(一)中小企业内部审计外包的内涵
内部审计外包是指企业将内部审计工作全部或部分由专业审计团队或人员承担的一种审计管理方式，最早倡导和开展这项业务的专业团队有全球知名的咨询机构安永、毕马威、安达信等。信息化的时代背景，使得充分利用外部资源达到为自己增加价值的目的成为了可能。业务外包有助于资源整合和合理利用，是信息时代的重要产物。内部审计外包的实质是业务外包，也就是把内部审计职能外包给专业机构和人员，利用外部专业化资源为企业管理注入新动力，弥补内部资源不足，降低运行成本，提升企业核心竞争力。内部审计的最终目的是提高企业的运作效率，对于具体的执行人没有特殊的、非内部人员不可的要求。倡导内部审计外包的专家和管理者认为内部审计机构是企业的成本中心,其业务交给外部机构来完成，可以提高审计的独立性、节约成本。从成本方面看，内部审计外包只需要支付较少的费用就可以获得优质高效的内审服务，而不是付出更多的人力、培训等费用，这也符合成本效益的原则。外部审计团队拥有具备专业知识和经营经验的专业人才，内部审计外包可以使企业的经营管理处于专业人员的指导下,有利于提高经营管理效率。
(二)中小企业内部审计外包的形式
依据外包业务量，企业内部审计外包可以分为全部外包和部分外包。内审职能全部外包就是企业不设立专门的内审机构，或者仅设立内审负责人负责与审计单位的沟通，所有内部审计业务全部由委托审计单位承担；部分外包根据合作方式可以分为合作内审、补充型外包和管理咨询。合作审计，企业设立内部审计机构、建立审计团队，同时聘请外部审计人员，组成专业的工作组，共同承担审计业务，在涉及企业机密和核心战略时由内部人员审计，对于需要外部人员参与的高专业需求项目双方共同工作；补充型外包是企业设立内部审计机构，审计工作主要由内部人员为主，外部合作单位为辅，仅在必要时(如专业性需求特高的项目)才请外部专业人员参与审计；管理咨询式的内部审计外包形式，所聘请的机构是管理咨询单位，其主要工作是依据企业发展的实际，帮助企业确定内部审计机构的人员配置、机构规模、业务流程，并帮助企业做内部审计人员招聘和培训，指导内部审计单位实施审计并完善审计计划和管理流程，在企业重大问题和审计风险认定等方面向管理者提出参考建议。
二、中小企业内部审计外包的弊端
内部审计外包也不是完美无缺的，其弊端也是显而易见的。由于审计外包必然对审计人员公开企业财务和商业机密，尽管不是全部，也会因为审计人员的职业道德和其他方面的原因导致泄密；外部审计人员的忠诚度是难以控制的；由于外部审计机构不可能只服务于一家企业，在一对多的审计服务中，审计质量也无法保证；外部人员不可能全面了解企业的实际情况和管理需求，难以针对性的做好服务；外部审计是契约式的利益交换行为，审计人员不会站在雇主的角度寻求解决问题的办法，咨询职能也会削弱，外部人员流程化的审计操作也不能得到最客观的审计结论，加大了审计风险；外部审计会加深企业对审计机构的依赖，为自身的利益考虑，也不可能认真帮助企业建立自己的内审团队；审计外包还会导致企业失去培养高素质内部审计人才的动力，最终影响企业核心竞争力的提升。不同审计机构具备不同的资质和审计能力，审计机构的选择也必然影响到内部审计外包能否达到预期目的。要清醒地认识到企业内部审计外包只是在条件不成熟时，为发展所需而做出的暂时性替代选择，不应该成为企业内部审计的依赖。
三、中小企业内部审计外包形式选择
由于多种原因，导致中小企业内部审计外包，要实现内部审计的目的，就要慎重选择外包机构和合作模式。国内许多学者在此方面做了大量的研究，也得出了一些成果；有专家认为中小企业内部审计外包以完全外包为好；有专家认为，在企业发展的不同阶段选择不同的外包形式，按照企业发展的创业期、发展期、成熟期和衰退期依次选择完全外包、合作外包、补充型外包和管理咨询。笔者认为，中小企业发展的各个阶段并不能人为预测，而订立内部审计外包合同一般都是以年度为单位固定外包模式，这就难免出现外包模式与企业发展阶段不匹配，导致审计风险的概率增大；因此可以在合作框架协议中补充条件，按照实际需要变更审计合作模式；另外，要重视的核心是审计合作的内容和对雇佣双方的约束。
四、结语
（一）认识不明确，理解有偏颇
我国多数中小企业对企业审计认识不清，很多企业认为审计是给别人看的，找个声誉好的会计事务所出具一份审计报告，能够通过金融机构的融资审核就行；审计了财务就会带来更多的税务支出；内部审计就是个形式，起不到什么作用，可有可无；加之我国多数中小企业所有权和经营权高度统一，企业没有良好的贯彻起现代企业管理制度，财务工作人员多为由企业所有者的近亲担任，审计会增加内部不信任感甚至导致矛盾；审计就是在生产经营中增加一个不必要的流程，增加经营成本和人力资本；更有甚者认为内部审计就是让员工去找老板的麻烦；部分审计人员也认为自己的工作并不重要，走个过场就行，别给自己和单位找不痛快。
（二）审计无保障，工作开展难
在很多中小企业中内部审计不是独立部门，没有制度依据和工作支持，审计的独立性、真实性、客观性、公正性没有保障；有的企业审计设立在财务部门之中，人员由财务部门的人员兼职，不能独立开展工作，只是在需要时临时抽调，应负场面，审计变成了自己查账；内部审计从业人员不具备审计资质或者应有的知识和技能，审计工作无法达目的；审计结果和出具的报告难以真实反映企业经营状况和问题，更提不出改进建议，失去审计的意义，不为企业所有者信任；有部分企业的财务管理混乱，无法提供审计所需的真实、完善信息，导致审计风险；内部审计结果本身不具备公信力，导致审计工作既不能服务于企业的融资需要，又不能为经营管理提供可行性建议，为决策提供咨询；尴尬的处境和不明确的作用是中小企业审计难以发挥作用的症结所在；内部审计工作局限在对财务数据的查证上，缺乏事前了解、调查经济活动的前沿，没有参与经济活动管理过程，难以发现问题；当涉及下属单位的绩效考核、年薪兑现等切身利益时，就淡化管理审计，使工作具有片面性。
（三）制度不健全，作用难发挥
在建立审计单位或设立了审计岗位的中小企业中，很多单位在审计制度建设和执行方面存在问题，审计的参与度不高，很多部门和员工不配合审计工作；领导层对审计结果的利用不充分，难以实现以审计促管理的目的；发现问题不是设法推诿、掩盖，就是“炒鱿鱼”了事；没有从根本上分析症结，完善管理。
二、解决问题的建议
针对以上问题，笔者结合自己多年工作经验给出以下建议：
（一）正确认识，全员参与
从企业的所有者、管理者开始，自上而下推行内审工作，端正对内部审计的态度，正确认识内审在企业经营管理中的作用，明确内审的职责；改变错误认知，真正把内审工作纳入生产经营管理过程，发挥内部审计的过程监督、风险控制、决策咨询服务、效率评价作用。全员参与不是大家都来审计，而是全员支持审计工作，为之提供全面、完善、详实的资料和信息；主动咨询，发挥审计的服务作用；对于发现的问题和建议认真落实，实现流程改进、效率提升、管理优化的目的。这就要求企业的所有者、经营管理者具备清醒的头脑和较高的管理素养，同时也是促进企业管理者主动学习，不断更新观念，提升自身素质；促使全体员工主动关注、融入企业，与企业共成长。
（二）建立机制，保证良好运行
在正确认识的基础上，建立独立的内部审计机构，可以使之直接隶属最高决策层。比如董事会，直接对其负责；保证审计的独立性，使内部审计工作做到独立、公正、客观；同时发挥决策咨询作用，提高审计成果的利用率。制定内部审计流程和制度，并严格执行，做好奖惩，最好与经营绩效挂钩；促使全体人员配合审计工作；对于审计中发现的问题，本着查漏补缺、完善管理、提升效能的原则认真分析原因、冷静处理，不能简单粗暴，不能依据未定性的结论做出有碍内部和谐的决定，更不能借机生事。
（三）提升从业者素质，实现提升管理，服务企业发展的目标
内部审计从业人员的个人素质对审计有很大的影响，是其履职的保证。就当前中小企业内部审计从业人员的整体素质而言，提升专业能力和综合素质是亟待解决的问题。企业需要做好人才引进和培养工作，一方面要引进人才，特别是专业技能人才——注册会计师，这是内部审计得以实现的基础之一；另一方面要培养内审人员的综合素质，这是他们为企业提供高质量审计成果、深入发现分析问题，综合分析行业发展、社会环境、企业生产经营特点，为企业提供咨询建议，促进企业完善管理，提升竞争力的保证。
（四）引进企业内审工作外包机制
对于很多中小企业来说，建立独立的内部审计机构，培养专业的、高素质的内审员确有难度。由于企业的规模、发展状态（企业的初创期、发展期、成熟期区间）等原因，许多企业不能拥有自己的内审机构和团队，又要保证内审工作的有序、有效开展，聘请外部审计机构实施内部审计是一个很好的选择。内审外包已经成为越来越多中小企业的首选，它解决了中小企业成立内审团队的经费、人员、工作流程、工作效率、独立性等一系列问题，为中小企业带来了便利的内审服务；甚至延伸合作，为企业出具具有高诚信度的审计报告，为中小企业融资带来便利。
三、结语
1、管理层素质参差不齐，对内部审计的认识不足。我国中小民营企业中，大部分是实行家族式管理的家族企业，一方面由于中小民营企业受家族文化的影响深远，另一方面相当数量的中小民营企业领导人科学文化素质较低，决策管理习惯凭经验办事。虽然有些企业在形式上建立了董事会、监事会，实行了总经理负责制，但没有建立起真正的制约机制，由于管理层素质参差不齐，对于内部审计也没有引起足够重视，有的企业虽然设立了内部审计部门却形同虚设，并没有真正发挥内部审计在企业管理中的作用。
2、内部审计制度不健全。中小民营企业由于受家族制管理模式的影响，往往依靠“人治”而非“法治”来管理企业，再加上国家对于民营企业的内部审计没有相关的规定，从而导致其管理制度往往会屈从于人情法则，所以中小民营企业的内部审计往往会呈现出“人治”的特点，而忽视了制度的建立，从而导致内部审计工作随意性较强，造成审计工作没有计划性、没有一个系统的审计流程和规范引导工作，在处理审计事项时也难以把握，导致内部审计工作不能正常开展并发挥其监督效能。
3、内部审计手段落后。在我国，虽然现代电子信息技术在各个领域的应用和发展速度惊人，但中小民营企业审计工作大多还停留在传统手工查账的基础上，通过对会计凭证、账簿、报表的审核，核实货币资金、财产物资、审查各项财务收支及债权债务，对企业的财务状况和经营成果做出判断，其工作仅仅停留在查错、防弊上，不能利用现代化电子信息技术针对企业管理现状做出分析、评价，给管理者提出合理化建议。
4、内部审计人员素质不高。由于社会上对中小民营企业尚存在种种误解和偏见，一些优秀人才不愿意到中小民营企业就业，从而导致中小民营企业人才匮乏，相当一部分中小民营企业没有专职的审计人员，大多由会计部门人员兼职。这些人员大都没有通过系统化的审计知识培训，对内部审计工作没有形成一个系统、深刻的认知。再者高层管理人员对内部审计工作缺乏重视，致使内部审计人员岗位培训工作落实不到位，因而造成中小企业内部审计人员业务素质相对较低，从而在一定程度上限制了内部审计作用的发挥。
二、加强中小企业内部审计工作的对策
1、提高企业高层领导对内部审计工作的认识。中小民营企业的高层管理者必须充分认识内部审计工作的重要性，建立独立的内部审计机构，高度重视内部审计工作，切实做到内部审计机构由主要负责人直接领导，并赋予内部审计机构一定的地位和广泛的权利，使企业的内部审计具有独立性、权威性。大力推广“审计无”的思想，保障内部审计工作有效开展，在企业营造“尊重审计、支持审计、自觉接受审计”的工作环境。
2、建立健全内部审计制度。一要科学设置内部审计机构，明确内部审计机构与各职能机构分工，保证内部审计工作规范开展。二要建立完善的内部审计工作制度和工作标准，明确审计内容和工作流程，规范操作程序，提高审计工作效率。三要按照现代企业制度要求，进一步探索与完善企业内部控制有效性审计和评价的工作方法，不断完善企业内部控制体系，创建内部审计的最佳运行模式，促进提高企业管理水平。
关键词：中小型企业；内部审计；内部控制
一、我国中小型企业内部审计的发展机遇
第一，市场经济逐步成为中国经济的主体，其体制的逐步完善为内部审计提供了广阔的空间。尤其中小型企业把建立健全内部审计制度和加强内部审计工作作为自己的自觉行为，这是外部压力、内部隐患和自身责任相互作用的结果。
第二，政府监管部门对内部审计工作的监管日益增强。也是整个经济和社会发展和改革的客观要求。
第三，经济社会的快速发展为内部审计创造了良好的外部环境，我们在不断探索自身经济发展的同时也在不断地汲取外国成功的经验。经济的日益发展使得内部审计在不断地自我突破和自我创新
第四，社会各界对内部审计职业的加深和对其进一步地重视。随着内部审计人员的不断扩大和机构的不断壮大，社会各界对内部审计认识进一步提高。国家通过对审计人员加薪酬等激励措施，提高了审计人员的积极性和创造性。
第五，经济全球化为内部审计走向国际提供了良好的基础。随着各国企业交流的增加、全国资本市场的不断扩大。跨国公司经营活动日趋活跃，内部审计的国际合作与竞争的趋势促使我国中小型企业内部审计顺应历史发展潮流，接受世界经济新形势的洗礼和挑战，紧紧抓住这一重要战略机遇期，努力实现跨越式发展。
二、我国中小型企业内部审计工作现状及存在的问题
1、我国中小型企业内部审计的现状
经济全球化是一把双刃剑，在经济竞争日益激烈的今天，中小型企业有了更多发展机遇的同时，又面临这应付国内外大型企业的吞并和国外企业的挤压。在企业设立内部审计，不但使领导者清楚企业自身内部的状况，从而在经济瞬息万变的今天做出迅速、正确的决策。还可以规划内部各部门的职责权限，更有利地与国内、国际企业竞争。据统计，全国现有内审机构8万多个，从业人员20多万人，每年完成内审项目50万个左右，每年查处违纪违规、损失浪费所创造的价值1000亿元。在国家财经纪律维护、经营管理水平提高和遏制腐败等方面发挥巨大作用。
2、我国中小型企业内部审计工作存在的问题
建立一个有效的内部审计部门的必要条件有以下几点，处于成立初期或者正在逐渐完善中的中小型企业是不具备这些条件的。
（1）企业管理者对内部审计认识不到位
中小型企业由于自身的局限性，在企业资源的分配使用方面，必然要进行较为严格审慎的考虑。有不少中小型企业的管理层为了节约成本，把内部审计看作是一笔费用，只看到了它对企业消耗的资金，没有看到它所带来的报酬。这就给内部审计工作在中小企业中的开展与推广带来了极大的难度。
（2）内部审计人员的素质和该企业的技术低下
中小型企业为节约资本，部门人员往往身兼多职、硬件措施不达标。机构设置不合理，使得审计人员对审计的理论知识不够专业，随着企业规模的扩大和向现代企业的转变，他们可能会力不从心，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，使得工作效率低，准确率差，严重影响了审计作用的发挥。
（3）相关法律、法规制度不健全
有些法规对内部审计有一定的积极意义，但不具有专业性。如《审计法》29条及审计署的《内部审计工作的规定》，从行业性质来看还是不够完善的，使得审计人员在评估一项经济决策或者判定职业道德规范时，缺少必要的理论依据。
（4）内部审计机构设置的不合理
从2003年6月1日开始实施中国内部审计协会印发的《内部审计基本准则》、等具体准则以来，各企业在企业设置了内部审计机构，但大多数企业是被迫成立的。只为应付检查，并不能发挥其应有的作用。但是由于我国内部审计理论发展较晚，适合大企业的经济发展，而针对中小型企业的内部审计理论研究相对滞后。从而导致企业机构设置混乱、使得中小型企业的内部审计工作无法达到预期的目的。
三、我国中小型企业内部审计工作的改善措施
针对我国中小型企业内部审计所出现的问题，为使内部审计部门更好地发挥其作用，与国内大型企业、国际企业竞争，我提出以下几点改善措施：
1、加强企业管理层对内部审计工作的重视
企业领导层要把内部审计工作看作是“投资”，而不是“费用”。应该要看到内部审计所带来的经济报酬，实现由被动接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。
2、配备能胜任的内部审计人员
内部审计人员必须具备一定的专业理论知识。中小型企业应该借鉴国内、国际大企业的成功经验，应当根据自身企业的的需要、业务规模和特点等灵活的制定适合本企业情况的内部控制制度和风险评估方法。保持内部审计人员高低互补的业务水平结构。通过增加职工福利等激励措施，提高员工的积极性和创新性。建设具有中国特色的中小型企业的内部审计工作
3、完善法律制度
我们应制定专门应对中小型企业内部审计相关的法律、法规。根据我国国情，借鉴国外的经验，参照国际通行准则，制定出一系列切实可行的有中国特色的内部审计法规和条例，使得审计人员在进行其工作的时候能做到有法可依，有一定的理论依据作为支撑。我国先后颁布的《审计法》、《注册会计师法》、《2006新编企业会计准则与注册会计师审计准则实施手册》等对于加快中小型企业的现代化进程和保护中小企业的发展有着积极的促进作用。
4、建立适当的内部审计机构
中小型企业应根据企业自身的经济规模、工作繁易程度建立适当的组织机构。如果企业具有一定的规模，可以设置总审计师，负责各分支机构审计工作的顺利完成。总审计师由董事会任命，从而与管理层没有直接的经济利益和冲突，保证了企业整体审计的顺利进行。对规模较小的企业，行政上的最高管理者可以是审计委托的主体，其独立性也可得到保证。亦可不设立审计机构，其内部审计工作可通过投标方式向有资质的会计师事务所等社会中介机构包发，但企业应设立内部审计长，以监督审计业务的执行，并但当在社会中介机构和管理层之间沟通的媒介。外部审计具有较强的观察能力和分析能力，既有好的企业经营储备，又有差的企业教训吸收，能更好的完成内部审计业务，是中小型企业加强内部审计的有效方式。
参考文献：
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关键词：民营企业 企业内部审计 管理体制
自改革开放以来，我国中小民营企业得到迅速发展。随着我国中小民营企业的不断发展，中小民营企业的审计工作也越来越必要。但是由于中小民营企业的经营特点，审计质量一直得不到提高，给注册会计师执业带来了一定的难度，同时也阻碍了中小民营企业审计事业的发展。本文将从中小民营企业的发展现状、中小民营企业内部审计存在的问题以及中小民营企业内部审计的对策等几个方面进行论述，希此能够为中小民营企业审计的发展有一定的贡献。
一、 我国中小民营企业的发展现状及特点
自20世纪90年代开始，中小民营企业有许多进行了股份制改造，成为股份制企业。如温州的低压电器业中已涌现了象中国正泰集团、德力西集团这样的大型企业；温州康奈鞋亚、红蜻蜓鞋业等5家制鞋企业年产值超过6个亿；绍兴的轻纺企业已尼完成了脱胎换骨的转变，其规模越来越大，集纺织、印染、设计、研究于一体的综合型企业越来越多。
我国的中小民营企业基本上都是改革开放后形成的，家族式管理是当前我国中小民营企业的一大特色，并在中小民营企业内部存在着千丝万缕的亲情关系，企业财产所有者与经营者之间往往因为经济责任关系不清而引发利益冲突，一旦家族成员之间的利益冲突超过亲缘的维系力，企业就会分裂甚至破产。
二、中小民营企业内部审计面临的问题
近年来，随着市场经济体制改革的不断深入，中小民营企业得到了快速发展，中小民营企业内部审计工作也取得了一定的效果，但由于我国中小民营企业内部审计时间不长，主要受制于投资者和企业主，再加之缺乏有效的行业交流和政府部门指导，目前主要存在以下一些问题：
（一）内审工作缺乏有效的监督指导及政策法规支持
我国《审计法》中只规定对国有金融机构和企事业单位等应当建立健全内部审计制度并进行内部审计，而对中小民营企业如何建立完善内审机构和内审行为等没有相应规定，致使中小民营企业只能参照国营企业内部审计的模式进行，而明显带有国家审计的痕迹。有的中小民营企业审计部门甚至提出内部审计外部化，将中小民营企业作为内部审计人员的“对立面”，形成并加剧了审计部门与其他部门之间的对立。
（二）中小民营企业内部审计手段落后，审计方式僵化
据相关部门调查的一些中小民营企业，其内部审计仍然采用的是手工方式下顺查、逆查等方法，根本没有意识到电子信息技术、通讯技术、计算机技术等对会计信息的影响，常常采用绕过计算机审计，根本无法真正高效率地进行内部审计工作。
（三）审计范围只局限于传统的财务收支审计而未向经济效益方向拓展
目前大部分中小民营企业的内部审计基本上都停留在财务审计上，主要进行查错防弊工作，但随着市场经济的进一步发展，企业的投资主体、经营规模、经营环境和经营风险都在发生变化，内部审计如何将工作重点由财务审计逐步移到经济效益审计上来，就成为当前中小民营企业的一大难题。
三、中小民营企业内部审计应采取的措施
（一）加强国家审计机关对中小民营企业内部审计的扶持和指导工作
虽然国家审计部门没有强调中小民营企业的内部审计，但由于中小民营企业已成为各地经济发展的动力，因此，建议国家审计机关将中小民营企业内部审计纳入国家审计机关业务指导和监督的范围，对中小民营企业电算化审计的标准和准则、内部审计程序、方法手段等方面进行必要的扶持和指导工作，统一规范内部审计行为，提高内审工作质量。
（二）创造中小民营企业独立审计环境
虽然中小民营企业保持着强大的生命力，但内部审计工作不能停滞不前，要不断地改革和创新，在中小民营企业内部，只有在企业所有者直接领导下开展内部审计工作，才有利于内部审计充分发挥职能作用。也只有这样，内部审计才可以直接代替企业所有者通过服务间接地参与企业管理，通过独立、客观的审计工作迅速发现和反映问题，规避企业风险，促使内部审计影响和服务于企业高层决策。
（三）构筑电算化方式下内部审计监督新模式、新方法
构建适应电算化环境的内部控制制度。现在一些中小民营企业已开始实行会计电算化，致使原手工方式下的内部控制制度失效，在会计电算化方式下，审计人员应通过全程参与的形式与财务部门一起制定适应电算化环境的内部控制制度，并对已制定的内部控制制度进行符合性测试，检查财务人员是否根据不相容职责分离原则进行必要明确的职责分工，查明内部控制制度中可能发生的薄弱环节，同时，加强对财务软件日志文件和上机操作记录的审计，确保会计核算软件正常和安全运行，为企业提供准确无误的会计信息。
（四）内部审计重点从财务审计转向管理效益审计
经济效益是中小民营企业的生命，中小民营企业在建立现代企业制度的过程中，随着内部管理水平的提高和会计电算化的普及，使得账务表面的错弊越来越少，内审职能也必须从传统的财务审计转到管理效益审计中来，进行经济效益审计、经济责任审计、经济合同审计等工作，从而为企业谋取最大的利润。
综上所述，在当前中小民营企业快速发展的情况下，只有通过国家审计机关的指导和扶持，多渠道、多专业地选拔和补充既懂财会审计知识又懂计算机、建筑工程、经济和法律等方面的复合型内部审计人员，提高内部审计整体素质，才能加强经济合同审计、内控制度审计、资产重组审计、经济责任审计和绩效审计，进一步降低中小民营企业的经营风险，促使中小民营企业健康有序的发展。
参考文献：
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关键词：中小企业 内部审计 构建
中图分类号:F239 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2011)01-192-02
我国的中小企业是推动国民经济发展，构造市场的经济主体，提供了全国大多数的城镇就业，成为吸纳高校毕业生的主体，是促进社会稳定的基础力量。全国工商注册登记的中小企业占注册企业的99%，其工业总产值、销售收入、出口额、利税都超过全国的半壁江山，增长趋势强劲。如此重要的一个庞大群体，其重要性在我国社会各个方面无论怎样强调都不为过。每个中小企业无论其优势多么强，无论其规模大还是小，都有自身的运行规律，都有自己独特的模式，都追求健康成长。随着市场的变化和企业间竞争日趋激烈，内部审计成为企业管理与日俱增的需求，是企业剖析自我，完善自我，可持续发展的必然。
一、内部审计定义及内涵
内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构和审计人员，依照国家或部门、单位制定的法律、法规、政策、制度等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，查明其合法性、合规性和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。这说明内部审计的基本职能是监督、分析、评价企业内部的经济活动，肯定成绩，找出不足，为企业提出一些改进措施，促进企业整体效益提高。由此可见，企业的可持续活动必然从“要我审计”转向“我要审计”，内部审计的工作重点也逐渐从财务收支审计转向经济效益等审计综合。
二、中小企业内部审计现状
据美国《财富》杂志报道，美国大约62％的企业寿命不超过5年，只有2％的企业存活达到50年，中小企业平均寿命不到7年，大企业平均寿命不足40年。在中国，有关企业存继周期尚无如此明确的统计，但根据全国工商联推出的第一部《中国民营企业发展报告》所公布的调研数据，国内中小企业的平均寿命只有2.9年。中小企业在全球化市场激烈竞争中要立住脚，必须深修内功，厘清各部门职责，强践监督。
1.内部审计是中小企业必然的选择。随着我国蓬勃的中小企业推动国民生产力的发展，民营经济在GDP重的比重不断攀升，家族式企业、合伙式企业缺乏内部制度的约束，股权单一、所有权及经营权混杂，内部监督机制不健全，拍脑袋式决策给企业的经营带来高风险，这些迫使中小企业向法人治理转型。内部审计则是对组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现，使企业处于良性运作。
2.中小企业内部审计存在的主要问题。管理层认知不足。企业领导内部审计意识不强，不够重视，低估内部审计的作用，不能预见内部审计给企业所创造长期隐蔽的价值，忽视了内部审计对包括风险投资与管理在内的增值。他们粗犷地认为内部审计就是走过场，看看企业的各项规章制度是否健全，各部门执行的怎样，公司的各项内部费用是否有漏洞。企业没有建立有效的内部审计管理制度，缺少事前的审计计划、事中的审计程序、报告期的审计复核，审计工作不完整，审计质量控制无从入手。
内部审计独立性差，审计职能定位不准。一般中小企业在年末由老板选上几个自己信任的人组成审计小组，其独立性差，甚至财务部门的经理全权负责审计内容；这使得审计的监督作用形同虚设，不能真实、客观、公正地进行，就算发现问题也得不到有效的执行。审计对象主要是会计报表、账本、凭证及其相关资料。工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域，没有扩展到企业经营管理的各个方面和环节，从而形成全方位的内部审计；往往就是各个部门核对账，看看经费的使用是否存在漏洞；查查库存，处理一些废旧资产；不是积极提出问题、分析问题和提供可行性方案，以提高企业的管理水平，规避经营管理中的风险，促进组织不断超越自我。
内部审计质量不能保证。中小企业的内部审计都是事后审计，只是将内部控制评价作为审计的一种手段而不是独立的审计内容，无法做到对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，不能实现事前预防和事中控制，及时发现各个环节存在的问题，降低企业风险。中小企业内部审计人员通常是临时拼凑，其人员缺少审计培训，有些人甚至不懂财务，他们对领导的话言听计从，将被审计对象和审计人员对立起来，甚至是专门对有关对象的查账。审计小组不是借助一些审计技术与手段，而是手拿数据在企业内各个部门走上一遍，将数据和各个部门的数据作简单核对。这样很难搞好内部审计，使得内审得不到应有的价值，更谈不上增加价值。内审涉及范围广而深，审计人员因自身的条件所限，达不到一些专业性很强的内审深度要求。
三、中小企业内部审计再认识
1.中小企业内部审计应以财务审计为基础，以经济效益为重点，以内部控制为核心。财务审计能对企业的资产、负债、损益的情况真实掌握，审查会计记录是否正确、准确、真实和完善，各项收支是否规范合法，公司的财务制度是否健全，执行是否有保障，还有哪些可以改进。企业的经营始终围绕效益的增长，内部审计应突出效益审计，强调企业的投入产出是否经济，运转速率是否有效，产供销及人财物的计划、内控是否科学、合理、健全、有效，能否进一步降低成本，促进企业增收节支，还有哪些潜力可挖。良好企业的运作离不开完善的内控制度，通过内部审计可知企业内部控制度是否健全、运功转是否正常、自我调节能力是否具备或良好。
2.中小企业内部审计对企业内部制约和促进作用。内部审计是保证会计信息的真实准确，为企业经营目标的实现服务，是对会计、管理控制的再监督、再控制，强化了企业的经营管理，规范了企业行为，使企业内部走上自我约束、自我激励、自我发展之路。内部审计的开展促进了企业营运效率、财务数据的可靠、资产信息的完整、相关法规的遵守，发现了内部控制的不足，并通过问题的分析，为企业提出进一步消除隐患、完善内控的措施。
3.中小企业内部审计从“经济警察”转向“管理参谋”职能转变。内部审计的职能并不限于财务收支状况的审查监督，而制约着内部审计职能的发挥，影响了内部审计的控制和监督效果。内部审计应独立开展，客观反映，为企业增加价值并提高运作效率，从监督功能为主转向服务功能为主，以财务审计为基础拓展到管理审计。
4.管理企业内部风险。内部审计还应专项审计和业务咨询相结合，为企业的经营决策提供经济性和智力支持。内部审计对企业在经营过程中的各种风险进行预测、分析、识别、评估、确认；对企业内部控制制度、信息管理、采购、生产、销售、财务、人力资源等各个领域和环节进行定期搜集整理，对各种可能存在的漏洞进行防范，对可能的风险策略地规避，使决策有据可依，前瞻性强。
四、中小企业内部审计构建
1.科学高效的内部审计是以现代法人治理为基础。中小企业从家族式、合伙式向现代企业转变，就必须建立有效的企业法人治理结构，明晰所有权和经营权；完善内部审计制度，健全企业治理结构，可在董事会内设立内审机构，直接对董事会负责，保证内部审计的独立性和客观性。
2.实施审计组长岗位目标责任制。明确审计组长的权责，避免审计组与部门负责人在审计项目内容确定、审计时间安排、违规事实定性等方面出现矛盾和分歧。建立外部审计咨询专家人才库，并将相关费用制度化，不受任何单位或个人的干扰，明确审计专家组义务，从专业领域科学、客观、公正地对企业经营作出判断，准确地反映情况、揭露问题、提出意见和建议，对结论负责负责。
3.提高中小企业内审人员职业道德。解决好内审人员的后顾之忧，充分调动中小企业内部审计人员的积极性，根据不（下转第195页）（上接第192页）同的审计内容制定不同的培训目标，提高从业人员的审计专业素质，强调专业的继续教育，明确审计组成员各自职责，认同岗位价值，由内驱激励来规范自己的行为，培养诚信敬业的内控文化和正确积极的审计文化。
4.依照相关的法律法规、政策、制度等展开中小企业内部审计。内部审计对企业内部各项经营管理进行审计监督，就审计目标的内容、计划、采取的审计程序和方法与相关部门充分沟通，征得被审计部门的信任和支持；从企业在计划、组织、控制、决策等管理上的表现，经营的经济性、效率、效果等审计价值管理；从报表编制的可靠性来判断企业的信息系统运行；从项目的目标是否实现、有效的进行、还有哪些值得改进来展开具体特定目标的合同和绩效审计；从资产、财务审计发现漏洞、舞弊和错误，并根剧数据判断企业经营趋势；从采购、生产、营销、人力资源管理的审计来检查内部控制的有效性，突出风险评估，对业绩的持续改进提出可行性策略。
5.设计流程和设置关键点。中小企业的审计要从计划制定、计划执行、计划执行的检查、问题处理阶段来设计审计流程；根据不同的审计业务或项目设置关键点，明确分工，落实到具体人员，制定审计质量细则，明确质量要求；关键点的责任人员应制定出切实可行的控制措施，以保证审计质量；在制定措施时，应充分分析关键点容易发生的质量问题以及所造成的相关影响，分析容易发生质量问题的原因。审计工作完成以后，审计质量控制部门应对关键点的质量及控制情况进行检查，以了解关键点责任人员是否真正履行了控制关键点的责任，是否达到了预想的效果，以便总结经验，为以后的关键点质量控制工作所借鉴。
6.审计模式的选择。在中小企业内部审计模式的运用上，目前有外部对企业内部审计、内部审计和内外结合审计。外部审计在英美公司很典型，英美两国资本市场高度发达，融资投资主要依靠证券市场，企业有完整的法人治理结构，股权高度分散，公司内部控制机制健全。企业内部审计以日德公司为典型，只要有银行和股东相互持股，股权相对集中，实行法人治理，内部控制也健全。针对我国中小企业的现状，法人治理不健全，股权相对集中甚至是独资的现实，应采取内外结合的审计模式，审计人员根据审计的内容和具体的业务所需，从内部和外部专家库挑选。由董事会下设独立内审机构，实行董事会领导下的审计组长负责制。审计机构监督公司内部财务控制，对审计人员组成有建议权，并对审计人员的独立、客观及审计过程的有效性进行监督。外部审计人员的参与可弥补公司内部审计业务专业性不足，减少审计中的冲突，相对地保证审计报告的公正性和客观性、科学性、权威性等，内部审计人员可协助外部审计人员更好地了解所审计项目的企业信息，更好地与被审计部门沟通，保证审计能深入地展开。
参考文献:
1.王乃静.采取举措危中寻机.中国贸易报[N],2009.03.26
2.谷秋兰,王婧.“经济警察”变成“管理参谋”――基于价值链理论谈内部审计转变[J].价值工程，2009（2）
[关键词] 中小企业;内部审计;问题;对策
引言
我国经济的迅速发展给中小企业带来了越来越多的发展空间，在国民经济不断提高的过程中发挥着重要的作用，所以中小企业内部审计的发展决定了该企业在市场中的竞争力，内部审计的作用日趋明显，中小企业要想站稳脚跟，不被市场所淘汰就必须要重视内部审计在企业中的地位，充分发挥内部审计的作用，使内部审计能够在日常企业管理中发挥作用，完善企业的管理制度。但是，目前中小企业内部审计的作用没有得到充分的体现，由于中小企业经营规模较小，而且有许多的家族式企业，受传统经营模式与观念影响较深，使得部分中小企业没有设置发挥内部审计作用的机构，还有部分中小企业的内部审计无法与市场经济相匹配，导致内部审计处于瘫痪的位置，只是流于形式，无法充分发挥其帮助企业发展与进步的作用。本文围绕中小企业内部审计的作用展开论述，全面分析了内部审计在中小企业中的重要意义，根据问题针对性的提出解决对策，帮助中小企业完善内部审计的建设，不断发展与进步。
一、内部审计的含义与职能
（一）内部审计的含义
内部审计的含义在国内与国外有着两种不同的解释。在国际方面上，内部审计师协会在其的框架之中提到：内部审计是一种活动，它有着独立、客观的确认和咨询的特征，它的目标是增加企业的价值、改善企业的生产与经营。内部审计是通过系统的、规范的工作方法来进行评价、分析以及防范风险管理，能够控制和治理企业发生问题的过程，达到帮助企业增强抗风险能力，增加自身经济效益的效果，从而帮助企业实现扩大生产规模与提高社会地位的目标。在国内方面上，曾实施的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令4号）可知：内部审计是一种行为，它能够独立监督和评价本企业（单位）以及所属企业（单位）的财政收入、财政支出以及各类经济活动的真实性与合法性，内部审计的目标是为了实现加强企业的经济管理以及实现提高企业的经济效益。
（二）内部审计的职能
内部审计能够帮助企业控制风险，完善企业的内部控制，最大化的提高经济效益。内部审计根据不同企业的不同情况，发挥着其不同的作用，能够有效的完善企业的内部制度，进行有效的控制，还能够在很大程度上防止弄虚作假的现象发生，现阶段已经成为每个企业不可或缺的重要环节。内部审计的主要职能有：有效的经济监督、客观的对企业经济进行评价以及间接地对企业进行管理的职能。另外，内部审计还能够对被审计单位、对象的财务收支、财政收支状况进行有效的监督，并且还能够进行客观的评价与全面的检查，能够对经济效益的高低进行合理的分析以及内部控制制度是否完善进行全面的评价。随着经济的不断发展与进步，内部审计在我国各大企业以及中小企业中发挥着越来越重要的作用，企业在不断发展经济的同时也要重视对内部审计制度的建设，设置专门的机构对企业的经济活动进行全面的监督与检查，防范风险，使企业的发展越来越好。
二、我国中小企业内部审计存在的问题
（一）内部审计相关的法律法律法规不够完善
我国中小型企业作为国民经济的重要组成部分，在建设特色社会主义中国方面发挥着不可替代的作用。内部审计作为中小型企业必要的管理形式之一，其重要性得到了企业领导层的认可。企业开始围绕着内部审计领域进行研究和关注，相对科学有效的内部审计系统逐步形成。然而在内部审计方面相关法律法规还处于匮乏的阶段，现有的《内部审计准则》和《审计法》不能满足中小企业内部控制的需要。内部审计的应用时间较短，发展程度低，起步较慢。现有的法律法规是建立在总结欧美国家相关的法律文件结合短期发展可能出现的状况进行修订的，因此现有法律文件经不起时间的考验，在针对特殊情况的解决办法上，概念模糊。其次部分规定没有充分考虑中国的国情，加之我国缺乏该方面经验丰富的人才，对内部控制理论研究不足，因此完善内部审计方面法律势在必行。
（二）管理模式不够完善，审核制度不够严谨
目前中小型公司内部审计大多沿用西方国家较为规范的内部审计制度。虽然缩短了试用期，但由于对接问题上存在差异，导致内部审计流程相对复杂。复杂繁琐内部审计流程拖延了企业业务办理的速度。其次企业内部审计流程缺乏严谨和规范，内部审计部门的工作状态消极，工作效率低。成为我国中小企业内部审计存在的突出矛盾。当下突出的问题体现在没有形成高效有序的审核程序和合理有效的审核机制，因此相关工作人员在审计工作的施行过程中耗时耗力，审计工作仍然存在诸多死角和问题时有发生。其次，在社会主义市场经济体制下，企业间的竞争日益激烈，为防止不正常竞争的发生，完善内部审计工作的立法被提上日程。内部审计缺乏相关方面的制度规范，给不法分子提供了可乘之机。因此如何完善内部控制方面的法律文件，杜绝扰乱市场，不良竞争现象的发生。同时在严谨内部审计流程方面加大力度，投入资本和精力，排除其内部存在的不安定因素。
（三）内部审计部门缺乏独立性与权威性
内部审计是审计监督体系中的重要组成部分，管理监督企业的经营运转。而由董事会直接管理领导的内部审计，其监督权被削弱。目前国内最突出的问题在于内部审计部门缺乏独立性，其审计结果的真实性和公正性也有待检查。现有的内部审计失去了其应有的职能作用，其审计结果不能真实公允的反应企业的经营状况，为潜在的财务危机提供了容身之地。因此强化内部审计的独立性，排除潜在的财务危机，成为内部审计完善过程的新方面。除此之外，内部审计部门现阶段还缺乏一定的权威性，首先内部审计部门的地位在中小企业中相对来说不是很高，也没有较高的层次来展现内部审计部门的权威性，中小企业对内部审计部门的看法是可有可无，模棱两可，认为内部审计部门对自己企业的发展没有什么帮助，这就导致了许多企业没有设立内部审计机构，有的企业就算设置了内部审计机构但是没有真正的发挥其应有的作用，没有做到对企业经济活动的监督与评价，无法进行风险的控制与检查，使得我国中小企业的发展越来越艰难。
（四）内部审计部门工作人员的综合素质有待提高
内部审计作为中小企业进行管理和监督嗯重要手段之一，虽然对企业的运营进行全面监督，但账目作假、以权谋私、会计失真问题屡禁不止。虽然内部审计制度在监管过程中存在死角，但与内部审计部门的员工素质有着直接的关系。首先，内部控制部门的员工工作经验不够丰富，没有准确的划分出监管过程中最容易出现不良行为的关键点，导致了监管死角的存在。另一方面企业忽视了对员工的培训，因此内部审计方面的相关从业人员工作能力有限，不能及时的发展企业经营过程中存在的漏洞。内部审计部门的工作员工有一部分是年龄偏大的老员工，这些员工受传统观念的影响较深，综合素质相对来说比较落后，无法把内部审计工作与企业发展的实际情况相联系起来。内部审计部门还有一些员工依然采用传统的手工操作来完成审计工作，这在很大程度上无法与信息时代的发展向匹配，大大地降低了工作的效率，并且没有很高的审计质量。内部审计部门的工作员工综合素质不高，导致审计部门整体工作质量低下，无法在真正的意义上帮助到中小企业完成内部审计工作，阻碍了中小企业的发展。
三、针对中小企业内部审计存在的问题提出的相关对策
（一）建立健全与内部审计相关的法律法规
近些年来，各大企业以及中小企业越来越注重对内部审计的建设，但是与之匹配的法律法规相对来说还是比较少，要想在激烈的市场竞争中获得更大的发展空间，无论是企业还是政府都要注重建立健全与内部审计相关的法律法规，在自己企业的内部设立内部审计机构，并且使内部审计机构能够充分发挥其作用，不能只是流于形式，企业的管理者加强对内部审计的重视程度，使其能够在真正意义上帮助企业更好的生存与发展。另外，政府不仅要注重相关法律法规的颁布，还要时刻监督法律法规实施的情况，并且制定相应的内部审计准则，明确每个审计工作人员的工作内容与职责，进一步规范审计工作。行之有效的法律法规不仅仅能够在制度上约束内部审计的工作，还能够明确审计工作人员的权利与责任，可以在很大程度上保证审计工作人员的权益不受侵犯，调动审计工作人员的积极性，使内部审计能够帮助中小企业防范风险，进行有效的经济活动的监督与评价，完善中小企业内部审计的工作，帮助我国中小企业在经济发展中贡献更大的力量。
（二）完善企业管理模式，保证内部审计的独立性与权威性
解决中小企业内部审计存在的问题，就要完善企业的管理模式，保障内部审计的独立性与权威性，使其能够发挥更大的作用，帮助中小企业获得更高额的经济效益。内部审计履行的是独立的经济监督的职能，相对于国家审计来说，不具备那么高的强制力，但是在中小企业中内部审计应该保持应有的独立性，只有保证独立性才能够确保内部审计公开的、权威的以及有效的进行经济活动的监督与评价。所以说，中小企业在设置内部审计机构时应注重保证内部审计的独立性与权威性，在进行审计工作时，内部审计机构的工作人员应当与被审计单位或者是企业分离开来，杜绝有关系的存在，并且其他部分的工作人员以及经理、董事会不干预审计工作。内部审计部门的权威性应体现在审计机构的地位与层次上，地位与层次越高，审计的权威性就越大，内部审计的作用才能够得到充分的发挥。因此，中小企业应注重对内部审计机构的地位与层次提升一定的档次，帮助其工作能够正常开展，帮助企业实现预定的目标。
（三）加强内部审计的理论普及，完善内部审计技术
要想从根本上解决中小企业内部审计存在的问题，一方面要加强对企业员工以及各个职位的工作人员内部审计理论的普及，另一方面还要相应的完善内部审计技术，使内部审计工作能够跟得上时展的步伐，尽可能多的利用信息技术完成内部审计的工作，提高审计的工作效率。中小企业的经营管理者普遍文化水平比较低，所以，相关部门要加强对内部审计理论知识的普及，让相关的管理者与工作人员充分了解到内部审计的作用以及重要性，使中小企业的管理者能够意识到内部审计部门对自己企业发展所发挥的重要作用，不断开展内部审计工作。完善内部审计技术可以利用信息技术以及相关的知识，例如在审计过程中采用统计抽样、数学分析以及投资分析等手段进行审计工作，逐步改变传统的审计方式，向信息化的审计方式发展。在现阶段信息技术不断发展的环境下，内部审计的工作人员应该通过信息技术来建设拥有完善信息系统的审计平台，使审计逐步趋于现代化，提高审计质量，降低风险，真正发挥内部审计对企业发展的重要作用。
（四）提高内部审计人员的综合素质
内部审计如果想在中小企业更好的开展开来，就必须要提高内部审计工作人员的综合素质。首先内部审计机构必须要注重对素质工作人员的招聘，并且还要提高对技术人员的要求，对在职员工进行定期的培训，培养出适合企业发展的高素质人才。其次，内部审计部门还要在内部制定相关的员工守则，要求各个员工遵守员工守则，建立一定的奖惩措施，对表现好的员工进行奖励，对违反守则的员工处以一定的惩罚。最后，内部审计部门的工作员工还要定期学习国内外先进审计部门的工作内容，取其精华，弃其糟粕，充分调动员工的积极性，帮助中小企业的内部审计工作做得越来越好，不断发展与进步。
四、总结
总而言之，中小企业的内部审计工作关系着中小企业未来发展的方向与前景，做好内部审计工作能够在很大程度上帮助我国中小企业提高经济效益，增强抗风险能力，为我国的经济发展做出一定的贡献。但是现阶段，我国中小企业内部审计工作还是存在一定的问题，需要政府与企业共同努力，将问题进行全面的分析，正视问题，解决问题，提高中小企业内部审计工作的效率与质量，帮助我国中小企业不断发展与进步。
[参 考 文 献]
[1]林玲梅.中小企业内部审计存在的问题及对策[J].时代金融，2014（9）：143-144
[2]黄澍玮.中小企业内部审计存在问题及对策[J].中外企业家，2014（1）：107-108
[3]金德华.我国中小企业内部审计存在的问题及对策分析[J].企业改革与管理，2014（18）：224
