【关键词】中小企业；税务风险；防范控制
一、引言
对于中小企业而言，企业规模实力有限，为了提高企业的经营效益收入水平，很多中小企业都将税务筹划作为企业管理的重要内容，如果税务筹划管理不当，很容易造成中小企业出现涉税风险，税务风险控制管理不当，很容易造成企业出现由于法律风险影响经营，不仅会产生严重的经济损失，甚至会影响业务的正常开展。因此，对于中小企业来说，实现中小企业的良好稳步发展，应该将税务风险摆在重要位置，通过在企业内部建立良好的税务风险防范控制体系，促进企业的健康经营发展，这对于企业的发展成长壮大也是非常重要的。
二、中小企业主要税务风险及产生原因分析
对于中小企业而言，税务风险主要包括两方面的内容：一方面，就是中小企业对于涉税行为处理不当，在税务管理中存在着偷税漏税、纳税不足等行为，在涉税业务中违反税务法律法规规定，造成企业出现法律风险；另一方面，就是企业在税务筹划中出现了不少的问题，未能充分结合企业的自身经营活动以及涉税行为，造成了企业缴纳多余的税款。造成中小企业出现税务风险的原因主要集中在以下几方面：
1.中小企业的税务风险管理意识缺乏。中小企业由于企业自身经营规模相对较小，内部管理资源不足，在企业税务风险管理方面的精力投入不够。而且有的企业管理层对税务风险管理重视不够，认为税务风险主要是财务管理部门的业务，未能上升到企业整体管理的层面，税务风险管理过程中出现不少问题。
2.税务风险内部控制管理制度不完善。保证中小企业税务风险管理工作的规范有序开展，需要企业应该建立完善的税务风险控制管理制度体系，但是目前有的中小企业税务风险管理制度缺失，财务管理和会计核算体系也不够完善，影响了财务报表的真实性，这也是影响企业税务管理，甚至是造成企业出现税务风险的重要原因。
3.中小企业税务管理力量有待加强。税务管理工作是一项系统性专业性非常强的工作，需要专业管理人员负责。但是目前中小企业中专业从事税务管理人员相对较少，税务风险管理方面的专业知识和经验不够，难以胜任中小企业税务风险管理工作的实际需要。
三、中小企业税务风险管控措施研究
1.提高对企业税务风险管理的认识，增强税务风险管控的主动性。作为中小企业，更应该重视涉税风险对企业的经营所带来的各种不利影响，进一步提高对自身涉税风险的认识，主动适应税务风险管理新常态下的新变化、新要求，树立起管控税务风险就是提升企业效益，规避税务风险就是创造企业价值的理念，加强税务风险管理。其次，中小企业应该提高税务管理工作人员的能力水平，全面、准确掌握并科学合理地运用好相关税收政策，特别是中小企业应该根据自身行业、经营业务范围等，准确地了解和准确掌握好相关税收政策，按照税收政策的适用范围和条件，依照税收法律法规和相关税收政策规定，进行税务筹划，提高涉税工作管理水平。
2.进一步健全完善中小企业的税务风险防控机制。防范应对中小企业的税务风险问题，基础就是应该在中小企业内部建立规范完善的中小企业税务风险防控机制。首先，应该结合企业自身的风险管理体系，完善税务风险防控管理制度，明确中小企I的税务风险防控管理的基本原则、管理内容、防控重点以及具体防控业务流程等。其次，应该重点完善中小企业的税务风险防控管理组织架构，特别是对存在涉税风险的财务会计、税务筹划等一线管理岗位，明确税务风险防控管理责任，确保加强中小企业的税务风险过程管理。
3.提高中小企业的税务风险识别和防范控制。一方面，应该提高对中小企业税务风险的识别分析能力，重点在中小企业材料采购过程中的票据管理，经营、销售过程中影响增值税、所得税合算的内容，财务核算和税务筹划过程中的各项税务风险点等方面，准确全面的掌握好中小企业在生产经营和内部管理中可能出现的各类税务风险问题；另一方面，应该重点加强税务风险点的防控，通过采用合同控制、入账依据控制、成本费用控制、固定资产控制、销售付款控制以及聘用税务顾问等措施，加强对中小企业的税务风险识别，及时对可能出现的税务风险隐患进行防范处理。
4.注重加强与税务部门的联系沟通。防范中小企业经营管理中可能发生的税务风险问题，中小企业还应该注重积极主动地加强与税务机关的联系，特别是在中小企业的税务管理、税务风险防范等方面，积极邀请税务主管机关部门的指导，对有关的涉税业务，或者是纳税争议，等应该做好协调处理，在保证各项纳税工作合法合规的基础上，实现中小企业税收筹划效果的最大化。
四、结语
中小企业应该将税务风险防范控制摆在重要位置，结合中小企业的实际情况，明确税务风险控制管理的目标，完善税务风险防控机制、税务风险内部监督与预警机制，为企业税务筹划工作的科学合理开展提供良好的保障，合法合规降低企业的税负，促进企业的稳定发展。
参考文献：
[1]企业税务风险及防范措施研究[J]. 邱月洪. 中小企业管理与科技（上旬刊）. 2017（01）.
[2]试论“营改增”税制改革下企业税务风险[J]. 崔丽芳. 现代经济信息. 2016（23）.
关键词：中小企业；税务风险；风险评估；风险控制
2007年1月17日德勤永华会计师事务所有限公司公布的中国2006税务大会调查结果显示：未来年度企业面对的主要难题包括；充分掌握税务法规的变化、税务合规性要求日益增长的复杂性、税务机关监管尺度的收紧，以及税务风险管理。而在2009年5月5日国家税务总局颁布的《大企业税务风险管理指引（试行）》，说明我国政府已经开始意识到税务风险作为企业管理风险的重要组成部分，对于阻碍企业的生存、发展和竞争起着至关重要的作用。而作为我国经济生力军的中小企业由于其自身管理的局限性和经济法律知识淡漠的制约，其所存在的税务风险日益突显。因此，我国中小企业管理者在强调财务风险管理意识的基础上，需要进一步强化对企业税务风险管理。
一、中小企业纳税风险的主要特点及主要内容
所谓企业纳税风险是企业的涉税行为未能正确有效遵守税收法规，导致企业未来经济利益的可能损失；具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性，其结果表现为多交或少交税及其引至损失；其主要特点是主观性和必然性。
目前我国中小企业的纳税风险主要包括以下两个方面：一方面是企业没有按照我国税收法律法规的规定履行纳税义务，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑事处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，因相关经办人员不熟悉法律法规不了解有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。
二、中小企业纳税风险产生的原因
中小企业纳税风险主要由内外部因素共同形成的。
1.企业纳税风险产生的外部因素
主要包括以下三个方面：
（1）税收法规颁布管理部门繁杂，法规政策变更频繁
改革开放以来为适应国际、国内日趋复杂的经济环境，每年国家、省、地方税务部门以及相关部门如海关、外管局等都会颁布各种公告、补充说明、解释、批复、通知、政策、规定等，这些法律法规文件往往缺乏系统指导，而且相关执法部门与企业之间也未建立有效的沟通渠道，企业往往不知道或很晚才获得这些文件，给企业增加相应的纳税风险。
（2）各地方执法机关对税收法规政策理解差异，导致企业执行偏差
目前我国税法中很多用原则性文字来定义税法，这样会造成实际操作的地方税务基层单位对同一税法产生不同的理解，导致在某地合法的行为在另一地区成为违法行为。给企业的地区发展战略就带来了税务风险，企业无法就同一种涉税行为或税务处理方法对待同一业务形式，而需根据不同地区税务机关对该业务税务事项的认定来处理税务事宜，这不仅给企业增加了成本负担，并且造成企业税务管理混乱，给企业带来地区性税务风险。
（3）税收任务的计划经济体制阻碍了税收的执行力度
目前我国税务机关仍采用税收任务分配的方式管理基层税务单位的计划经济体制时期做法，即：以上年完成任务数为基数递增。这样的做法使“完成指标决定一切”成为各地税收工作的最高准则。基层税务部门的日常税收工作和税务稽查工作常常是围绕完成任务转。任务指标代替政策法规。另外很多地方政府为自身区域利益实施的税收干预，导致税收过头或擅自变通国家税收政策，特事特办为个别企业搞税收优惠，或者直接干预税务机关的具体征管检查活动。这些做法都会给企业带来很大的税务风险。
2.企业税务风险产生的内部因素
主要包括以下五个方面：
（1）内部管理基础薄弱，无力支撑内部控制框架
目前我国中小企业基本上是家族式企业，由于自身经济基础和管理意识的局限性导致企业内部管理环境混乱，管理基础薄弱，内部控制在很多中小企业基本形同虚设。基本上没有内部审计体系，只是用各部门内部管理制度代替。
（2）风险评估专业化程度低，缺乏系统性
目前，我国中小企业内部普遍没有设置专业化的税务管理部门，税务管理通常依附于财务部门，并由财务人员兼任。很多企业财务人员自身专业素质很低，基本没有能力从企业战略高度对税务活动进行规划和协调，企业内部没有建立完善的风险信息收集、交换和沟通机制.风险评估的系统性、科学性得不到保证。
（3）控制层次低，控制能力薄弱
目前，我国中小企业的内部控制活动大都是围绕财务活动安排的.税务风险控制只是依附于财务控制，很容易为其他业务部门所规避。例如，受部门利益驱动，销售部门为了扩大销售，不按规定时间和内容开具增值税发票；采购部门采购物资。不按规定取得增值税发票。
（4）组织结构模式落后，信息沟通存在障碍
信息与沟通系统是实施内部控制的必要条件。目前，绝大部分中小企业领导出于集权考虑.习惯采用传统的“科层制”组织结构模式管理企业。信息处理和沟通都是通过纵向渠道进行的。信息处理效率低、传递层次多。信息失真现象严重.各部门之间缺乏信息联系和交换。不能有效帮助组织及时发现和应对风险。
（5）内部审计服务不到位，内部控制循环不完整
对内部控制的监督和评价是内部控制不可或缺的要素之一。目前，企业内部审计在财务监督过程中，虽然也会涉及到内部控制的监督和评价。但是这只是出于提高审计效率的需要。也就是说，从内部审计视角看。还没有把内部控制视为企业战略管理的手段。尚没有对内部控制开展独立的评价.对内部控制系统的改进和完善没有提供预期的帮助。
三、中小企业税务风险的评估
在了解企业纳税风险形成的原因之后，我们就需要对我国中小企业纳税进行风险评估。一般来说，中小企业纳税风险的分为以下几类：（1）低风险，相关问题的处理与现行税收政策规定表面一致，但可能会被税务机关审查其情况的真实性，或涉税金额影响小；（2）中风险，相关业务的处理与现行税收法规存在差异，产生差异的原因是由于税收法规的不确定性，问题实质的认定还有赖于主管税务机关行使自由裁量权；（3）高风险，相关问题的处理与现行税收政策规定明显不一致，或涉税金额影响较大。
税务风险评估与控制的目标包括：在合法的前提下谋求税收损失的最小化，有效防止意外情况的发生，了解明确引起企业税务风险的关键控制点，努力排除不确定因素，以及减少税务风险引发的其他成本，通过降低、减少、规避税务风险提高税务管理水平来提高企业整体利益，不断改进税务管理工作水平以达到企业涉税零风险的目标；还需结合企业财务管理目标，把握最佳税收现金流，获取税收上的资金时间价值。根据自身情况的不同，企业应定期进行税务风险评估。税务风险评估可以由企业财税部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。
四、中小企业税务风险的控制
本文认为中小企业应通过以下途径，合理、合法的实现税收筹划，以达到控制税收成本、控制纳税风险的目的。
1.建立定期内部税务审计制度
在企业内部财务制度的基础上，建立内部税务审计制度。着重涉税业务的管理。主要包括：
（1）加强票据管理
不仅要对企业自有票据加强管理，也要对外来发票建立严格的审核制度。对于自有票据：企业要建立规范票据领购、使用、登记等程序，严格票据缴验制度，即：购领新票据前必须将使用过的票据进行缴验，按照先领后用的程序，对未使用完的票据及时销号；严格按票据使用范围使用，各专用票据间不得串用；建立起收费票据使用登记制度，定期向上级部门报告领、用、存情况。对于外来发票建立严格的审核制度，即：审核票据的真实性、合法性、合理性。
（2）采购业务的管理控制
要建立采购管理制度、措施付款环节的会计控制，要做到合同及相关凭证规范、合格、齐全，每一个相关责任人或责任部门全部审核通过，采购人、审核人、付款人、记录人相分离，付款流程严密、规范、公开。
（3）销售业务的管理控制
要建立销售管理制度和相关的收款、赊销、开票管理制度。
（4）重视小税种
如印花税、土地使用费等与企业生产经营有关但是财会人员容易忽视的税种。
（5）专业人士审核
税收筹划一定要请专业人士审核，这是非常关键的。企业的财务人员由于专业水准的制约，有时会好心做坏事：本来想给企业省钱，却在税务稽查中受到处罚。这种案例在现实工作中比比皆是，所以我们企业，一定不要因小失大。
2.建立行之有效的税务预警机制
一般企业应根据企业自身条件及所处环境建立必要的税务预警机制，没有条件的企业起码也要在财务预警机制下涵盖税务预警的内容。定期制作税务预警机制报告，报告的频率和周期长短根据企业所处税务环境的复杂程度和企业自身风险偏好程度决定。
3.设立全面及时获取税收政策法规信息通道
目前我国的信息还是比较畅通的，国家已经开始重视政策法规的宣传。例如，我国于2012年1月1日先在上海试点“营改增”，然后向全国推广，同时税务机关会进行相关培训。企业的主管税务人员可以订阅有关税务知识的报刊、登陆相关部门的网站，并通过公司例会、网站和宣传园地等方式对企业涉税人员进行宣传。
4.建立定期税务培训和学习制度
一般企业领导者会认为财税部门只花钱，学习培训能省则省。其实，这种观念是非常错误的。我国为适应经济体制的发展，税收法律法规频繁更换，而企业相关人员如果不及时更新知识就会被淘汰，甚至给企业造成不必要的损失。
5.建立融洽的税企关系
建立融洽的税企关系，及时准确掌握国家税收法律法规动向，经常请税务管理人员对企业的账务把把关，以避免小错误酿成大损失。
6.聘请知名的税务顾问
一般中小型企业因为经济条件的原因不会单独设立税务部门，有的企业甚至连税务会计的岗位都由其他会计岗位兼任，这就造成很大的税务风险隐患。企业可以聘请税务师事务所作为企业的税务顾问，起码也要在每年的汇算清缴时请税务师做个鉴定报告。
总之，企业可以通过税务风险评估了解自身的税务环境，从而有针对性地建立起适合自身经营业务情况的税务管理制度，通过合理、有效的管理控制方法去降低、减少和规避企业的税务风险。通过建立税务风险预警机制、税务全程管理控制、积极地应对税务风险的应急措施三步骤，把税务风险控制在一个可以接受的范围以内。
参考文献：
[1]祝维纯 陈振铭：《浅谈企业风险管理》 [J]公司财务，2012，（6）：92-93.
[2]李淑萍 孙 莉：《控制税务风险构建防范机制》[J].财政研究，2004，（12）：24—25.
关键词：中小企业税务问题管理措施
一、中小企业税务控制要遵守的基本原则
(一)系统化
中小企业应当展开系统性规划，方可保证税务风险管理的顺利开展，并且，中小企业系统化计划的立足点应当是企业的总体，基于企业的发展情况，并非是简单的减小企业税负。由于中小企业内最小的税务发展计划通常和效果良好的缴税统筹计划存在明显的差别；另外，中小企业的税务计划中，经常会受到各种因素的制约，造成税务规划和税务落实的结果和实际效果相违背，所以，需要严格控制整个税务过程，进而令中小企业更好保证系统性规划计划的正常实行，对于中小企业内产生的问题还可以及时解决，进一步保证中小企业不会由于税务造成的影响导致企业面临巨大的亏损。
(二)制度化
中小企业的经营不离开管理制度的支撑，特别是在税务风险控制上，必须要遵守企业管理制度，科学的制度可以保证中小企业的税务风险控制有较好的实效性。目前，在中小企业内税务风险控制的制度化原则能够从两个方面分析：其一，中小企业中所包含的日常工作，比如企业资金审批与业务管理，需要满足税务的各项规定；其二，中小企业所包含的税务工作，需要遵循税法的规定，要求根据相关制度处理，从而实现中小企业的规范化与程序化。
二、中小企业面临的税务风险分析
(一)会计核算不正确
中小企业税务活动基于会计核算前提下，而当前大多数中小企业的会计核算机制并不完善，会计核算效果不好，例如账簿开设记录不标准、资金成本项目设计不完善、缺少相关税务手续等，而且会计核算的信息资料不完整、保管不善、失真等情况，会计核算的不正确、不及时导致税务工作不能及时有效开展，引起巨大的税务问题。
(二)发票、凭证保管不完善
随着高新科技的进步，票源数据与交易数据便于跟踪，中小企业票据保管的不标准容易引起税务问题。中小企业在生产经营中，很多销售者、采购者与开票者缺少财税专业技能，不及时开票、虚假开票和不及时索要发票并将之交给财务工作者，甚至采用不真实的发票进行报销，票据与凭证不合规、不完善、不标准，会令企业不能顺利抵扣各种税费甚至多次缴税，引起巨大的税务风险。
(三)缴税金额核算不正确
其一，主观有意。工作人员违反税法规定，和交易对象采取各种途径串通形成少开、假开发票，进而减少纳税金额，偷税漏税。其二，主观无意。因为自身业务水平欠缺，对税法知识理解错误，导致纳税金额计算错误，给中小企业造成了税务风险。但伴随各种监管系统的完善，如金税三期的上线，在一定程度遏制了企业违法的难度，减少企业的税务风险。
三、中小企业加强税务风险管控的对策
(一)制定内控制度与监督制度
中小企业要从自身着手，根据企业自身管理水平及经营战略，制定内控制度。首先，确定各个岗位的权责范围，财务部门各个岗位既独立又相互约束，企业的税务工作者应在企业日常运营管理中充分发挥优势，对税务风险进行追踪与监控。其次，进一步加大中小企业财务工作者的选拔和培训力度，提升财务工作者的理论知识、法律遵从度以及职业道德素质等。另外，基层人员、财会工作者以及企业管理人员等各层次员工之间需互相监督，防止出现“一言堂”，避免权力的缺失和滥用。最后，奖惩分明，制定奖惩制度。对于为中小企业税务风险预防做出较大贡献的员工给予一定的奖励，对疏于职守的员工严惩不贷。
(二)制定规范的税务风险数据沟通与防范制度
对于国家税务政策及法律繁琐多变的情况，中小企业内部需要进行良好的数据沟通，除去缴税盲点，提升税务风险控制水平，制定规范的税务风险交流制度。一方面，要强化业务部和财务部之间的互动。业务部的员工在实际工作中，存在税务疑惑或是发现税务隐患能随时采用多种方法向财务部体现，财务部接收相关反映后，要立即处理，将税务风险降到最小。财务工作者要及时了解涉税政策的改变，并立即把税务政策的调整信息传达给所有人员，充分发挥出上传下达的功能。财务工作者还应当科学处理税务分析、缴税筹划等，监督完善中小企业运营战略持续发展。另一方面，加强企业和税务部之间的沟通。税法的变动性与不确定性和税务部门的自主裁量权加大了税务的不稳定性，中小企业应当及时掌握新的税务政策和法规，对出现的税务疑惑和税法不详细的地方，应积极与税务部门联系和沟通，或是通过向税务服务组织、税务专家的询问，尽量谨慎处置涉税事项，创造良好的缴税环境，减小税务风险。
(三)完善税务风险控制能力
首先，制定风险辨别制度，完善风险辨别行为。风险辨别属于中小企业控制税务风险的第一大工作。中小企业唯有判别出了税务问题，方可顺利进行后期的风险评价与应对。为此，需要制定科学的税务风险辨别措施和制度，从源头出发，从掌握合同签署是否规范等经济活动的根源辨别风险，进而为企业的经营保驾护航。其次，选用合适的风险评价措施，完善风险评价行为。中小企业不同于大型企业，其人力、物力以及财力等资源均十分有限，所以无法照抄大型企业所用的税务风险评价制度，其需要结合自身基本特征和实践中极易产生的问题和风险点选用恰当的风险评价方式。最后，采取科学措施，完善风险应对。在评价税务风险时，要分类解决税务风险。
(四)大力培育专业的税务风险控制人才
由于中小企业的发展规模小，税务环境非常复杂，税务工作大都由财务工作者处理，但是需要保证他们有较高的专业水平。为此，定期组织税务工作者通过现场教育或是网络培训等各种途径，及时掌握国家新的税务政策，更新理论知识，定时组织税务工作者掌握缴税申报、税务自查与税务评价等活动，为中小公司的税务风险控制奠定坚实的基础。而且，为确保中小企业中税务工作者的稳固性，还要对税务工作者奖励科学的薪酬绩效考评与奖罚机制。
关键词：中小企业；税务风险；管理；问题；分析
随着我国中小企业的数量不断增多，其对国家税收的重要性也不断得到了提高。从某种角度来看，中小企业遵循国家的法律规定，按时缴纳税款对国家税收事业以及社会经济的持续发展起到了直接的影响作用。基于此，加强对中小企业税务风险管理问题的研究对推动中小企业持续发展以及社会经济的稳定有着一定的现实意义。
一、中小企业税务风险概述
中小企业税务风险指的是在国家税收体系的基础上中小企业由于自身经营管理行为不当以及税务处理行为违反了国家的法律法规，给中小企业发展和利益造成了负面影响，从而导致中小企业出现纳税不正确的情况。从税务风险的本质来看，其具有以下三大特征：一是普遍性。中小企业税务风险会出现在任何行业、任何规模的中小企业中，且无法从根本上规避。二是主观性。在面对同样的税收业务时，纳税方和税务单位的理解角度不同，导致双方在处理方式上存在一定的偏差，最终导致出现税务风险。三是损害性。当中小企业遭遇税务风险时，中小企业自身的经济效益和经营情况会受到一定的影响，且中小企业在行业和社会中的声誉也会遭受损失。
二、中小企业税务管理工作所存在的问题
(一)纳税意识问题中小企业管理者纳税意识淡薄问题一般主要集中在中小企业中。一般情况下，中小企业的管理者普遍存在对税务管理工作不够重视的情况，其主要集中在纳税意识的匮乏层面，不愿意主动承担自身的纳税义务，甚至还会采取不合法的措施和手段达到逃避税款的目的。此外，部分中小企业管理者对税法的认识不够全面，错误以为只要与税务管理单位建立一定的联系即可无需缴纳税款。
(二)会计核算问题从某种角度来看，导致中小企业缺乏有效税务管理的原因在于中小企业自身的会计核算制度不完善。为了达到逃避赋税的目的，会计核算工作成为了中小企业投资人的突破口，其主要体现在以下几个方面：一是会计核算的报备不及时，税务单位无法及时进行税收统计。二是账外账问题。中小企业上报给税务单位的账本存在一定的不全面性和不真实性，而中小企业则建立额外的账本达到漏税的目的。三是会计凭证资料不齐全问题，比如缺少合理有效的收入凭证、费用凭证入账等。
(三)中小企业职工不参与税务管理工作在多数中小企业管理者的心目中，中小企业的税务管理工作属于中小企业财务人员的工作范畴。但是实际税务管理工作所涉及到的内容和范围往往超出了中小企业财务人员的工作范围。税务管理工作不仅是中小企业财务人员的工作内容，更是中小企业全体职工的工作内容。多数中小企业管理者并不会要求中小企业的其他职工参与到税务管理中，同时对其他职工的考核内容也不会涉及到税务管理工作。例如，生产人员仅需要参与到产品生产中；销售人员则重视业绩和业务开展。从本质来看，税收诞生于中小企业的业务活动，并非诞生于会计核算中，若因为中小企业业务拓展及中小企业经营环节出现了税收风险，则无法从会计核算的角度进行弥补。
(四)缺少对纳税统筹的有效认识顾名思义，纳税统筹指的是中小企业经营管理者在法律允许的范围内所开展的税收压力控制措施，其目的是为了降低中小企业的税收负担和税务风险。但是，多数中小企业管理者错误理解了纳税统筹的真正含义，甚至将这一理念与偷、漏税结合在一起。在实际中很多中小企业邀请税务单位处理中小企业的所有涉税问题，但却没有认识到税务单位的正确作用，甚至将税务单位与“人情税”联系到一起。
三、中小企业税务风险的防范措施
(一)提高税务风险防范意识尽管税务风险无法从根本上规避，其属于一种客观存在，但中小企业可以采取有效的防控措施降低中小企业出现税务风险的概率。在这一过程中，中小企业管理者需要充分发挥自身的模范带头作用，提高税务风险防范意识。税务风险防范是有效规避税务风险的关键，中小企业应加强对内部工作人员的税务风险知识培训，通过培训提升员工的风险判断能力和风险识别能力以及解决风险的能力。为了促进员工税务风险意识的提升，中小企业可以定期对员工进行考核，考核内容为税务相关理论知识和实际防范操作。通过提升员工的税务风险防范意识和专业素养，使中小企业的税务风险降低。此外，财务管理工作不能只有中小企业财务部门参与其中，中小企业管理者需要将其下派至各个生产、工作环节，提倡全员参与。任何与中小企业税收相关的工作人员均需要树立税务风险防范意识，从根本上将税务风险发生的概率降低。
(二)建立中小企业税务监督管理体系为保证税务工作的有序开展，中小企业建立专门的税务监督管理部门，明确税务管理部门的工作内容和工作职责，并制定税务监督管理体系，招聘专业税务管理人员。通过完善内部税务监督体系，可以对中小企业的税务工作过程进行约束以及监督，在一定程度上有效规避中小企业的税务风险。税务监督管理部门的主要工作是负责中小企业的涉税环节，对国家的税务条例和政策进行研究，确保国家的税收优惠政策可以切实得到应用。同时，税务监督管理部门还需要在税收的角度给予中小企业管理者相关的意见和建议，确保中小企业税务决策的合理性。最后，税务监督管理部门需要规范中小企业的纳税行为，实现对中小企业纳税行为的全面监督管理。除完善内部税务监督管理体系以外，中小企业还可以引入外部税务管理机构，如税务中介机构。与中小企业相比，税务中介机构专门从事税务相关工作，因此其更具备税务风险防范经验，可以为中小企业的税务工作提出更科学的指导意见，可以有效避免中小企业产生税务风险。同时，中小企业的税务中介机构属于外部机构，由外部机构监督和审计中小企业的税务工作相对更加客观且不易受到中小企业内部企业部门的影响。中小企业可以对外部税务机构的资质进行调查和评估，选择资信较好的税务中介机构为中小企业服务。
(三)建立税务沟通体系从某种角度来看，中小企业内部各个涉及到税务的职能部门之间的联系性直接决定着中小企业财务风险出现的概率。长期以来，中小企业的税务管理工作主要由中小企业财务部门参与，其他各个部门之间的税务交流和沟通相对较少，从而严重影响到税务控制措施的执行。为达到降低税务风险的目的，中小企业需要在遵循法律法规的基础上强化内部联系以及与当地税务单位之间的联系，可以定期或不定期主动上门和税务局沟通，维护好中小企业的税务信息。近年来，特别是“金税三期”上线以来，因为中小企业税务人员知识水平等的局限，中小企业非主观因素发生的违法成本增大，税务信息的维护显得更加重要。这时更需要中小企业主动及时上门递交材料证据进行公关，及时向税务机关申请撤销非主观违法的信息公示。这样一来中小企业不仅及时规避不必要的风险，而且可以确保税务决策的合理性和实用性，更能通过当地税务单位及时了解合理的税务处理措施。
摘要：中小企业税务风险管理意识淡薄，对内部控制又不重视，造成税务风险内部控制存在缺陷。内部审计是企业风险管理的最后一道防线，但是内部审计机构在中国中小企业成为一个可有可无的部门。中小企业应该重视内部审计在税务风险管理中的作用，可以通过建立健全内部审计机构、完善内部审计的功能、提高审计人员专业胜任能力等措施对税务风险管理进行监督和评价。
关键词：中小企业；税务风险管理；内部审计
1引言
根据《2015年全国企业负担调查评价报告》调查显示，税收负担过重是企业反映比较突出的一个问题，希望政府出台税收减免的政策呼声最高。税收负担过重而政府如果没有采取相应的措施，当企业的人工成本、融资成本成为企业面临的主要问题时，企业是经济人，为了生存会想办法降低成本，而有时会铤而走险通过非法的途径来降低成本。降低税收负担就成为企业降低成本的渠道之一。企业在涉税过程中如果没有遵守国家的税收法律规章制度，会导致企业利益的损失，将给企业带来风险，这就需要对税务风险进行管理。近年来，很多学者的研究基本集中在如何最大限度通过管理如纳税筹划等来降低税务风险。罗威在其《中小企业税务风险管理研究》博士论文中提出中小企业税务风险内部审计存在的问题，但对内部审计对税务风险管理如何监督没有展开进一步研究。目前国内研究中小企业税务风险管理的内部审计文献较少，本文将运用内部审计的有关知识，从内部审计的角度讨论降低税务风险的措施，以此给中小企业管理和控制税务风险提供一些参考。
2中小企业税务风险管理内部审计对中小企业发展的影响
COSO的风险管理定义是指企业可以有条不紊的管理风险的过程，而这种风险指的是附着在每一个战略组合之上，以实现持续盈利为目标的风险。风险是阻碍企业目标实现的可能性，企业要实现盈利目标并实现可持续发展就需要对风险进行识别、评估并采取应对措施。IIA《标准》第2120条规定：内部审计必需评估风险管理过程的有效性并对其改善做出贡献。内部审计组织介入企业风险管理已经得到国际内部职业界的普遍认可。
2.1税务风险管理内部审计可以提升企业风险管理水平
风险管理是企业战略管理的中心环节，没有风险就不需要控制，税务风险是存在的，企业需要对税务风险进行分析，才能评估风险控制的有效性，而内部审计是企业内部控制手段的一种。根据2004年IIA颁布《内部审计在企业全面风险管理中的作用》中指出，内部审计在企业风险管理过程中应该发挥核心作用。内部审计以独立、客观的态度对内部组织进行评价和监督，以保证企业管理的需要，控制和化解各种风险，提高风险防范意识。同时，风险管理的加强能够使内部审计更加明确自身参与企业风险防范的重要性和必要性，实现企业的经济效益。税务风险管理作为企业风险管理的组成部分，内部审计的风险导向决定了其能与风险控制完美结合，从而有效降低企业涉税过程中存在的各种风险。审计人员在为企业把脉，审计人员要确保企业识别全部税务风险，进而企业才能管理风险。
2.2中小企业可持续发展需要税务风险管理内部审计
如果企业税务风险没有控制得当，会导致企业违反法律规章制度，影响企业声誉甚至可能导致触犯国家法律的行为。如何防范和控制风险成为中小企业一项相当艰巨的任务。从现实意义上看，目前很多企业的管控都侧重于企业的财务管理和经营效益方面，而对税务审计有明显的忽视现象。彭喜阳对全国部分城市的中小企业调查发现，企业税务风险意识淡薄和税务风险管理人员专业胜任能力不足是最基本的问题，税务风险管理组织机构不健全，缺乏内部审计的监督，即使少数中小企业设置了内部审计部门，也大都没有开展税务风险管理审计。风险总是存在的，不会以人的意志而转移，对于中小企业管理者而言，在外界环境无法改变的情况下加强企业内部控制来防范税务风险成为一项首要任务。由于审计人员和企业的管理者对税务风险管理意识淡薄导致很多企业都是税务风险发生以后才采取措施，但为时已晚。如果企业能够尽早意识到税务风险控制的重要性，及时地让审计部门参与到税务风险管理审计中，必然会大大降低涉税风险，进而很大程度上减少企业的损失，不至于让企业在蒙受损失的同时担负更多的法律责任，这样也会提升企业的信用和声誉，给社会留下较好的口碑，中小企业将实现可持续发展。
3中小企业税务风险管理内部审计存在的问题
为引导大企业合理控制税务风险，国家税务总局2009年出台《大企业税务风险管理指引》，2011年出台《大企业税务风险管理暂行办法》，我国的大型企业开始逐步重视并且进行税务风险控制。但目前大企业的税务风险管理内部控制建设情况并不乐观，而与大企业相比，中小企业税务风险管理水平明显低。彭喜阳（2014）经过调查发现，几乎大部分的中小企业都不存在税务风险管理体系，不将税务风险管理作为企业的日常管理，税务风险缺乏内部审计有效的监督和评价。中小企业税务风险管理内部审计存在以下几方面的问题。
3.1内部审计机构不健全
根据中国内部审计协会2012年对9287家中国民营企业的调查显示，8128家占全部调查数的90.82%没有设立内部审计机构。有些企业虽然设置了内部审计机构，但是设立内部审计机构是为了满足上级单位、法律法规的外部要求。内部审计机构成为企业可有可无的部门。很多企业为了应付税务机关的要求被动地对企业各项涉税活动进行自查，而仅仅为应对税务部门的检查而没有真正让独立的内部审计人员来担当税务风险管理的监督和评价工作。
3.2中小企业税务风险管理内部审计功能不到位
笔者调研了福建一些中小企业，对于企业税务管理进行了详细的调查，发现目前部分企业虽然设有审计部门，但大多是对于企业采购、招标以及生产等方面进行审计，忽视了税务风险管理审计。目前企业把税务审计作为财务审计的一部分，而对税务风险管理内部审计不重视。根据中国内部审计协会2012年的调查，民营企业内部审计人员经常开展的审计项目中风险审计占2.01%、国有企业占2.06%；而开展财务审计民营企业占16.7%、国有企业为23.7%。通过数据分析我们认为企业的风险审计力度不够，内部审计还是集中在财务审计。
3.3内部审计人员从事税务风险管理内部审计专业胜任能力不足
根据中国内部审计协会2012年调查：民营企业内部审计人员46.5%是兼职人员、专科学历从业人员占44.03%；国有企业内部审计人员30.61%是兼职人员、专科学历从业人员占43.53%，由此可见，我国内部审计人员的素质偏低，无法胜任内部审计工作的需要。税务风险管理内部审计需要复合的知识，因为税务风险管理内部审计和其他方面的审计有很大的区别，税务风险审计不仅仅涉及到风险的控制，更要求审计人员对国家的相关法律条文和财务制度有比较深入了解，因此，对审计人员的要求较高，审计人员需要具备多方面的专业知识才能够胜任此项工作。但是目前企业的审计人员大多只是熟悉财务知识，对于税务风险管理没有太多的概念，一旦盲目进行税务风险审计，稍有不慎就会触及到国家的有关法律规定，从而给企业造成不必要的损失，使企业的税务风险进一步增加。
4中小企业税务风险管理内部审计的应对措施
企业资源是有限的，中小企业的内部审计资源更有限，以风险为导向的内部审计要让企业的资源充分发挥其作用，对税务风险管理进行有效的监督。企业在实现目标的道路上，机遇与风险并存，只有那些练好内部控制体系与防范风险管理措施的企业才能在激烈的市场竞争中有立足之地。
4.1建立健全内部审计机构
根据2003年审计署的关于内部审计的规定：企事业组织以及其他单位建立健全内部审计制度，企业管理层应重视企业的内部审计建设，企业管理层应该明白内部审计的建立和健全能有效加强企业内部管理。另外由于税务风险管理内部审计的特殊性，企业在完善审计部门的同时应该根据企业经营规模设立专门从事税务风险审计的小组和专业审计人员。要尽快落实税务风险审计部门每个人的职责和义务，成立责任追究制度，中小企业可以在财务部门之下设定税收风险管理岗位，这样能够实现不相容岗位分离制度，对于工作人员而言，每个人的责任明确，一旦出现问题，便可追责到人。另外，应明确要求内部审计机构参与税务风险管理审计，制定相应制度促使内部审计人员以更积极的态度参与到风险管理工作中。
4.2完善税务风险管理内部审计的功能
如果企业有能力建立自己的内部审计机构，在企业风险管理中内部审计的作用是不可或缺的，内部审计的职能能够严格地监督和评价税务风险，但是由于企业的管理风险本身是随着企业内部环境和同领域的外部环境不断的发生变化的，所以企业的风险管理是很难摸索清楚的。另外，也由于中小企业内部审计资源有限，导致在企业风险管理的内部审计过程中要首先抓住重点，然后有针对性地开展审计工作。税收风险管理审计最主要的目的是从事后审计转向事前控制，把风险关口前移，实现全过程审计。这就需要健全企业的内部控制，转变观念，做好各部门的自我约束，提升管理效益。
4.2.1提升企业管理者的思想观念和税务风险审计意识
Gilmour认为，管理层把内部审计看做改善控制的资源，有利于内部审计工作的开展。王兵认为内部审计发挥作用，领导的重视是主要因素。中小企业的税务风险有些是企业主或管理层的故意行为，税务机关要加大税收规章制度和企业合法经营的宣传力度，并加大执法力度，在全社会营造合法经营的气氛。相关部门（如各级审计机关和各级内部审计协会）加大内部审计对企业提高经济效益和管理水平的宣传力度，并切实做好政府服务工作。另外，只有企业主或企业管理层提高税务风险意识和认识内部审计在风险管理中的作用，才会有意识地开展税务风险管理工作，关注风险并积极地开展风险评估工作，这样才会创造更多的价值。
4.2.2提升内部审计人员的工作质量
企业的许多涉税行为是企业的整体层次行为，如果企业进行偷漏税，大部分是企业层面的舞弊行为，而企业主或管理层就不希望内部审计在此方面出具不利的审计报告。由于内部审计机构和人员具有相对的独立性，容易受到企业管理层的影响或与管理层妥协，内部审计人员即使认为这会给企业带来极大的涉税风险，但一般会听从企业的安排，这使内部审计的工作质量受到很大的影响。根据内部审计人员职业道德规范，内部审计人员应该有责任提醒企业主或管理层相关的涉税风险，应与企业主或管理层沟通，明确告知涉税风险的后果。税务风险管理审计需要对税务知识、税务法律规章制度、企业会计准则、企业财务账务处理了解透彻，这对内部审计人员提出很高的要求，也容易造成内部审计人员在开展税务风险管理审计时信心不足。财务人员有时也认为审计人员没有能力来审计涉税业务，财务人员在进行涉税账务处理时存在故意的涉税风险行为，某些涉税不符合相关制度要求，但企业财务人员认为历来都是如此进行涉税处理，或者其他企业也是这样处理，而税务部门也没有提出不同的意见。内部审计人员应该基于独立、客观的立场以及公司可持续发展的角度与财会人员沟通，认真分析并解决存在的问题。
4.2.3加强税务风险管理与内部审计的内部协同度
内部审计在税务风险管理过程中，不能成为风险的管理者而应是协调者。内部审计在开展审计工作时，不但要查出错误，还要保证咨询与服务结合到位；不但要注重结果也要注重审计工作的过程，内部审计部门与企业其他部门进行协同工作，才能协调各部门共同保证企业的正常运转，防范风险的发生和对企业造成的利益损失。企业内部审计活动的计划要充分反映出企业的风险战略。在企业的管理体系中，税务风险管理是其中一项重要的内容，其目的就是要保证企业的运营效率和经济效益的并重。企业的税务风险管理体系要和内部审计工作达成一致，确保两项工作协同发挥作用，这也要求企业的内部审计部门在做好企业税务风险评估和风险暴露的基础工作之上，合理地安排好审计计划，在具体的审计活动中，强调内部审计和税务风险管理体系的协调一致性。同时，因为企业在风险评估中会涉及到企业横、纵向的广泛层次上的业务，这也需要企业内部审计部门和财务部门或风险管理部门共同协作，集思广益，充分发挥其团队合作的力量，共同努力实现企业价值的增值。
4.2.4通过合规性的审计来提高税务风险管理水平
企业进行税务管理内部控制制度建设，需要落实税务岗位责任制，以制度为准绳。COSO-ERM框架提出，内部控制的各风险要素以及整个企业层面都要考虑合规性。而税务风险管理审计最终的目的是发现企业涉税过程中不符合国家相关法律规章制度的风险，其本质应该是合规风险审计。内部审计应该从管理层的理念及管理风格、企业税务管理风险评估、税务控制活动和监督等几个方面对税收管理的内部控制进行独立、客观的监督和评价，并通过内部审计的第三道防线来防范税收风险。
4.3提高内部审计人员从事税务风险管理审计的专业胜任能力影响
内部审计工作质量的提高很关键的一个因素是审计人员是否具备必要的专业能力和水平。特别是风险导向的审计，审计人员仅仅有审计知识是不够的，学习和创新是内部审计人员的源泉。税务风险管理内部审计具有很强的专业性，对审计人员的能力和素质有更高的要求，既具有财会、税收、审计、管理、沟通知识又要有一定实际工作经验的复合型人才，需要对他们进行培训或者通过岗位轮换以提高他们的专业胜任能力。一般的审计人员是不能胜任此项工作的，中小企业可以和高校签订专业人才联合培养协议，对于那些愿意从事税务风险管理内部审计的优秀学生，企业可以在其未毕业时进行考查和培养，待其毕业即可快速参与到企业税务风险管理审计工作中，不断地给企业的审计人员注入新生力量。
5结语
风险管理的内部审计最大价值并不在于“监督”，而是将企业税务风险管理水平进一步提升。税务风险管理审计对内部审计人员的知识技能、职业道德等方面带来严峻的挑战。内部审计在中小企业还不受重视，企业内部审计还集中在财务审计。风险导向的内部审计在我国企业中还没有发挥其应有的价值，税务风险管理内部审计任重道远。
参考文献：
[1]人民网.减轻中小企业税负应多管齐下[EB/OL].
[2]罗威.中小企业税务风险管理研究[D].暨南大学博士学位论文，2012.
[3]彭喜阳.我国中小企业税务风险管理问题刍探一基于对长沙、上海、广州、深圳、北京、西安六市有关单位的调查[J].湖湘论坛，2014（2）：57-62.
[4]李乾文，李昆.中国民营企业内部审计发展研究报告[M].经济科学出版社，2015：26-31.
[5]王兵，刘力云.中国内部审计需求调查与发展战略[J].会计研究，2015（2）：73-79.
[6]吴敏慧.关于我国中小企业内部审计的思考[J].国际商务财会，2012（12）：79-81.
[7]理查德•L•莱特里夫，温特•A•华里丝，格兰恩•E•萨姆那，等.内部审计原理与技术（上、下册）[M].中国审计出版社，1999：51-59.
关键词：税务风险；风险管理；内因；外因
一、引言
当前中国经济下行压力较大，纵观国际层面，美国的加息预期进一步强化，很多发达国家货币贬值严重，中国经济增长受到了很大的压力。纵观国内层面，我国产业结构转型正处于关键时期，传统制造业产业产能下降，将会对企业下行产生巨大的压力。官方最新数据调查显示，2015年前三季度GDP同比增长6.9%，近6年来增长速度首次低于7%。GDP增长速度放缓，用工成本和企业融资成本的大幅上升，都挤压了企业可掌控的利润空间。基于此，对企业而言，最重要是降低企业的成本和控制风险，尤其是税务风险。据统计，国内中小企业所得税税负率为6.81%，而全国各类企业的所得税税负率平均水平是6.65%；此外，国内中小企业税收占资产总额的负担率高达4.9%，而全国的平均水平仅仅是1.91%。国内中小企业税收负担过重，将大大增加企业的成本，降低企业的市场竞争力，也增加了中小企业生存的难度。
二、中小企业税务风险形成的原因分析
1.内部原因
（1）税务风险管理意识淡薄
我国中小企业税务风险管理相关研究起步较慢，很多企业都缺乏税务风险管理意识，也缺少处理税务风险的经验和能力。虽然有些企业意识到税务风险的严重性，但是也只是简单的认为只要财务部门处理得当就可以解决，殊不知，企业各个生产运营环节都可能导致企业产生税务风险。例如资金筹备、材料采购、技术研发、生产和销售等环节，税务风险无处不在，贯穿整个企业的每个生产运营环节。很多企业都认为，税务风险不可避免，只要风险处理得当就可以了，这种认识仅仅处在事后补救阶段，缺乏风险的预知能力。大多数企业的财务人员的税务工作只注重日常纳税申报和及时足额缴税，他们认为只要不偷税漏税就不会产生税务风险，完全忽略了事前识别、风险预警和风险评估等税务工作。
（2）企业内部税务控制制度不健全
目前国内大多数中小企业都是家族式的企业，企业文化基础薄弱，企业管理意识还局限于家族式的管理，缺乏严谨科学的人事管理制度和绩效考核体系，内部控制制度基本形同虚设。大部分企业组织结构中基本上都没有设置审计体系，仅仅是用各部门内部管理制度代替，希望能够起到相互监督、相互制约的作用。
（3）税务人员专业技术能力不足
税务风险管理工作是专业能力要求很高的工作，税务工作人员的高主页素质才能保证税务风险管理工作有序展开。税务风险管理工作专职人员必须具有扎实的税务理论知识和丰富的税务处理工作经验，此外还需具备对风险敏感的嗅觉和严谨科学的工作态度。据调查，当前大部分中小企业都没有设置专门的税务部分或者税务岗位，大多数企业都是让普通的财务人员兼职担任。会计工作和税务工作有很大的差别，普通的财务人员仅仅出于税法的理论知识，缺乏税务处理工作经验，对税法和相关法律法规的理解不够深入，税务业务处理能力低，缺乏系统的税务控制、企业税务预算等专业知识。
2.外部原因
（1）税收法律制度设计不完善
我国产业结构正处于转型阶段，当前的税制也在不断完善中，税法法规变化较快，法律规则制度也相对比较复杂。有时候刚理解掌握了当前的纳税制度，可是没过多久又发生了变化，可谓是日新月异，让企业的税务人员计税纳税工作带来了很大的困难，可能因税务人员的一时疏忽而没有阅读新的文件，导致企业损失惨重，产生较大的税务风险。面对如此大规模且变化较快的税收制度，企业需要安排税务人员不断进行税法知识，整理和分析相关税法文件，充分理解和把握税收法律文件。税法和财务会计不同的核算方法导致最终的核算结果存在很大差异，财会人员必须转换相关数据才能得到准确的税务数据，给企业带来比较大税务风险。
（2）税务机关执法不规范
当前我国税收管理制度还在完善当中，也存在很多漏洞。一些地方税务执法机关在日常执法中常常以“以地方实际情况决定”为理由而对税收随意进行裁量，没有规范的执法程序。有些税法机关为了完成工作任务，完全凭自己的主观臆断对某些纳税行为进行裁定，常常出现裁量不当的情况。对同一事项的处理，不同的税务机关或者是不同的税务执法人员的处理方法也会不一致，给广大纳税人的合法权益造成侵害，也会滋生的现象。
（3）税务机关与企业信息不对称和沟通不畅
一方面，税务机关与企业会出现信息不对称的情况。制造业企业工作复杂，涉税事项较多，经常会遇见新情况和新问题，而税法有些地方表达不是那么清晰准确，很容易出现税务机关和企业对同一件事情有不同的理解。其中原因可能是税务机关平时和企业接触沟通较少，很少主动给企业详细解读新的税收政策，也没有及时去通知企业纳税人员接收新的税收细则，甚至税务机关工作人员本身也没有完全掌握新出台的税收政策。另一方面，税务机关缺乏高素质的综合人才，对各种税收法律法规掌握深入的人才也匮乏，工作人员缺乏后续学习，知识脱节的现象很严重，甚至很多时候连税务执法人员都不清楚某一税收事项的具体操作是怎么样的，这会导致在执法过程中就出现各种错误。
三、完善中小企业税务风险管理的建议
1.树立和强化企业税务风险意识
虽然税务风险普遍存在于企业的每个生产营运环节中，但是税务风险是可控的和可防范的。企业管理者应具有全局意识，高度重视税务风险的管理，而且不能仅仅局限在制度上，也要贯穿于企业管理的战略意识中。企业税务筹划具有特定的目标，但是税务风险并不因此而被完全消除。企业管理者应对风险时刻保持警惕，积极查找风险产生的原因，采取有效的措施，尽可能预防和降低风险的发生。因此，企业管理者应加强税务风险管理意识，及时学习国家新的税收政策，提高企业税务筹划风险意识。
2.完善企业税务内部控制体系
企业内部控制制度是会计信息质量的保障，有利于保护企业资产的安全性和完整性，确保会计法律法规在企业能顺利贯彻执行并形成一个有效的控制体系，而且有效的内部控制体系是提高领导者企业管理水平和预防战略错误和的重要保证。首先要建立责任机制，明确企业每个岗位的职责设置得当，企业每个员工都肩负税务风险防范措施。其次，企业不仅要学会集权，而且要学会分权，下方权利，不同级别员工都赋予相对应的权利，相互监督、相互制约，避免权利过于集中而滥用权力，导致税务风险的产生。最后要建立绩效激励机制，奖惩得当，优化企业绩效考核机制，重视人才的培养和激励，对于税务风险化解者给予实质性的奖励。
3.加强企业会计人员的税务风险管理能力
纳税筹划能力对于提高企业会计人员的综合素质尤为重要。对于刚刚入职的会计人员，企业应重点培养他们的税务业务能力，主要考核他们对税务业务的熟练程度；而对于在职得会计人员，应加强在职期间的继续教育，使他们及时掌握国家最新的税务政策和法规制度。
企业税务风险主要表现为企业因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害，因此税务风险管理是一项高层次的财务管理活动，税务处理和财务会计处理复杂，税收政策较难把握，对企业财务人员的专业水平要求较高。企业应加强税务风险管理人员关于税务风险应对方法及技巧的业务技能培训，要让税务风险管理人员掌握纳税提醒、纳税评估和税务检查的流程、方法。税务风险管理人员不仅需要专业能力过硬，还需要具备行业发展前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门沟通协作等素质。
四、总结
税务风险管理现状在我国日益严峻，随着经济的发展和各类企业的竞争，税务风险也随之增高。税务风险的加重，中小企业有的或并没有采取与之相应的措施及对策，企业管理者仍有种放任自由的落后观念，认为其风险并不影响到企业的整体利润。企业税务管理内部控制机制的缺失也是导致企业税务风险加大的主要原因。针对这种现象，企业管理者要有正确的税务风险管理全局意识，加强企业各阶层工作人员的责任意识；企业税务人员应加强个人能力提升，提高专业知识水平，培养风险辨别能力和分析判断能力，提高会计职业道德修养。企业应建立健全内部控制体系，结合本企业的生产经营特点和内部税务风险管理要求设置税务管理机构和岗位，明确各岗位职责和权限。税务风险管理组织应设计并建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理工作相互分离、制约和监督。
参考文献：
[1]张美中.税务稽查与企业纳税风险.北京：经济科学出版社，2012：253.
当前中国经济下行压力较大，纵观国际层面，美国的加息预期进一步强化，很多发达国家货币贬值严重，中国经济增长受到了很大的压力。纵观国内层面，我国产业结构转型正处于关键时期，传统制造业产业产能下降，将会对企业下行产生巨大的压力。官方最新数据调查显示，2015年前三季度GDP同比增长6.9%，近6年来增长速度首次低于7%。GDP增长速度放缓，用工成本和企业融资成本的大幅上升，都挤压了企业可掌控的利润空间。基于此，对企业而言，最重要是降低企业的成本和控制风险，尤其是税务风险。据统计，国内中小企业所得税税负率为6.81%，而全国各类企业的所得税税负率平均水平是6.65%；此外，国内中小企业税收占资产总额的负担率高达4.9%，而全国的平均水平仅仅是1.91%。国内中小企业税收负担过重，将大大增加企业的成本，降低企业的市场竞争力，也增加了中小企业生存的难度。
二、中小企业税务风险形成的原因分析
1.内部原因
（1）税务风险管理意识淡薄
我国中小企业税务风险管理相关研究起步较慢，很多企业都缺乏税务风险管理意识，也缺少处理税务风险的经验和能力。虽然有些企业意识到税务风险的严重性，但是也只是简单的认为只要财务部门处理得当就可以解决，殊不知，企业各个生产运营环节都可能导致企业产生税务风险。例如资金筹备、材料采购、技术研发、生产和销售等环节，税务风险无处不在，贯穿整个企业的每个生产运营环节。很多企业都认为，税务风险不可避免，只要风险处理得当就可以了，这种认识仅仅处在事后补救阶段，缺乏风险的预知能力。大多数企业的财务人员的税务工作只注重日常纳税申报和及时足额缴税，他们认为只要不偷税漏税就不会产生税务风险，完全忽略了事前识别、风险预警和风险评估等税务工作。
（2）企业内部税务控制制度不健全
目前国内大多数中小企业都是家族式的企业，企业文化基础薄弱，企业管理意识还局限于家族式的管理，缺乏严谨科学的人事管理制度和绩效考核体系，内部控制制度基本形同虚设。大部分企业组织结构中基本上都没有设置审计体系，仅仅是用各部门内部管理制度代替，希望能够起到相互监督、相互制约的作用。
（3）税务人员专业技术能力不足
税务风险管理工作是专业能力要求很高的工作，税务工作人员的高主页素质才能保证税务风险管理工作有序展开。税务风险管理工作专职人员必须具有扎实的税务理论知识和丰富的税务处理工作经验，此外还需具备对风险敏感的嗅觉和严谨科学的工作态度。据调查，当前大部分中小企业都没有设置专门的税务部分或者税务岗位，大多数企业都是让普通的财务人员兼职担任。会计工作和税务工作有很大的差别，普通的财务人员仅仅出于税法的理论知识，缺乏税务处理工作经验，对税法和相关法律法规的理解不够深入，税务业务处理能力低，缺乏系统的税务控制、企业税务预算等专业知识。
2.外部原因
（1）税收法律制度设计不完善
我国产业结构正处于转型阶段，当前的税制也在不断完善中，税法法规变化较快，法律规则制度也相对比较复杂。有时候刚理解掌握了当前的纳税制度，可是没过多久又发生了变化，可谓是日新月异，让企业的税务人员计税纳税工作带来了很大的困难，可能因税务人员的一时疏忽而没有阅读新的文件，导致企业损失惨重，产生较大的税务风险。面对如此大规模且变化较快的税收制度，企业需要安排税务人员不断进行税法知识，整理和分析相关税法文件，充分理解和把握税收法律文件。税法和财务会计不同的核算方法导致最终的核算结果存在很大差异，财会人员必须转换相关数据才能得到准确的税务数据，给企业带来比较大税务风险。
（2）税务机关执法不规范
当前我国税收管理制度还在完善当中，也存在很多漏洞。一些地方税务执法机关在日常执法中常常以“以地方实际情况决定”为理由而对税收随意进行裁量，没有规范的执法程序。有些税法机关为了完成工作任务，完全凭自己的主观臆断对某些纳税行为进行裁定，常常出现裁量不当的情况。对同一事项的处理，不同的税务机关或者是不同的税务执法人员的处理方法也会不一致，给广大纳税人的合法权益造成侵害，也会滋生贪污腐败的现象。
（3）税务机关与企业信息不对称和沟通不畅
一方面，税务机关与企业会出现信息不对称的情况。制造业企业工作复杂，涉税事项较多，经常会遇见新情况和新问题，而税法有些地方表达不是那么清晰准确，很容易出现税务机关和企业对同一件事情有不同的理解。其中原因可能是税务机关平时和企业接触沟通较少，很少主动给企业详细解读新的税收政策，也没有及时去通知企业纳税人员接收新的税收细则，甚至税务机关工作人员本身也没有完全掌握新出台的税收政策。另一方面，税务机关缺乏高素质的综合人才，对各种税收法律法规掌握深入的人才也匮乏，工作人员缺乏后续学习，知识脱节的现象很严重，甚至很多时候连税务执法人员都不清楚某一税收事项的具体操作是怎么样的，这会导致在执法过程中就出现各种错误。
三、完善中小企业税务风险管理的建议
1.树立和强化企业税务风险意识
虽然税务风险普遍存在于企业的每个生产营运环节中，但是税务风险是可控的和可防范的。企业管理者应具有全局意识，高度重视税务风险的管理，而且不能仅仅局限在制度上，也要贯穿于企业管理的战略意识中。企业税务筹划具有特定的目标，但是税务风险并不因此而被完全消除。企业管理者应对风险时刻保持警惕，积极查找风险产生的原因，采取有效的措施，尽可能预防和降低风险的发生。因此，企业管理者应加强税务风险管理意识，及时学习国家新的税收政策，提高企业税务筹划风险意识。
2.完善企业税务内部控制体系
企业内部控制制度是会计信息质量的保障，有利于保护企业资产的安全性和完整性，确保会计法律法规在企业能顺利贯彻执行并形成一个有效的控制体系，而且有效的内部控制体系是提高领导者企业管理水平和预防战略错误和徇私舞弊的重要保证。首先要建立责任机制，明确企业每个岗位的职责设置得当，企业每个员工都肩负税务风险防范措施。其次，企业不仅要学会集权，而且要学会分权，下方权利，不同级别员工都赋予相对应的权利，相互监督、相互制约，避免权利过于集中而滥用权力，导致税务风险的产生。最后要建立绩效激励机制，奖惩得当，优化企业绩效考核机制，重视人才的培养和激励，对于税务风险化解者给予实质性的奖励。
3.加强企业会计人员的税务风险管理能力
纳税筹划能力对于提高企业会计人员的综合素质尤为重要。对于刚刚入职的会计人员，企业应重点培养他们的税务业务能力，主要考核他们对税务业务的熟练程度；而对于在职得会计人员，应加强在职期间的继续教育，使他们及时掌握国家最新的税务政策和法规制度。
企业税务风险主要表现为企业因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害，因此税务风险管理是一项高层次的财务管理活动，税务处理和财务会计处理复杂，税收政策较难把握，对企业财务人员的专业水平要求较高。企业应加强税务风险管理人员关于税务风险应对方法及技巧的业务技能培训，要让税务风险管理人员掌握纳税提醒、纳税评估和税务检查的流程、方法。税务风险管理人员不仅需要专业能力过硬，还需要具备行业发展前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门沟通协作等素质。
