关键词：管理会计；财务管理；理论体系
Abstract:Thefinancialcontrol,managementaccountingthesysteminfoisdevelopsunceasinglyintheabsorptionrelateddisciplinerelatedtheoryandinthemethodfoundationconsummates.Thetwoalreadyhavesomesamespots,alsohasthediversity.Thisarticleonthefinancialcontrolandmanagementaccounting’ssamespot,thediversitymakesabriefcomparativeanalysis.Abovethisfoundation,explainedthatthetwoabsorbmutuallyarehelpfulinpromotetherespectivedevelopment,thenmakesadiscussiontofinancialcontrol’sdisciplineattribute.
keyword:Managementaccounting;Financialcontrol;Systeminfo
一、财务管理与管理会计的相同点
财政部在全国注册会计指定参考书中提出，财务管理是“企业管理的一部分，是有关资金的获得和有效使用的管理工作”。这一定义突出财务管理是有关资金如何获取、如何有效使用的管理工作。
国内的专家学者在引进西方管理会计之后，积极探讨结合我国的国情，给管理会计作了比较明确的定义。有的认为，管理会计是“一门新兴学科，它是适应企业内部管理预测、决策、控制、考核的需要而产生，把会计与管理结合起来，为加强企业管理，提高经济效益服务。它既是实现企业管理现代化的手段，又是企业现代化管理的一项主要内容”。有的则认为管理会计是“西方学者把管理和会计这两个主题巧妙地融汇在一起，以强化内部管理，提高经济效益为根本目的的一门实用性很强的新兴学科”。两种定义都认为管理会计是管理和会计的精巧结合，目的都是加强企业的内部管理，提高经济效益。
从以上定义的比较中不难看出，财务管理与管理会计二者具有相同的管理属性，其基本作用都是为企业管理服务，满足企业营运发展的需要除这一根本共性外，财务管理和管理会计还有如下共同点：从管理理论、方法体系以及管理过程看，二者都是按照计划、决策、执行与控制这一顺序进行的；二者都以企业的财务会计资料为信息分析来源，在此基础上进行计划、决策与控制；二者在管理中产生的报告文本、数据资料等文字载体均不具法律效力，对外一般不承担法律责任；二者都主要是根据企业运作的现实情况，采取一定的措施积极规划未来，着眼于企业的未来发展。
二、财务管理与管理会计的不同点
财务管理与管理会计发展至今，二者的不同点也很明显。最根本的区别是，财务管理主要管理资金，考虑的重点是如何以较低的成本获取资金，如何更有效地运用资金。财务管理是连接企业与外部环境的重要纽带，它与金融市场的运行密切相关。可以说，成功的财务管理是高度关注金融市场现状及其动态趋势这一前提下，考虑企业本身的实际情况，从而为自身寻求宽松的资金运作空间，并达到企业价值或者股东价值最大化目标的管理活动。管理会计则是有关企业经营管理的信息系统，考虑的对象不仅是资金如何高效地物化，还考虑物化后的资源在经营管理中如何以最佳效率进行配置。而且，管理的对象还包括人，它通过责任会计、业绩评价与控制会计实现对人的成功管理；通过有效的激励安排，达到人、岗位、财物的高效搭配，从而达到提高经营管理效率的目的。
三财务管理与管理会计的不同点可对比如下
不同点财务管理管理会计
面临的环境以环境变化为背景，密切注意外部环境的变化，尤其是金融市场的变化以大的社会经济环境稳定为前提，主要着眼于企业生产的直接经营环境
主要理念时间价值，风险理论成本—效益分析，经济模型，数理分析
研究侧重点资金的获取和有效作用企业内部生产经营计划、预算、决策、业绩评价与控制
研究对象物，主要是资金运动物，也通过责任会计、业绩评价会计激励人
调整的关系处理所有者、经营者、债权人之间的财务关系企业内部的各种管理关系：人和物的关系，管理者和被管理者的关系
核算主体整个企业可以是整个企业，也可以是部门、小组甚至是个人，可以经营活动的全过程，也可以针对某一种环节
研究范围内外部管理并重主要是内部管理，或者是某些具体事项
时间要求一般要求定期编制资金计划和定额没有固定的时间需求，根据需要确定三、二者各自优势的相互吸收
财务管理中的时间价值观念是一种以较低程度体现机会成本的分析方法，它引入了经济学中关于成本利润的思考，对企业加强经营管理、提高经济效益有重大意义。财务管理中的风险观念考虑了外部环境对企业经营管理的影响，对管理会计中的定量分析提出了灵活性的要求，对预算的编制、决策的选定有指导意义，在业绩评价会计、责任会计中也可以加以有效运用。机会成本概念、风险观念在管理会计中的运用，符合企业由粗放型经营管理向集约型经营管理转变的需要。
管理会计在其不断发展过程中，吸收了管理学、数学、运筹学、系统学、信息论、控制论的众多理论和方法。这些理论与方法同样可以为财务管理所消化吸收。其中，有关的数学分析方法、经济计量模型有助于财务管理的进一步量化。此外，管理会计所吸收的委托理论、激励理论可以指导财务管理活动，对经济实践中的财务管理行为与绩效评价有启发作用，值得借鉴和吸收。
四、对财务管理学科属性的探讨
从学科角度讲，财务管理跟管理会计不同，它不是一门独立的学科，也不是从属会计学科的子学科。财务管理与管理会计的职能不同于财务会计，应无异议。目前，会计理论界已经在会计分为财务会计和管理会计的两大分支上取得了共识，但财务管理的学科属性却没有引起足够的重视。从财务管理的内容和基本职能看，笔者认为财务管理的相关理论应属企业理财的范畴，企业理财学是财务管理的学科归宿。企业理财的主要职责是合理、高效地聚财、用财、生财、财务管理活动的基本内容也大致是这样。企业理财学是有关企业聚财、用财、生财等管理活动的理论与方法的学科，因此，财务管理的相关理论及方法是企业理财学的组成内容，其学科归宿是企业理
一、各种环境因素对我国会计工作的影响
唯物主义辩证法告诉我们，任何事物都与其他事物相互联系，绝对孤立的事物是不存在的。所以会计也与影响它的环境相互作用、密不可分。会计环境是会计工作产生和发展的各种客观条件，它是由会计外环境和会计内环境组成的。会计外环境主要是指社会、文化、政治、经济和法律中与会计工作相关联的部分，主要包括会计行为主体的各种功能、外部相关利益集团及其活动、经济发展水平和状况、社会文化背景、相关的法律制度等因素；会计内环境是会计发展的历史及其实践活动的产物，它具体体现为会计的各个发展阶段里会计人员的价值道德观念、会计工作所应运用的各种方法、理念、对象、手段、内容等会计自身的因素集合。
（一）外部环境因素对会计的影响
1、经济因素。在影响会计的所有各种环境因素中，经济因素是最主要的。经济因素不仅直接对会计的产生和发展起着重要影响，而且还通过对政治、法律、文化、教育等其它环境因素的影响间接地对会计产生影响。社会经济发展水平越高，经济关系越复杂，整个社会对会计的要求也就越高。直接对会计产生影响的经济因素主要有各国的经济体制及其发展水平、经济对外开放的程度、国家的经济调控手段等。
目前在我国，社会主义市场体制已经初步建立，并已进入了完善社会主义市场经济体制和扩大对外开放的重要时期。我国的开放型经济是在有中国特色的社会主义市场经济理论指导下的适合我国国情的开放型经济，它要求与之相适应的一整套开放的、但又适合我国国情的会计理论与方法。会计工作因其与经济的密不可分性，决定了它也会随着经济开放的不断深入而得以完善和发展。我国因自身的特殊情况，会计制度与国外会计制度间存在较大差异，而这些差异将直接影响以后对外经济贸易的健康、有效地进行。但是我们也不能完全照搬照抄国外现有的会计理论和方法，必须结合我国自身的国情加以吸收利用。事实证明，改革开放20几年来，我国政府和会计行业不仅成功地制订和贯彻了《企业会计准则》、《企业会计制度》，而且政府根据国际形式的不断变化并有步骤地颁布、实施具体的行业会计准则和规范，在借鉴国际会计理念的基础上根据我国的国情，使我国会计体系不断地完善。会计工作维系着国力的兴衰、政权的安危、企业的盛衰、经营的成败，并在加强企业管理、维护市场秩序、推进经济建设等方面发挥了不可替代的作用。因此可以说，中国经济的发展不仅对会计起到了完善作用；反过来，会计的不断完善也对我国经济发展客观上起到了推动作用。
2、政治法律因素。我国是人民民主的社会主义国家，因此，其会计制度也要体现政治体制的优越性。随着我国政治体制的逐步完善，人民参政议政意识的进一步加强，原有会计制度中与我国现有国情不相符合的部分近年来一直为大家所研究探讨。政治环境因素实施其影响，在很大程度上要通过政府所执行的政策、制定的规章及颁布的法律条款去实现。政府通过立法可以直接影响会计的发展，这包括会计法、公司法、证券法、经济法和税法等。如英美法系的国家在法律上强调“实质重于形式”，因而就要求对融资租入固定资产予以确认和计量，对库藏股份则不予确认纳入股本；而在强调“形式重于实质”的大陆法系国家则反之。
俗话说的好：没有规矩，无以成方圆。如果没有与我国国情相适合的法律制度来规范纷繁复杂的会计工作，将会导致我国经济混乱不堪。随着各种会计行业规范的出台，使得各行业有了法律保障和行为准则。这不仅加强和完善了社会主义会计法律体系，也在间接地促进社会主义经济的发展。可以说，会计工作是搞好经济管理工作最重要的基础。而要加强经济管理，就必须严格规范会计行为，坚持在法制的轨道上充分发挥会计核算、会计监督、参与经济决策的职能作用。
3、社会文化因素。会计的社会文化环境主要包括：会计人员自身的专业能力、价值取向、考虑问题的思维方式、道德水准，各国不同的语言文字、风俗习惯、历史文化等，这些将制约着会计人员的价值观、道德规范和信念，对会计模式系统的形成和发展有着重要的影响。随着中国加入WTO后，经济全球化的发展及文化的交流日益增加，这对会计制度改革必将产生深刻的影响。
中国以集体主义思想为核心，集体主义的会计文化决定了会计制度的制定仍然以政府的决策为主导，这样才能确定会计制度的法定权威，使信息的披露更具可靠性，从而建立公众的信心，使经济可以健康发展。但是，随着改革开放的不断深入，个人主义倾向的加强，它使得不同利益集团将更多地参与到会计制度的制定和对会计立法的监督之中，会计制度的改革将不再仅仅由政府决定了，而是由市场需求所推动，从而给会计业内带来了新的变化。我国有着悠久的历史文化，人们长期受到儒教的熏陶。中国的传统文化偏好中庸，对不确定的事项比较谨慎，遇到特殊问题都会以老眼光来衡量，比较保守，缺乏必要的创新能力。因此，中国一贯采用统一会计制度和保守的核算方法。由于开放型的市场经济带来了科学、理性、和自主的外部文化，会计准则逐步从过去的大一统的会计制度中解脱出来，会计人员也有了灵活处理会计业务的余地。强调统一性的倾向有所减弱，开始鼓励会计界灵活地制定会计制度，力求在会计实践上有所突破和创新。但这也并不意味着会计人员就可以任意改变或曲解会计政策。
（二）内部环境因素对会计的影响
我们所说的会计内部环境，主要是指会计专业环境。会计专业环境包括会计目标环境、会计人员素质环境、专业导向环境、会计主体环境等因素的集合。它直接作用于会计实践，决定着会计信息的质量和会计发展的方向，所以也是直接关系到会计工作的重要环境因素。
1、会计目标环境。会计目标简单说就是设置会计的目的和要求。由于会计工作的最终表现成果体现为会计信息，显然是因为外界对会计信息的需要而产生了设置会计的目的；因此，会计目标的中心内容就是会计信息。具体而言，会计目标就是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求。显然，会计目标环境对会计的影响跨越了会计内、外两环境，即根据外部环境确立调整会计目标，同时作为会计的起点，在会计系统中为会计实践活动指明目的和方向。也就是说，会计目标既是一个独立影响会计工作的环境因素，同时也是连接会计内外环境的桥梁，因而其对会计的影响是至关重要的。
2、会计人员素质环境。企业会计人员素质的高低对会计作用的真正发挥和对提高企业会计管理水平具有重大影响，相同的环境条件下且在相同的目标前提下，在综合素质不同的会计人员身上会反映出截然不同的结果。要想成为一名优秀会计人员应具备多方面的素质，可以毫不夸张地断言，与其他任何一门专业岗位的管理人员相比，企业对会计人员综合素质的要求是最高的。然而，由于经济、教育科学、社会文化、传统习俗等多方面的影响，我国企业优秀的会计人才极为稀缺。要想真正解决这一矛盾，我们还有十分漫长的路要走。
3、专业导向环境。我国在高度集中的计划经济模式下建立起来的会计模式，已被会计实践证明确有不适应市场经济之处，尤其是在适应市场竞争方面会计政策明显滞后，为此我国先后出台了一系列的会计改革措施，如加速折旧方法的准入，制造成本法取代完全成本法，坏账准备金的计提等等。
4、会计主体环境。没有会计主体便没有会计行为，会计主体与会计实践这种关系决定了会计主体作为一种特殊的环境因素对会计的影响程度：会计与会计主体共存亡。会计主体的构造差异决定着会计工作的复杂程度，而且会计主体的性质差异影响着会计报告的内容与形式。所以说如果缺少以上任何一项条件，会计体系将不可能完整。
二、我国会计环境存在的主要问题
（一）法律环境存在不足和漏洞
这几年来，我国为规范市场经济的运作环境，陆续出台或修改完善了不少法律法规，如《证券法》、《会计法》、《禁止证券欺诈行为办法》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》等，这些法律法规、制度和标准准则的出台，对遏制会计造假行为及保证会计信息质量发挥了重要作用。但就从实际执行的效果来看，仍存在着不少缺陷和漏洞。由于我国立法机制上存在的问题，上述许多法律法规过于保守和陈旧，不能适应社会经济的发展，甚至是拖了后腿。而且部分法律法规划分过于笼统，没有就细节做出相应的规定，使违法行为有机可趁。究其原因，会计法律环境存在问题是会计违法的主要根源之一。
第一，会计受法律制度自身科学性与否的制约。会计工作具有很强的技术性和规律性，如果刻意违背其自身规律就会导致难以想象的严重后果。因此，会计法规的制定也应符合会计工作客观规律的要求，尤其是关于会计信息质量的制订工作，必须要符合会计科学的一般规律。如果制订的会计法规缺乏科学性，就会为会计信息真实性的判断带来困难，从而影响会计法规的贯彻执行，会给不法分子钻法律空子留有余地，从而影响国家正常的会计工作。我国由于法律体制上种种矛盾未能有效解决，导致会计违法与会计失真情况比较突出，给国家和人民群众带来了巨大的经济损失，也使会计工作声誉产生了负面影响。
第二，会计受会计法规的可操作与否的制约。在各类会计法律法规的制定过程中，其可操作性与否，直接关系到会计工作的成败。由于我国立法机制上存在的问题，使法律往往脱离了实际的会计操作。部分会计人员正是由于法律的可操作性不强，才会改变会计操作程序，甚至违法犯罪。
第三，会计受相关人员法律意识的制约。大家都知道，人们法律观念和法律意识直接影响人们对法律法规的遵守程度。如果人们能够自觉地遵守各种会计法律法规，会计违法行为发生的几率就会大幅度减少。由于在我国会计人员长期不太受重视，以及会计人员教育水平比较落后，我国会计人员的专业水平及道德水准普遍较低。正是对法律的无知与漠视，才导致会计人员铤而走险，为了一点点的经济利益而使国家蒙受经济损失并使自己付出巨大的代价。
第四，会计受对违法行为的处罚力度和执行情况的制约。对会计法规违法行为的处罚力度和处罚的执行情况是制约会计违法产生的关键。我国虽然已经制定了各种相关的会计法律法规，但对会计违法行为处罚力度不足，对会计法规违法行为的查处不力，客观上导致了对违法行为的放任自流。尽管新《会计法》强化了对单位负责人的会计责任，会计造假的产生受到了一定的抑制，但总的说来产生会计虚假信息的风险仍然较低。
（二）政治经济环境中存在的问题直接影响会计工作质量
随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善，人们的价值观念、价值取向和思想意识日益成熟和多元化，势必导致各利益主体间矛盾的激化。行政管理部门如果不能很好地发挥其职能,甚至袒护和纵容各种会计不法行为，就会导致会计作假。我国由于历史原因，个别地区或部门,特别是某些领导为了突出自己任期内的所谓“政绩”，不顾社会公众的利益，明确要求所属企业必须夸大其工作上的“业绩”，而企业为了能完成“任务”只能铤而走险；也有些管理部门严重失职，只追求形式主义和享乐主义，对企业的会计工作管理不严，对会计信息造假现象更是不闻不问，从而使会计信息失真现象越来越严重；也有的企业，特别是国有企业，由于其内部管理混乱，国有资产流失严重，会计工作无法发挥其应有职能，会计违法行为得以滋生；没有良好的经济秩序，也是会计信息失真的重要原因，如果不良竞争长期存在的话，虚假会计信息泛滥成灾严重影响经济发展也就不足为怪了；若从反腐倡廉角度来说,会计违法与腐败现象也有着极为密切的关系，如果不根除腐败现象，虚假会计信息也就难以彻底治理。
（三）会计人员的业务、道德素质亟待提高
目前，有些会计人员不能够坚持国家现有的法律法规，为违法违纪活动出谋划策，并直接参与伪造、虚报虚假会计资料；有的甚至为了追求经济利益，置法律和会计职业道德而不顾，以身试法，走上犯罪道路。部分会计中介机构违背法律，带头弄虚作假，充当被审单位的保护伞，做出虚假陈述，出具虚假的审计报告。更为严重的是一些会计从业人员不讲诚信原则，见钱眼开。正是这些害群之马极大地破坏了会计队伍良好形象，给人以不信任感。因此，必须根除会计违法行为，提高会计人员自身道德和专业能力。
三、解决会计环境问题的主要对策
（一）加强法制建设，完善会计法律法规体系，严肃财经法纪，严格执法
各种会计法律、法规都需要与经济建设的发展相适应，因此这就需要立法机构听取社会各界的意见，全面地总结当前会计工作具体情况与各会计法律、法规存在的矛盾，并根据我国特殊国情进行必要的修改，以缓和当前这种复杂的局面。如果会计法规模棱两可，操作性不强，其贯彻执行就会大打折扣，不法分子就会乘虚而入。我们在制定和修订会计准则及其他会计法律法规时，应充分参考借鉴国际会计组织和一些经济发达国家的经验和内容，使我国新出台的会计准则与国际会计准则基本保持一致，避免与实际相脱离的现象发生。当然，在对会计准则修订与完善的同时，要注意保持会计准则在一定时期内的相对稳定性，正确处理好发展与稳定的关系。其次，国家要严格筛选执法队伍，裁汰素质不过硬人员。用法律的权威确保会计信息的真实准确。
（二）加大政治、经济体制改革力度，减少对会计的行政干预
个别地区和部门的领导应放弃功利思想，摈弃所谓的“政绩”，全心全意为人民和经济建设服务。不要向企业多摊派工作任务，这会迫使企业制造虚假会计信息。相反地，也不能放松对企业会计工作的管理，对会计信息造假现象更不能不闻不问。如果不根除腐败现象，虚假会计信息也就难以彻底治理。因此，就需要在政治、经济体制改革进程中不断发现问题并尽快解决问题。
（三）建立现代企业制度，完善监督机制，强化企业负责人的法律意识
现代企业制度的基本特征是“产权明晰，权责明确，政企分开，管理科学”。通过建立现代企业制度，完善内部监督机制，强化财务约束，从而保证企业经济活动的合法性和真实性，提高会计工作质量，根治会计信息失真。还必须强化企业负责人的法律意识，加强单位负责人对会计工作的领导。单位负责人的法律意识增强了，才能有效避免会计违纪、违法行为的发生，才能督促会计人员依法提供真实、完整的会计信息。在对会计工作的建设上，不能只把目标局限在财会部门和财会人员上，应把这项工作提升到整个企业管理上来认识，标本兼治，从根本上消除会计违法现象。并要严格执行“关于加强国有企业财务监督若干问题的规定”和“进一步规范会计人员工作秩序的意见”，控制内部人员在职消费，规范内部人的财务会计行为，强化财务公开，并在企业内部建立和完善企业经济效益的评价指标。
（四）加强科技进步，改进会计教育工作
科学技术和教育水平的不断提高，强有力地推动着社会经济的发展，同时也推动着会计的发展。教育是会计环境中最容易被忽视的，也是最重要的因素之一。从某种意义上说，一个国家的教育水平决定着其会计工作水平的高低。会计教育也要适应经济环境的变化，培养具有可持续发展能力的创新人才。我国的会计教育落后于时展，不能适应国家经济建设发展的需要。解决方法主要有：扩大会计专业学生的知识面，改进知识结构，加强案例教学，提高学生的实践能力。同时，必须有计划、有步骤、有针对性地加强对在职会计人员的后续教育，不断更新知识，以适应日新月异的客观环境的需要。
1.服务对象不同
管理会计主要通过向企业的管理者提供相关信息，为企业内部的生产经营提供支持，为管理层的目标规划、企业发展、决策制定、预算编制、方案选择等提供信息，如生产成本、资金使用、经济利润等情况。但是财务管理的对象却不是企业的管理者，它主要是为与企业密切相关的团体和个人提供信息，使其及时了解企业的财务状况。
2.核算依据不同
管理会计将管理层的意愿放在第一位，不受其他法规与准则的约束。但是。管理会计要受经济发展规律、经济理论与数学理论的限制与约束。在核算依据方面，财务会计的工作需要在会计原则、会计法、会计准则等相关法律法规的规范下开展工作，需要遵循特定的会计工作原则与规范，在掌握企业财务信息、报表、账簿、凭证的基础上，对企业的财务状况进行分析和综合，在现有的会计工作制度和法律法规的规范下开展会计工作。
3.工作侧重点不同
管理会计侧重于对企业的财务现状进行分析并对企业的未来财务管理情况进行预测，既重视现在又注重未来的发展，是一种综合性很强的工作。而财务会计的工作内容主要是分析目前的财务状况和日常经营管理的支出情况，对企业的生产经营活动中的财务问题进行如实反映，通过提供现阶段的企业财务信息，并对企业经济活动的历史及现状进行分析。
4.核算程序不同
管理会计的核算程序较为灵活，具有动态变化的特点，没有固定、统一的核算模式，需要根据具体情况选择报表的形式与核算的具体程序。而财务会计会有相对固定的核算程序，具有一定的监督与约束性质，企业必须向相关财务管理部门、上级部门、税务机构、审计机构和相关银行提供企业的财务信息，这些信息的搜集与整理都有一定的程序与规范，在财务报表、凭证与会计账簿方面也作出了规范，核算程序基本固定。
5.工作方法不同
管理会计主要运用分析与综合的方法，把握企业财务的动态走向，及时掌握企业的现金流动和收支状况，为企业的生产经营活动提供信息支持，不仅需要对会计信息中的常数进行分析，也需要对财务管理信息的变数进行研究，工作方法和内容具有很强的综合性。而财务会计在工作方法上与管理会计有很大的差异，财务会计主要运用描述性的方法，将工作目标放在如何系统、全面地反映企业的财务状况上，一般工作内容只涉及到常数，不必对财务管理中的变数进行分析。
6.对会计人员的素质要求不同
管理会计的工作内容具有很强的综合性，工作方法也没有固定的程序与模式，较为灵活多样，不必遵循固有的程序与工作规范，容易导致会计工作缺乏规范性与约束性，因此，需要相关的会计人员具备较高的业务水平与综合素质。此外，由于管理会计的工作内容涉及到企业生产经营活动的方方面面，需要考虑的因素较多，因此，管理会计人员必须具有较深厚的理论水平，也需要具备较广的知识面，还需要具备一定的应变能力、分析问题与解决问题的能力，对会计人员的素质要求非常高。财务会计在对人员的素质要求上与管理会计有很大的不同，虽然现阶段财务会计的工作体系已基本健全，也有较为成熟和固定的工作程序，但是由于财务会计的工作内容和工作程序已基本固定，从传换凭证、登记账簿到财务报告的编制都有较为固定的工作流程，在人员的素质要求上相对较低，只需要工作人员掌握必须的会计专业知识，具备一定的实践能力，工作认真负责，就可以担任这一工作。
二、财务会计与管理会计的结合
1.统一管理财务会计和管理会计
财务会计与管理会计有着密切的联系，在企业的管理过程中可以将二者进行统一管理，设置同一个管理部门进行管理。在我国财务会计与管理会计的发展水平存在着较大的差距，管理会计的工作方法较为落后，尚未形成健全的管理体系，很多企业没有认识到管理会计对企业发展的重要性，忽视了对管理会计的管理。为此，要认识到管理会计在企业成本管理、预算控制、战略方针的制定、业绩考核等方面的作用，充分发挥管理会计在促进企业发展方面的作用，将管理会计和财务会计进行统一管理，设置统一管理部门对其进行有效的管理，以实现会计信息的及时更新，实现资源共享。
2.目标制定过程的结合
财务会计和管理会计在工作目标上是统一的，都是为企业的生产经营目标服务。为此，要在充分考虑到企业的实际情况和发展现状的基础上，制定切实可行的生产经营目标，对企业的未来发展进行合理的预测。要综合考虑管理会计和财务会计提供的相关数据，包括企业的历史数据、生产经营活动分析、市场预测信息等，在参考相关会计信息的基础上制定出合理的生产经营目标。
3.成本核算和成本控制的结合
成本核算与成本控制对企业都具有非常重要的意义，对企业来说，需要将成本核算与成本控制进行有效的结合，综合运用相关的会计理论、技巧与方法，有效划分企业的成本形态，对企业的具体形态成本进行分析与控制，有效提升企业的经济效益。在此过程中，需要对管理会计和财务会计提供的信息进行对比分析，找出其中的差异，并努力克服差异带来的消极影响，有效控制企业生产经营成本。
4.企业生产管理过程的结合
(一)管理会计本身的弊端。
管理会计所采用的方法可以是会计的、统计的或数学的方法,但用得最多的是经济数学方法。它将管理会计复杂的经济活动用简明的数学模型表达出来,揭示有关对象之间的内在联系和最优化的数量关系,为管理人员正确地进行经营决策提供客观依据。至本世纪70年代初,在管理会计思想发展中出现了“信息经济学方法”,试图将成本会计的“绝对真实方法”和“条件真实方法”归结到一个更为广泛的概念体系中。这种微观信息经济学对管理会计的影响,使管理会计研究人员试图用理论来改变实践。他们在书斋中为实践工作者设计了一些复杂的确定型、风险型、不确定型经济数学模型,有些模型直到今天还难以在实践中运用,因而出现了理论与实践相脱离的问题。
(二)我国管理会计研究现状的弊端。
在中国会计史上，会计理论和实际工作者早已研究产生了一系列类似于管理会计的核算和管理方法。目前我们对管理会计的研究，仍然倾向于注重理论，追求科学化，而忽略对可操作性的探索，而且大多是借鉴西方。对于管理会计理论来说，完善的市场经济环境是其得以构建并付诸应用的前提条件。我国社会主义市场经济刚刚起步，人们的思想观念有待转变，这些都会对管理会计目标产生影响。
二、出路探索
在社会主义市场经济条件下，今后我国管理会计研究应该以研究管理会计的实践为重点，以建立和完善会计管理组织体系中的管理会计系统为保证，以提高企业经济效益为目标，逐步探索出一套能够与实践相结合的管理会计理论与方法体系。
(一)建立和完善管理会计系统。
社会主义市场经济体制的逐步建立，使企业走向市场，成为市场竞争的主体。在这种情况下，必须有一个专门机构从事管理会计的研究与应用。同时，在市场经济条件下，企业已转变成为相对独立的商品生产者和经营者，需要建立完善的管理会计系统。笔者认为，该系统可由以下3个层次构成：
1、建立由管理会计方面的专家组成
的独立的民间机构———管理会计委员会。该委员会应具有独立性和权威性。其职责是作为政府会计管理机构的辅助力量，协助政府会计管理部门共同管理全国的管理会计工作。
2、建立地方和各行业管理会计协会。
其职责是遵循有关管理会计原则，根据本地区、本行业的实际情况，组织有关管理会计理论和实践的研究；组织学术交流，总结本行业的管理会计工作，促进管理会计理论和实践的发展；为企业管理会计的应用提供咨询等。
3、各企业根据具体情况设立总会计
师领导下的专门负责管理会计工作的机构，或在财会部门配备专职管理会计人员。作为专门的管理会计机构或专职的管理会计人员，其职责是根据本企业的实际情况研究和应用管理会计理论和方法，向企业管理者提供及时、准确的有关决策所需要的管理会计信息。
（二）管理会计实践要加强
1、取得单位领导的高度重视
从我国的实际来看，无论什么工作，只要领导高度重视，工作将会大出成绩。管理会计的实践也不例外。为此单位领导应多关注单位的财务会计、管理会计工作，工作人员也应多向单位领导汇报工作情况、提出工作思路以及要求，使管理会计的重要性在单位领导心中日益得到提升。
2、提高管理会计人员素质
目前，我国还没有真正建立起管理会计师队伍，管理会计师由财务会计师承担。从国外的情况来看，管理会计师的素质要求要高于会计师。面对市场竞争，管理会计师作为既懂管理又懂会计的专门人才，应具有战略头脑，判断准确，勇于抓住机遇，创造性地分析解决问题。当然，做到上述几方面并非简单之事，应博学多识，一专多能，紧紧把握时代脉搏，积极主动地更新知识。同时，应加强思想修养，达到“宁静以致远，淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是，美国在1995年就有48%的管理会计师走出办公室狭小的空间，深人到企业生产经营的前沿了解企业的情况，这一点值得我国学习，也有助于管理会计师上述素质的培养。
3、学术界积极参与
学术界将管理会计的研究成果及时应用到企业的实践中，指导管理会计实践。企业为学术成果提供试验场所，并能促进管理会计的实际应用，管理会计的实践又反过来有助于提升管理会计的理论，形成理论、实践交替上升的良性循环。
关键词:管理会计；理论与实践；探索
一、症结剖析
(一)管理会计本身的弊端。
管理会计所采用的方法可以是会计的、统计的或数学的方法,但用得最多的是经济数学方法。它将管理会计复杂的经济活动用简明的数学模型表达出来,揭示有关对象之间的内在联系和最优化的数量关系,为管理人员正确地进行经营决策提供客观依据。至本世纪70年代初,在管理会计思想发展中出现了“信息经济学方法”,试图将成本会计的“绝对真实方法”和“条件真实方法”归结到一个更为广泛的概念体系中。这种微观信息经济学对管理会计的影响,使管理会计研究人员试图用理论来改变实践。他们在书斋中为实践工作者设计了一些复杂的确定型、风险型、不确定型经济数学模型,有些模型直到今天还难以在实践中运用,因而出现了理论与实践相脱离的问题。
(二)我国管理会计研究现状的弊端。
在中国会计史上，会计理论和实际工作者早已研究产生了一系列类似于管理会计的核算和管理方法。目前我们对管理会计的研究，仍然倾向于注重理论，追求科学化，而忽略对可操作性的探索，而且大多是借鉴西方。对于管理会计理论来说，完善的市场经济环境是其得以构建并付诸应用的前提条件。我国社会主义市场经济刚刚起步，人们的思想观念有待转变，这些都会对管理会计目标产生影响。
二、出路探索
在社会主义市场经济条件下，今后我国管理会计研究应该以研究管理会计的实践为重点，以建立和完善会计管理组织体系中的管理会计系统为保证，以提高企业经济效益为目标，逐步探索出一套能够与实践相结合的管理会计理论与方法体系。
(一)建立和完善管理会计系统。
社会主义市场经济体制的逐步建立，使企业走向市场，成为市场竞争的主体。在这种情况下，必须有一个专门机构从事管理会计的研究与应用。同时，在市场经济条件下，企业已转变成为相对独立的商品生产者和经营者，需要建立完善的管理会计系统。笔者认为，该系统可由以下3个层次构成：
1、建立由管理会计方面的专家组成
的独立的民间机构———管理会计委员会。该委员会应具有独立性和权威性。其职责是作为政府会计管理机构的辅助力量，协助政府会计管理部门共同管理全国的管理会计工作。
2、建立地方和各行业管理会计协会。
其职责是遵循有关管理会计原则，根据本地区、本行业的实际情况，组织有关管理会计理论和实践的研究；组织学术交流，总结本行业的管理会计工作，促进管理会计理论和实践的发展；为企业管理会计的应用提供咨询等。
3、各企业根据具体情况设立总会计
师领导下的专门负责管理会计工作的机构，或在财会部门配备专职管理会计人员。作为专门的管理会计机构或专职的管理会计人员，其职责是根据本企业的实际情况研究和应用管理会计理论和方法，向企业管理者提供及时、准确的有关决策所需要的管理会计信息。
（二）管理会计实践要加强
1、取得单位领导的高度重视
从我国的实际来看，无论什么工作，只要领导高度重视，工作将会大出成绩。管理会计的实践也不例外。为此单位领导应多关注单位的财务会计、管理会计工作，工作人员也应多向单位领导汇报工作情况、提出工作思路以及要求，使管理会计的重要性在单位领导心中日益得到提升。
2、提高管理会计人员素质
目前，我国还没有真正建立起管理会计师队伍，管理会计师由财务会计师承担。从国外的情况来看，管理会计师的素质要求要高于会计师。面对市场竞争，管理会计师作为既懂管理又懂会计的专门人才，应具有战略头脑，判断准确，勇于抓住机遇，创造性地分析解决问题。当然，做到上述几方面并非简单之事，应博学多识，一专多能，紧紧把握时代脉搏，积极主动地更新知识。同时，应加强思想修养，达到“宁静以致远，淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是，美国在1995年就有48%的管理会计师走出办公室狭小的空间，深人到企业生产经营的前沿了解企业的情况，这一点值得我国学习，也有助于管理会计师上述素质的培养。
3、学术界积极参与
学术界将管理会计的研究成果及时应用到企业的实践中，指导管理会计实践。企业为学术成果提供试验场所，并能促进管理会计的实际应用，管理会计的实践又反过来有助于提升管理会计的理论，形成理论、实践交替上升的良性循环。
我国在推动管理会计研究和应用方面也开展过一些工作，如1997年《会计研究》杂志举办了“安易杯”管理会计论文的有奖征文，这是我国首次开展的有关管理会计研究的规模较大的论文征集活动，取得了丰硕的成果。相信，随着管理生产要素的逐步深入人心，管理会计逐步得到重视，管理会计的理论水平和实践应用层次、规模将出现一番新的景象。
总之，要使我国管理会计理论与实践紧密结合，对管理会计的研究既要重视基本理论的研究，更要注重实际应用的探索，以找到能够解释、指导、应用于我国企业实践的管理会计理论结构。这就要建立完善的管理会计组织体系，推动研究成果付诸实施.
参考文献:
1、徐波：《对企业财务目标的再认识》，《上海会计》2002年第8期。
【关键词】管理会计;公司治理;价值创造
企业要获得生存就必须不断地创造价值。写作论文企业的价值大部分来源于经营活动产生的利润,且与企业的核心业务密不可分。而企业的价值创造能力,是建立在完善的公司治理结构基础之上的。近年来,在安然和世通公司等的财务造假案之后,从投资者到监管者、从股东到债权人都在寻求完善公司治理以促进企业价值提升的途径。作为企业价值创造和公司治理的工具或媒介,管理会计的作用也越来越受到重视。
一、管理会计对企业价值创造的意义
一般而言,把会计信息的需求者分为两类:公司内部人员和外部人员。管理会计是管理学与会计学相互融合的一门学科,是企业内部人员(如董事会、经营者、监事会等)对信息需求进一步发展的结果。作为企业内部管理服务的工具,管理会计的主要任务是提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息,以满足公司治理和管理中的特殊信息需求,可以不拘方法和内容,例如,经营者可以利用管理会计信息判断公司战略目标的完成情况,预先发现任何潜在的问题;经营者也可以通过预算、差异分析、敏感性分析、成本项目分析,甚至是对竞争对手的分析等整理的管理会计信息来了解哪些产品为企业创造价值、哪些产品在消耗企业的资源、存货管理的状况如何、现金流量怎样、公司是否有足够的现金支付到期债务等等。简言之,管理会计在控制、评价公司业务及业绩与价值创造方面,扮演着重要的角色。
二、企业的公司治理目标
在股份公司中,通过控制权的配置和使用,股东———董事会———经营者构成一种制度安排、一种层层委托———关系,也成为公司治理结构的主体,每一层的人都肩负着委托人的利益要求,负有全力以赴开展工作的责任。公司治理的核心就是处理委托———关系。但企业是一种团队生产或长期合作的集合,通过人力资源和非人力资源等各种生产要素的相互依赖和融合建立起来的一种复杂系统,而且企业的运行并不是封闭的,是一种与外界存在广泛联系的生态系统。一个公司的竞争力和最终成功是利益相关者协同作用的结果,是不同资源提供者共同努力的结果。那么,他们都应该得到相应的利益,没有哪个人或哪一组人的利益和好处比别人占先。这种共同治理的多边式合作模式,有助于保持利益相关者的长期合作,从而逐步取代股东至上模式成为现有公司治理结构的现实选择。1999年5月由29个发达国家组成的经济合作发展组织(OECD)正式制定并通过了《OECD公司治理结构原则》,则把这一思想进一步具体化。
三、董事会职能的构建以管理会计为基础
在公司治理结构中,股东大会是公司的最高权力机构,写作毕业论文它选出的董事会是代表全体所有者进行决策的机构,是公司内部基本制度、章程的制订者。同时,董事会选聘经理人,并在一定程度上对经理人员的行为进行激励和监督:选聘要解决的是如何选择经理人;激励涉及的是董事会需要采取哪些收益分配手段,以激励经理人最大限度地实现委托人的目标;监督则强调董事会对经理人的行为进行考核和制约,以防止人行为偏离委托人目标,以实现企业长期价值的最大化。而设计和实施最优的治理是建立在可靠的、全面的会计信息基础上(公司治理结构及管理会计信息的流动见图1),特别是管理会计信息的基础之上的。
1.平衡计分卡综合了董事会的治理目标。战略是企业的灵魂,是企业的精神所在,在整个现代企业管理中居于核心地位,起着主导的、决定性的作用。我国的《公司法》中就明确地把审核和制定公司战略、经营计划等重大决策作为董事会的职责。董事会为了完成公司治理的职责,必须把战略具体化为一组治理目标,最后再量化成明确的指标,以便于观测和评价治理效率。20世纪90年代,平衡计分卡原理由RobertS.Kaplan和DavidP.Norton提出,这一理论的系统性和完整性对改善董事会的治理效率提供了方向。平衡计分卡表达了企业在生产能力基础上的竞争和生产技术革新的竞争中必须达到的、多样的、相互联系的目标,是对决定企业成功的、关键性因素的概括,即反映了企业长期与短期努力的方向,也较为完整地综合了董事会的治理目标。
2.平衡计分卡为董事会提供了检验治理效率的标准。战略不是空洞的,而是具体的,战略管理是一个由战略规划、实施、控制、修正及考评构成的一个完整过程。平衡计分卡纳入到公司治理时,不但把企业抽象的使命和战略转变为明晰的目标,而且用具体的、可行的评估手段和指标加以衡量,把激励机制同业绩评估手段及指标联系起来,促进和指导了经营计划的制定和实施,强化了战略性的反馈和学习。平衡计分卡一方面解决了战略和经营计划相统一的问题,另一方面构建了一个系统的过程保证企业战略的实施,并有助于获得与战略实施相关的反馈信息,使对治理效率的评价有了合理的标准。
3.管理会计信息成为董事会履行职责的基础。董事会的重要职责是对经营者的经营业绩进行评估,以确定薪酬和对继任者进行提名。董事会通过在平衡计分卡中的各种指标向企业的经营者准确地传递了公司治理的目标,保证了经营者按照有利于企业价值最大化的方向努力,并提高了企业的运转效率。那么,董事会通过经营者对各项指标的完成情况,对经营者的管理效率做出评价,以做出薪酬、免职等决定,无疑是客观的、公正的,保护了利益相关者的利益4.管理会计信息是企业与利益相关者沟通的桥梁。为了推动公司持续、健康发展,董事会肩负者向利益相关者提供真实、准确、完整、及时的信息,与之进行沟通和交流的重任。董事会采用自上而下、自下而上或混合方式进行的预算编制过程、预算执行过程中的差异分析及改进等信息,就是与企业内部的管理者和员工最好的交流语言。而董事会的外部沟通和交流主要采用的是企业对外公布的财务报告、董事会决议等反映企业财务状况、经营成果和现金流量等事后信息,但对反映董事会履行公司治理与战略管理职责的相关信息则十分有限。
四、经营者管理活动与管理会计的融合
现代企业区别于传统企业的一个重要特征,就是企业从为顾客提品到为顾客创造价值,越来越多的企业把价值创造作为企业的立业之本。经营者的主要职责就是通过经营管理,完成肩负的战略任务,并实现企业的价值最大化。由于在日常的经营管理中,管理会计能够与经营的各个层次相结合,并在战略目标定位、发展规划的制定、价值链分析、生产方式的选择、成本控制等方面发挥效力;同时通过产品与市场服务上的表现,汇集外部的相关信息,以使企业能够根据市场、技术、消费等变化及时做出调整,从而形成一个闭合的管理信息决策系统,帮助企业做出正确的决策。
1.价值创造源于“价值链”管理。“价值链”构成了企业的生命链,是企业具有生命价值的基础。有效的价值链管理对于增加顾客价值而言是至关重要的。当企业以自身最低的可能成本来实现顾客的价值最大化为目标时,尤其如此。现代管理会计系统跟踪分布于价值链中的包括作业成本在内的有关信息,进而去除无价值的作业或环节,以培养企业的核心能力,为获得长期稳定的竞争优势奠定基础。
2.合理分配资源并协调生产经营各个环节的关系。企业的资源是有限的,为了既定决策能够取得预期的效果,本着优化企业资源配置的宗旨,管理会计必须服务于企业管理,充分发挥自己的职能,通过制定预算、计划来最合理地分配现有的和有把握取得的各种资源,对企业在未来的供、产、销进行综合平衡,全面安排,并协调企业各部门、各环节之间的业务,以优化企业管理体制,改善财务职能,增强企业的抗风险能力,提高企业的盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力,保证企业在动荡的环境中的生存和发展。
3.有利于对生产经营进行全面、有效的控制。写作英语论文有效的管理是一项系统性的工作,任何一个环节的疏忽或对既定目标的偏离可能都是致命的,因此经营者可以通过对管理会计信息的收集和整理,准确地测定各项生产经营活动的实际绩效,掌握实绩效果与预算或有关指标之间的差异,评判各种管理方法取得的效果,并客观地分析产生这些差异的原因,使企业的生产经营活动沿着既定的轨迹行进,保证战略和决策的实现,以达到预期的目标和效果。
五、管理会计对监事会的监督职能的支撑
企业的监事会向全体股东负责,其主要职责是对公司财务以及公司董事、经理和其他高级管理人员履行职责的合法性、合规性进行监督,维护公司及股东的合法权益,以实现企业价值最大化。然而目前企业经营效率低下的主要原因之一在于“内部人控制”现象,即由于现代企业所有权与控制权分离的条件下,企业的经营者事实上或依法掌握了企业的控制权,以使其利益在决策中得到充分的体现,例如经营者往往利用过于集中的权利进行短期行为、过度投资、过分的在职消费等等,从而损害了所有者利益以及其他利益相关者的利益。为了避免或降低“内部人控制”的危害,避免监事会形同虚设,充分发挥其监督职能具有重要的意义。而管理会计信息对于监事会履行职责,判断经营者的行为是否偏离股东利益或企业价值提供了很好的标准。例如,原有的经营业绩评价指标多采用税后经营利润,但使用这一指标进行项目评价时,由于没有考虑资本成本,即未包括给股东支付的股利以及资本的机会成本,无法从股东立场考虑投资效率,这就使产生利润的投资项目,可能由于不能支付利息或仅仅够支付利息,而丧失了收益性,对企业价值创造造成了致命打击。而“EVA法”评价经营者业绩,较好地解决了采用税后经营利润可能造成过剩投资,以及利用投资利润率可能造成过少投资的问题。EVA是税后利润减去资本成本所得的余值,从税后利润的数值减去经过风险调整的资本成本的差额,可以计算出剩余收益———真正的“经济利润”,反映出新投资所创造的企业价值,这是一个最能体现经营者成功的内部业绩评价指标。
总之,企业的价值创造是一个系统的工程,管理会计与公司治理的链接为这一过程的实现创造了条件。
【参考文献】
[1]冉秋红,李晶.董事会绩效与管理会计[J].金融会计,2003,(12).
[2]中国证券监督委员会,国家经济贸易委员会.上市公司治理准则.2002-01-07.
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一、会计在本质上是一种管理活动:融合的理论前提
“信息系统论”和“管理活动论”是国内会计本质论的两种代表性观点。对于会计信息论最早的权威性解释是由美国会计学会(AAA)于1966年在其发表的《基础理论说明》中提出的。该说明指出“会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程”,“就本质而言,会计是一个信息系统”。其后的1978年,FASB在其发表的《企业编制财务报告的目的》中指出“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息,以便作出合理的投资、信贷和类似的决策”(娄尔行译,1992)。我国以着名会计学家葛家澍、余绪缨为代表的信息系统论者也认为“会计是旨在提高企业和单位活动的经济效益,加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它……起反映职能;又能起监督、预测、规定和分析等控制职能”(葛家澍,1983)。
应当承认,会计自产生以来,就一直与记账、算账、报账时刻相伴、密不可分,从刻契记事、绘图记事、结绳记事等单式记账到复式簿记的发展历程;从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序,处处映射和打上了“记账”的烙印。随着所有权与经营权的逐渐分离及公司制企业的发展,企业或业主靠自身的积累难以满足规模急剧扩张的要求,向外筹资已成必然。会计信息从而成为联系股份公司与资本市场的纽带,并对社会资源的合理有效配置起着相当重要的导向作用。财务会计则主要承担了记录和报告会计信息的工作。若循着这些“轨迹”的表象来看,得出会计是一个按照特定规则处理、以提供决策有用信息的信息系统论的观点是合乎逻辑的,“财务会计对外”也就顺理成章。但是以信息系统来概括会计的全部内容仍有以偏概全之嫌,即使抛开很难用信息系统来概括的管理会计的内容不说,企业财务会计中的内部控制制度、财产清查等防弊措施也无不显示出会计的管理职能。
(一)会计职能是会计本质的具体化和外在表现。按照马克思主义的哲学观点:本质是事物所固有的、决定事物性质、面貌和发展的根本属性;本质是对现象和实践的抽象,必须透过现象才能认识和掌握事物的本质。系统论的原理也告诉我们,本质是“结构的描述”,“结构是指系统内部各类要素统一组合的秩序和方式”,功能是“过程的秩序”;系统的特性首先取决于它的结构,结构的不同可以使同类系统具有不同的功能。如石墨和金刚石都是由碳元素形成的,只是由于结构不同,以致面貌、功能和性质完全不同。亦即结构决定功能、功能表现结构。会计职能作为客观内在于会计系统中的功能,是结构和本质的体现,它回答了会计能干些什么的问题。既然信息系统者自始至终也承认会计具有反映和监督、预测、规定和分析等控制职能,并认为会计职能是会计本质的具体化,或者说,是会计这一客观事物的内在要求(葛家澍,1986),那么会计的本质属性归结为一种管理活动,形成会计管理的概念也应该是顺理成章的。
(二)会计是“确认、计量和传递经济信息的过程”。会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程(AAA.1966)。这个过程也是对各种行为及产权关系进行确认、计量、记录和报告的过程。在此过程中会计始终发挥“反映及监督、预测、规定和分析等控制职能”。即使从事日常会计核算工作的会计人员也要做大量的抉择工作,如分析确认各项资产、负债及各种营业收入和费用;选择据以计量各种资产的属性——原始成本、现时重置成本、市场价值、预计可变现净值或期望的现金流量现值等;从可供选择的众多方法中选择合理的方法,将成本在各产品、各期间(如计算折旧),或者在各工序之间进行分配;最后还必须就财务报告所载信息汇总或分解程度作出抉择。如公司的财务报表要分成几个业务或地区分部?应将哪些附属公司的财务报表纳入合并的范围?尤其是在编制报表时,会计信息有用性的各项质量特征要求,将引导他们在各种反映经济情况的可用办法之中作出有效的抉择,特别是那些准则或制度尚无明确规定的业务。诸如此类的抉择可以说无处不在。这种抉择过程本身就是一种管理活动。
作为会计核算的最终产品,会计信息也只是相关者决策所需的一种工具,凭证、账簿、报表等是会计信息的载体。财务报告所提供的信息最终影响着人们的决策行为,执行这些决策的结果从微观上看,促进企业提高效率;从宏观上看讲,则使社会的资源得到了合理、有效的分配和使用。其中会计信息成了会计发挥引导各利益相关者决策、优化资源配置等功能的媒介。即提供信息是为了相关者的管理决策而非会计的根本目的。而决策是相关者在经济活动中,对于稀缺资源的各种备选用途作出合理选择的一个过程,是企业管理的中心,它绝不仅指“拍板定案”的一瞬间,而是包括确定要解决的问题、拟定备选方案和选定方案三个主要步骤的一个完整过程。
(三)会计从一开始就是以服务于企业内部经营管理目的而产生的。从本质而言,会计是一种管理活动,“是人们管理生产过程的一种社会活动,其职能…一是反映(观念总结),二是监督(控制);……无
论从理论上看还是从实践上看,会计不仅是管理经济的一个工具,它本身就具有管理的职能,是人们从事管理的一种活动”(杨纪琬、阎达五,1980)。企业在一定时期的生产经营过程和结果都由财务会计报告,以价值形式综合地反映出来,它是一种价值抽象。目的是总结过去、控制现在、规划未来。规划未来的目的是设定目标,根据目标而行动产生实践,将实践记录下来并加以总结,再与目标相比较,所得差异作为反馈信息去校正行动的偏差,使之与目标相一致。按照控制论的原理:当实际运行状态与目标偏离时,反馈得越及时,越容易得到控制。因而需要将整个过程分为若干时段,定期取得监测数据,以便与目标相比较。即过去、现在和未来是从时间序列上所进行的人为划分,实际上它们统一在一个完整的控制过程之中。在这个过程中,财务会计侧重于实际运行状态的记录和总结;管理会计中的预测、决策和预算编制等是设定目标所必须的技术。记录、分类、报告企业财务状况和计算期间损益并非会计的根本目的,而是管理控制企业再生产过程的必然要求,即观念总结是手段,过程控制才是根本目的。
二、财务会计与管理会计对象的同一性:融合的客观基础
会计作为企业管理的重要组成部分,是由人直接参加的、按照预定目标,通过收集、加工处理和利用经济信息,对经济活动进行组织、控制、调节和指导,促使人们权衡利弊、讲求效果的一种社会实践和管理活动,它是随着生产力的发展而发展的,并体现了一定的生产关系。传统的会计过多地注重了生产经营过程中的资产、资金等物资资本,认为会计的对象是资金运动,即注重价值运动或资金运动而忽略了主宰和决定这些因素的人及其行为。随着科学技术和相关理论的不断发展,会计主体认识和改造能力不断提高,会计客体被作用的范围及深度便不断得以扩展。如何核算、监督和控制人力资源、智力资本等已是知识经济条件下会计管理的主要内容,也是财务会计和管理会计所共同面对的难题。
知识经济是建立在知识和信息基础之上的,以知识和信息的生产、分配和使用为直接依据的经济。知识经济拓展了企业经济资源的范围,使企业资源趋于多元化,人力资源、智力资源成为企业所拥有或控制的、能为企业带来超额经济利益的战略性资源。企业成为作业链、价值链、知识链和行为链的统一体,会计管理模式将从以财务资本为核心向以知识资本管理为核心转化。出于对经济效益和经济利益的追求,企业在利用会计对经济过程进行管理和控制的同时,必然要影响和改变人的行为,以达到管理和控制的目的。财务会计和管理会计的对象已不仅包括物资或价值的运动过程,还应包括与物资流、资金流和信息流时刻相伴的、体现出资者、经营者、职工等各利益相关者经济关系的产权流。换句话说,在知识经济条件下,物资运动过程及“信息流”只是会计对象的外在表现形式,会计不仅影响和控制社会再生产的物资方面,它还要影响和控制处于社会再生产各阶段中各利益相关者的思想和行为,使他们进一步对再生产过程施加影响。
从总体上来说,管理会计与财务会计的对象应该是一致的,即是以物资运动和价值运动为基础,以信息运动为纽带,体现人与人之间生产关系的社会再生产过程。财务会计核算的目的在于通过提供信息来影响人们的决策及其行为;管理会计则运用了一些特殊的方法和技术对企业的生产经营活动及人的行为进行管理和控制。本质而言都是对企业的各资源要素的产权变动及其交易所进行的确认、计量、报告及规划、控制。只不过由于分工的不同,二者在“时”、“空”两方面各有侧重而已。财务会计的对象以企业的生产经营情况为主;管理会计则是利用相关信息对企业及其经济活动进行组织、控制和指导,它是对财务会计的客体“情况”进行的再加工。
三、财务会计与管理会计最终目标的一致性:融合的主要原因
会计目标是会计管理意欲达到的境地或实现的要求,它决定于会计的本质。受信息系统论等的影响,人们大多认为财务会计主要是向外部用户提供以财务信息为主的通用信息,管理会计则主要服务于企业内部管理当局。事实上,不管财务会计与管理会计,或对内报告与对外报告,他们均忽视了:(1)财务会计或财务报告的目标并不等于会计的目标。作为会计信息的输出载体,财务报告只是财务会计的结果而非财务会计乃至会计的全部。而且财务报告也只是利益相关者决策所需信息的一种来源,相关者需要将财务报告提供的信息和从其他渠道得到的有用信息结合起来才能作出合理的投资、信贷及类似决策;(2)管理会计是基于会计的发展和管理的需要,在原来主要为财务报告服务的成本会计的基础上产生和发展起来的,它是从传统的单一的会计体系中分离出来的,甚至可以说是脱胎于传统的财务会计。也正是在管理会计产生之后,会计管理的内容和方法才得到了极大的丰富和发展。
知识经济时代,各利益相关者更加关注企业所拥有的知识、人力资源、技术创新能力及其对社会的影响;管理人员在决策过程中也需要财务会计和管理会计共同提供的信息。现代会计(财务会计)一方面要着重体现为各产权主体——所有者、债权人、经营者、政府管理当局等提供有利于其决策的会计信息,另一方面则应突出法人所有权的管理权能(管理会计),通过强化内部管理来维护各产权主体的收益权、分配权等财产权利。二者统一服务于现代企业管理的总体要求,共同实现“维护各利益相关者权益、提高效益”这一会计的终极目标。
维护权益:在会计管理系统中,财务会计已不再局限于传统的单纯核算工作,确认、计量、报告会计事项的目的在于认定或确认产权关系,反映产权结构的变化,并将结果输出给各产权主体;会计监督的直接目的也是为了检查、验证企业法人与各利益相关者是否按照既定的制度或契约运行及界定好的产权结构是否遭到了破坏,产权主体的利益有无受到侵蚀。管理会计通过预测、决策、规划控制、分析评价等合理运用和配置企业的以智力资本为核心的各项资源要素,从而直接或间接影响到各产权主体的切身利益。财务会计和管理会计均运用了专门的会计方法,对生产过程进行记录、反映和总结,二者皆是出于保护产权关系、维护各利益相关者的权益这一根本目的。
提高效益:(1)经济效益。人类物质资源的有限性和人们需求的无限性之间的矛盾客观上要求人们必须合理地分配和有效地使用资源。而对资源分配和使用加以反映和监督的有效且最佳形式就是会计。因此,会计工作的出发点和归宿在于加强企业内部管理,提高经济效益。如实地反映企业的财务状况和经营成果只是会计工作的基础,更重要、更有价值的是如何利用这些信息来促进企业经济效益的提高。为此,仅仅依靠会计制度或会计准则是无济于事的,还必须综合运用从实践中总结出来的诸如投资决策分析法、本量利分析、责任会计、预算管理等具体措施和方法。(2)社会效益。知识经济作为一种新的经济形态,它是以知识的生产和人的智力的充分发挥为支撑,以信息化和网络化为基础,通过持续、全面的创新,最合理、有效地利用资源,促进科技、经济、社会的和谐统一,实现可持续发展。现代企业只是复杂社会契约网络的结点,它不应仅仅从利润最大化的原则出发,而且还必须有效地利用和培养人力资源,并从空间上将周围的环境纳入到会计管理系统中去,最大限度地保持和提高其在所处社区的良好形象,衡量和揭示其活动对社会、环境等带来的影响。在保证经济效益的基础上,提高社会效益,维护生态效益。
四、追本溯源:会计是由财务会计与管理会计耦合而成的 开放系统
