六年级五班 王静寒 指导教师：胡岸柳
地球是我们的家园，它就像我们的母亲一样哺育我们，滋润着我们，无私的照顾着我们，你为我们提供资源，我们是地球中的主人，我们有权利保护它，有谁不想让家园变的更美丽，更漂亮，如今现在科学发达，我们的家园逐渐变的一天比一天丑，人类用廉价的塑料制品，大量使薄膜、包装袋、一次性饭盒，虽然给我们带来了许多的方便，却给地球带来了严重的威胁。因此，我们便要低碳环保，让我们的家园更美丽。
1998年，当田桂荣得知废旧电池对人类有强烈危害时，毅然决定自费回收废旧电池。她用绿色条幅制作了3000面三角旗，写上回收废旧电池的地址以及电话：制作了600个透明的废旧电池回收箱、5万张环保倡议书，到市内各学校发放。还在《新乡日报》上以个人名义发出了题为《不要再糟蹋地球了》的倡议书。从此，田桂荣凭着一个环保志愿者质朴的情感和对环保前前所未有的关注，走街串巷，以每年2分钱的价格回收废旧电池。她还组织了大量环保宣传活动，利用地球日，环境日，节假日开展环保宣传，并通过电视，报纸使更多的人认识到了废旧电池的危害。五年来，她个人投入9万余元回收65吨废旧电池，使近700万平方米的土地免遭废旧电池污染。
不仅田桂荣做起了环保，就连我也做起了环保。
只要我洗好手，就都把水龙头拧的紧紧地，不让水“逃”出来，这样，我就可以安心了。但我又担忧爸爸妈妈会不会做好，每次看见爸爸妈妈进洗手间洗手并顺其自然的把水龙头关紧，我十分高兴，我希望 “低碳家庭”会做的更好。
冰箱里放着乱七八糟的东西，妈妈说很浪费电，我灵机一动，想出了妙招：于是，我就拿起以前堆积如山的硬纸板，把它做成一个个大小不一的盒子，上面贴上了各种分类的标志，然后，按分类去整理，不一会儿，冰箱变得又干净又整洁，焕然一新，一眼就目睹摆放整整齐齐的东西。这样，既帮助了我们，又节省了电。
原来，电器开着，就连小小的手机电池在插座上插着时都会排放出可怕的二氧化碳，只要充完电就应该将电池立刻取下。我本来以为，二氧化碳只有汽车尾气、煤炭燃烧这些会排放，没想到生活中处处都有微弱的“碳”在侵害着我们大家的生活和地球。
每当我看见妈妈要把洗衣粉的桶扔掉时，我会上前去阻止。我会把它做成一个小垃圾桶，有的像个洋娃娃，粉嘟嘟的脸，可爱极了！有的又的像只小动物，活灵活现的，真像一道美丽的“风景”！
当夜幕降临，晚饭过后，路边的霓虹灯为夜晚增添了一份光彩，老爸总是把家里所有的灯都关掉，只剩下一片伸手不见五指的黑暗中，然后，趴在窗户上，一边欣赏路边的风景，一边唱着一首歌：“月亮代表我的心……”真是五音不全，一塌糊涂。
养花是妈妈的爱好。家里的吊兰、常春藤一年四季都是绿意盎然。在每个炎炎的夏日，妈妈总会把花搬进家里来，大家看着那些绿色，允吸这那些绿色，心中顿时感觉丝丝的凉意，有了好空气又养眼，真是一举两得啊！
这么好的家居环境，并且充满了创意的小欢乐。
听说在网上转账，不仅能避免在银行排队，还能减少纸质单据在运输过程中消耗的能源，于是我便开始向朋友学习在网上购物、交水电费、交电话费等，非常省时省力。
我不仅在家中养成了节约的习惯，在单位也是如此。比如，尽可能少用打印纸，用过的打印纸反面再打印一次，能通过网络传阅的材料、文件，都用电子邮件发给领导和同事。
减碳是每个人的责任。对我们来说，生活方式描绘了每个人的“碳足迹”，即产生、使用和消费一些东西共排放了多少二氧化碳，低碳生活就是简约的生活方式，从衣、食、住、用、行都可体现低碳生活。我身边有很多低碳的榜样，我自己也有一些低碳的生活习惯，比如夏天很少使用空调，尽量双面打印文件；比如我昨晚考虑低碳生活呢，晚饭全素，注意节水，没看电视、没开电脑，9点就睡觉了。呵呵。我想，低碳方式生活，就是不过分追求物质生活，在当今浮躁的社会中，“低碳”还得能带来心灵上的宁静呢。其实，低碳生活也是低调生活。
以前，我真的是不注重环保，电器用完没有随手关闭的习惯，有时人还不知道在哪呢，电脑伴着音乐一直大开着；手机电池只要插到电源上，就好像粘贴到502上了，不用电池根本想不起电池还在电源上插着呢；空调就更不用说了，总是把温度调到最低，恨不能进了家就结层霜。
看了低碳生活，才发现原来这些细节上的不注意，不仅给家庭带来了看不见的开支消耗，还严重地排放了二氧化碳，虽然微量很小，但聚集起来的的危害也是不容小觑的。原来，电器开着，就连小小的手机电池在插座上插着时都会排放出可怕的二氧化碳，只要充完电就应该将电池立刻取下。原以为，二氧化碳只有汽车尾气、煤炭燃烧这些大功能的排放，没想到生活中处处都有微弱的“碳”在侵害着我们的生活和地球。
知道这些以后，那我就后开始自己的低碳乐活生活喽！养成随手关闭电源的习惯；空调尽量少用；用步行来代替交通工具；将生活中的一些能量消耗尽最大的可能降到最低的状态，把罪魁祸首的二氧化碳排放量降至最低限度。
大家都知道，我们现在的生活都讲究“低碳”，而我们倡导的低碳生活方式就是指 节水、节电、节油、节气。可是光说不做可不行，
我们要用实际行动表现出来。但这“低碳”生活究竟要怎么“低”？
“低”到哪才行呢？下面我就为大家介绍一些低碳小窍门（一）夏天，我们在家用空调时，不要频繁的开启，用了几个小时后，就关掉，再开电风扇。这样就能省50%的电。
（二）在冰箱内存放食物时，食物的量以占容积的80%为宜，用数个塑料盒盛水制冰后放入冷藏室，这样能延长停机时间、减少开机时间，更节电。
（三）用微波炉加工食品时，最好在食品上加层无毒塑料膜或盖上盖子，这样被加工食品水分不易蒸发，食品味道好又省电。
（四）开车时尽量避免突然变速，选择合适档位，避免低档跑高速；定期更换机油，轮胎气压要适当和少开空调。
（五）短时间不用电脑时，启用“睡眠”模式，能耗可下降到50%以下；关掉不用的程序和音箱、打印机等设备；少让硬盘、软盘、光盘同时工作；适当降低显示器的亮度。
“低碳、绿色、环保”已成为当今世界最热门的话题。“低碳、绿色、环保”这三个词的意思不难理解，我们经常会把它们挂在嘴边。如果我们每个人真的理解了它们的真正意义,真的深深地扎根在于心底，我们就会真正用实际行动来实行低碳、绿色、环保。
地球——人类赖以生存的家园，几千年的人类活动，摧残着地球不堪重负的身躯，扼杀着地球岌岌可危的生机。自从工业革命以来，特别是最近两三百年人类疯狂地掠夺地球上各种不可再生的资源，地球遍体鳞伤。大气污染，温室效应，全球气候异常的报道比比皆是，世界各地连续发生战争、瘟疫、干旱、洪水、饥荒、飓风等各种灾祸。人类不得不对自己的行为做出深刻的反思：我们还能无休止地掠夺地球资源吗？我们将为我们的子孙后代留下一个怎样的生存环境呢？世界物理学家史蒂芬.霍金，今年再爆惊人言论：“人类已经步入越来越危险的时期，我们已经历了多次事关生死的事件。由于人类基因中携带的‘自私、贪婪’的遗传密码，人类对于地球的掠夺日盛，资源正在一点点耗尽” “若人类再这样疯狂下去，相信地球上最后一滴水将是我们后悔的眼泪。”是危言耸听，杞人忧天，还是未雨绸缪，钟声预警？但至少说明地球是有寿命的，既然地球是有寿命的，我们人类就有责任和义务去保护它，延长它的寿命。那么我们如何做才能减少对自然的破坏呢？从京都议定书到哥本哈根会议，人们一直在努力寻找答案。低碳、绿色、环保已成为全人类的环保理念，低碳、绿色、环保也成为我们急需建立的绿色生活方式。
其实，低碳、绿色、环保的细节就在你我身边，涵盖了我们衣食住行的方方面面，深入到我们生产、生活、工作的每一个细节，低碳生活从点滴做起，从现在做起，从自身做起，少用一个塑料袋减排二氧化碳0.1克；少开一次车，可减排二氧化碳8000克；手洗衣服一次每次可减排二氧化碳300克；购买简单包装的商品，选购绿色产品，倡导绿色消费，少用一次性制品，节约用电；重复使用纸张，双面打印，多发电子贺卡、电子邮件；每天的淘米水用来洗手、擦家具、浇花等，干净卫生，自然滋润；将废旧报纸铺垫在衣橱的最底层，不仅可吸潮，还能吸收衣柜中的异味。用过的面膜纸，可擦首饰、擦家具的表面或者擦皮带，不仅擦得亮还能留下面膜纸的香气！喝过的茶叶渣不要轻易丢弃，把它晒干，做一个茶叶枕头，既舒适，又能帮助改善睡眠，很是一举两得……。只要让我们的生活习惯作出小小的改变，就离低碳、绿色、环保近了一步，低碳、绿色、环保就是要求我们在日常生活中能养成节能的好习惯，健全全新的生活、消费观。
如果整个社会是大海，那么每个人就是一滴水，大海的污染，影响着每一滴水，也需要每一滴水努力帮助净化污染。美国总统肯尼迪说过：“不要问国家能为我们做些什么，先要问自己能为国家做些什么。”低碳、绿色、环保需要人人参与！让我们一起来“倡导低碳、绿色、环保，呵护地球”吧！到那时你会发现，原来，生活可以更健康，更美好！
一、国外发展低碳经济的主要财政政策工具
（一）财政措施
1.税收
发达国家采取各种税收手段对高碳资源或高碳产品征税，以抑制其下游的消费量。从而实现低碳减排，其中最直接的政策工具是CO2税（碳税）。世界上直接开征与实行碳税的国家和地区以北欧居多，一些国家间接征收的碳税包含在能源税、环境税或其他税种内。
丹麦20世纪70年代已开征能源消费税，但征税对象只包括家庭和非增值税纳税企业。1992年对企业和家庭正式征收碳税，对汽油、天然气和生物燃料以外的所有CO2排放行为征税。其初始的税率较低，政府对部分企业采取税收优惠或税收返还，后经多次上调。1996年，开征了包括CO2税、SO2税和能源税的新税种。
荷兰1988年对燃料开征环境税，收入专门用于与环境有关的公共支出：1990年开征碳税，隶属于环境税的一个科目。1992年开征能源/碳税（比例各为50%），碳税征税范围覆盖所有能源，电力通过对燃料的征税而间接纳税，碳税收入纳入一般预算管理。1996年开征资源管理税，征税范围包括原油、柴油、液化石油气、天然气和电力，主要征税对象是家庭和小型能源消费者：资源管理税适用累进税率：大型能源消费者主要通过自愿减排协议计划降低CO2排放：税收征缴通过能源税单征收，资金从能源公司转到政府账户：社会组织、教育组织和非营利组织可以得到最高为应纳税金50%的税收返还。
芬兰1990年开征碳税，征收范围是矿物燃料；计税基础是含碳量。开始征收时税率很低，之后逐渐增加。1994年调高了能源税税率，大部分能源征收燃料税，其中一部分是混合的能源/碳税。
瑞典1991年开征碳税，征税范围包括所有燃料油（电力部门使用的部分给予豁免），征税对象包括进口者、生产者和储存者。税率根据燃料含碳量的不同而有区别。1994年后指数化税率实行，以保持真实税率不变。
挪威1991年开征碳税，征税范围是汽油、矿物油和天然气（1992年扩展到煤和焦炭）。开征后税率由低到高调整；对航空、海上运输部门和电力部门（水力发电）给予税收豁免。
德国1999年开征生态税，对摩托车燃料、轻质燃料油、天然气和电力征税，2000年扩展到重质燃料油。开征后对摩托车燃料油和电力的税率有所提高。税收收入投入到养老基金。
瑞士2000年开征碳税，开征基于1999年颁布的《C02法》，最高税率是210瑞士法郎（约相当于160US$/tCO2）。
英国2001年开征气候变化税。对销往企业和公共部门的电力、煤、天然气和液化石油气征税，对热电联产单位的油类耗费和发电以及可再生能源免税，根据产品含碳量不同适用不同的税率。气候变化税制遵循税收中性原则，是一种适用于工业、商业、农业和公共部门的能源税。
美国2006年开征碳税，对发电厂排放的温室气体征税。2006年科罗拉多州的大学城圆石市起首通过碳税法规。碳税收入用于提高能源效率以及改用替代燃料等方面。
加拿大2008年基于魁北克省公布的年度财政预算案，对所有燃料开征碳税。
日本2007年开征全球变暖对策税。该税种具有如下特点：税率低起点、差异化，逐步递增；对环保型产业减税，而对损害环境的行为征税：多减免与配套：社会关注与参与。2011年由环境税独立税改为石油煤炭税附加税。2012年10月1日起开征环境税，由使用化石燃料的各电力公司和燃气公司支付。
2.财政支出
欧盟的碳税收入一般是定向使用或专款专用，财政支出主要用于激励市场主体节能减排与低碳化发展。英国将气候变化税收入主要拨付给服务公益的“碳基金”、投资节能环保项目的补贴、填补调低比例交纳的国民保险金等。“碳基金”的职责一是排除企业在低碳生产模式转变过程中所面临的经济、技术和管理障碍，帮助企业和公共机构提高能源使用效率：二是对具有市场前景的低碳技术进行商业投资。拓宽低碳技术市场：三是通过信息传播和咨询活动。助推企业和公共部门提高应对气候变化的能力。向社会大众、企业、投资人和政府提供低碳经济发展相关的大量有价值的资讯。“碳基金”资金管理实行企业运作模式，比以总体税收为来源的财政支出方式对低碳技术的经济性、成熟度、系统性以及社会总效用的提高更有效。德国通过国家公共财政对新能源产业创新进行扶持，培育了“Q-cell”等创新型企业。
日本在低碳化财政支出方面，增加政府财政预算，投资低碳型基础设施建设、节能技术研发，对民用住宅、办公大楼、学校、公共基础设施等实施导入太阳能发电、绿色家电等节能改造，对节能家电及电动汽车的消费、企业引进先进能源设备进行补贴，并对家庭和企业的减排实施补贴：还辅以实行环保积分制度，鼓励国民购买节能产品。
次贷危机后奥巴马政府重塑美国经济实力的一大措施是绿色革命。其低碳化财政投资方向主要集中于低碳型社会基础设施及节能改造设备、低碳技术（新能源及可再生能源）研发等：其财政补贴（助）的对象是州政府能源高效化、节能项目、可再生能源发电系统以及氢气燃料电池的开发商、大学、科研机构、企业的可再生能源研发、购买节能家电商品的个人、大量销售最佳节能电气的零售商等。
（二）财政信用措施
日本对投资节能环保的企业提供无息财政贷款：美国对可再生能源发电系统以及氢气燃料电池的开发商除提供上述的财政补贴外，还提供融资担保：欧盟政府不仅对节能减排项目进行直接财政补贴低息贷款外，还利用担保基金、循环基金以及风险基金等作为杠杆工具，引导社会资本参与各种能效项目、新能源项目的开发。英国财政部通过“减排基金”，对与财政部申请并签订减排协议的企业给予一定数量的无息贷款，用于技术改造和设备更新。
（三）自动稳定器与相机抉择的稳定器
1.政府采购的调整
绿色采购历史悠久的欧盟国家政府为推动政府绿色采购开发了一系列的指导性文件和工具包。德国、西班牙、意大利等国对可再生能源采用固定价格收购，政府提供补贴，强制性规定电力公司以高价购买利用可再生能源开发的电力。德国1979年设立了环保标志制度以让政府机构优先采购环保标志商品，通过《循环经济和废弃物处置法》规定政府机构要使用有耐用性、可再利用性等特点的环境友好型商品以及服务。采取固定价格收购可再生能源产业产品。2004年欧盟委员会的《政府绿色采购手册》将环境准则纳入政府采购模式。制约并激励供应商，带动并营造绿色消费市场。英国政府2006年公布的《采购的未来》规定政府要优先采购可持续的产品。
2.累进税、税收优惠与减免、税率与税收起征点调整等
前已述及，国外一些国家为发展低碳经济开征的税种（如荷兰的资源管理税）适用累进税率，以限制奢侈浪费、约束过度消费需求，引导消费者理性消费。
欧盟国家普遍实施了绿色税制改革，相继开征有利于控制碳排放量、保护环境的新税种。调整原有税制中不利于低碳化的相关规定，对节能环保实行多种形式的税收优惠，从“谁污染、谁付费”向“谁环保、谁受益”转变，以取得财政收入与资源配置的“双重红利”。
英国开征的包括气候变化税在内的环境税收针对特定技术部门及使用低碳能源的企业实施优惠政策。美国对可再生能源的投资、生产和利用给予税收优惠抵免：对新节能住宅、商用节能建筑、提高住宅能效利用的设备等给予税收优惠抵免以提高能源效率：对购买节能环保型机动车允许在计征州税和联邦消费税时提高扣除额、延长最低选择税的减免等，扩大对家庭节能投资的减税额度，以鼓励节能：对替代能源开发利用、有利于环境保护的研究开发费用等给予税收抵免、直接减免等优惠。芬兰、美国等对企业进行废弃物再利用给予税收抵免、减免税等优惠。荷兰、美国、芬兰、德国规定了环境税税收减免项目和环境税返还项目，对增加环保、节能的投资给予税收抵免、减免税等优惠。德国、日本等国家是对企业购置或制造用于防治污染或废物处理的设备给予加速折旧。
二、国外“低碳革命”财政政策工具的经验
（一）开征碳税或其他绿色税种、收入预算管理与税收中性
国外实行碳税或其他绿色税过程中具有一些共性，主要包括以下几方面。
其一，工业化先行。实行碳税时已完成工业化，并且国民收入已经达到发达国家标准。
其二，税率因势利导。基本以碳含量作为碳税计税依据，基于实际国情设计碳税税率，制定相关税收优惠，逐步加强政策力度，并将碳税收入纳入一般预算管理。
其三，税收中性。征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担，避免干扰市场经济的正常运行，避免税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。欧盟的一些国家初征碳税时，通过减少其他税种的税负，以及合理使用环境税收入以使总体税负不变，并争取“双重红利”。例如，德国等国家在碳税征收的同时降低劳动所得适用税率，通过将碳税收入投入到养老基金减少了个人和企业的缴费水平，由此也拉动了就业。
其四，生产环节征税。为了减少征管成本、保障税额的有效征收，各国或各地区的碳税都建立在已有的税制体系基础上。
（二）财政支出区别补贴生产者与消费者
为推动低碳相关产业的发展，上述各国普遍施行低碳补贴――对于直接由最终需求决定产业兴衰的低碳下游产业（如汽车、家电、房地产等），通常对消费者提供低碳补贴：而为鼓励产品相对同质化的中游产业（如电力等）创新或采用节能降耗的新技术、新工艺，则主要对生产者进行补贴。“区别补贴”作为一种扩张性财政政策工具，在宏观经济低迷时期，发挥了防止经济衰退、寻找新经济增长点的功效。
（三）财政信用正面激励、扶持与税制设定逆向约束、规制相兼
上述各国激励或扶持低碳技术创新的主要财政支出方式是直接拨款、补贴和政府绿色采购以及财政（无息或贴息）贷款，并通过减税、免税、退税、特别折旧和投资作为成本抵扣等税收优惠政策鼓励低碳化生产与消费。
与正面激励、扶持并举的是逆向约束、规制。其方式主要是通过开征某些税种（如碳税、能源税、碳关税等）提高生产或消费成本、设定较高税率或累进税率等给纳税人施压。据估计，征收能源税和碳税对减少能源消费的贡献为10%：而碳关税的开征有利于防止碳排放由发达国家向欠发达国家转移。
（四）政府引导社会参与，相机抉择创新各种财政政策工具
上述各国政府注重对节能减排、新能源及可再生能源等低碳化产业的财政投入和政策支持，由此带动社会资金的投入，并通过财政补贴、税收优惠、政府管制和创新的政策工具（如碳排放交易、碳基金、碳预算等）手段引导低碳革命。
（五）财政政策工具协同其他配套政策工具
低碳化的政策多种多样，政策工具的施行从来不是单一的，而是配套协同的。与英国气候变化税配套的政策有“碳审计”、“碳预算”等。美国实行碳定价政策，并建立全面的温室气体总量管制与排放权交易体制、制定“政府节能采购指南叶旨导选择能源效率高的产品、对在国际贸易中能源消耗量大的商品生产部门提供退款或退税以平衡因排放权交易所带来的成本增加，还制定了向低碳经济转型的法律框架《2009年美国绿色能源与安全保障法案》。日本的碳税实践具有“范围广、附加税方式、税率起点低与差异化、多减免与配套、全民负担与参与”的特色，创设了再商品化与公害防治设备特别折旧制度，2008年开始施行CO，排放可视化管理制度和CO，排放量交易机制，并推行“碳抵消”制度和“碳足迹”制度。
我国经济在快速发展的同时，面临环境污染的严重问题。相比国外，我国税收的绿化程度较低，分布在资源税、消费税及企业所得税等税种中，不成体系。为此，在借鉴国外绿色税收实践的基础上，得出国外绿色税收政策对我国的几点启示。
关键词：
国外；低碳经济；绿色税收；启示
中图分类号：
F74
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2014）04-0066-02
1 问题的提出
所谓“绿色税收”是环境税收的一种比喻，是指为保护环境而征收的各种税费。“绿色税收”主要是对破坏环境和污染环境的行为征税，提高以上应税行为的成本，旨在限制污染和保护环境。在2009年11月召开的哥本哈根联合国气候变化大会上，我国政府宣布预期在2020年实现单位GDP碳排放比2005年减少40%-45%的目标，2010年“两会”期间，多次提到“低碳经济”，同年，上海世博会提出了“低碳世博”。发展低碳经济，既需要技术和资金的支持，更需要政府采取相应措施，而税收政策作为政府调控经济的重要方式，必须符合低碳经济发展的需要，通过适时引进环境税，完善税收优惠政策，构建促进低碳经济发展的绿色税收体系至关重要。因此，如何优化现行税收体系以促进低碳经济的发展，是亟待解决的现实问题。
2 国外发展低碳经济的绿色税收实践
2.1 丹麦
丹麦早在1992年，就开征了二氧化碳税，又在1996年，增加了二氧化硫税。此外，丹麦也征收了其他环保税，涵盖机动车辆、水、废水、垃圾、一次性使用餐具、塑料袋及农药等16种税收。近30年来，丹麦的GDP增长了50%，而二氧化碳的排放量却减少了13.9%，形成了“减排和经济繁荣并存”的“丹麦模式”。
2.2 德国
德国于1999年4月1日第一次进行了绿色税制改革，旨在促进能源保护。德国的绿色税制改革主要包括两项：其一，加大对矿物油类征税的力度；其二，引入了电力税收。改革以来，一氧化碳和硫氧化物的排放量大大减少，氮氧化物的排放量也明显降低。
2.3 美国
美国作为世界上最大的能源消耗国，经历了“先污染、后治理”的曲折道路。其实行的低碳税收政策包括：第一，对清洁能源的开发利用，实施了多项税收优惠政策，以促进低碳经济的发展。第二，对产生臭氧的化学品征收的消费税，目的在于消除氟里昂的排放。第三，对固体废弃物处理征税，这便于降低家庭所扔废物的数量，有助于缓解对环境的损害程度。
2.4 瑞典
1991年，瑞典颁布了世界上第一部环境税收调整法案。瑞典的绿色税收规模较大，绿色税收收入占其GDP的13%左右，每年的绿色税收入占总税收收入的15%左右。其绿色税收的核心是对能源的征税，而对能源的征税是从多方面来进行的，旨在通过征税来控制能源的消费水平，以促进低碳经济的发展。瑞典的绿色税收主要包括：其一，对燃料征收的一般能源税；其二，对能源征收的二氧化碳税、二氧化硫税及电力税；其三，对化肥、电池等的征税。
由此可见，国外促进低碳经济发展的税收政策，大多侧重于利用税收杠杠促进经济，加大低碳技术的创新力度。主要体现在：利用税收杠杆，促使企业开发低碳能源技术；利用税收优惠，加大对低碳排放发电站技术的研究；将碳作为征税对象，征收专门的碳税，来减少碳的消耗排放等。
3 我国现行促进低碳经济发展的税收政策的缺陷
3.1 缺乏以发展低碳经济为目的的专门税种
我国现行税收对推动低碳经济发展的贡献，主要是以分散在增值税、消费税、资源税及企业所得税等各税种中的税收优惠政策来体现的。上述税种虽然涉及促进低碳的内容，但是由于税种分散，覆盖面不广，税收优惠形式不丰富，尚没有形成完善的绿色税收体系，因此，对支持低碳经济发展的作用是有限的。
3.2 现行的环境保护间接税存在不足
以消费税为例，我国目前对摩托车、小轿车及游艇等高耗能、高排放的产品征收了消费税，以及在2009年实施的燃油税改革，都考虑到了低碳的因素，有效发挥了节约资源的作用。然而，却存在征税范围狭窄的问题，一些容易污染环境的消费品，如普通电池、氟利昂、杀虫剂、煤炭、非环保塑料袋、含磷含铅制品等并没有列入课征范围，不能有效反映消费税在环境保护中所起的作用。
3.3 税收优惠政策单一，缺乏灵活性
我国的税收优惠政策主要分布在增值税、消费税、资源税及企业所得税等税种中，而且税收优惠政策有些笼统、模糊，针对性不强，相关政策在实际执行期间，其作用大打折扣。
4 国外绿色税收政策对我国的启示
4.1 征收碳税
碳税是指针对二氧化碳排放所征收的税。它以保护环境为目的，通过降低二氧化碳的排放量来放慢全球变暖的步伐。建议我国在征收碳税时，只对工业生产产生的二氧化碳征税，而对个人使用的煤炭及天然气排放的二氧化碳，暂不征税。同时，应按照循序渐进的原则，先课征税率比较低的碳税，再根据我国现实情况逐步提高碳税税率。
4.2 扩大相关税种的征税范围和实行差别税率
以消费税为例，将严重污染环境的大量消耗资源产品应该并入消费税的征收范围，如一次性电池、氟利昂产品、化肥薄膜、塑料袋、含磷含铅制品及杀虫剂等。对不同产品根据其对环境的影响程度，可实行差别税率，如对鞭炮焰火、白酒等危害社会环境、人类健康的消费品，可提高消费税的税率。
4.3 完善绿色税收优惠政策的内容
首先，对生产并出售环境保护、节能节水的产品、及用于生产环保设备的材料和零部件等均给予增值税减免税优惠；其次，对于纳税人在我国境内的环保事业捐赠，应该允许在所得税前全额扣除；此外，对纳税人因提供与环保相关的技术咨询和技术培训而取得的收入，应减征或免征营业税。
综上，为了促进我国低碳经济的发展，必须保护自然环境，完善与环境相关的原有税收政策，构建与我国经济、社会发展相吻合的绿色税收体系。
参考文献
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低碳经济作为国民经济发展的阶段性产物，是应对环境保护和温室效应的有效途径。文章在分析低碳经济是税务改革发展必要条件的基础上，针对性的对经济发展同低碳经济相关的地方税收制度进行具体分类，并提出在新时期基于低碳经济优化地方税收制度改革的具体措施。
【关键词】
低碳经济；地方税收；税制改革；可持续发展
十报告中提出在社会主义建设总体布局中要构建生态文明的社会主义现代化国家，提出要全面深化改革，降低污染物和二氧化碳排放，降低能源消耗。提倡绿色发展和发展低碳经济是经济发展方式转变的重要方式，也是调整能源结构和产业结构的有效手段。税制改革作为新形势下调整财政收入的重要改革手段，在短期内要形成低碳税种的税制改革，特别是要制定地方税收制度，确保国民经济和地方经济健康有序发展。
1 低碳经济是税制改革发展的必要条件
低碳经济是以科学发展观为指导，牢固树立可持续发展的理念，通过制度创新、技术研发、产业转型、新能源开发和利用等多种手段达到经济发展方式的转变，实现社会向资源节能型和环境友好型转变。它强调对能源和资源的合理利用及二次循环利用，突出“低排放、低污染、低耗能”，强调减少生态破坏和环境污染，做到社会经济发展和环境保护的双赢。
发展低碳经济的前提就是要合理优化能源结构，提高能源的利用率，通过开发低碳技术降低不可再生资源的消耗，增加可再生资源、清洁能源的比重，使能源结构趋向多元方向发展，税制改革就要突出对新能源的保护和对高耗能产业的约束。税制改革就是要对高新技术行业、自主创新行业、新兴行业进行扶持和优惠，制定相应的税收制度来促进传统产业向新兴产业的转型。对那些污染和环境破坏比较严重的产业和企业，要进行约束，税制改革中也要突出对环境保护的激励，对有利环保的要保护，对不利的因素要制约，利用价格信号来调整市场的供求关系，间接的运用税制改革来限制碳排放。
2 发展与低碳经济相关的地方税收制度
近年来，中央和地方政府一直在强调环境保护和低碳经济发展的重要性，也制定了相关的税法和税收条例，不少地区发展不平衡，地区与地区之间也发展不平衡，中央应赋予地方更多税收自，在低碳经济发展的同时制定合理的地方税收制度，主要有以下几种。
2.1增值税
对地方经济发展中有发展低碳经济的给予政策倾斜，体现在一是地方政府对有对污水或者“三废”进行处理、净化、二次利用的企业可以免收增值税；二是对有引进节能减排设备的，有对再生水、以废旧物为生产原料进行二次生产和循环利用的企业也可以免收增值税；三是对有自主创新的企业予以政策倾斜，对企业销售特定的自产货物可以给予即征即退的政策，特别是要通过增值税来激励企业进行科技创新，形成源源不断的科技生产力，加快企业科技产品朝着产业化方向发展；四是严格按照国家限制高污染产品、高耗能产品出口的政策，对一些严重破坏生态环境的，污染严重或者耗能高的出口产品不允许退税。
2.2资源税
每个省份对能源的消耗比重不同，有的地方煤炭、石油的比重较大，有的地方天然气、水资源、海洋资源消耗的比较多。地方资源税是在以地方资源为课税对象的基础上，对地方开采原油、煤炭、金属矿等矿产资源、生产盐的单位及个人征收的一种税种。在地方资源税的征收中可采取级差调节、普遍征收的原则，可根据不同应税资源的地理位置、开采条件、交通枢纽等客观条件因地制宜的制定合理的税额。运用资源税的征收防止企业和个人对自然资源的过度开采，推动低碳经济的持续发展。另外也要调整计税方法和计税的依据，从量计征税向从价计征转变，通过税收的调整来实现资源的优化配置，实现资源的可持续利用。
2.3企业所得税
地方政府可根据企业的性质开征收企业所得税，分类、分层、分技术进行征收。对地方企业中的高新技术企业税率可按15%进行征收；对工业园区内新建的高新技术企业可在企业投产后两年内开始征收；对新办的资源综合利用或二次利用的企业看暂行免收所得税；对“三废”进行再度利用或者综合利用的企业也可以免收所得税；对国家扶持的又具有较大环保潜力或者环保作用的经营企业可以实行适当的免收税收的优惠；对技术的收入可以实行免收或者减少税收的方式，特别是企业有进行技术培训、技术成果转化、技术咨询等技术类服务的要重点予以扶持。
2.4消费税
我国现行的消费税也强调了环境保护的重要性，但在低碳经济发展的今天仍然有很多可以完善的空间，可根据不同地区的实际情况来征收消费税。对消费不可再生资源的产品征收重税，对消费环境保护型和节能减排型的产品适当减少税收或者免收税收的优惠政策。对地方企业有高耗能、高排放企业生产的产品都可纳入征收消费税的范围，比如煤炭、石油、化肥、农药、氟利昂产品、含磷洗涤液、废旧电池等物品都可以纳入征收范围；对一些低碳清洁产品实行税收优惠政策，提高消费者购买低碳产品的意识，增强百姓购买低碳产品的吸引力，倡导国民低碳消费，营造良好的消费意识，形成消费者购买节能、低碳并且清洁的消费产品；及时调整消费税税率，对一些企业实行减免税收的优惠政策。
3 基于低碳经济优化地方税收制度改革的措施
3.1增强调控功能，整合税收资源
国家将税收制度改革纳入国家“十三五”规划，将税制改革提高到国家的高度来完成，在国家宏观战略的指导下发展地方税制，根据不同省市区的经济发展现状来转变经济增长方式，及时调整产业发展结构，实现低碳经济的转型。对国务院和国家各部委出台的各种税收政策进行整理和归类，对一些过时的或者不合当前国情的政策要加以修订和整改，在低碳发展和节能减排上下功夫。及时调整有关税收的征订标准，在制定相关优惠政策的同时也要采取相应的约束机制，对超标企业应加大惩罚力度，鼓励企业走低碳、可持续发展道路。当然也要结合地方发展的需要，中央适当的下放权限，选择一些工业园区作为经济发展示范点，在税收政策上也采取“点、线、面、体”的探索方式，及时总结经验并向全国推广。
政府要整个各方面的资源，从行政、法律、经济等方面加以引导，以税收政策作为宏观调控的重要手段。整合税收资源的同时也要联合民间组织的力量，成立推行低碳经济的特殊专业指导机构，形成“政府、企业、民间组织、个人”齐抓共管的良好局面。可开通低碳经济网络专线，成立相关的地方税制网站，搭建政府与企业、个人之见的桥梁和平台，更好的为地方经济发展服务。
3.2完善税收体系，结合地方需求
我国当前实行的税收体系还没有真正体现地方税收制度改革的灵活性和整体性，低碳经济这一领域征收中还存在着零散征收、片面收取等问题，这样也不利于企业从整体角度统筹考虑见面税收的问题，也间接加大了政府征收的难度。为此需要完善地方税收政策改革体系，能赋予地方税制改革一定的灵活性，让企业能从整体视觉去经营，进一步达到节能减排的合理控制，实现降低征收税率又能促进低碳经济的发展。
政府应结合地方经济发展的客观实际，在税制改革中进行政府介入，对有利于低碳发展和环境保护行为的集体和个人要予以奖励和补贴。对企业进行评估中，要充分考虑碳排量与该企业生产值之间的比例、碳排放总量、技术研发、科技成果转化、绿色经济等指标，加入非财务指标的运用。企业在购买有利于能源二次利用或者循环利用等低碳经济的设备仪器时，可以给一定比例的资助；对企业在生产产业链中进行技术革新，降低碳排放和污染，让企业进行低碳运作的同时也要在税收上给予优惠。政府应结合地方实际，在保护环境和低碳节能上下功夫，使税收政策改革朝着可持续发展、可循环利用、使用清洁能源的方向转变。
3.3借鉴他人经验，树立典型示范
要吸收和借鉴国外发达国家在税制改革中的先进经验，同国际接轨。可借鉴德国为例促进环境改善和生态保护而征收生态税，让德国企业充分认识生活环境保护的重要性，通过技术研发、设备更新、创新理念等方式在保障经济发展的同时尽可能降低对环境的破坏。也可借鉴芬兰、丹麦等国家在实行低碳税政策的同时控制碳排放的源头，对一部分形成碳化合物的产品再征收税收，双重收费，这样企业在生产过程中须高度重视产业链生产的每一个环节，注重链锁反应，保证企业在注重自身发展的同时加快技术个性，走可持续经营和发展的道路。除此之外，还可以制定并出台相关税收导入政策，成立低碳产业基金。在投资方向上，向“低碳升级、高碳改造、无碳替代”的方向发展。
地方政府可以建立一些国家发展低碳城市的示范点，在财政、金融、税收、技术等方面加以优惠和扶持，引进国外发达国家的先进技术和制度，将最新的政策和技术标准优先在示范点使用，并通过税制改革引进一些低碳经济发展项目落户，之后及时总结经验并向全国推广，确保税制政策又好又快的得到落实。如保定的“中国电谷”、上海“低碳经济实践区”、 杭州“低碳城市”、珠海“低碳经济示范区”等低碳区域的税收政策可以形成典型后在各地加以推广。
3.4征税模式多样，创新方式方法
征收税收的方式可以多样化，要继续完善增值税制度，合理调整消费税的税率结构和征税范围，强化对低碳环保企业进行奖励和优惠政策，扩大资源税的征收范围。另外要建立和完善相对独立的环境税和生态税收，适当的开征碳税，对污染的企业征收污染税。各地区可结合自身发展的需要，建立起低碳税收体系相应的配套制度，在赋予那些节能减排的企业相应减免税优惠的同时，也要在加速折旧、进口退税、投资减免税等方面制定相应的激励政策，将低碳节能的征税范围进一步扩大。当前企业很难从创新程度去低碳经营企业的发展和生存，不愿意花费大量的人力物力和财力去研究技术革新和更换生产设备，企业的观念还未转变过来。只有在低碳税收上结合地方经济发展和企业发展的实际多元化优惠（如投资税抵免等角度、进口增值税的免除、引进节能设备仪器可加速计提折旧、企业年利润达到一定的指标且碳排放又控制在指标范畴内的可以免征税收的方式）才能帮助企业在发展中革新技术、引进技术人才、打造创新团队，走绿色低碳的经济发展模式。政府也可建立起规范有序的碳交易市场，通过市场化机制来解决环境问题，推动低碳技术的新发展，激发广大研发人员的技术性和企业的自愿行为。也可以通过税收返还、税收减免、税收优惠、税收补贴等方式将碳税收入用于环境保护、低碳技术研发、低碳投资补贴中去，更好的服务经济发展。
【参考文献】
[1]高阳.促进低碳经济发展的税收路径选择[J].税收经济研究.2013（3）：15-17.
[2]邓子基，杨志宏.低碳经济与税制改革[J].财政研究.2011（8）：2-5.
