内外资企业所得税法合并给内资企业带来新优惠
新一轮税制改革中，企业所得税法将实现内外资统一标准。财政部税政会议传出的消息称，中国新一轮税制改革首当其冲的工作就是统一内外资企业所得税，即合并内外资企业适用的两套企业所得税法，建立统一的现代企业所得税制。国家在税收上给外资企业的“超国民待遇”将被取消，这对内资企业来说，无疑是一个利好的消息。
国家税务总局国际税收管理司税政处副处长何俊雄介绍了两法合并的基本情况和目前的发展阶段。何俊雄说，新法出来后，两税合在一起，税收的基本原则不会改变，包括纳税人的原则、税基等都不会变。
从外资方面看，统一内外资所得税对外商的影响主要在三个方面：首先是税务优惠方面的变动。比如以前外商投资企业在生产性领域可以享受两免三减半的优惠，在统一内外资所得税之后，两免三减半的优惠可能会取消。另外就是再投资退税。根据原来税法，外国的投资者把在中国赚取的利润再投资到另外一个项目，或者是投到现有的项目中，均可以享受退税。在统一内外资所得税之后，这个优惠也很可能会被取消。最后就是外商比较感兴趣的利润。按照现有的外商投资企业所得税规定，在中国投资的外商投资企业所赚取的利润在汇出中国时，免征预提税，在统一内外资所得税之后可能也会取消。
因为中国是发展中国家，新的两法合并会保证一些新的优惠：在鼓励农业、基础设施方面体现长期的战略问题；在高科技方面，由于我国外商投资企业大部分靠引进国际技术，自己没有技术，因此要大力鼓励进行技术研发；推动使用和购买环保设备；推动民族工业方面的发展；对电子行业和多媒体设备进行价格折旧；对一些基础的行业，比如交通等方面，采取定期的减免税的办法，另外，对一些企业之间的收入采取免税的收入。对于减免税问题，何俊雄说，减免税政策要根据经济发展的情况灵活制定。
随着我国积极财政政策的淡出及向中性的公共财政转型，以宽税基、低税负为主要内容的税收制度改革应作为刺激经济长期稳定增长的新手段，这对于增进企业活力有着极大的影响。而在加入WTO的全面开放背景下，内外资在同一个市场里展开竞争，首先应该保证的就是一个公平的竞争环境。而一个规范的、平衡的税制，至少是从制度角度来保证这一点。
外国企业驻华代表机构免税机会重来
国税函2004年5月8日出台的文件规定，《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构有关税收管理问题的通知》（国税发［2003］28号）第二条第（二）款规定征税的从事“自营贸易和贸易”的外国企业常驻代表机构，是指既从事自营贸易同时也从事贸易的代表机构。外国企业代表机构的全部业务仅为为其总机构的自营商品贸易了解市场情况、提供商情资料以及其他准备性、辅业务，凡其总机构能够提供证明资料，说明其对我国的商品贸易一贯采取《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构若干具体问题的通知》（国税发［1997］002号）第一条规定的自营贸易方式的，仍可按照该国税发［1997］002号“通知”第一条的规定免予征税，并按《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构有关税收管理问题的通知》（国税发［2003］28号）第一条的规定进行税务申报。
就如何看待外国企业驻华代表机构免税机会重来的问题，何俊雄说，进行自营贸易时偶尔做贸易，或者总部不确定这个贸易会不会常做，都是按自营贸易来定的。如果是在中国一贯从事自营贸易，只要能提供一些证明，承诺该机构确实从事自营贸易，那么仍可维持1997年9月8号的文件，享受免征税，采取零申税的贸易。
外资企业避税形式多元化
国家税务总局国际税务司副司长王裕康介绍说，利用转让定价避税是目前外资企业在我国避税的最主要手法，一般是境外关联企业控制境内企业的购销权，高价进、低价出，将应在我国境内体现的利润转移到境外去，人为地减少境内企业的应纳税所得额。
除了转让定价的避税，还有资本弱化避税。跨国公司为减少税额，采用贷款方式替代劳务方式进行投资或者融资。由于各国对股息和利息的税收政策不同，当跨国公司选择跨国投资时，需确定新建企业的资本结构，此时，它们会在贷款或发行股票之间进行选择，以达到税收负担最小的目的。
另外是固定资产的购销进行避税。对一些机器设备的净资本进行估价，同时又利用作价高一点的进口设备，将技术转让价款隐藏在转让款当中。避让方法还有专利、专利技术、商标等无形资产转让以及通过债券和自由股来逃避税收。
反避税力度重心指向外资企业
王裕康说，进行反避税管理实际上就是对跨国公司和关联企业进行转让定价方面的管理。目前，我国已有外商投资企业46万家，其中一半以上是亏损的，2003年，外商企业的亏损面是50%左右。王裕康指出，这些亏损有三分之二属于非经营性原因。每年由于企业转让定价避税，估计使得国家税收损失达到300亿，这还是一个比较保守的估计。
为此，国家税务总局目前将反避税的重点审查对象圈定在以下九类企业：一是生产管理权受关联企业控制的企业；二是与关联企业业务往来较大的企业；三是长期亏损的企业；四是长期亏损但不断扩大投资规模的企业；五是跳跃性的盈利企业，也就是违反常规的企业；六是与同行业相比，利润水平低的企业；七是跟关联企业相比，利润水平比较低的企业；八是巧立名目的企业；九是利用法定减免税，将高税率区关联企业的利润向低税率区的关联企业转移的企业。
一、电子商务及在我国的发展
电子商务（electronic commerce）作为一个完整的概念出现于90年代初。通常可以将电子商务理解为：电子商务是综合运用信息技术，
以提高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将一次交易全过程中的数据和资料以电子方式实现，实现“无纸贸易”。电子商务的处理方式主要有三种：(l)企业内部之间，通过企业内部网（intranet）的方式处理与交换商贸信息；（2）企业与企业之间，通过国际互联网（internet）或专用网（extranet）。方式进行电子商务活动。电子数据转换（electronic data inter-change，简称edi）是企业间贸易的重要方式，它按照商定的协议，将商业文件标准化和格式化，通过计算机网络，在贸易伙伴之间进行数据交换和自动处理，实现全球贸易的无纸化；(3)企业与消费者之间，通过internet设立网上商店。消费者通过网络在网上购物，在网上支付，为消费者提供一个新型购物环境，方便消费，也推进商业贸易的发展。
电子商务在我国的应用起源于90年代，并率先在外贸、海关、运输等领域得到了应用，取得了良好的效果。据了解，交通部。外经贸部、海关总署等单位已经成立了edi中心，专门从事行业内的电子商务管理。从1994年开始，企业开始涉足电子商务，并取得了喜人的成绩。今天，证券交易网覆盖全国，有效地保证了证券市场的良性发展。金融结算系统覆盖全国，大大的提高了转汇效率，缩短了资金在途时间。此外，中国商品交易网、中国商品订货系统等电子网络相继建立。由外经贸部主办的因特网上的“中国商品市场”于 1998年7月 l日正式推出。进出口企业可以通过连接在外经贸部官方主页（ ）上的“中国商品市场”进行网上推销。
二、电子商务中的税务问题
据报道，1995年至2000年全球电子商务营业额达到250亿美元，预计2000年至2010年网上交易额将达到4500亿至6000亿美元。我国的电子商务虽然起步较晚，但对于全国将近700万互联网用户而言，电子商务必然会象雨后春笋一般，以难以预料的速度向前发展，任何人只要拥有一台带有modem的计算机，一条电话线，通过互联网入口提供的服务便可参与互联网贸易。任何区域性电脑网络只要在技术上执行互联网协议，就可以进入互联网；任何企业向网络服务商（isp）交纳一定的注册费后，即可获得自己专用的城名，在网上自主从事商贸活动和信息交流。因此，我国税务部门将遇到如下问题。
1．《征管法》未对网上交易的相关纳税事项做出明确规定。随着国际互联网的飞速发展，境内或境外的企业可以十分轻易的在internet上设立网站而无须成立代表机构或办事处，更不用办理税务登记。企业通过制作自己的主页宣传、销售产品并取得相应的收入，“网站”作为“经营地”、“代表机构”亦或是“纳税人”都还有待
商榷。电子商务的商品交易方式、支付方式等都与传统的商贸方式有着很大的不同，给传统的以属地原则或属人原则为基础建立的税收征管，税务检查等制度带来了挑战。
2．税务机关对电子商务的交易过程缺乏监控手段。全球的网络框架打破了传统的地域之隔和交易模式，当电子商务扩大到一定范围，按照传统方式设置的，根据区域管理纳税人的方式有必要进行调整。在电子市场这个独立的环境下，交易的方式采用无纸化，所有买卖的合同，作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，这些无纸化操作导致传统的凭证追踪检查失去基础。网上交易的价格、数量及应税行为发生的时间，税务机关难以确定。如何确保应纳税款及时、足额地入库是税务机关面临的又一个问题。
美国税务局（irs）关于电子商务的文件中提出了国际互联网影响征税的几个特点是：①消费者可以匿名。②制造商容易隐匿其住所。③税务机关该不到信息，无法判断电子商贸的情况。④电子商务的交易性质本身也容易隐藏。
在网上传递的数据流中，税务机关难以分辨何为销售所得，何为劳务所得或特许权使用资，划分工联网贸易所得性质困难重重，从而导致税务处理相对混乱，加之各国之间的税务处理方法存在很大差异，使纳税人往往利用所得性质的混乱而逃避税款。
3．企业利用互联网开展电子商务而达到避税的目的。国际互联网被称为世界第洲——“虚拟洲”，是没有国界的全球共享性网络，具有的信息能力和传输能力打破了空间地域的限制。企业可利用设在低税国或免税国的站点与外国企业进行商务洽谈和交易，使“避税港”成为税法规定的经营地。因为各国都有权就发生在其境内的应税行为征税，纳税人选择“避税港”建立网站这个“虚拟公司”并通过其进行交易，利用“避
税港”的税收优惠避税，达到规避税收的目的。
我国现行税法规定，税收管辖权采取居民税收管辖权和所得来源税收管辖权，当存在国际双重或多重课税时，所得来源税收管辖权优先，在出现难于确定管辖权等疑问时，各国往往通过国际税收协定的方法解决，然而，电子商务的数字化、虚拟化、隐匿化及支付方式的多样化，使交易场所、使用地等难以判断。
由于网络传输的快捷，关联企业各成员在对待特定商品的生产和销售上拥有更充裕的筹策时间，关联企业可以快速地在各成员之间有目的地调整国际收入、分摊成本费用，轻而易举地转让定价，逃避巨额税款，以达到整个集团的利益最大化。
4．电子商务的发展可能对纳税人遵从税法的程度造成影响。电子商务的交易手段是高科技的，结果是隐蔽的。在互联网上，交易实体是无形的，由于存在“电子货币”，交易与匿名支付系统联结，没有有形的合同，其过程和结果很难留下痕迹。对于税务检查部门而言，加密技术的发展和应用使确定纳税人身份或交易的细节极为困难，没有明确的纳税人或交易数字，税务检查部门对可能存在的税收违法行为很难做出准确的定性处理。
三、税务机关应采取的几点对策
1．加快税务系统“电子征税”的进程。
“电子征税”可以包括电子申报和电子支付两个环节。电子申报是指纳税人利用各自的计算机或电话机，通过电话网。国际互联网等通讯网络系统，直接将申报资料发送给税务局，从而实现纳税人不必身在税务机关即可完成申报的一种方式；电子支付是指税务机关根据纳税人的税票信息，直接从其开户银行或专门的“税务账号”划拨税款式帮助纳税人办理“电子储税券”以扣缴应纳税款的过程。电子申报可以解决纳税人与税务机关之间的电子信息交换，真正实现申报无纸化；电子支付解决了纳税人。税务机关、开户银行及国库之间电子信息及资金的交换，实现了税款征收的无纸化。
同传统缴税方式相比，电子征税提高了申报效率，申报不再受时间和空间的限制，对纳税人而言，方便、省时、省钱。
对税务机关来说、不仅减少了数据录入所需的庞大的人力、物力，还大幅度降低了输入、审核的错误率。其次，由于采用现代化计算机网络技术。实现了申报、税票。税款支付等电子信息在纳税人、银行、国库间的传递，加快了票据的传递速度，缩短了税款在途滞留的环节和时间，从而保证国家税款及时足额入库。
2．加强对网络服务商（isp）的管理。
上网目前有三种方式。第一种是拨号上同，根据企业或个人的需要，按照网络占用实际时间或包月等情况付给网络服务商一定的费用，通过电话线联人网络服务商的服务器并进入国际互联网。第二种是虚拟主机形式上网，企业根据占有磁盘空间的大小，每年向网络服务商交纳一定的对用，在网络服务商的网络上，企业可设立本公司的站点，创作主页来消息。第三种上同方式是专线上同。企业每年分别向网络服务商和电伤病交纳信息流动费和租线费。以上三种上网方式与网络服务商是密不可分的，加强对网络服务罚的管理有利于税务机关监控电子商务的全过程。据了解，企业在电子商务活动中涉及的低售价格。数量及付款方式等内容大多是以商业报文程序的格式存储于电子邮件中，通过商业数据交换（edi）进行的。税务机关可以要求网络服务商在区域性网络内增加“税收过滤程序”，将来往怕电子邮件源程序中涉及的价格／销售目录报文（ricat）、报公报文（quotes）、订购单报文（orders）、发货通知报文（desadv）、汇款通知报文（remadv）、销售数据报告报文（slsrpt）、发票报文（invoic）的源程序及企业代码拷贝到“税收过滤信息库”中请专业人员进行编译，税务机关定期检查“税收过滤信息库”中的各条记录。加强对网络服务亩均程及，设立“税收过滤信息库”。有利于税务检查部门有的放矢的开展工作。
3．建立专门网络商贸税务登记和申报制度。
对从事电子商务的单位和个人，各级税务机关应做好税务登记工作。掌握辖区内从事电子商务的企业或个人的详细资料，拥有相应的网络贸易纳税人的活动情况和记录。各级税务机关应加强与银行、网络技术部门的合作与交流，通过定期的情报交换机制，使税源监控更加有力。从事电子商务的企业或个人进行申报时，税务机关可以要求纳税人申报相应的电子商务资料，并由税务机关指定的网络服务商出具有效的证明以保证资料的真实性。上网企业通过网络提供的劳务、服务及产品销售业务应单独建账核算，以使税务机关核定其申报收入是否属实。
一、电子商务及在我国的发展
电子商务（Electronic Commerce）作为一个完整的概念出现于90年代初。通常可以将电子商务理解为：电子商务是综合运用信息技术，
以提高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将一次交易全过程中的数据和资料以电子方式实现，实现“无纸贸易”。电子商务的处理方式主要有三种：(l)企业内部之间，通过企业内部网（Intranet）的方式处理与交换商贸信息；（2）企业与企业之间，通过国际互联网（Internet）或专用网（Extranet）。方式进行电子商务活动。电子数据转换（Electronic Data Inter-change，简称EDI）是企业间贸易的重要方式，它按照商定的协议，将商业文件标准化和格式化，通过计算机网络，在贸易伙伴之间进行数据交换和自动处理，实现全球贸易的无纸化；(3)企业与消费者之间，通过Internet设立网上商店。消费者通过网络在网上购物，在网上支付，为消费者提供一个新型购物环境，方便消费，也推进商业贸易的发展。
电子商务在我国的应用起源于90年代，并率先在外贸、海关、运输等领域得到了应用，取得了良好的效果。据了解，交通部。外经贸部、海关总署等单位已经成立了EDI中心，专门从事行业内的电子商务管理。从1994年开始，企业开始涉足电子商务，并取得了喜人的成绩。今天，证券交易网覆盖全国，有效地保证了证券市场的良性发展。金融结算系统覆盖全国，大大的提高了转汇效率，缩短了资金在途时间。此外，中国商品交易网、中国商品订货系统等电子网络相继建立。由外经贸部主办的因特网上的“中国商品市场”于 1998年7月 l日正式推出。进出口企业可以通过连接在外经贸部官方主页（ moftec.gov.cn）上的“中国商品市场”进行网上推销。
二、电子商务中的税务问题
据报道，1995年至2000年全球电子商务营业额达到250亿美元，预计2000年至2010年网上交易额将达到4500亿至6000亿美元。我国的电子商务虽然起步较晚，但对于全国将近700万互联网用户而言，电子商务必然会象雨后春笋一般，以难以预料的速度向前发展，任何人只要拥有一台带有MODEM的计算机，一条电话线，通过互联网入口提供的服务便可参与互联网贸易。任何区域性电脑网络只要在技术上执行互联网协议，就可以进入互联网；任何企业向网络服务商（ISP）交纳一定的注册费后，即可获得自己专用的城名，在网上自主从事商贸活动和信息交流。因此，我国税务部门将遇到如下问题。
1．《征管法》未对网上交易的相关纳税事项做出明确规定。随着国际互联网的飞速发展，境内或境外的企业可以十分轻易的在Internet上设立网站而无须成立代表机构或办事处，更不用办理税务登记。企业通过制作自己的主页宣传、销售产品并取得相应的收入，“网站”作为“经营地”、“代表机构”亦或是“纳税人”都还有待
商榷。电子商务的商品交易方式、支付方式等都与传统的商贸方式有着很大的不同，给传统的以属地原则或属人原则为基础建立的税收征管，税务检查等制度带来了挑战。
2．税务机关对电子商务的交易过程缺乏监控手段。全球的网络框架打破了传统的地域之隔和交易模式，当电子商务扩大到一定范围，按照传统方式设置的，根据区域管理纳税人的方式有必要进行调整。在电子市场这个独立的环境下，交易的方式采用无纸化，所有买卖的合同，作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，这些无纸化操作导致传统的凭证追踪检查失去基础。网上交易的价格、数量及应税行为发生的时间，税务机关难以确定。如何确保应纳税款及时、足额地入库是税务机关面临的又一个问题。
美国税务局（IRS）关于电子商务的文件中提出了国际互联网影响征税的几个特点是：①消费者可以匿名。②制造商容易隐匿其住所。③税务机关该不到信息，无法判断电子商贸的情况。④电子商务的交易性质本身也容易隐藏。
在网上传递的数据流中，税务机关难以分辨何为销售所得，何为劳务所得或特许权使用资，划分工联网贸易所得性质困难重重，从而导致税务处理相对混乱，加之各国之间的税务处理方法存在很大差异，使纳税人往往利用所得性质的混乱而逃避税款。
3．企业利用互联网开展电子商务而达到避税的目的。国际互联网被称为世界第八大洲——“虚拟洲”，是没有国界的全球共享性网络，具有的信息能力和传输能力打破了空间地域的限制。企业可利用设在低税国或免税国的站点与外国企业进行商务洽谈和交易，使“避税港”成为税法规定的经营地。因为各国都有权就发生在其境内的应税行为征税，纳税人选择“避税港”建立网站这个“虚拟公司”并通过其进行交易，利用“避
税港”的税收优惠避税，达到规避税收的目的。
我国现行税法规定，税收管辖权采取居民税收管辖权和所得来源税收管辖权，当存在国际双重或多重课税时，所得来源税收管辖权优先，在出现难于确定管辖权等疑问时，各国往往通过国际税收协定的方法解决，然而，电子商务的数字化、虚拟化、隐匿化及支付方式的多样化，使交易场所、使用地等难以判断。
由于网络传输的快捷，关联企业各成员在对待特定商品的生产和销售上拥有更充裕的筹策时间，关联企业可以快速地在各成员之间有目的地调整国际收入、分摊成本费用，轻而易举地转让定价，逃避巨额税款，以达到整个集团的利益最大化。
4．电子商务的发展可能对纳税人遵从税法的程度造成影响。电子商务的交易手段是高科技的，结果是隐蔽的。在互联网上，交易实体是无形的，由于存在“电子货币”，交易与匿名支付系统联结，没有有形的合同，其过程和结果很难留下痕迹。对于税务检查部门而言，加密技术的发展和应用使确定纳税人身份或交易的细节极为困难，没有明确的纳税人或交易数字，税务检查部门对可能存在的税收违法行为很难做出准确的定性处理。
三、税务机关应采取的几点对策
1．加快税务系统“电子征税”的进程。
“电子征税”可以包括电子申报和电子支付两个环节。电子申报是指纳税人利用各自的计算机或电话机，通过电话网。国际互联网等通讯网络系统，直接将申报资料发送给税务局，从而实现纳税人不必身在税务机关即可完成申报的一种方式；电子支付是指税务机关根据纳税人的税票信息，直接从其开户银行或专门的“税务账号”划拨税款式帮助纳税人办理“电子储税券”以扣缴应纳税款的过程。电子申报可以解决纳税人与税务机关之间的电子信息交换，真正实现申报无纸化；电子支付解决了纳税人。税务机关、开户银行及国库之间电子信息及资金的交换，实现了税款征收的无纸化。
同传统缴税方式相比，电子征税提高了申报效率，申报不再受时间和空间的限制，对纳税人而言，方便、省时、省钱。
对税务机关来说、不仅减少了数据录入所需的庞大的人力、物力，还大幅度降低了输入、审核的错误率。其次，由于采用现代化计算机网络技术。实现了申报、税票。税款支付等电子信息在纳税人、银行、国库间的传递，加快了票据的传递速度，缩短了税款在途滞留的环节和时间，从而保证国家税款及时足额入库。
2．加强对网络服务商（ISP）的管理。
上网目前有三种方式。第一种是拨号上同，根据企业或个人的需要，按照网络占用实际时间或包月等情况付给网络服务商一定的费用，通过电话线联人网络服务商的服务器并进入国际互联网。第二种是虚拟主机形式上网，企业根据占有磁盘空间的大小，每年向网络服务商交纳一定的对用，在网络服务商的网络上，企业可设立本公司的站点，创作主页来消息。第三种上同方式是专线上同。企业每年分别向网络服务商和电伤病交纳信息流动费和租线费。以上三种上网方式与网络服务商是密不可分的，加强对网络服务罚的管理有利于税务机关监控电子商务的全过程。据了解，企业在电子商务活动中涉及的低售价格。数量及付款方式等内容大多是以商业报文程序的格式存储于电子邮件中，通过商业数据交换（EDI）进行的。税务机关可以要求网络服务商在区域性网络内增加“税收过滤程序”，将来往怕电子邮件源程序中涉及的价格／销售目录报文（RICAT）、报公报文（QUOTES）、订购单报文（ORDERS）、发货通知报文（DESADV）、汇款通知报文（REMADV）、销售数据报告报文（SLSRPT）、发票报文（INVOIC）的源程序及企业代码拷贝到“税收过滤信息库”中请专业人员进行编译，税务机关定期检查“税收过滤信息库”中的各条记录。加强对网络服务亩均程及，设立“税收过滤信息库”。有利于税务检查部门有的放矢的开展工作。
3．建立专门网络商贸税务登记和申报制度。
对从事电子商务的单位和个人，各级税务机关应做好税务登记工作。掌握辖区内从事电子商务的企业或个人的详细资料，拥有相应的网络贸易纳税人的活动情况和记录。各级税务机关应加强与银行、网络技术部门的合作与交流，通过定期的情报交换机制，使税源监控更加有力。从事电子商务的企业或个人进行申报时，税务机关可以要求纳税人申报相应的电子商务资料，并由税务机关指定的网络服务商出具有效的证明以保证资料的真实性。上网企业通过网络提供的劳务、服务及产品销售业务应单独建账核算，以使税务机关核定其申报收入是否属实。
一、电子商务及在我国的发展
电子商务（electronic commerce）作为一个完整的概念出现于90年代初。通常可以将电子商务理解为：电子商务是综合运用信息技术，
以提高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将一次交易全过程中的数据和资料以电子方式实现，实现“无纸贸易”。电子商务的处理方式主要有三种：(l)企业内部之间，通过企业内部网（intranet）的方式处理与交换商贸信息；（2）企业与企业之间，通过国际互联网（internet）或专用网（extranet）。方式进行电子商务活动。电子数据转换（electronic data inter-change，简称edi）是企业间贸易的重要方式，它按照商定的协议，将商业文件标准化和格式化，通过计算机网络，在贸易伙伴之间进行数据交换和自动处理，实现全球贸易的无纸化；(3)企业与消费者之间，通过internet设立网上商店。消费者通过网络在网上购物，在网上支付，为消费者提供一个新型购物环境，方便消费，也推进商业贸易的发展。
电子商务在我国的应用起源于90年代，并率先在外贸、海关、运输等领域得到了应用，取得了良好的效果。据了解，交通部。外经贸部、海关总署等单位已经成立了edi中心，专门从事行业内的电子商务管理。从1994年开始，企业开始涉足电子商务，并取得了喜人的成绩。今天，证券交易网覆盖全国，有效地保证了证券市场的良性发展。金融结算系统覆盖全国，大大的提高了转汇效率，缩短了资金在途时间。此外，中国商品交易网、中国商品订货系统等电子网络相继建立。由外经贸部主办的因特网上的“中国商品市场”于 1998年7月 l日正式推出。进出口企业可以通过连接在外经贸部官方主页（http:// ）上的“中国商品市场”进行网上推销。
二、电子商务中的税务问题
据报道，1995年至2000年全球电子商务营业额达到250亿美元，预计2000年至2010年网上交易额将达到4500亿至6000亿美元。我国的电子商务虽然起步较晚，但对于全国将近700万互联网用户而言，电子商务必然会象雨后春笋一般，以难以预料的速度向前发展，任何人只要拥有一台带有modem的计算机，一条电话线，通过互联网入口提供的服务便可参与互联网贸易。任何区域性电脑网络只要在技术上执行互联网协议，就可以进入互联网；任何企业向网络服务商（isp）交纳一定的注册费后，即可获得自己专用的城名，在网上自主从事商贸活动和信息交流。因此，我国税务部门将遇到如下问题。
1．《征管法》未对网上交易的相关纳税事项做出明确规定。随着国际互联网的飞速发展，境内或境外的企业可以十分轻易的在internet上设立网站而无须成立代表机构或办事处，更不用办理税务登记。企业通过制作自己的主页宣传、销售产品并取得相应的收入，“网站”作为“经营地”、“代表机构”亦或是“纳税人”都还有待
商榷。电子商务的商品交易方式、支付方式等都与传统的商贸方式有着很大的不同，给传统的以属地原则或属人原则为基础建立的税收征管，税务检查等制度带来了挑战。
2．税务机关对电子商务的交易过程缺乏监控手段。全球的网络框架打破了传统的地域之隔和交易模式，当电子商务扩大到一定范围，按照传统方式设置的，根据区域管理纳税人的方式有必要进行调整。在电子市场这个独立的环境下，交易的方式采用无纸化，所有买卖的合同，作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，这些无纸化操作导致传统的凭证追踪检查失去基础。网上交易的价格、数量及应税行为发生的时间，税务机关难以确定。如何确保应纳税款及时、足额地入库是税务机关面临的又一个问题。
美国税务局（irs）关于电子商务的文件中提出了国际互联网影响征税的几个特点是：①消费者可以匿名。②制造商容易隐匿其住所。③税务机关该不到信息，无法判断电子商贸的情况。④电子商务的交易性质本身也容易隐藏。
在网上传递的数据流中，税务机关难以分辨何为销售所得，何为劳务所得或特许权使用资，划分工联网贸易所得性质困难重重，从而导致税务处理相对混乱，加之各国之间的税务处理方法存在很大差异，使纳税人往往利用所得性质的混乱而逃避税款。
3．企业利用互联网开展电子商务而达到避税的目的。国际互联网被称为世界第八大洲——“虚拟洲”，是没有国界的全球共享性网络，具有的信息能力和传输能力打破了空间地域的限制。企业可利用设在低税国或免税国的站点与外国企业进行商务洽谈和交易，使“避税港”成为税法规定的经营地。因为各国都有权就发生在其境内的应税行为征税，纳税人选择“避税港”建立网站这个“虚拟公司”并通过其进行交易，利用“避
税港”的税收优惠避税，达到规避税收的目的。
我国现行税法规定，税收管辖权采取居民税收管辖权和所得来源税收管辖权，当存在国际双重或多重课税时，所得来源税收管辖权优先，在出现难于确定管辖权等疑问时，各国往往通过国际税收协定的方法解决，然而，电子商务的数字化、虚拟化、隐匿化及支付方式的多样化，使交易场所、使用地等难以判断。
由于网络传输的快捷，关联企业各成员在对待特定商品的生产和销售上拥有更充裕的筹策时间，关联企业可以快速地在各成员之间有目的地调整国际收入、分摊成本费用，轻而易举地转让定价，逃避巨额税款，以达到整个集团的利益最大化。
4．电子商务的发展可能对纳税人遵从税法的程度造成影响。电子商务的交易手段是高科技的，结果是隐蔽的。在互联网上，交易实体是无形的，由于存在“电子货币”，交易与匿名支付系统联结，没有有形的合同，其过程和结果很难留下痕迹。对于税务检查部门而言，加密技术的发展和应用使确定纳税人身份或交易的细节极为困难，没有明确的纳税人或交易数字，税务检查部门对可能存在的税收违法行为很难做出准确的定性处理。
三、税务机关应采取的几点对策
1．加快税务系统“电子征税”的进程。
“电子征税”可以包括电子申报和电子支付两个环节。电子申报是指纳税人利用各自的计算机或电话机，通过电话网。国际互联网等通讯网络系统，直接将申报资料发送给税务局，从而实现纳税人不必身在税务机关即可完成申报的一种方式；电子支付是指税务机关根据纳税人的税票信息，直接从其开户银行或专门的“税务账号”划拨税款式帮助纳税人办理“电子储税券”以扣缴应纳税款的过程。电子申报可以解决纳税人与税务机关之间的电子信息交换，真正实现申报无纸化；电子支付解决了纳税人。税务机关、开户银行及国库之间电子信息及资金的交换，实现了税款征收的无纸化。
同传统缴税方式相比，电子征税提高了申报效率，申报不再受时间和空间的限制，对纳税人而言，方便、省时、省钱。
对税务机关来说、不仅减少了数据录入所需的庞大的人力、物力，还大幅度降低了输入、审核的错误率。其次，由于采用现代化计算机网络技术。实现了申报、税票。税款支付等电子信息在纳税人、银行、国库间的传递，加快了票据的传递速度，缩短了税款在途滞留的环节和时间，从而保证国家税款及时足额入库。
2．加强对网络服务商（isp）的管理。
上网目前有三种方式。第一种是拨号上同，根据企业或个人的需要，按照网络占用实际时间或包月等情况付给网络服务商一定的费用，通过电话线联人网络服务商的服务器并进入国际互联网。第二种是虚拟主机形式上网，企业根据占有磁盘空间的大小，每年向网络服务商交纳一定的对用，在网络服务商的网络上，企业可设立本公司的站点，创作主页来消息。第三种上同方式是专线上同。企业每年分别向网络服务商和电伤病交纳信息流动费和租线费。以上三种上网方式与网络服务商是密不可分的，加强对网络服务罚的管理有利于税务机关监控电子商务的全过程。据了解，企业在电子商务活动中涉及的低售价格。数量及付款方式等内容大多是以商业报文程序的格式存储于电子邮件中，通过商业数据交换（edi）进行的。税务机关可以要求网络服务商在区域性网络内增加“税收过滤程序”，将来往怕电子邮件源程序中涉及的价格／销售目录报文（ricat）、报公报文（quotes）、订购单报文（orders）、发货通知报文（desadv）、汇款通知报文（remadv）、销售数据报告报文（slsrpt）、发票报文（invoic）的源程序及企业代码拷贝到“税收过滤信息库”中请专业人员进行编译，税务机关定期检查“税收过滤信息库”中的各条记录。加强对网络服务亩均程及，设立“税收过滤信息库”。有利于税务检查部门有的放矢的开展工作。
3．建立专门网络商贸税务登记和申报制度。
对从事电子商务的单位和个人，各级税务机关应做好税务登记工作。掌握辖区内从事电子商务的企业或个人的详细资料，拥有相应的网络贸易纳税人的活动情况和记录。各级税务机关应加强与银行、网络技术部门的合作与交流，通过定期的情报交换机制，使税源监控更加有力。从事电子商务的企业或个人进行申报时，税务机关可以要求纳税人申报相应的电子商务资料，并由税务机关指定的网络服务商出具有效的证明以保证资料的真实性。上网企业通过网络提供的劳务、服务及产品销售业务应单独建账核算，以使税务机关核定其申报收入是否属实。
TPP指跨太平洋伙伴关系协议（Trans -Pacific Partnership Agreement）。其前身是跨太平洋战略经济伙伴关系协定，是由亚太经济合作会议成员国中的新西兰、新加坡、智利和文莱等四国发起，从2002年开始酝酿的一组多边关系的自由贸易协定，旨在促进亚太地区的贸易自由化。当前TPP成员国共有12个，包括澳大利亚、文莱、加拿大、智利、日本、马来西亚、墨西哥、新西兰、秘鲁、新加坡、美国和越南。TPP已经逐步发展成为一项由美国主导、12个国家间共同签订的贸易协定。这些国家对全球总产量的贡献约为40%，占全球贸易三分之一左右，是全球最大的自由贸易区之一。2016年2月4日，在新西兰最大城市奥克兰，12个TPP成员国正式签署了《跨太平洋伙伴关系协定》，也就是TPP。文件签署后，12个成员国将有两年时间，来完全接纳协定内容。至此，TPP正式成为全球最大的区域自由贸易协定，成员国将会迎来产品、服务价格下降，物流速度增快的贸易局面。环太平洋一圈，这12个大大小小的国家从此以后将去除形形色色的贸易壁垒，从农产品到医药产品再到电子产品的各种物品能够在太平洋上更加自由顺畅地进行交流。
目前，12国签署的TPP协定全文尚未公开，美国贸易代表办公室网站公布了一个TPP协定官方概要，介绍了TPP协定的主要内容。其中，首要的亮点就是TPP协定国家之间的税收优惠，即TPP要求所有协议国实现零关税。在农产品方面，除减免税收外，各国还要促进政策改革，包括取消农业出口补贴。在纺织和服装方面，免除纺织和服装业的关税，且多数关税要即刻免除。在电子商务方面，禁止对电子交易征收关税，禁止为偏袒国内生产商或供应商而采取歧视措施或网络封锁。
可见，TPP带来的影响是深远的。就税收而言，通过关税减免，TPP成员国之间的商品和服务价格将大幅下降，贸易量也将大幅增加。由于我国目前还未被邀请加入TPP谈判，所以我国应早做准备，积极应对TPP可能带来的冲击。本文认为，由于离岸贸易所具有的独特优势（如税收政策等），在我国自贸试验区开展离岸贸易，可以大大增加贸易量，部分抵消TPP给我国带来的冲击。为此，下文将围绕我国自贸试验区离岸贸易税收政策展开研究。
一、文献回顾
离岸贸易是近30年来出现的一种新型国际贸易方式，离岸贸易所具有的在全球范围内优化资源配置、最大限度降低交易成本的内在特质决定了其具有极强的生命力。这种贸易方式的影响力已经在中国香港和新加坡等著名的国际贸易中心得到了突出体现。离岸贸易之所以能如此迅速地发展，与税收政策有着直接的联系。
1.国外相关研究
国外对于离岸贸易与税收政策的相关研究集中在以下文献：Ingo Walter （1985）研究了离岸贸易中心成为避税港的税收政策[1]；Hampton & John（2002）认为，国际资本的出现促进了离岸业务的快速发展，并随之形成避税天堂[2]；Mark P Hampton（1996）认为全球国际组织应该采取积极行动，以针对离岸贸易引起的不合法税收活动[3]；Gregory（2005）指出由于各国对离岸业务市场的监管程度不同，导致税收中性难以实现，有害税收竞争也愈演愈烈，但各国税制差异的存在会继续使离岸业务拥有广阔的市场。[4]
2.国内相关研究
我国对于离岸贸易税收政策的相关研究集中在：罗国强（2010）针对离岸市场税收征管的法制进行了研究，他认为在税收征管上我国应采取中等程度的税收优惠政策，采取适中的容忍态度应对避税问题，并通过预约定价机制来应对关联企业的转移价格行为，在税收管辖冲突的解决方面应积极参与国际合作[5]；付新刚（2007）对中国香港、新加坡等为代表的全球主要离岸贸易中心的税收自由度进行了研究，他认为在税收自由度方面，我国与这些全球主要离岸贸易中心相比存在着较大的提升空间。[6]
概括而言，国外研究认为优惠的税收政策促进了离岸贸易的快速发展，但同时也产生了避税问题，通过加强监管和国际合作是规制避税问题的有效途径。国内研究集中在我国离岸市场税收征管法制的初步构建等方面，对我国离岸贸易市场的具体税收政策研究较少，对自贸试验区离岸贸易税收政策的研究更少。
二、全球离岸贸易发展的国际背景
因各国（地区）资源禀赋的差别和劳动力成本、税收、物流成本都不尽相同，在全球配置资源，通过供应链管理实现比较利益最大化，是发展离岸贸易的原动力。因此，从企业经营的角度看，离岸贸易能够最大限度地降低交易成本，提高资源配置的效率，尤其是对于跨国公司而言，离岸贸易可使其在全球范围内配置资源。从一国经济乃至世界经济发展的整体看，个体企业交易成本的降低可以有效地提?{整体经济发展的效率。
1.离岸贸易界定
离岸贸易是指贸易商（或称贸易中间商）从海外组织货源并直接销售给海外进口商，即贸易商分别与出口商和进口商签订买卖合同，但经营的货物由出口商所在地直接发运到进口商所在地，而不经过贸易商所在地。因此，其基本特征是货物流与资金流、订单流的分离，贸易商所在地往往是资金流、订单流和货物流的控制管理中心。
2.离岸贸易类型
离岸贸易具有三种类型：标准离岸交易类型、准离岸交易类型和区内交易类型。标准离岸交易指贸易商与出口商、进口商位于不同国家，即贸易商是在海外组织货源，并销售给海外客户，其中出口商和进口商可能处于不同国家，也可能处于同一国家。这均属于典型的离岸交易（见图1）。
在现实中，极少有贸易商只从事标准的离岸交易，他们往往同时也从事境内出口商与境外进口商之间的国际贸易。贸易商分别与境内出口商和境外进口商订立买卖合同，货物则由境内出口商所在地直接发运至境外进口商所在地。此种情形符合离岸贸易的一般特征，但又不属于典型的离岸贸易，因此被称为“准离岸交易类型”。区内交易类型则属于准离岸交易类型的一种延伸方式，即贸易商从海外进口货物后，在保税区或自贸区之类的区域内将货物转卖给其他公司（其他公司也可能将货物向境内公司再转卖），而货物则从海外出口商直接运交给最后受买的公司。这三种交易类型均符合离岸贸易的上述基本特征，只是在这三种交易类型中，贸易商、出口商和进口商所处的国别和位置不同而已。当然，如果贸易商、进口商和进口商同处一国境内，则不属于离岸贸易的范畴。
3.发展离岸贸易的有利性
（1）促进本地经济快速发展
发展离岸贸易将带动与离岸贸易有关的支持性服务业发展，从而促进本地经济快速发展。以我国香港为例，随着香港离岸贸易的发展，增加了香港公司的收益，带动了与离岸贸易有关的支持性服务业的发展。香港政府统计处数据显示，1995年离岸贸易的总收入达540亿港元，占香港本地生产总值的5%。支持离岸贸易活动的海上货物运输和货运业的收入总值分别为350亿港元和60亿港元，分别占香港本地生产总值的3.2%和0.6%。自2006年，香港每年的离岸贸易货值都高于转口货值，2011年离岸贸易货值达4.5万亿港元，相当于同期香港转口贸易货值的1.4倍。从2002―2011年，离岸贸易货值增加超过200%，远高于同期香港转口货值130%的增幅。目前，与离岸贸易有关的贸易融资、贸易保险等服务收益，香港政府还缺乏完整统计。如果加上这些服务的收益，香港公司在境外的离岸贸易活动和与离岸贸易活动有关的服务，以及其延伸服务所创造的收益，将占到香港本地生产总值的50%以上。可见，发展离岸贸易促进了香港本地经济的快速发展。
（2）全球（区域）贸易营运与控制功能
发展离岸贸易将推动区域国际贸易中心的跨越式发展，是由本国（本地）进出口贸易、转口贸易向全球贸易营运和控制中心转变的关键，具有重要的战略价值。离岸贸易不仅从事货物的进出口，而且经营其他国家和地区之间的进出口业务，从而极大地提升全球贸易运营与控制功能。以香港为例，随着离岸贸易在香港的兴起，香港从进出口贸易、转口贸易性质的国际贸易中心转变为全球贸易营运和控制中心。这也意味着，香港的国际贸易中心内涵发生了变化，即营运控制与转口贸易并存。随着香港转口贸易规模的缩小，离岸贸易的逐渐扩大，香港国际贸易中心将会提升为全球贸易营运和控制中心。
（3）离岸金融及?{端金融服务产品的创新促进功能
由于离岸贸易的发展需要良好、开放的金融环境，两者相互促进，因此，发展离岸贸易，必然促进以离岸金融为核心的高端金融服务的发展，必将催生相关的金融创新，丰富金融市场产品和工具，拓展金融市场广度，为实现一国货币早日成为国际货币奠定基础，从而加快迈向国际金融中心。
（4）高端服务业的带动引领功能
由于离岸贸易的开展需要良好的服务体系，因此，离岸贸易的发展将极大地带动该地区现代服务业的发展。诸如物流、融资、保险、法律服务、仲裁、管理咨询、电子商务、产品认证等服务业领域，必将在离岸贸易的带动下获得发展或提升。此外，以准离岸交易类型和区内离岸交易类型进行的离岸贸易也将提?{货物境内与境外之间的贸易进出口量，从而促进该地区国际航运中心的建设。
三、离岸贸易与税收的关系
离岸公司与一般在岸公司相比，主要区别在税收上。与通常使用的按营业额或利润征收税款的做法不同，所有离岸法区均不同程度地规定了离岸公司所取得的营业收入和利润免交当地税或以极低的税率交纳。离岸法区的政府只向离岸公司征收年度管理费，不再征收其他任何税款，有的甚至免交遗产税。可利用海外公司妥善安排税务，合理合法避税。如果注册公司所在国与自己原来公司的来源国之间签有双边税收合约，则有机会使境外的赢利推延或减少预付税。下文通过典型的国际离岸贸易中心进行税种和税率的国际比较。
1.离岸贸易的税种
国际离岸贸易中心以直接税为主，无间接税。通常而言，离岸贸易涉及的直接税税种主要有企业所得税、资本利得税、股息预扣税、利息预扣税和印花税等，绝大多数离岸贸易业务中心无营业税。
2.离岸贸易的税率
为能更加明晰离岸贸易的税率，本文选取国际上典型的离岸贸易中心，即中国香港、新加坡、菲律宾马尼拉进行比较研究。这些离岸贸易中心所涉的税种与税率见表1。
在企业所得税方面，中国香港为16.5%，但对离岸贸易则不征企业所得税。新加坡从事离岸服务贸易企业（如航运业）所得税减免；从事离岸货物贸易企业，对符合条件的企业（如获得“全球贸易商计划”的企业）离岸货物贸易给予不超过10%的优惠所得税税率。菲律宾马尼拉对离岸贸易的企业所得税为零。
从间接税（流转税）角度看，新加坡对货物出口提供跨境服务和大部分金融服务都采取货劳税（类似增值税）零税率。中国香港则没有开征间接税。菲律宾马尼拉免征离岸贸易间接税。
由此可见，这些离岸贸易中心都实施零或较低的企业所得税率，并且都免征资本利得税、利息预扣税、股息预扣税和印花税。目前，国际离岸贸易税收政策的发展趋势都是朝向更加优惠的税收政策迈进。
3.离岸贸易公司的避税
离岸避税行为，是指离岸贸易公司以离岸方式避税。离岸公司不断编造着规避税收、海外上市、曲线规避对外资行业限制、资本运作、跨境并购、全球贸易以及资产转移的神话，令各国的监管部门头疼不已。具体而言，离岸避税行为主要包括转移定价、信箱公司和骗取退税等方式。
（1）转移定价。转移定价行为是通过低税率国子公司（离岸公司）以高转移价格向高税率国子公司（在岸公司）出口或低转移价格从高税率国子公司（在岸公司）进口，把利润从高税率国子公司（在岸公司）转移到低税率国子公司（离岸公司），降低整个跨国公司的纳税总额。这种转移，并不一定是货物的实际转移。
（2）信箱公司。所谓“信箱公司”就是注册一家离岸空壳公司，通过文件的操作，来达到避税的目的。例如，某国内公司在英属维尔京群岛注册一家公司，从事电器零件生产业务。实际的生产业务放在中国，单位成本价在5美元，并以十分近似的价格卖到维尔京公司，然后，再以近似7美元价格卖给美国公司，美国公司再以7美元的价格卖给国内。整个买卖过程只是在账面上走一遍，并不实际发生。但是中国和美国两头的收入所得都近似为零，这样两国的增值税就无法收取了。而维尔京免征所得税，该公司全球纳税总额由此大大减少，节省了经营成本。
（3）骗取退税。政府为鼓励出口而设置的“出口退税”等优惠措施也往往被离岸公司“冒领”。一些企业利用“假出口”来获取税收优惠，办理相关出口手续后，把货物运到公海上，然后又运回国内，再办一个海关的进口手续，就获得了免税待遇。甚至有些企业，货物都不运到公海上去，直接放在国内的一些保税仓库里面，办了相关的出口手续后，就获得了退税的“利润”。
四、我国自贸试验区离岸贸易税收政策现状
由于我国对离岸贸易相应的配套政策制定较为滞后，使得离岸贸易在我国的发展遇到了瓶颈。截至目前，我国税收政策没有明确规定究竟应该对离岸贸易哪些纳税主体征税、征收哪些税种、税率是多少等。这也意味着，我国目前离岸贸易的税收政策处于真空状态。
目前，我国只对少数地区的离岸金融业务制定了相关税收政策，且各不相同。以上海和深圳为例，两地同样开展离岸金融业务，在上海经营离岸金融业务的银行面临5%的营业税和25 %的所得税，而在深圳经营离岸金融业务的银行免征营业税，按10%的税率征收所得税。而在离岸贸易方面，各地都存在税收政策的空白。
2013年9月设立的中国（上海）自由贸易试验区（以下简称上海自贸试验区）为离岸贸易的发展提供了前所未有的契机。上海自贸试验区总体方案明确规定：“支持试验区内企业发展离岸业务。”发展离岸贸易不仅有助于上海国际经济、金融、航运、贸易四个中心的建设，而且通过“先行先试”积累的经验也将为整个国家国际贸易水平的提高提供借鉴。2015年4月20日，国务院批准成立广东、天津、福建三大自贸试验区，他们在自己的总体方案中也都表示将发展离岸贸易。事实上，离岸贸易在我国的对外贸易中虽已有一定的实践，但主要是在保税区范围内，且因为受到政策条件的限制，远未能获得充分的发展，尚未成为我国对外贸易的重要形式。而自贸试验区高度开放的特征，无疑将为离岸贸易的发展提供最佳的平台。目前，我国离岸贸易税收政策尚未与国际接轨，这成为制约我国自贸试验区离岸贸易发展的主要瓶颈。
我国四大自贸区在各自总体方案中虽然在税收方面规定了某些优惠，但限于极为有限的情形，并未在企业所得税做出调整。虽然自贸试验区建立过程中的一个基本理念是着重于制度创新而不是依赖税收方面的政策洼地，但是对于离岸贸易这样的特殊情形，其实还是应该给予特别考虑。从离岸贸易的本质上说，它首先是贸易商（特别是跨国公司）为降低交易成本的现实选择，如果不能提供良好的条件来吸引贸易商在我国自贸试验区开展离岸贸易，离岸贸易业务就可能会流向新加坡、中国香港等国家和地区，从而导致我国不仅对于离岸贸易不能获得税收，而且还会影响到离岸贸易其他功能的发挥。
五、我国自贸试验区离岸贸易税收政策设计
由于离岸贸易中心具有“轻资产”的特征，所以从理论上说，只要基础设施条件和服务环境良好，它可以设在全球的任何城市。我国自贸试验区发展离岸贸易具有一定的优势，有些条件比其他国际贸易中心城市更为优越。只要克服在税收方面的突出障碍，不断优化政策和服务环境，完全有可能有效地吸引国内外企业在自贸试验区内从事离岸贸易，这对于吸引跨国公司及我国“走出去”企业在自贸试验区开展离岸贸易，设立结算中心就显得非常重要。为此，下文从税收制度、税收征管、税收监管等方面对我国自贸试验区离岸贸易税收改革进行设计。
1.设计原则
在符合我国税制改革方向和国际惯例，以及不导致利润转移和税基侵蚀的前提下，借鉴国际经验，从我国自贸试验区总体目标、主要任务等方面，对我国自贸试验区离岸贸易税收政策进行设计，为我国自贸试验区发展创造良好的政策环境。
2.税收制度
（1）税种
依据全球离岸贸易业务的共同点，税种少、低税率是推动全球离岸贸易中心快速成长的助推器。为此，建议对符合条件的自贸试验区离岸贸易企业只征收一项直接税，即企业所得税，免征包括增值税或营业税在内的所有间接税。对任何形式的外来资本投资收益所得免征资本税，即免征资本利得税、利息预扣税、股息预扣税等，取消离岸贸易相关的印花税。
（2）税率
在税率的制定方面，要保证离岸贸易的税率具有相对竞争力，即保证离岸贸易企业的税负不高于周边同类离岸贸易中心的税负水平。从我国周边来看，中国香港和新加坡对离岸贸易基本上都实行免税或低税。为此，目前阶段我国自贸试验区离岸贸易企业所得税率设计为15%较为合理。
3.税收征管
离岸贸易税收征管包括征管对象和征管机构两方面。
（1）征管对象
中国香港和新加坡对离岸贸易基本上都实行免税或低税。但是他们会对征管对象设定一定的附加条件，这些条件是其承认企业交易业务存在的一个前提，也就是说，对离岸贸易企业的认证要附加一定的条件。
征管对象的核心要素一是离岸贸易业务的界定，二是离岸贸易业务分类。由于在现实中，标准离岸交易类型极少，大多数为准离岸交易类型或区内交易类型，故建议将符合离岸贸易基本特征的三种离岸贸易交易类型都纳入自贸试验区离岸贸易业务范围。关于离岸贸易业务分类，是将离岸贸易业务分为离岸货物贸易和离岸服务贸易。建议在自贸试验区内，对离岸货物贸易为主的企业，其离岸收入必须超过总收入50%以上，才能被认定为离岸贸易企业；离岸服务贸易企业则是要符合国家产业发展方向，国家鼓励的区内离岸服务贸易企业。详见表3。
（2）征管机构
征管机构的核心要素是设置“离岸贸易业务税务登记证号”。详见表4。
4.税收监管
针对离岸贸易公司的避税行为，目前国际上通行的做法就是采用预约定价协议机制（Advance Pricing Agreement，APA）。预约定价协议机制就是由纳税主体与税务机关就关联交易的转移价格事先签订的协议，以此来确定未来年度关联交易所涉及的税收。目前预约定价协议机制被认为是解决转移定价反避税最有效的方式，已成为OECD（经合组织国家）、韩国、新西兰、墨西哥、中国香港等20多个国家或地区普遍使用的反避税调整方法。离岸贸易的国际性以及离岸贸易关联企业国籍的复杂性，通过采用预约定价协议机制是解决离岸贸易避税问题的有效手段。
借鉴国际通行做法，我国自贸试验区通过预约定价协议机制，即在自贸试验区的离岸贸易公司通过与税务机关进行协商讨论，预先确定税务机构和离岸企业双方同意的关联交易定价原则，将转移定价的事后税务审计变为事前约定，以防范税基侵蚀及利润转移，并充实完善涉及预约定价协议机制的法律规范。
一、网络贸易对税收的影响
电子商务的全球性，决定了其对税收的影响带有全球普遍性，因此互联网贸易的税收问题不是某一国家或地区可以解决的，需要在全球范围内达成共识，其对税制的影响具体表现在以下几个方面：
（一）导致国际税收管辖权的冲突。
1.收入来源地管辖权失效。在国际税收领域，税收管辖权是主权国家政治权力的一种体现，它是以国家权力为依托，并依国家意志，通过强制的、规范化的形式表现出来的征税权，具体表现为居民管辖权与收入来源地管辖权。传统贸易交易中，跨国间贸易主要依据签订的双边或多边税收协定，协调双方或几方各作出让步，以消除国际重复征税；而网络贸易下，由于交易数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式的电子化，交易场所、提供服务和产品的使用地难以判断，使收入来源地管辖权失效。而如果片面强调居民税收管辖权，则发展中国家作为网络贸易输入国，其对来源于本国的外国企业所得税管辖权，将被削弱或完全丧失，导致税收大量流失。所以，对税收管辖权的重新确认已成为加强网络贸易税收管理的一个关键性问题。
2.“常设机构”的概念受到挑战。“常设机构”在国际税收领域中是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所、分支机构、办事处、工厂车间等，但这种定义用于电子商务领域将面临无法解决的实施问题：（1）对课税主体的确认。由于网上贸易不需要从事经济活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生一个问题，即位于一国境内的软件或服务器，在不需要任何雇员出场的前提下，行使着代表企业签订并履行合同的权力，它是否构成固定经营地点或常设机构，从而可按照现行税收条款规定对其所得进行征税呢？（2）对课税内容的确定。如按照规定，一项电子商务活动在某国构成常设机构，对其征税前首先要明确归属于该常设机构和利润主要来自于其所在之国，而在网络贸易中，服务器允许国外任何满足条件的客户下载数字化产品，那么常设机构就有可能有多个国家的来源收入，由于产品被谁下载难以确认，导致这部分利润难以统计、划分，又如何征税？
（二）税收负担明显不公。
各国现行税制普遍倡导的税收中性原则，要求对互联网上的电子商务与传统贸易取得相似的经济收入同样征税，不能因贸易方式不同而有所不同。但是由于电子商务是一新生事物，各国相应的法律框架尚在构筑，传统的征管手段又相对落后，使得互联网经营企业与传统贸易企业之间存在税负不公的情况，这种税负不公可分为两类：
1.由于现行税制是以有形交易为基础制定的，从事“虚拟”网络贸易的企业可以轻易避免纳税义务，其税负明显低于传统贸易企业，诱导传统贸易企业纷纷上网，迈进“网络贸易”的免税区。
2.一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间流失，采取新的举措导致新的税负不公。例如欧盟已对网络传送与实物传送作了区别，若一个基地在德国的公司对欧洲的医生销售技术杂志，只需缴纳较低税率的增值税，但若该杂志通过网络传输，则需按最高税率缴纳增值税，结果实质相同的交易，征税却大不相同。
现阶段税负不公的局面已出现，它是刺激企业和消费者寻求避税，从而导致一国或一个地区税款流失或转移的最根本原因。
（三）税收转移。
目前各国在税制上差异很大，即使在同一国家的不同地区也存在某些差异。传统贸易方式下，跨地区、跨国间的产品销售和购买占整个贸易的比重和份额是有限的。网络贸易是一种数字化交易，虽未改变交易的本质，却打破了世界画地为牢的局面。就企业而言，它们纷纷“涌至”低税负的国家或地区，在那里建立网站进行经营，以达到减轻税收负担的作用；对高税率国家或地区的消费者而言，会促使他们通过互联网，从低税率的国家或地区购买商品，这样就不可避免地带来税收转移。
我国现行的税收体制基本上实行财政利益原则，即税收收入归属谁的财政收入，征收管理就由谁负责，并采取分税制财政体制，税务机构也相应分设。虽然在我国征收哪些税，税率是多少，完全由国家税务总局统一确定（实际立法需通过人大或国务院），地方政府没有税收立法权，但目前税收任务仍然按自上而下的分配方式，加之各地财政优惠政策不同，网络贸易很可能带来新形式的税收转移问题。
（四）对间接税的挑战。
互联网经济对现有税制提出的另一个挑战就是对间接税的征收，主要包括增值税。增值税通常都是按目的地原则征收，目的地确认是税务机关依法征收增值税的关键。同时，对出口货物要扣除增值税，使货物不含税出口，对进口货物足额足率征税，视同国内产品，但在互联网上就数字化商品而言，销售者不知其用户所在地，不知其服务是否输往国外，也就不知是否应申请出口退税，同时，用户也不能确知所售的商品和服务是来源于国内还是国外，也就无法确定自己是否应补缴增值税。
（五）税务管理面临的机遇和挑战。
税务管理是税收工作的“重中之重”，其管理水平直接制约着税收制度所能形成的税收负担和税制改革方案设想效应。而信息技术在商贸领域的广泛应用，动摇着税务管理的基石。
1.互联网的虚拟性、流动性和自由开放性，加大了税务稽查的难度，税务机关要进行有效的征管稽查，必须掌握大量有关纳税人应税事实的信息和精确的证据。为此，各国税法普遍规定纳税人必须如实记账并保存账簿、记账凭证以及其他纳税有关的资料若于年，以便税务机关检查，这便从法律上奠定了以账证追踪审计作为税收征管的基础。但在互联网这个独特的环境，由于订购、支付甚至数字化产品的支付都可以通过网上进行，使得无纸化程度越来越高。订单买卖双方的合同，作为销售凭证的多种票据都以电子形式存在，且电子凭证又可以被轻易地修改而不留任何线索、痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去了基础；同时互联网的发展刺激了电子支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，加大了税务机关通过银行的支付交易来进行监控的难度。
随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密授权等多种保护方式掩盖交易信息，如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额地入库是网上征税的又一难题。
2.避税问题加剧。互联网的全球性、无国界性、高科技技术不仅为企业经营获得最大限度的利润提供了手段，同时在某种程度上也成了企业避税的温床。建立在互联网上的电子邮件、可视会议、ip电话、传真等技术为企业架起了实时沟通的桥梁，通过互联网将产品的开发、设计、生产、销售“合理”分布于世界各地将更容易。在避税地建立基地公司也轻而易举。只要拥有一台计算机、一个modem（调制解调器）、一部电话，任何一个公司都可以利用其在避税国设立的网站与国外企业进行商务洽谈和贸易，形成一个税法规定的经营地，而仅把国内作为一个存货仓库。
随着银行网络化和电子支付系统的日益完善，一些公司已开始利用电子货币在避税地“网络银行”开设资金账户，开展海外投资业务，对税收管辖权的“选择”越来越灵活，加密技术的发展又大大加剧了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度，无法掌握纳税人或交易数字，很难保证其服从税法，避税与反避税日趋激烈。
二、对策建议
（一）制定和完善税收政策的出发点。
1.坚持税收中性原则。税收政策应在加强征管、防止税收流失的同时不阻碍网上贸易的发展。目前世界上已颁布网上贸易税收政策的政府和权威组织者都强调取消发展电子商务的税收壁垒，坚持税收的中性和公平原则，在考虑电子商务税收政策时，也应以交易的本质内容为基础，而不应考虑交易的形式，避免税收对经济的扭曲，使纳税人的决策取决于市场规则而不是出于对税收因素的考虑。
2.坚持便于征收、便于缴纳的原则。税收政策的制定应考虑互联网的技术特征和征收成本，便于税务局征收管理及纳税人的税收履行。
3.坚持以居民管辖权与地域管辖权并重的原则。在税收管辖权问题上，要充分考虑我国及广大发展中国家的利益，联合其他发展中国家，应意识到美国作为发达国家提出的以居民管辖权取代地域管辖权的目的是保护其先进的技术输出国的利益。我国作为主要电子贸易输入国，应坚持居民税收管辖权与地域管辖权并重原则，不放弃来源地税收管辖权。
4.积极开展国际合作与协调，站在发展中国家的利益上参与国际对话。国际互联网贸易的蓬勃发展促进世界经济全球化、一体化，也使得国际税收协调在国际税收原则、立法、征管、稽查等方面需要紧密的配合，以形成广泛的税收协定网。因此我国应积极参与互联网贸易税收理论研究和政策的制定，并积极参与国际对话。另外，网络贸易是一种无国界的贸易，与传统的商业相比有着全新的特点，它的开放性、无国界性使得一个国家的税务当局很难全面掌握跨国交易的情况，为此各国税务机关只有在互惠互利的原则下密切配合，相互合作，包括国际情况交换、协调税基和税率、协助征管等，才能全面、准确地了解纳税人的交易信息，从而为税收征管和稽查提供翔实、有力的依据。
（二）采取有效措施对实行网络贸易的企业加强监管。
1.建立备案制度，即要求所有开展网上经营业务的单位与上网有关的电子信息报当地税务机关，便于税务机关监管。
2.建立登记和单独核算制度，即要求上网企业将通过网络提供的服务、劳务及产品的销售等业务，单独建账核算，并将上网的资料报送税务机关备案，便于税务机关的管理控制。
3.对商务性外汇汇出实行代扣税制度，目前电子商务的发展往往有利于发达国家，而不利于发展中国家，为维护国家权益，可以考虑以境内居民（自然人）汇出外汇用途申报制度，其中属商务性的可由汇出邮局或银行代扣一定比例的税款，从而提高境内居民消费境外商品或劳务的成本，以遏制外国产品可能对国内市场造成的冲击。
4.从技术角度探索网络贸易征税的解决方案，联合工商、海关、银行等其他部门，选择条件较为成熟的地方作为试验田，从技术角度探索网络贸易征税的解决方案，如对网上交易如何进行跟踪、监管、征税等进行分析和实验。
（三）及早出台相关税收法规，改革完善税制。
针对互联网贸易的特性重新界定居民、常设机构、所得来源、商品、劳务、特许权转让等互联网税收概念的内涵和外延，补充现行税法中有关网络银行的定义，改革完善相应的增值税、所得税税收法律，确保建立公平的税收法制环境。
（四）建立符合要求的税收征管体系。
我国现已全面实行以计算机网络为依托的税收征管模式，网络贸易的出现与发展，对这一征管模式提出了更高的要求。要提高现有的征管能力和效率，首先是加强税务机关自身网络建设，尽早实现与国际互联网全面连接和在网上与银行、海关、网上商业用户的连接，实现真正的网上监控与稽查，并加强与各国税务当局的网上合作，防止税收流失，打击偷逃税；其次是积极推行电子报税制度，纳税人通过网络填写申报表，计算并申报纳税，既便于纳税人申报，也便于税务机关征收和稽核备案。同时实行数字认证和纳税资料备案制。
(一] 征首失控，税收流失严贯。闷上贸易发展迅速，越来越多的企业(尤其是跨国公司)搬迁到互联网上进行交易，必须导致传统贸易方式的交易数量减少，而税务机关又来不及研究相应的征税对策，更没有系统的法律法规来约束企业的网上贸易行为，出现了税收征管的真空和缺位，使本应征收的税款白白流失。另外，由于在互联网上企业可以直接进行交易，而不必通过中介机构，又使传统的代扣代缴税款无法进行。据国家税务总局的保守估计，1998年网上交易就造成我国税收流失13亿元，并以每年40%的速度增长。
(二) 稽查难度加大。传统的税收征管都离不开对帐薄资料的审查，而网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易，帐簿、发票均可在计算机中以屯子形式填制，而电子凭证易修改，且不留痕迹，税收审计稽查失去了最直接的纸质凭据，无法追踪。企业如不主动申报，税务机关一般不易察觉其贸易运作情况，从而助长了偷逃骗税活动。另外，随着计算机加密技术的发展，纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来掩藏有关信息；使税务机关收集资料十分由难。
(三) 避税变得轻松自如。因特阿是没有国界、全球共享的网络，通过它可将产品的研究、设计、生产和销售"合理"地分散于世界各地(包括避税地)。wWw.lw881.com在避税地设立基地公司也很简单一台电脑、一个调制解调椭、一部电话，再申请一个免税地的网址就行了。同时，银行的网络化及电子货币和加密技术的广泛应用，使交易定价更为灵活、隐蔽，对税收管辖权的选择埂加方便。
(四) 导致税务处理的混乱。随着网上贸易中有形产品和信息服务的区别变得日渐模糊，税务机关对网上知识产权的销倍活动及有偿咨询束手无策。许多贸易对象均被转化为"数字化资讯"在国际互联网中传送，使得税务机关很难确定一项收人所得为销售所得、劳务所得还足特许权使用费。由于所得的分类直接关系到税务方面的处理，上述问题导致了税务处理的混乱。网上交易发生在虚拟的、数字化的计算机空间而不是在某一具体地点，所以要把收人来源和具体地点相联系几乎是不可能的，确定纳税人也变得相当困难。
网上贸易的飞速发展对传统税收证管提出的挑战是严峻的，但并不可怕，只要我们认真对待，从容应战，就能够制服这匹来势凶猛的"野马"。从目前的情况来看，网上贫易只是呈现雏形，加紧采取措施和对策还来得及。
首先要加强网上贸易的税收对策研究。不管我国的经济发展水平如何·跨国公司必成为纳税的主体税源，网上贸易将呈"燎原。之势。为此，税务部门要及早研究网上贸易和服务的出现与税收理论发展之间的内在联系，探讨电子商务条件下的税收政策取向、税收制度要素以及征收管理方面的变化规律，以适应网上贸易发展的需要。要将网络征税作为税收研究的重要课题，制定并出台尊重国际税收惯例、能够与各国在税制总体上协调一致的网络征税的法律、法规，对网上商品的特殊性问题，可以通过对一些传统税收概念蓝新修订和解释使其明确化，从而建立起与国际接轨的网络征税的相关机制。
