的周转金占用费及手续费。
5.年终结账时将本科目借方余额转入“财政周转金收入”科目冲销，借记“财政周转金收入”科目，贷记本科目。年终结账后本科目无余额。
第九章会计结账和结算
第五十七条各级总预算会计应当定期、及时地进行会计结账。结账期限为每月一次。结账的具体方法，按《会计基础工作规范》办理。
第五十八条各级总预算会计，在会计年度结束前，应当全面进行年终清理结算。年终清理结算的主要事项如下：
一、核对年度预算。预算数字是考核决算和办理收支结算的依据，也是进行会计结算的依据。年终前，各级总预算会计，应配合预算管理部门把本级财政总预算与上、下级财政总预算和本级各单位预算之间的全年预算数核对清楚。追加追减、上划下划数字，必须在年度终了前核对完毕。为了便于年终清理，本年预算的追加追减和企事业单位的上划下划，一般截至11月底为止。各项预算拨款，一般截至12月25日为止。
二、清理本年预算收支。凡属本年的一般预算收入，都要认真清理，年终前必须如数缴入国库。督促国库在年终库款报解整理期内，迅速报齐当年的预算收入。应在本年预算支领列报的款项，非特殊原因，应在年终前办理完毕。
清理基金预算收支和专用基金收支。凡属应列入本年的收入，应及时催收，并缴入国库或指定的银行账户。
三、组织征收机关和国库进行年度对账。年度终了后，按照国库制度的规定，支库应设置十天的库款报解整理期（设置决算清理期的年度，库款报解整理期相应顺延）。各经收处12月31日前所收款项均应在“库款报解整理期”内报达支库，列入当年决算。同时，各级国库要按年度决算对账办法编制收入对账单，分送同级财政部门、征收机关核对签章。保证财政收入数字的一致。
四、清理核对当年拨款支出。各级总预算会计对本级各单位的拨款支出应与单位的拨款收入核对清楚。对于当年安排的非包干使用的拨款，其结余部分应根据具体情况处理。属于单位正常周转占用的资金，可仍作为预算支出处理；属于应收回的拨款，应及时收回，并按收回数相应冲减预算支出。属于预拨下年度的经费，不得列入当年预算支出。
五、清理往来款项。各级财政的暂收、暂付等各种往来款项，要在年度终了前认真清理结算，做到人欠收回，欠人归还。应转作各项收入或各项支出的款项，要及时转入本年有关收支账。
六、清理财政周转金收支。各级财政预算部门或周转金管理机构应对财政周转金收支款项、上下级财政之间的财政周转金借入借出款项进行清理。同时对于各项财政周转金贷放款进行清理。财政周转金明细账由财政业务部门核算的，各预算部门或周转金管理机构应与业务部门的明细账进行核对，做到账账相符。
七、进行年终财政结算。各级财政要在年终清理的基础上，结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。要按照财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还数额，与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。
第五十九条各级总预算会计，对年终决算清理期内发生的会计事项，应当划清会计年度。属于清理上年度的会计事项，记入上年度账内；属于新年度的会计事项，记入新账。要防止错记漏记。
第六十条经过年终清理和结算，把各项结算收支记入旧账后，即可办理年终结账。年终结账工作一般分为年终转账、结清旧账和记入新账三个环节，依次作账。
一、年终转账。计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额，编制结账前的“资产负债表”。再将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，填制12月份的记账凭证（凭证按12月份连续编号，填制实际处理日期），分别转入“预算结余”、“基金预算结余”和“专用基金结余”科目冲销。将当年“财政周转金支出”转入“财政周转金收入”科目冲销，并将财政周转金收支相抵后的余额转入“财政周转基金”。
二、结清旧账。将各个收入和支出账户的借方、贷方结出全年总计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。
对年终有余额的账户，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，表示转入新账。
三、记入新账。根据本年度各个总账账户和明细账户年终转账后的余额编制年终决算“资产负债表”和有关明细表（不编记账凭证），将表列各账户的余额直接记入新年度有关总账和明细账各账户预留空行的余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。
决算经本级人民代表大会常务委员会（或人民代表大会）审查批准后，如需更正原报决算草案收入、支出数字时，则要相应调整旧账，重新办理结账和记入新账。
第十章会计报表的编审
第六十一条总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。
各级总预算会计必须定期编制和汇总预算会计报表。
第六十二条总预算会计报表有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金设放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。报表格式及说明详见本制度附件三。
各级总预算会计报表按旬、按月、按年编报。旬报、月报和年报的报送期限及编报内容应根据上级财政部门具体要求和本行政区域预算管理的需要办理。
第六十三条各级总预算会计报表要做到数字正确，报送及时，内容完整。
一、各级总预算会计要加强日常会计核算工作，督促有关单位及时记账、结账。所有预算会计单位都应在规定的期限内报出报表，以便主管部门和财政部门及时汇总。
二、总预算会计报表的数字，必须根据核对无误的账户记录汇总。切实做到账表相符，有根有据。不能估列代编，更不能弄虚作假。
三、总预算会计报表要严格按照统一规定的种类、格式、内容、计算方法和编制口径填制，以保证全国统一汇总和分析。汇总报表的单位，要把所属单位的报表汇集齐全，防止漏报。
第六十四条总预算会计的年报，即各级政府决算，反映着年度预算收支的最终结果。各级总预算会计在财政部门首长的领导下，参与或具体负责组织下列决算草案编审工作：
一、参与组织制定决算草案编审办法。根据上级财政部门的统一要求和本行政区域预算管理的需要，提出年终收支清理、数字编列口径、决算审查和组织领导等具体要求，并对财政结算、结余处理等具体问题规定处理办法。参与组织制定本级单位决算草案编审办法。
二、参与制发或根据上级财政部门的要求结合本行政区域的具体情况转（制）发本行政区域财政总决算统一表格和本级单位决算统一表格。协同财务部门设计基本数字表及其他附表。
三、办理全年各项收支、预拨款项、往来款项等会计对账、结账工作。
四、对下级财政部门和同级单位预算主管部门布置决算草案编审工作，并督促检查其及时汇总报送决算。
五、审查、汇总所属财政决算草案收支各表，并负责全部决算草案的审查汇总工作。
六、编写决算说明书，向上级财政部门汇报决算编审工作情况，进行上下级财政之间的财政体制结算以及财政总决算的文件归档工作。
第六十五条各级财政部门应将汇总编制的本级决算草案及时报本级政府审定。各级财政部门应按照上级财政部门规定的时限和份数，将经本级人民政府审定的本行政区域决算草案逐级及时报送备案。计划单列城市的会计报表和年度财政决算在报送省级财政部门的同时，直接报送财政部。
第十一章会计电算化
第六十六条为了保证总预算会计电算化核算的准确、安全，省级（含省本级）以上财政部门必须制订相应的会计电算化管理办法并严格执行。省以下各级财政部门应相应制定有关具体实施办法。
第六十七条随着计算机在会计领域的开发和运用，各级总预算会计人员要熟练掌握计算机在会计上的运用，实现会计操作技术的现代化。
第六十八条总预算会计电算化软件，必须符合本制度规定的核算方法，并经财政部鉴定通过后，才能投入使用。
第十二章会计监督
第六十九条各级总预算会计应加强各项财政性资金的核算管理与会计监督。严格依法办事，对于不合法的会计事项，应及时予以纠正或及时向领导反映。
摘要：本文旨在分析和探讨高校在年终应用天大天财高校财务信息管理系统进行账务结转过程中，普遍使用的预算科目、项目余额结转方法及存在的缺陷，并以重庆某高校2014 年年终账务结转为测试对象，尝试对传统结转方法进行改进。
关键词 ：高校财务；结转方法；探讨
一、会计期间假定及算科目设置
（一）升级后的天大天财高校账务信息管理系统（5.0版本），会计期间假设依然以一个会计年度为会计期间，虚增12 月31 日为一个会计期间，即“13 月”，年终结转凭证均在“13 月”制作。
（二）研究高校当前采用最新的高校财务信息管理系统（5.0 版本），在账务系统中预算类科目主要设有预算分配（6002）、本期预算结余（6003）科目，暂没启用预算收入科目，预算分配下设部门及项目辅助核算，本期预算结余作为一级科目核算。例如：给校内某部门分配预算时，借记：本期预算结余，贷记：预算分配，这种方法相当于是给项目分配了一个支出预算控制数。
二、高校财务信息管理系统主要表间平衡关系
以《高等学校会计制度》为基础开发设计的高校财务信息管理系统，依据“资产+ 支出= 负债+ 净资产+收入”和“预算收入—预算分配= 预算结余”两个会计恒等式，并设计了严密的会计科目、项目平衡关系表。一类是预算科目、预算项目涉及的数据表及其表间关系，包括科目总账表、辅助总账表、项目总账表，科目总账表中数据包括各级科目的年初数、本期发生数、期末余额数，辅助总账表中数据包括各部门项目发生的各明细科目数据，项目总账表中数据包括各部门项目的年初数、本期发生数、期末余额，辅助总账表中各部门项目对应的各明细科目合计数与科目总账表中对应科目的数据一致，辅助总账表中各项目的合计数与项目总账表中的对应项目的数据一致。二类是年终项目余额与账务体系各类科目间关系，年终项目余额与财务核算各类科目间的主要平衡关系为：年终项目余额＝预算分配数－实际支出数－暂付款数（关系式1）。由于某些项目资金使用有时间跨度，上年未使用完的资金将自动结转到下年使用，因此，本年项目预算数就应为上年结余余额加上本年预算分配数，扩展后，其主要平衡关系变为：年终项目余额＝[项目上年结转余额＋本年预算分配数]－实际支出数－其他应收款-- 暂付款数（关系式2）。在会计核算中，由于允许项目列支借款的原因，致使某些项目当年虽未实际列支出，但借款依然反映在项目余额中，因此将关系式2 再次扩后，年终项目余额的表达方式将变为：年终项目余额＝[（预算分配科目年初贷记余额－其他应收款—暂付款科目年初借记余额）＋预算分配科目本年贷借差额）－支出类科目本年借贷差额－其他应收款-暂付款科目本年借贷差额]（关系式3）。
三、传统结转方法及存在的缺陷
根据高校财务信息管理系统和高等学校会计制度要求，高校年终账务结转按财务收支科目、预算科目分别结转。收入类科目和支出类科目在“13 月”按高校会计制度的规定方法进行结转，预算类科目在“13 月”通过制作结转凭证将科目余额人为清零，下年初预算类科目的年初数为零，但项目余额不通过制作结转凭证结转，而是通过系统后台管理，将当年年末的项目余额结转到下一年，下一年项目年初数即为上一年末项目余额。
由于科目、项目结转基数时点不一致，传统结转方法造成辅助总账表科目合计数与科目总账表对应科目数据不一致，辅助总账表各项目合计数与项目总账表对应项目数据也不一致。即按关系式1的项目余额公式计算出的项目余额与项目实际余额不一致，年初项目余额不等于预算类科目年初科目贷记余额减去其他应收款-- 暂付款科目年初借记余额，项目与科目间的平衡关系被打破。
四、改进后的年终科目、项目结转方法
改进后的方法思路是：从试验年度起，按关系式3项目余额公式计算原理，进行预算科目、项目余额的年终结转，此种方法结转才能确保科目与项目之间具有对应关系。年终结转仍然分预算科目、收支科目分别结转，因为收支科目年末结转后余额为零，而预算科目结转时需要提取收支科目数据，所以必须先进行预算科目结转，后进行收支科目结转。在“13月”定义自动转账凭证，生成预算科目自动转账凭证进行预算科目年终结转，与之同时，项目余额随着预算科目结转随之结转，而不再是通过后台系统管理结转，预算科目、项目余额都以“13月”数据结转，这样预算科目、项目余额数据能始终保持一致。第一步：增设以下预算科目：预算分配年终结余（6004）、预算本期年终结余（6005）、预算分配累积结余（分项目核算）（6006）、预算累积结余（6007），增设预算科目为总账科目，不设明细科目。预算分配和本期预算结余科目反映当年预算，预算分配年终结余和预算本期年终结余科目为年终结转使用，预算分配累积结余和预算累积结余科目反映累积结余，以及调整往年预算使用。
第二步：为确保科目与项目间关系的恒等，年终结转前，校验项目总账与辅助总账年初数是否一致，若不一致，应根据关系式3 恒等关系，以项目总账项目余额、辅助总账中的其他应收款-- 暂付款科目年初数为准（收入、支出科目年初数为零），倒推计算出辅助总账中的预算分配科目年初数，也即预算分配年终结余科目的年初数，在高校财务信息管理系统管理- 更新总账发生额中，按计算出的年初数修改辅助总账中预算分配年终结余科目的年初数，辅助总账科目中预算分配年终结余科目年初数修改完后，科目总账中对应的预算分配年终结余科目的年初数及余额不会自行改变，需要打开科目总账表手工修改预算分配年终结余科目的年初数及期末余额，以上年初数修改完后，再进行项目总账与辅助总账校验，项目总账与辅助总账数据应完全一致，以后年度预算科目及项目的年终结转若均按本文所论述的新方法进行结转，项目总账与辅助总账数据将始终保持完全一致。
第三步：通过制作预算凭证，结转预算科目。年终结转时，本年项目支出数冲本年预算，冲销后差额结转为下一年预算年初数。预算分配科目余额转预算分配年终结余科目，预算节余科目余额转预算本期年终结余科目，结转后本年预算分配和本期预算结余科目无余额；分项目提取本年项目支出数，即分项目提取支出科目借记余额及其他应收款--暂付款科目借记余额，分项目将该两类科目借记余额的合计数借记预算分配年终结余科目，贷记预算本期年终结余科目；预算分配年终结余科目余额转预算分配累计结余科目，预算本期年终结余科目余额转预算累积结余科目，结转后预算分配年终结余和预算本期年终结余科目无余额。
第四步：定义预算科目的自动转账凭证，设置项目结转类型，项目余额年终结转分为项目余额年终清零和项目余额结转下年两种类型，项目结转类型不同，结转方法后面将略有不同，定义年终结转自动转账凭证：
1.结转凭证：“预算分配”年终分项目结转“预算分配年终结余”，借记：6002 预算分配- 分项目核算（当前贷方余额），贷记：6004 预算分配年终结余- 分项目核算，预算分配各明细科目贷方余额均转入预算分配年终结余科目，由于预算分配年终结余只设总账科目，方便定义结转凭证，下一步年终结转凭证取数则只需从预算分配年终结余总账科目取数。
2.结转凭证：“预算结余”年终转“预算本期年终结余”，借记：6005 预算本期年终结余，贷记：6003 预算结余（当前借方余额），同理，为便于取数及定义结转凭证，6005科目只设总账科目。
3.结转凭证：取收入科目余额数转“预算本期年终结余”，由于研究高校未使用预算收入科目，该结转凭证实际上是在预算科目下补记本年度收入科目数，直接以该数为预算收入数，从而使预算科目数包含了6 字头科目分配的预算、部分项目直接从收入科目获得的项目收入，从而6字头预算科目所含预算才算完整。通过下面定义的自动转账凭证生成一个转账凭证，该转账凭证只是为了提取收入科目年末余额数，该转账凭证先不保存。借记：6005 预算本期年终结余，贷记：4101当前贷记余额和4501 当前贷记余额，将上面生成的转账凭证导出另存为dbf 格式，用Excel 打开该dbf 文件，仅将4101、4501 科目名称全部修改为6004 科目，对应的项目、金额均不变，在凭证制作中，接收修改后的dbf 文件，生成一个新的转账凭证，该凭证为：借记：6005 预算本期年终结余，贷记：6004 预算分配年终结余- 分项目核算（从4字头收入科目提取的年末余额）。
4.结转凭证：取5 字头支出科目余额数转“预算本期年终结余”，借记：6004 预算分配年终结余- 分项目核算（从项目余额需结转下年的项目所对应的5 字头支出科目提取年末余额），贷记：6005 预算本期年终结余，从支出科目提取的年末余额，天大天财软件有此取数功能，不需如前面第3 项结转凭证方法提取数据，项目余额年终将清零的项目无需作此笔结转分录。
5.结转凭证：项目余额年终清零项目预算余额结转，借记：6004 预算分配年终结余- 当前贷记余额（项目为项目余额年终清零项目），贷记：6005 预算本期年终结余。
6.结转凭证：项目余额年终清零的项目，取该项目的其他应收款--暂付款科目余额数红字记预算结余借记，在第5 步结转凭证中，已将此类项目的预算科目清零，本步取此类项目其他应收款--暂付款科目余额，红字记为预算科目6004 科目借记，此步目的是，若项目余额年终清零的项目121501 科目有余额，则此类项目的预算科目也应有余额，预算科目余额应与其他应收款-- 暂付款科目余额相等，按项目余额计算公式计算出的项目余额才为零。用红字记为借记，是因为预算科目不应为零，用红字更正（记回）应保留的预算数。下面为取项目余额年终清零的项目的其他应收款-- 暂付款科目年末借记余额数的自动转账凭证，取得其他应收款--暂付款科目数后该凭证先不保存：借记：121501 当前借记余额（项目余额需年终清零的项目），贷记：6005 预算本期年终结余，生成上面定义的自动转账凭证后，将此凭证导出另存为dbf格式，用excel打开此dbf文档，将121501 科目全部修改为6004 科目，将原121501 科目的数据取负数（乘以-1）。在凭证制作中，接收修改后的dbf 文件，生成新的转账凭证，该凭证为：借记：6004预算分配年终结余（项目余额需年终清零的项目对应的121501 科目获得的年末余额乘-1），贷记：6005 预算本期年终结余。
7.结转凭证：项目余额需结转下年的项目对应的“预算分配年终结余”转“预算分配累积节余”，借记：6004预算分配年终结余（项目余额需结转下年的项目贷记余额），贷记：6006 预算分配累积节余。
8.结转凭证：余额清零项目暂付预算余额转累积节余，借记：6004 预算分配年终结余（项目余额年终清零的、有121501 科目余额的项目），贷记：6006 预算分配累积节余。
9.结转凭证：预算本期年终结余转本期累积结余，贷记：6005 预算本期年终结余（当前借记余额），借记：6007 预算累积结余。将上面定义的9 个转账凭证按顺序生成年终自动转账凭证，生成1 个后保存、记账，再生成下1 个转账凭证，所有预算科目转账凭证生成、记账完毕后，即完成了预算科目的年终结转，预算科目年终结转完毕后开始做收入科目、支出科目的年终结转，所有科目年终结转凭证生成、记账完毕后，再做年度账务年结，生成下一会计年度账务的年初数，采用系统管理中的“临时结转上年余额”功能做年结，此方法相比账务处理中的“年结”功能更灵活方便，项目结转时选择上年年终转账后（13月）的余额。
通过对研究对象高校财务数据的反复测试、摸索，本文提出的基于神舟浩天高校财务信息管理系统的年终财务科目、项目结转改进方法，实现了年终账务的自动结转，解决了传统结转方法导致的年终结转后各科目及项目数据表间关系不一致情况，解决了长期以来预算科目年初结转数与预算项目年初结转数不一致的情况，提高了高校财务核算的准确性。
参考文献：
[1]董京刚.关于天财高教财务处理系统使用经验的交流[J].教育财会研究,2000（6）.
