[摘 要]目前，我国电动汽产销量、保有量已经跃居世界前列，随之产生了大量电动汽车服务企业，主营电动汽车充电服务、智能充电平台建设、充换电设施管理、电动汽车租赁、全产业链投资等。本文主要分析电动汽车服务企业的主要业务及开展现状，按主营业务分类对其增值税和所得税进行了纳税分析，最后提出了税务管理及筹划建议。
[关键词]电动汽车服务企业；纳税分析；税收优惠；税收筹划
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.001
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-000-02
1 电动汽车服务企业发展现状
随着我国工业化、城市化不断推进，能源消耗持续增加，大气污染防治压力持续加大，中央、国务院高度重视节能减排工作。为了贯彻落实国务院节能减排工作方案，各部委相继出台文件，积极推进节能与新能源汽车示范推广工作，越来越多的地方政府和企业投入到电动汽车发展大潮中。2016年，中国电动汽车产销量突破50万辆，预计2020年纯电动汽车保有量将达到500万辆。新能源汽车的快速发展催生了一大批汽车服务企业，主营电动汽车充电服务、智能充电平台建设、充换电设施管理、电动汽车租赁、全产业链投资等，如普天新能源、国家电网电动汽车服务公司、特来电等国资、民资企业活跃在行业市场上。
从目前电动汽车保有量及充电需求看，单纯依靠充换电服务实现盈利还比较困难，大部分企业都是依靠其他业务板块“输血”充换电业务板块。认真研究目前的行业纳税政策，并积极促请国家出台扶持优惠政策，通过将节税效益用于企业发展再投资，对行业内大部分企业发展有较大的现实意义。
2 电动汽车服务企业主要业务纳税分析
本文主要对电动汽车服务企业日常经营涉及的增值税及所得税两大主体税种进行分析，其他税种因政策比较明确且通用，所以在此暂不作分析。
2.1 充换电技术服务增值税分析
充换电技术服务主要包括电动汽车充换电服务及相关增值服务，增值服务包括：充电桩安装、修理服务；充换电设施运行状态监测、故障报警、检修工单派发服务；位置导航、充换电站点定位及充电卡管理和结算、状态查询等增值和辅助服务；电池维护服务；电动汽车保养服务等。目前，充换电服务主要包括换电和充电两种模式。
在换电模式下，充电设施经营单位向客户提供电动汽车动力电池，业内普遍的表述是“电池租赁、里程收费”，即将其理解为租赁行为。此外，也存在另一种理解，即电池只是一种载体，目的是提供动力，因此界定为电力销售行为。“营改增”后，无论有形动产租赁还是电力销售，增值税税率都是17%。
在充电服务模式下，充电设施经营单位在收取电费的同时，会按政府价格管理部门核定价格收取充电服务费，电费和服务费能否分别核算并适用不同的税率目前并无明确的政策依据。通常认为，在充电模式下，服务企业对自购汽车的充电客户，按充电电度收费，包括充电电费及服务费，营运方从事的实际上是电力购销业务，若企业是一般纳税人，适用17%的税率确计算销项税额。
福建省国税局在纳税咨询中回复到，纳税人利用充电桩等充电设备为电动汽车提供的充电服务，实质上属于销售电力的行为，应按照销售电力产品征收增值税。北京市国税局专家认为，提供充电服务属于混合销售行为，应按照销售货物17%的税率一并缴纳增值税。对于企业将电费和服务费分开核算按照不同税率缴纳增值税，目前存在一定的纳税风险。但新能源汽车作为国家重点予以扶持的行业，除目前销售环节给予的财政补贴政策外，不排除会有其他的税收优惠措施逐步出台。
有观点认为，充换电服务与售电行为之间存在逻辑关系，提供充电服务的结果是销售电力，没有售电行为就无法取得服务收入。但笔者认为，如果电力和服务是由两个主体提供，那么供电主体利用充换电服务主体提供的设备销售电力，充换电服务企业只收取服务费，并不以销售电力为目的，有较充分的理由促请税务机关认可服务费按低税率纳税。
2.2 充电桩安装、修理服务增值税分析
对于安装充电桩，如果是销售设备并提供安装劳务，则应属于混合销售问题。企业可以对经济行为进行拆分，将设备销售与提供安装服务分别报价并分别进行严格核算。如果仅提供安装劳务，则应当按照11%税率计算缴纳增值税。
修理服务本身不属于“营改增”的范畴。按照增值税相关规定，充电桩维修业务增值税适用17%的税率。随着新业务的拓展，电动汽车服务企业未来还可能为用户提供电池维护服务、电动汽车保养服务，对汽车充电和换电部件进行维护、维修等服务，上述业务增值税税率也应为17%。
2.3 广告业务增值税分析
广告业务是指电动汽车服务企业在充电站、充电桩本体及充电桩电子显示屏、充电APP应用中实施的广告推广行为。根据财税（2016）36号“营改增”实施规定可知，广告业务增值税税率为6%，但若仅提供广告位、广告牌给其他个人和单位使用的，按不动产租赁11%税率计算缴纳增值税。
广告位、广告牌出租属于广告业还是租赁业，关键在于出租广告位、广告牌的同时是否提供相关广告服务。若仅仅是广告位、广告牌出租，出租方不承担相关广告服务，则应按租赁业处理；若在出租广告位的同时，出租方一并承担广告申请、制作、等一系列服务，则应按广告业处理。
关键词：营改增；咨询服务业；纳税筹划
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-02
咨询服务业隶属于现代服务业，其所涉及的范围比较广泛，主要包括信息咨询、工程项目咨询、科技咨询、决策咨询、管理咨询以及涉外咨询等。2013年8月1日在全国开展营改增试点以来，已历时一年有余。那么营改增政策的实施，从税款计算、定价机制、财务分析、票据管理等方面对咨询服务业产生了重要影响。为了应对营改增政策的实施，咨询服务业企业应该如何进行合理的税收筹划呢？本文将从选定纳税人身份、取得增值税发票、完善发票管理制度、区别核算不同类型销售额、调整经营策略、有效利用国家税收优惠政策等方面，分析“营改增”背景下咨询服务业企业如何进行合理的税收筹划。
一、合理选择纳税人身份
根据国家税务总局公告年第38号文件规定，“营改增”试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续；试点实施前应税服务年销售额未超过500万元试点纳税人，可以自愿选择称为增值税小规模纳税人或增值税一般纳税人。那么，应税服务年销售额低于500万元的企业就拥有了选择纳税人身份的权利。是选择增值税小规模纳税人，还是增值税一般纳税人，主要取决于该企业可抵扣的进项税额的多少。
根据应纳税额无差别平衡点的方法来计算，当增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人的应纳税额相等时，可以算出应纳税额平衡点（咨询服务业小规模纳税人适用税率为3%，增值税一般纳税人的适用税率为6%）：
销售额*6%*（1-可抵扣率）=销售额*3%
则，可抵扣率为50%。由此可见，当可抵扣率为50%时，两者应纳税额相同。但是，当可抵扣率高于50%时，增值税一般纳税人的应纳税额则低于增值税小规模纳税人；当可抵扣率低于50%时，增值税一般纳税人的应纳税额则高于增值税小规模纳税人。
所以，只有当咨询服务业企业的进项税可抵扣率达到50%或以上时，选择增值税一般纳税人身份后所承担的税负才低于选择增值税小规模纳税人所应承担的税负；否则选择增值税小规模纳税人更有利于企业进行合理的税收筹划。
二、增值税一般纳税人合理取得可抵扣的增值税发票
增值税一般纳税人取得的可抵扣的进项税发票越多，可抵扣额就越多，所缴纳税负就越少，有利于企业进行合理的税收筹划。咨询服务业企业在购买办公用品、固定资产时，都可以取得相应可抵扣凭证。今年邮政业刚刚实施了营改增以后，速递等业务也可以取得可抵扣的增值税发票。增值税专用发票的取得主要着眼于以下方面：
1.合理选定供应商
根据《增值税暂行条例》规定，小规模纳税人和营业税纳税人不能开具增值税专用发票，如果咨询服务业企业所选定的供应商多为以上两种类型企业的话，取得发票多数为不可抵扣发票，那么自身税负就必然加重。所以，在选择供应商时，除了考虑供应商的服务、品质、成本等因素，更应考虑该供应商能否开具增值税专用发票的因素。通过选择能够开具可抵扣的增值税专用发票的供应商，增加增值税进项税额，减轻税负负担。
2.将业务合理外包
综合考虑企业综合竞争力，人力资源成本等因素，咨询企业可以考虑将不具备竞争力的业务外部委托给专业企业，以此降低运营成本，集中资源发展主营业务。同时，外部委托的企业尽量选择增值税一般纳税人企业，以获得更多的进项税额抵扣来源。
三、完善发票管理制度
咨询服务业在“营改增”试点实施前，缴纳的是营业税，“营改增”后，增值税一般纳税人缴纳增值税，需要开具的是增值税专用发票或增值税普通发票。因此咨询企业在发票管理上也要做好增值税发票的管理工作。其中，增值税发票的管理主要体现在增值税专用发票的领用、开具、认证、抵扣以及开具红字增值税专用发票等相关政策的把握。
1.《增值税专用发票使用规定》（国税发[2006]156号）中，对增值税防伪税控系统的使用以及开具增值税专用发票时的注意事项作出了详细规定。
2.需要引起咨询企业重视的是增值税专用发票的认证问题。根据《国家税务局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号）要求，增值税一般纳税人取得增值税专用发票后，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。所以应尽量避免因主观操作原因导致未作认证抵扣，从而增加纳税负担。
3.进行增值税税收筹划时，尽量合理利用折扣销售方式。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为增值额计算增值税；如果将折扣另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
4.一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形，但不符合发票作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。
【关键词】有形动产租赁服务企业；“营改增”；税收优惠；税收筹划
2012年1月1日，我国酝酿多年的营业税改征增值税（简称“营改增”）已在上海部分行业率先正式启动，包括交通运输业和研发技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等6项现代服务业在内，试行营业税改征增值税。目前已逐步推广到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门、深圳等10个省市地区。面对这一税改契机，本文从“营改增”政策出台的背景介绍开始，通过政策解读深入分析税改对企业未来发展的影响，并从优化供应渠道、拓展业务空间、重视投融资策略、细化经营管理等方面进行探讨，提出了税收筹划的几点建议，旨在提升企业综合竞争力，促进效益最大化。
一、“营改增”的改革目的
我国现行针对服务业的营业税是按营业收入全额征税，而针对工商业征收的增值税是按产品销售额扣除外购原材料和设备价值的增值额征税，具有层层抵扣的特点。与增值税相比，营业税存在“全额征收，重复征税”等缺陷，不利于服务业加快发展。实施营业税改征增值税后，可以消除制约服务业发展的税收制度障碍，总体上减轻生产业相关产业链的税负。随着我国经济快速发展，增值税和营业税分立并行日渐显现出内在不合理和缺陷。实施“营改增”并非营业税和增值税简单转换，而是一项重大税制创新，是推进制造业升级、解决服务业发展滞后问题的重要措施。通过营业税改为增值税，打通了二、三产业增值税抵扣链条，基本消除重复征税并对货物和服务统一征税，实现公平税负，能够促进工业领域专业化分工，做大做强研发和营销。同时，对服务业实行与工业同样的增值税，是国际通行的做法，可以为服务业发展创造更好的环境，特别是对分工细、链条长的现代服务业，减税效果会更明显。就业的最大容器是服务业，领域宽、覆盖广的服务业发展了，就业也就会随之扩大，这是最突出的改革效应，对城镇化发展也是有力的促进和支撑。其目的是给企业减负，解决重复征税，让企业有更大的发展空间，更具前瞻性和战略性。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。
二、“营改增”的试点内容及其变化
此次营业税改征增值税改革试点主要体现在税率和税基的变化。
（一）新旧税率对比。
“营改增”新旧税率对比情况（见表1）。
（二）适用税率和计税基数的变化。
服务业在现行税制下归属于营业税纳税主体，即按营业收入的5%计提缴纳营业税。在营改增实施后，将采用现代服务业6%的增值税率，简单比较服务业的税负将提高一个百分点，但是综合考虑增值税“进项抵扣”的影响，则未必增加税负；运输业在现行税制下归属于营业税纳税主体，即按营业收入的3%计提缴纳营业税。在“营改增”实施后，将采用运输业11%的增值税率，简单比较服务业的税负将提高八个百分点，但是综合考虑“营改增”后实际税负增加的部分由税务进行返还，则对运输企业未必造成税负增加；对于计税基数来讲，营业税以营业额作为计税基数计算应交税额，而应交增值税的计税基数是按照销售环节发生的销项税额减去采购环节的进项税额之差来计算应交税额。
（三）对定价机制的影响。
服务业和运输业的定价机制比较灵活，服务、运输价格的影响因素也较多，所以税收的变化有可能会影响到服务、运输价格的制定。例如，对于一项当前营业税率适用5%的服务项目，其业务收费为100元，扣除5元的营业税（暂不考虑其他附加税费）后净收入为95元。营业税改革后，假设同一项服务以6%计算增值税，即同样实现95元的净收入，理论上服务价格可能需要提高至约101.1元。但是企业是否要提高服务价格，或是以此作为谈判的借口，要看企业的价格决策策略和企业在市场中的竞争地位、业务细分状况等多方面的综合因素。
三、“营改增”对有形动产租赁服务企业的影响
我公司成立于2007年08月，是承担贵金属资源统一管理、统一供应、集中储备和含贵金属、有色金属废催化剂统一回收职责的专业化公司。我公司经营范围包括：贵金属租赁、销售、代保管，贵金属化合物销售，含贵金属和有色金属废催化剂回收，其它炼油废催化剂无害化处理。
在“营改增”之前，我公司属于销售和租赁两种经营模式掺杂的混合销售行为主体，根据《增值税暂行条例实施细则》第五条规定有形动产租赁在2012年9月1日前属于非增值税应税劳务，第二十七条规定：“已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。”按“营改增”之前税法规定，对租赁贵金属这种非增值税应税行为产生的进项税额应全额转出。因此我公司为租赁购进的大批贵金属进项税额无法进行抵扣。
在“营改增”之后，我公司作为有形动产租赁企业得到了以下几个方面税收优惠：
（一）减轻税负成本。
我公司作为增值税原一般纳税人，销售商品按照增值部分及17%税率计算增值税，即以当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额作为应纳税额。有形动产租赁服务改征增值税后，仍然按照增值部分及17%税率计算增值税，通过增值税专用发票的开具与传递，实现“道道征税，层层抵扣”的目的，有效避免营业税重复征税，不能抵扣的弊端，有利于减轻税负成本。
（二）提升企业竞争力。
“营改增”之前，我公司以租赁费形式开具《北京市服务业、娱乐业、文化体育业专用发票》是价内税，其中包含了应承担的营业税金及附加，客户拿到发票后也不能抵扣，无形中增加了客户的成本，对此客户颇有争议。“营改增”之后，增值税作为价外税可在各个环节层层抵扣。这些原来不能抵扣的客户取得增值税专用发票后也可作抵扣，又从实际上降低了商品价款。这一举措从而提升企业的价格竞争能力。
（三）提高资金利用效率。
“营改增”后，企业因可抵扣的进项税额增加使自身需要交纳的税金相应减少，税负成本降低所释放出来的资金可用于企业扩大规模、提高专业化程度等方面，进一步节约资金成本，减少财务费用。
四、有形动产租赁服务企业在“营改增”中的筹划
按照国务院安排，北京市于2012年9月1日实行“营改增”试点，我公司作为纳入此次“营改增”范围的企业之一，在结合自身业务特点，分析政策，运筹帷幄，加以筹划。
（一）按实际业务结算。
我公司之前收取的贵金属租赁费中包含了管理费、资金占用费、加工费和损耗费，“营改增”之后，为了更能反映业务的过程性和真实性，也为了客户账务处理的规范性，我公司将租赁费结算进行分拆，只有管理费和资金占用费以租赁费名义开具，加工费和损耗费按实际业务开具，对于变更的结算方式以发函的形式通知到已签定合同的所有客户。
（二）调整加工费结算期。
关键词：“营改增”税收体制现代服务业税务筹划
自2013年8月1日起，经国务院批准，在全国范围内开展了部分现代服务业的营改增试点。2016年5月1日，营改增迎来了收官之战，将试点范围扩大到了建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。此次“营改增’'税收政策旨在让各行各业的税负只减不增。各级地方政府积极响应中央号召，出台了一系列税收优惠政策。随着税收体制的不断完善，面临“营改增”带来的挑战，作为现代服务行业的企业，更应不断加强自身税务筹划意识，进行税务筹划方案选择，充分利用税收的优惠政策，以实现企业价值最大化的终极目标。
一、现代服务业“营改增”后面临的税务筹划风险
（一）改变了现代服务企业的经营管理模式
“营改增”政策实施后，使得很多现代服务企业在一定程度上改变了原有的经营管理模式与运营模式，现代服务企业不断地进行自身的创新发展，这对于任何形式的现代服务企业都是一大改进。很多现代服务企业在“营改增”的过渡期间对于发票的管理使用不完善，服务人员素质一般，这都给现代服务企业进行税务筹划带来了一系列问题。
（二）现代服务企业人员对“营改增”政策的掌握不熟练
现代服务企业经营的特殊性，使得“营改增”政策的实施面临着很大的衔接问题。现代服务企业的管理和财会人员对“营改增”政策的掌握运用直接关系着该企业的税务筹划、经济利益。而目前一部分现代服务企业的财会税收人员没有掌握“营改增”的具体政策，使企业在发票管理、税收优惠运用方面存在严重的问题，制约了企业的健康发展。同时，“营改增”前后，现代服务企业分别缴纳营业税和增值税，两者在纳税时间、课税对象及发票管理方面存在着很大差异。
（三）企业纳税人身份选择不当的税务筹划风险
纳税人身份的选择对于一个企业进行税务筹划是至关重要的。“营改增”政策实施之后，现代服务企业步入缴纳增值税的时代。如果现代服务企业被划分为一般纳税人，则其增值税税率会明显提高。但是作为一般纳税人，增值税进项税额是可以抵扣的，因此，应纳税额会相应减少。如果现代服务企业符合小规模纳税人的条件并选择作为小规模纳税人，则其增值税率会低于一般纳税人，但是不能够抵扣进项税额，会影响企业的健康长远发展。而对于现代服务企业中人力资本成本所占比重较大的企业来说，几乎没有进项税额的，无法进行抵扣。
（四）节税收益与纳税筹划成本的不匹配风险
每一项经济活动都需要考虑成本和收益的关系，权衡利弊，纳税筹划也不例外。现代服务企业由过去交营业税改成现在缴纳增值税，其原先所使用的税务筹划方案已不再满足企业目前的筹划需要。为适应“营改增”的政策环境，需要进行重新规划方案，投入相应的人力、物力、时间等。而新的筹划方案是否能给企业带来预期的经济利益或者是否能够弥补为此而付出的成本尚不确定。税务筹划的成本过高甚至会导致企业盲目地追逐经济利益，以弥补其付出的成本代价。
二、现代服务业“营改增”后的税务筹划策略
“营改增”政策给现代服务企业带来优惠的同时也带来了一系列的弊端。因此，现代服务企业应根据自身的具体经营状况，合理进行税务筹划，降低税收负担，享受税收优惠。下面讲述几项具体的税务筹划策略：
（一）转变现代服务企业的经营管理模式
对于大型的现代服务企业来说，在设立新公司时，可以通过设置新公司的形式来进行税务筹划。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而产生亏损，总公司可以借助总公司的收益与分公司的亏损，进行互补。同时，还可以通过进行特殊的合法关联交易节约税收。
（二）有效利用各项税收优惠政策
“营改增”政策涉及了大量的增值税优惠政策，包括税率、特殊涉税事项、即征即退项目等。在“营改增”过程中，国家会推出一系列的税收扶持政策，对于现代服务企业来说，应该积极创造税收优惠政策条件并充分利用增值税的优惠政策，在法规允许的情况下不损害国家税收利益的前提下充分享受税收优惠，降低企业自身的税收负担。当然，企业在进行税务筹划时，应从企业整体的税负角度进行考虑。此外，不管国家出台了哪些优惠的营改增政策，现代服务企业均应适度关注，进行税务筹划。
（三）选择合适的纳税人身份
对于纳税人身份的选择是企业进行税务筹划方案的首要考虑事项。为此纳税人可以进行纳税临界额的计算，以确定本企业应采用一般纳税人身份还是小规模纳税人身份。“营改增”政策实施之后，现代服务企业的很多纳税者变为了增值税纳税人。企业可以借鉴盈亏临界点计算原理，并假设企业作为一般纳税人和小规模纳税人时的税负平衡点。纳税人还应注意申请认定的时间，而不是随意进行选择。纳税人还可以通过分立来转换纳税人身份。如果规模不太大的一般纳税人可以通过分立为两个小规模纳税人转换纳税人身份，进行税务筹划。
（四）构建规范的财务会计核算体系，加强税务管理
在全面实施“营改增”的背景下，现代服务企业应积极构建健全的财务会计核算体系，在日常的会计核算、增值税缴纳过程中应特别关注增值税的缴纳计算方式，并准确掌握营改增后增值税核算缴纳方式的改变。对于现代服务企业来说，其会计核算体系会有重大的调整，尤其是对于发票的正确管理使用方面。因此，企业应将财务工作的重心放在财务会计核算体系的构建上，尤其是企业的税务管理人员更应定期学习“营改增”的具体政策、相关知识，提高企业的税务管理水平，积极应对税收政策的变更。
（五）科W安排纳税时间节点
在营业税改为增值税后，部分现代服企业要开具增值税专用或普通发票，提前申报缴纳增值税。因此，在进行税务筹划的过程中，现代服务企业应该合理安排经营销售活动的收款时间、发票的开具时间等，同时，尽量延迟缴纳增值税的时间，但是不得晚于最迟缴纳日期，以免产生滞纳金和罚款。
【关键词】物流企业 税收筹划
当前，我国的物流业还处于初期发展阶段，受经济全球化和贸易自由化及国际运输一体化发展的影响，我国的物流业发展受到跨国物流集团的严重冲击在不违反当前税收法律法规的前提下，本文通过对物流企业筹资、投资、生产经营和其他涉税财务活动详细分析，采用税收筹划的技术和方法，为物流企业税收合理筹划，以降低企业税金成本，合理避税，更好地促进企业发展，增强物流企业在国际物流市场的竞争力。
一、现代物流的概念及特点
现代物流是一种新型的集成式管理，它将信息、、采购、运输、仓储、分拨、包装、配送、装卸搬运等物流活动综合起来。其主要应用计算机技术和信息技术，从而为企业在降低物资消耗、提高劳动生产率，主要目的是尽可能降低物流的总成本，为顾客提供最好的服务。
随着物流业的发展，在发达国家已经成为一种新兴行业，其主要特点就是服务范围全程化和服务体系社会化。物流服务范围全程化是指在物流服务从基础上向两端延伸，即包括原材料采购、产品的生产、物流咨询以及退货和废弃物回收等服务活动；物流服务体系社会化是指，物流企业为生产经营者和供销商提供他们本企业不具有优势的物流工作提供服务。
二、税收筹划的涵义及作用
1.企业税收筹划的涵义
所谓税收筹划，是指在不违反税收法律法规的前提下，纳税人为减轻税收带来的压力，以实现企业经营利润最大化或股东利益最大化为目的，采用税收筹划的技术和方法，事先对其筹资、投资、生产、经营及其他涉税财务等活动做出合理筹划与安排，进行的尽可能合理避税，取得利益的活动。
2.税收筹划的作用
首先，通过税收筹划，企业能直接降低成本，有利于企业收益最大化。税收筹划的收益与企业的收益有着密不可分的联系，因为在企业的收益中，税款是除正常经营支出外企业最大的非经营性支出，在企业的现金流中，税款支付是现金的净流出，没有与之配比的现金流入。
其次，通过税收筹划，有利于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。企业经营管理和会计管理的三大要素是资金、成本(费用)和利润。企业通过有效的税收筹划，进而实现资金、成本(费用)、利润三要素的最佳效果，进而提高企业的经营管理水平和会计管理水平。会计在企业进行税收筹划中作用举足轻重，他既要熟悉我国的会计法、会计准则和会计制度，又要熟悉当前的税法和其他经济法规。企业设账和记账时，必须按照税法的要求，如果出现会计处理方法与税法要求不一致的情况，企业可以选择合适的会计政策和会计方法。在处理时，企业可以分离财务会计与税务会计，并同意企业财务会计按照要求进行账务处理、计税、编报财务报告，同时由企业税务会计进行纳税申报，进而提高会计管理水平。
再者，通过税收筹划，企业有助于优化产业结构、合理配置资源。纳税人依据税法中税率与税基的不同，根据国家税收的鼓励政策、优惠政策，进行筹资、投资、改造、产品结构调整等，虽然表面上减轻了企业的税收负担，但在实际上是企业在国家税收这一经济杠杆的作用下，逐步向产业结构优化的方向发展，这充分体现了国家的产业政策，有利于促优化产业结构、合理配置资源。
三、我国物流企业税收筹划的现状
1.税收筹划外部环境差
我国税收筹划外部环境差，首先是税法建设不完善，还有很多需要修改和调整的地方。主要体现在传力度不够，纳税人无太多的途径了解税法的全貌，也难以知道税法的调整情况，这种情况影响企业进行税收筹划。同时社会各界对税收筹划存在误解。其次，我国税收征管意识差、技术水平不高、人员素质低，与发达国家存在的差距。同时，税务执法人员的权利相对集中，纳税人难以与税收执法人员协调关系，双方在税收征收中，执法人员目的是完成任务，执法手段存在不合法行为，纳税人是想通过一系列手段和方法，减少自己的税收压力，这在客观上阻碍了税收筹划在现实生活中的普遍运用。最后，我国的税务服务业发展比较慢。当下这个时期，我国的税务服务业刚刚起步，发展比较滞后，再加上专业人员素质低、专业水平不高，使得税务服务行业更缺乏吸引力,难以满足众多纳税人的需求。
2.税收筹划基本工作没有做好
由于企业管理水平低，会计管理水平低，企业中的管理活动不是按照工作流程，财务上还没有规范的预算方案，企业领导权力过于集中，凭自己意愿擅自决定；同时，由于管理上存在一定问题，导致企业的税务筹划主要工作人员主体不明，企业领导主要是靠财务部门做好税收筹划，但会计人员自身认为就是做好会计核算，为领导提供会计报表，不去做税收筹划。会计人员还存在素质低，专业水平低的缺点，导致当前执行会计政策力度不够，账目出错，不按会计工作程序做账、小金库、账目不实、缺少原始凭证、核算方法出错等问题，企业无法进行税收筹划。
四、我国物流企业税收筹划工作存在的问题
1.对税收筹划的涵义存在认识上的误区
在我国，多数人对税收筹划不了解，当谈到税收筹划时，总是与偷税、漏税联系在一起，认为税收筹划是违法行为。而实际上，偷税与税收筹划在本质上是有区别的，偷税是指纳税人采用不正当手段，千方百计少缴税或者不缴税，从而达到减轻税收负担的目的，属违法行为；而税收筹划是以遵守国家税法为前提，具有合理性，是企业合法的经济活动。
2.物流企业税收筹划易忽视税收筹划风险
目前，我国物流企业税收筹划方案的确定及实施，全部取决于纳税人的主观判断。除此之外，征纳双方在税收筹划的认定上也存在差异。税收筹划在一定范围内是合法的，也是符合国家税收机关的政策要求的，但是在现实中也存在着因为税务行政执法偏差，而引起的税收筹划失败的风险。一部分纳税人在税收筹划中最税收的优惠条件或税收法规的缺陷过度关注，没有采取反避税措施，造成税收筹划的失败。
3.物流企业缺乏税收筹划高素质人才
众所周知，我们无法补救发生的市场经济活动，必须事先对税收筹划进行规划和安排，这就要求企业的税收筹划人员熟知企业整个筹资、经营、投资等一系列经营活动，同时具备会计、税收、财务等专业知识，此外物流企业税收筹划人员不但要对税法精通，能掌握税收政策调整情况，还要熟悉物流企业业务流程，能够根据不同情况制定出不同的纳税方案，从而供管理者决策。但当前大部分物流企业缺乏税收筹划高素质专业人才。
五、物流企业税收筹划的建议和对策
1.提高物流企业相关人员的素质
国内物流企业纳税筹划亟待解决，解决的根本途径就是提高物流企业人员，特别是企业管理人员和会计从业人员的素质。企业可以通过参观学习、外出考察、聘请教师、组织培训等形式来提高管理人员和会计人员的素质，消除管理人员和会计人员对纳税筹划的错误认识，不能把税收筹划与偷税、漏税混为一谈，要让管理人员和会计人员熟悉、熟练应用税收方面的知识，采用税收筹划的技术和方法，进行合理合法的纳税筹划。
2.物流企业应该熟练运用纳税筹划的方法
物流企业应熟悉国家的税收优惠政策和鼓励政策，充分利用国家法律、法规规定的税收优惠政策，合理进行税收筹划。当前，我国对企业的税收，也像其他国家一样，都采取了许多的鼓励措施和优惠政策，物流企业应该熟练运用纳税筹划的方法，去合理避税，一提高企业利益最大化。
3.物流企业税收筹划时风险的防范
物流企业要树立税收筹划的风险意识，凡事要防患于未然。物流企业在进行税收筹划时首先要树立起牢固的风险意识，在税收筹划的过程中，涉及国家的优惠政策和鼓励政策时，要从各个方位、各个角度、各个层面上对所筹划项目的合理性、合法性和企业的综合效益进行充分论证，有效地进行税收筹划的风险防范。
4.筹资过程中的税收筹划
当前，企业筹资的主要方式有财政拨款、企业内部资金积累、向银行贷款、发行债券、发行股票、企业之间相互拆借等。不同的筹资方式，税收的负担也不一样，不同的筹资方式，纳税的效果也有不同的差异。筹资过程中的税收筹划是指利用一定的筹资技巧，采用税收筹划的技术和方法，使企业达到税负最小而利润最大化的目的。一般情况下，不同的筹资方式，其税收前后的资金成本不一样，如果单考虑节税这一因素，在上述的各种筹资方式中，企业之间拆借方式税收筹划效果最好，向金融机构贷款次之，企业内部资金积累效果最差。
5.生产经营过程中的税收筹划
在生产经营过程中的税收筹划，主要包括折旧费用的税收筹划和选择费用列支。其中，折旧费用是企业成本费用中的一项重要内容，折旧费用的多少直接关系到企业当前的应纳所得税额的多少。同定资产折旧方法的不同，所计算得出每期的折旧费用也是不同的。一般企业都采用加速折旧法，这是因为较多的资产使用前期分摊折旧，税前利润额就会相应减少，这样应纳所得就会减少，而且该方法还有推延纳税时间的优点，同时有递延纳税的益处。选择费用列支，主要目的就是通过增加合理成本费用，进而达到减少企业所得税。各种费用支出的分摊法有平均分摊法、实际发生分摊法、不规则分摊法，在企业生产经营过程中，可以采取不同的分摊法等对员工的福利费、企业管理费等费用进行分摊，分摊方法不同，企业各期的利润、税收负担也不同。因此，企业要合理选择费用分摊方法。之外，生产经营过程中的税收筹划还包括企业对固定资产的折旧年限，企业对无形资产的分摊年限等内容筹划。
六、结语
税收筹划是直接影响企业的实际经济效益，是我国物流企业财务管理的重要问题之一，合理的税收筹划影响着物流行业的发展。只有详细了解物流业税收筹划的现状和现在存在的问题，并制订合理有效的税收筹划方案，才能降低物流企业税金成本，合理避税，更好地促进企业发展，增强物流企业在国际物流市场的竞争力。
参考文献
[1]林立清,黄光阳.物流企业纳税筹划的现状分析[J].财会月刊,2005,(8).
[2]荣红霞.物流企业的税收筹划问题浅析[J].经济研究导刊, 2009,(26).
1企业战略下税收筹划的原则定位
企业税收筹划以企业财务目标的调整影响企业发展战略的决策。企业财务指标的实现与否是确定战略目标是否达成的重要标志。财务目标的本质，就在于将整体战略目标量化。因此，企业战略目标前提下的企业财税筹划，应当秉承下列原则。
1.1合法性和服从性原则
合法性是指企业在进行税务筹划时，应当以国家相关法律法规为前提，必须在合法范围内进行相关筹划，这也是实施税务筹划的首要条件。在合法性基础上，必须体现税务筹划的服从原则，始终服从F企业的财务管理，实现节税的既定目标。因此，企业在实施税务筹划中，需要制定明确的财务管理目标，如果仅以纳税额度减少作为筹划目标，会对企业财务的整体管理造成不良影响。
1.2服务性和事前性原则
税收筹划的实施，与企业的整体运营密切相关，对企业的融资、资金配置、利润协调、经营方式等有着重要影响，因此，在税收筹划中要充分体现对于财务管理的服务性，而不能偏离财务管理的整体目标独立执行。税收筹划还具有鲜明的事前性原则，在企业与税务部门形成法定税收关系前进行税收统筹，能够根据既定法规的不同对企业的财务以及经营管理进行预先安排筹划，最大限度地避免应税行为，从而有效降低企业的税务负担，从而使税收筹划成效更为显著。
1.3适用性和时效性原则
企业实施税收统筹，必须具有高度适用性，与本企业的发展、运营目标相一致，能够适应企业的经济发展要求以及财务管理要求。在体现适用性的同时，还要保证这一制度具备时效性，税收筹划的进行必须在既定的时间内，不会与现行法律法规产生抵触，并依托企业的实际运行环境执行。
2税收筹划与企业战略关系分析
整体而言，企业战略的实现需要一个长期过程，是整体协调发展的结果。在税收筹划与企业战略的关系定位上，两者具有手段与目标的关联性。财税筹划属于局部行为，而战略目标属于整体行为，两者之间的关系可以划分为下列三类。
2.1企业战略对税收筹划的引导作用
企业战略具有统领全局的执行高度，主要以行业收益以及市场拓展作为主要目标，在这一目标下，税收筹划即使具有良好的事前性以及预期性，都不能改变企业战略实施的整体方向。企业战略的实施关系到企业的未来发展，是培养竞争优势和创新优势的全过程，而税收筹划作为企业财务管理的一部分，应当时刻服从大局，体现出战略目标的统领作用。
2.2企业税收筹划对企业战略的影响
税收筹划作为财务管理的重要组成部分，能够对企业战略的实施起到一定的影响作用，尤其是在以下状况发生时，企业会根据税收筹划制度对企业战略进行调整和完善。首先是在税收政策出现巨大变化时，原有的行业发展格局遭到破坏企业的盈利能力、资金、财务指标等发生重大变化并对企业运营产生重大影响时，企业必须积极采取应对措施，为适应现实变化而调整企业的整体发展战略。
2.3税收筹划对企业战略实施的助力作用
在企业制定战略决策过程中，需要对多方面影响因素做出考虑，如果在这些因素难以取舍的情况下，可以利用税负指标进行衡量，降低取舍难度。具有战略眼光的企业，能够将税收筹划纳入常规财务管理中，利用现有税务法律法规弹性，最大限度地享受税务优惠。同时，税务筹划还能够为企业产品定位、市场准入条件、生产工艺流程、市场价格、交易方式等方面提供决策依据，这些都是税收筹划的积极意义所在。
3构建企业战略目标的整体税收筹划模型
3.1税收筹划模型构建
从上述分析可以看到，税收筹划的实施是为企业战略目标提供必要服务的，最终目标是实现企业整体利益的最大化。因此在税收筹划操作中，不但要注意税收方面的影响因素，还需要兼顾企业的整体价值因素。这就需要企业站在现代管理的高度，促使税收筹划具备战略高度。税收筹划并不是独立运行的环节，与企业其他管理活动之间有着相互促进、相互协调的作用。因此，在税收筹划中不能以短期利益为目标，不能仅限于缴税金额的缩减，这些片面的短期操作有可能造成企业价值的下降。
3.2管理模型的构建原则
根据上述分析可以看到，实施税收筹划的根本是实现企业利益的最大化，由于经济增加值和企业整体价值之间具有密切相关性，因此将经济增加值升级为评价标准，兼顾税收环节及其影响因素，能够构建起企业税收筹划的整体模型。以税收筹划及其相关环节作为基础因素，在资本运作和企业经营中实现环节平衡。因为不论何种类型的企业，在税收筹划中都需要涉及经营、投融资环节。但是，从不同企业的实际运营中，需要提炼出差异化侧重点，这需要对企业实际运行状况进行确定，同时还要全面评价成本的比较因素。模型中的第二个层次属于税收筹划三要素构成部分，企业融资行为需要与发展实际需求相适应;企业运营以及投资方案的设定，需要税收筹划方面的整合分析。
4企业税收筹划的战略管理
4.1目标管理
税收筹划的实施，必须建立在企业整体发展战略前提下。企业发展以战略目标的实现为最终目标，只有制定出明确的发展战略后，税收筹划才能发挥其管理作用。从整体发展趋势来看，战略目标的实现起到了决定性作用。因此，税收筹划应当时刻遵循企业战略发展的整体路线，确定实施目标:减轻企业税负、压缩涉税风险、提升管理效益、维护企业权益，并在税收和企业收益之间形成更为积极的互动。
4.2价值链管理
在税收链管理基础上，税务筹划必须建立起战略发展理念，找到税收筹划利益点，使企业获得更大的税收优惠。从社会大环境角度而言，只有纳税者具备了完善的价值链认知，才能从自身发展以及税收情况出发，兼顾产出在价值链上的整体价值进行考虑。
4.3风险管理
风险管理是企业战略管理中的关键环节，在合理过程控制基础上，对税收筹划所具备的风险因素进行分析，笔者构建起税收筹划的全程风险防御模型。
5实施税收筹划管理需注意的问题
5.1信息管理
税收筹划首先需要进行信息收集，从而对筹划主体的既往情况、发展现状等有全面的认识，否贝IJ,税收筹划就会面临空中楼阁的尴尬局面，在这种情况下，即使制订出优化方案，在实际操作中也会出现不少纸漏，为企业带来严重损失。
5.2人员管理
从事税收筹划的岗位人员，需要具备较高的综合素质，企业应该对财务部门人员进行专项培训，或者聘用具有财税筹划特长的人员从事该项工作，从而为财税筹划工作的开展提供智力支持。
【关键词】 风险分析 博弈 风险规避
一、增值税纳税筹划之风险分析
纳税筹划风险，是指由于各种不确定因素的出现，使得企业在进行纳税筹划过程中实际获得的收益与期望收益产生的差异，从而形成的不确定性。现代服务业正处于“营改增”的转型过程中，对增值税进行纳税筹划面临的不确定性因素更多，各种难以预测现象随着企业生产经营的进行不断加剧，使得纳税筹划风险增强。结合目前现代服务业所处的税收法律环境，其不确定事项主要表现为以下几个方面。
1、对增值税税收政策掌握不透
“营改增”之前现代服务业企业缴纳的是营业税，“营改增”后，改为征收增值税。营业税征收条例和增值税条例在课税对象、纳税时间、发票使用及管理机构等方面均有重大差异，那么原来习惯按营业税征收条例进行纳税处理的现代服务业企业是否适应了增值税的税收条例规定？并且随着我国经济形势的发展，产业结构的调整及“营改增”范围的逐步扩大，目前的增值税条例也会不断地修订，这更增加了现代服务业企业增值税纳税筹划的难度，如果没有及时关注政策的变化或对国家的法律法规认识不到位，这种风险会加剧。
2、增值税纳税操作不熟练
纳税筹划本身就是一项“技术”含量较高的活动，是在税法和相关政策的边缘上操作。现代服务业企业处于“营改增”过渡性阶段，对这类企业的某些涉税交易事项，税法规定不是很明确，再加上税务筹划人员自身能力水平的制约，导致在实际操作过程中，纳税人难以适从。如增值税税收优惠，为了平稳推进“营改增”政策，减轻现代服务业企业的税收负担，现行的增值税条例中规定了多个免征增值税项目和即征即退增值税项目，同时为了避免因减免税而破坏增值税抵扣链条环环相扣的完整性，均规定了享受这些优惠政策的条件。为此，企业纳税筹划人员必须睁大双眼，仔细研究增值税税收优惠政策，避免因政策的运用不当，丧失企业享受优惠政策的机会，同时也不要因纳税操作不当，造成因小失大，顾此失彼的现象。
3、纳税人身份的选择将对企业经营产生的波动
现代服务业企业纳入增值税纳税范畴，面临的首要问题是纳税人身份的选择，如企业作为一般纳税人身份界定，其税率明显提高，由于可以使用增值税专用发票，能够产生进项税额的抵扣，减少应纳税额。但对人力成本比重较高的企业，如文化创意企业、物流企业、咨询公司等，其进项税额相对较少，出现了税负增加的局面。而作为小规模纳税人，其税负由于这次“营改增”的实施而大幅度降低。为此，很多企业采取“一分为二”的方式，将企业分立成两个小规模纳税人，来规避税负的增加，但小规模纳税人不能使用增值税专用发票，在某种程度上会影响企业的发展。因此，企业如果希望通过纳税人身份的选择降低税负，在筹划过程中应具有一定的前瞻性，充分结合企业未来的生产经营活动，不能为了实现某种筹划目的，使企业偏离正常的发展轨道，导致得不偿失的后果。另外，随着国家产业经济的发展、政策法规的变更、经营规模的变动，企业的生产经营活动会因内、外部环境的变化作出相应的调整，不是一成不变的，这些将影响着纳税筹划方案的实施，进而企业将面临生产经营上的风险。
4、征纳双方的认定差异
我国法律条文，对相关涉法事项起的是指导性作用，税法同样如此。对增值税条例中没有明确规定不可为的行为，税务部门和纳税企业间会存在认定偏差。如税务部门站在维护国家税收的角度，对税法的理解更多地偏向如何加强税款征收方面;而企业是站在纳税人的角度，对有关税收条款的解读会倾向于降低企业涉税风险或有利于纳税处理方面，两者立场不同，征纳双方对某些事项的认定必将产生差异，增加现代服务业企业纳税筹划的不确定性。因此，企业设计的纳税筹划方案，最终能否顺利实施，筹划行为是否真正符合法律法规的规定，在很大程度上取决于税务机关的认定。当然，不能否认由于个别执法人员的个人素质或某些因素的问题，出现因税务执法偏差而加大纳税筹划失败的风险，甚至被误认为是偷税漏税而受到严厉的处罚，不但达不到节税的目的，还将对企业造成名誉和经济上的损失。
5、纳税筹划成本和预期收益一时难以确定
任何一项经济活动都要考虑其成本与效益间的关系，纳税筹划也同样如此。现代服务业企业由原来“营业税”纳税人变为“增值税”纳税人，之前的纳税筹划方案不能满足目前的需要，为适应这种改变，企业均重新投入相应的人力、物力成本、时间等，以制定新的筹划方案。当然新的方案能否给企业带来预期收益、或收益微薄不足以弥补为此付出的成本、甚至由于欠成熟考虑，导致筹划失败，引起更多的成本、损失的发生，这些均需重新认定，但要经过一段相对较长的时间才能确定下来，这也是增加增值税纳税筹划风险因素之一。
二、纳税筹划中的风险博弈
如上所述，现代服务业企业在增值税纳税筹划过程中，面临很多不确定性因素，导致纳税筹划活动具有风险性。有些筹划活动的风险在遵循目前的税收政策前提下是可以掌控的，如利用税收优惠，但随着国家税收政策、企业经营活动的改变会产生变动;有些筹划活动对纳税企业而言，是难以掌控的，需要税务部门进行鉴定认可的，如转让定价活动。因此，从某种角度来说，企业的纳税筹划是一项即要考虑环境因素的变化又要兼顾征纳双方利益的一种博弈活动。那么以博弈理论为基础，通过建立博弈模型的方式帮助现代服务业企业进行纳税筹划提供可借鉴的策略。
1、企业与税务机关博弈的模型
基本假设：
（1）模型当中的双方均为理性的“经济人”，即企业追求的目标是利润最大化，税务部门追求的目标是税收最大化。
（2）企业所处的是一个相对稳定的经济环境，即不受外部环境的干扰。
（3）企业进行纳税筹划的成本是可以预计的，包含了C1―直接成本（为进行纳税筹划发生的显性成本，如培训费等）;C2―机会成本（因纳税筹划而放弃的潜在利益，如分拆公司为小规模纳税人而丧失一般纳税人的权益）;C3―风险成本（纳税筹划失误未实现预期的收益或选用方式不当而承担的法律责任，包含C31―外部环境变化带来的成本和C32―可能被税务机关定为偷税产生的罚款等）由于假设外部环境不变，所以C31=0。
（4）R―企业进行税收筹划后节税数额;C0―税务机关进行检查的检查成本。
双方的策略：企业可供选择的策略是筹划和不筹划;税务部门选择的策略是检查和不检查。
博弈模型如图1所示。
说明：图中括号表示为（企业收益，税务部门收益）。
分析：从企业角度而言，当不进行纳税筹划时，税务部门检查与不检查，产生的收益均为零;当进行税收筹划，而税务机关不进行检查时，企业的收益为R-C1-C2;税务机关进行检查时，若被认定为偷税行为，企业的收益为0-C1-
C2-C32;若认定为合法的纳税筹划，则企业的收益为R-C1-
C2。
影响：税务部门是以税收收益最大化为目标，当企业对纳税进行筹划或不筹划，对税务部门的收益会产生怎样的影响？如图2所示。
由于企业在纳税筹划过程中，收益的确定及税务部门自身收益的大小均与是否进行纳税检查有关，设税务机关进行检查的概率为P，则不进行检查的概率为1-P。通过图2，可得：当（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）时，税务机关得到最优解。此时可计算出P=R/（R+C32）。
结论：若现代服务业企业有充分的把握确定自己的纳税筹划经税务部门检查不会被认定为偷税的话，则进行纳税筹划以获取筹划收益为Y=R-C1-C2;若企业认为自己的筹划活动有可能被税务部门认定为偷税行为时，只有当税务机关进行检查的概率小于或等于R/（R+C32）时，进行税收筹划才可能避免风险;若概率大于R/（R+C32）时，最好的选择是按规定办税。
2、企业与外部环境博弈的模型
在上述中，假定了企业的外部环境是稳定的，但实际当中，国家的产业政策、税收制度及企业的经营活动等会随着经济的发展发生变化，因此，企业进行纳税筹划势必应考虑环境因素的变化。为此博弈双方则为：外部环境和企业;策略选择为：外部环境：变化和不变化;企业：筹划和不筹划。博弈模型如图3所示。
说明：由于外部环境的变化，导致C31不等于0;但不考虑税务部门的检查因素，所以C32=0。
分析：环境因素的变动对企业而言是不确定的，但可以预计其发生变动的概率，假设为P，环境不变的概率则为1-P。企业如想通过纳税筹划获得预期收益，其收益值为Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企业不进行筹划的收益为Y2=0。当Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0时，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。
结论：当企业认为外部环境发生变化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）时，企业才会选择进行纳税筹划，此时的收益R-C1-C2。
三、增值税纳税筹划之风险规避
通过博弈模型的建立及其分析，纳税筹划具有明显的针对性和实效性，在制定筹划方案时，要从企业的发展策略、经营环境、风险评估等角度，结合内部因素和外部环境，因地制宜地设计具体的筹划方案，开展有的放矢的纳税筹划活动，降低筹划风险，谋求筹划收益。
1、内部因素
内部因素是指企业的基本情况、经营业务、人员素质等情况。企业的基本情况会影响到增值税纳税人的身份选择，但如果企业已经达到增值税一般纳税人的认定，那在增值税纳税筹划方案中无需考虑纳税人身份选择的事项，因为根据国税发[2005]150号规定：“凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格，对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任”。为了平稳推进“营改增”制度，减轻企业税收负担，现行增值税条例针对“营改增”企业，制定了很多税收优惠政策。企业想采用税收优惠条款进行纳税筹划，那么必须看清楚企业的经营业务是否符合税收优惠政策的情形和范畴，如果没有而强行为之，无疑加大筹划的政策风险，导致C32（被税务机关定为偷税产生的罚款成本）增加。
当然纳税筹划过程更应考虑人的因素，人员的素质和处理紧急事务的应变能力会直接影响到纳税筹划的效果。随着“营改增”范围的不断扩大，会有更多的增值税实施细则出台，现代服务业企业要与时俱进，加强对财务、税务筹划人员进行的培训，学习税收政策的最新动向，了解增值税抵扣链条延展情况，从而挖掘筹划空间，拓展筹划手段;企业也可以从外部聘用专业化的筹划团队，丰富和优化筹划队伍的结构，结合企业经营环境，制定切实可行的筹划方案，力争将风险降到最低水平。
2、外部因素
包括信息沟通、涉税事项的关注、风险评估及监控等方面。
（1）信息沟通。从前面分析中得知，纳税筹划始终是处于一种动态的博弈，主要表现为企业与税务机关之间的博弈，税务机关在博弈过程中占有一定的主导性和权威性，在制定筹划方案过程中，涉及到可能因征纳税双方之间的认定差异，应及时、尽早与税务机关沟通，得到他们的认可，并且与税务机关的关系越亲近，得到的信息量就更多，企业制定的纳税筹划方案越具有操作性。当然企业间内部信息的传递是做好纳税筹划的前提，企业应将制定好的纳税筹划方案，及时传递给各有关执行人员，执行人员将执行后的意见和建议再反馈给制定者们，做到信息间向下、平行和向上传递顺畅，是做好纳税筹划工作的前提保障。
（2）涉税事项的关注。纳税筹划本身就是对涉税事项的一种预先安排，当相关事项变化时，纳税筹划方案也可能随之变化。如“营改增”前勘察设计单位是按5%缴纳营业税（价内税），“营改增”后则按6%缴纳增值税（假设为一般纳税人）且为价外税，如何与对方签订合同才能保证企业税负不增加是勘察设计单位纳税筹划方案首要考虑的问题。
（3）风险评估及监控。风险始终存在于纳税筹划整个过程中，并对纳税筹划的结果产生影响，因此，我们应合理地评估筹划风险。根据增值税的特点，当价格、增值率、税率及成本等方面发生变动时，均有可能影响到企业应纳税额的大小，在制定纳税筹划方案时，应考虑这些因素变动的可能性或变动幅度，并进行敏感性分析，在实施筹划方案时，要随时注意企业的实际情况与制定纳税筹划方案时的条件进行对比，并观测其变化，判断其是否会影响到方案的可行性或最优性，是否有替代方案可供选择。将这些纳入企业实时监控范围，在一定程度上也是把纳税筹划风险控制在有限的范围内，增强方案的执行力度。
总之，“营改增”政策的执行对现代业企业进行增值税的纳税筹划提出了新的挑战，应结合企业具体情况，密切关注税法的变化，加强与税务部门和沟通与联系，综合分析企业内部、外部环境，制定科学合理的纳税筹划方案，以实现企业的筹划目的。
【参考文献】
[1] 李嘉明：非对称信息条件下企业税收筹划的博弈分析[J].税务与经济，2004（1）.
