浅谈企业内部会计控制体系建设:企业内部会计控制体系建设

引言：随着金融行业的强势发展，大量的上市公司涌现，这使得我国金融行业呈现出一片繁荣的景象。然而在这一片繁华的背后却出现了深不可测的暗涌，部分金融领域的会计信息失真，失去了可靠性，严重的影响了企业的利益，甚至出现了像安然公司财务欺诈等事件的发生，这样的类似事件从根本上打击了金融行业，降低了投资者们的信心。

一、内部会计控制体系概述

内部会计制度主要是指各个企业单位依照国家相关规定，结合自身经营状况的特点制定针对于会计管理活动的规定。为了确保单位会计的工作能够顺利开展而实行的一种控制制度，同样也是强化会计工作的必要方法。建立了内部会计控制体系的部门，往往会使得会计工作比较稳健，能够在公司的经济控制中发挥重要的作用。内部会计控制是现行针对于会计的控制手段，主要包括凭证控制、账簿控制、报表控制、核对控制、内部牵制五个方面。

二、会计控制体系面临的机遇

1、网上途径能够有所保障

计算机的广泛使用使各类的报表能够变得更加简单化、整洁化。这种方式摆脱了之前的手工操作带来的困难，在一定程度上降低了人工成本与物料成本，而且还可以使用备份的功能不会因为丢失而手忙脚乱。保存信息的方法主要是通过网络进行，之前依靠人工计算的方法可以通过计算机来完成，大大提高了正确率和工作效率。但是对于网络虚拟世界的控制部分企业还不是很成熟，容易造成黑客入侵篡改程序等现象发生[2]。根据上述现象应该成立相关的认证机构，这种认证机构就类似于现在的支付宝，企业之间的交易发生时，其中一方可以将单据发往认证一方，由认证机构确认之后再转给另一方，这样就能够实现一笔资金的安全交易。

2、内部牵制为可行办法

由于计算机的广泛应用免去了时间成本以及提高了正确率，这种改变也影响了审查系统，对于计算机内部文件的审查工作往往需要的是密码或者是口令，这就意味着控制内部程序的途径转变为修改控制程序。在现实生活中，由于计算机的强大功能而导致工作人员比较少的情况发生，这也就使得会计可以在其中具有一定的控制权力，也就没有对会计职位实行有效牵制的手段。可以控制此方法的途径是另设一个监管岗位，每一笔账目都应该在监控情况之下进行多组备份，以便于领导随时查验，也保证了会计人员不会钻企业的资金漏洞，而失去了违法动机。

三、会计控制体系的建设方法

1、加强管理控制

部分企业在网络监管的层面上缺乏相应的体制和措施，导致在运行过程中出现了安全事故，甚至有公司内部人员与外部协同犯罪的现象。为此，首先应该做到把岗位进行重新规划，一定要把不同职能的岗位进行有效地分离，使其能够有系统的分工。其次是应当对于相关的财务信息建立一定的授权机制，通过口令或者密码的形式进行约束，建立专门的工作小组对账目进行审查和核对工作，确保每一笔账目都有相应的根据。再次应该完善档案管理体系，企业交易时所产生的账单应该由专人进行管理，根据不同的账目进行分类处理，以确保在查账的时候能够做到及时有效。

2、强化技术控制

加强相应的技术控制，主要包括以下几点：第一，在资金以外的区域进行有效地安全控制，可以设置访问区域，使得外部的人员只有一定的访问权限，无法深入的了解企业内部信心；第二，可以建立防火墙，面对黑客的非法入侵时，可以通过防火墙进行有效拦截，把黑客拦截在内部网之外；第三，加强对于电子商务的控制，可以通过网上授权、第三方认证等制度，确保在网上交易的时候能够做到安全保障；第四，网上财务系统使得企业之间可以在跨国交易时进行有效地转账、查账等项目，因此必须要在这条途径中采取相应措施，主要方式可以通过合理设计网络财务系统各分支系统的安全模式并实施这一方法。

3、提升员工素质

计算机技术的运用大大的减轻了工作人员的负担，但这并不意味着会计将会变得无用武之处，会计其自身的灵活性和智能性是计算机所没有的，有很多问题还是要通过会计人员进行完成，这样一来，提升员工素质就成为了关键，会计人员应该在工作中注意以下几个方面：第一，在对待相关信息的时候要善于发挥能动性，要按照不同顾客的要求，进行相对应的会计政策，提供不同的信息；第二，针对不同的要求，发挥出会计本身的主动性，对于一些数据的处理要具有辅助决策的才能；第三，会计人员不仅仅是系统的应用者，更应该作为保护者参与其中，要掌握相关的网络数据技能，以便于在出现系统问题时能够有针对性的进行维护。

四、结论

随着社会的不断进步，网络时代已经全面到来，面对企业内部会计控制体系的问题，一定要加强体系改革，在原有的基础上使其变得更加实用化、便捷化、安全化，不为犯罪行为创造可乘之机，为金融行业的安全发展保驾护航。

作者：潘琳媛

浅谈企业内部会计控制体系建设:对电力企业内部会计控制体系建设的探讨

摘要：电力企业的经营与整个城市的运营直接相关，也是我国社会经济建设的重要基础设施。随着社会科技和人们生活水平的飞速发展，城市用电量需求越来越高。所以建设好电力企业内部会计控制体系，加强电力企业会计工作效率，对促进电力健康发展有很重要的意义。

关键词：电力企业；会计；内部会计控制

电力作为社会公共产品，是为其他企业和个人服务的。电力企业曾经受到国家的严格控制，近些年电力市场逐渐向更加开放的方向发展。随着电力企业所处环境的不断变化，电力企业如果不能及时高效的适应市场的发展，也会逐渐失去竞争力。企业内部会计控制体系是帮助企业更好适应市场发展变化的重要组成。企业管理人员要通过加强内部会计控制来解决当下市场秩序不健全以及会计信息失真等问题，从而维护企业所有者的合法权益。

一、会计内部控制的概述

（一）企业的内部控制

企业的内部控制由五个基本部分构成：环境的控制，风险的评估，活动的控制，信息和沟通以及监控。随着企业规模的日益扩大，企业资源管理系统的运用，在五个构成部分的基础之上，又增加了三个风险管理的要素：内部环境，目标设定，事件识别。

（二）内部会计控制

企业为了识别组织可能受到的影响事件，并在一定的程度上管理风险，通常以《会计法》、《内部会计控制规范》等相关的法律作为依据来建立内部会计控制体系。在制定内部会计控制体系过程中，其管理目标、执行管理计划的过程，时刻以企业战略目标为中心。

二、电力企业加强内部会计控制的重要性

电力企业是国民经济的支柱型产业之一，分发电、输电、配电和送电等环节，属于国家重点控制的自然垄断性行业的范畴。电力企业属于资金密集和技术密集型产业，它同时具有国有比重大、投资规模大和现代化程度高等特点。电力企业加强内部会计控制具有十分重要的意义：一是能够保证国家方针、政策和法规在电力企业内部的贯彻和实施；二是有利于提高电力企业会计信息的质量，确保信息的真实性和完整性，为企业决策者提供可靠的决策依据；三是能有效监督物资采购、计量和验收等环节，有利于维护电力企业财产和资源的安全和完整性，避免损失或浪费现象发生；四是通过对电力企业风险的评估，加强对风险薄弱环节的控制，有利于防范企业的经营风险。

三、当前电力企业内部会计控制存在的问题

（一）国有资产流失现象仍有发生

中国现代市场经济的发展给电力企业更多的发展空间和更美好的前景，电力企业是资金资产密集型企业，通常数量多、金额大、更新快。特别是随着新一轮电力体制改革的不断推进，电力企业生产经营活动越来越丰富，但对内部会计控制活动配套如果不能及时跟上，相关的监督机制和管理制度就会存在漏洞，就会导致资金和资源处于监管不力的状态，出现因自然损毁、人员冒用、私人窃取等原因而失去使用能力，国有资源被浪费。

（二）会计信息失真

高质量的会计工作离不开高质量的会计信息。现在许多电力企业由于内部控制机制不到位，在会计核算工作时经常出现种种失误，导致会计信息的准确性不足，具体来说主要表现在以下几个方面：第一，电力企业内各部门信息量大，如果不能及时沟通，会计信息的时效性也很难保障，会计人员无法及时整理会计信息，制作会计账簿。第二，会计核算不规范，导致企业会计信息失真，无法发挥应有的能量，影响企业决策，严重的将影响企业的资金资产安全。第三，电力企业一般生产规模较大，实物盘点难度较大，存在账实不符的现象，例如长期以来都没有对固定资产和存货进行固定的盘点，引发电力企业内部账目混乱。

（三）对会计工作的重视和人员素质限制

许多电力企业受传统观念影响，重视生产工作而忽视管理工作。管理部门的工作长期不受重视，会计信息失真问题长期得不到解决，领导层也无法从会计账簿中了解到企业的实际会计情况。因为会计工作长期得不到改进和监督，导致会计工作对企业内部的效用无法发挥出来。另外，一些电力企业的会计工作人员本身缺乏管理会计技能，无法正确处理工作中涉及的一些技术难度较高的问题，无法在会计工作基础上，对有效数据进行统计分析，形成有价值的分析报告，为公司生产经营决策提供有效建议和支撑。

（四）企业内部会计控制缺乏有效性

首先，会计人员与会计岗位设置不合理。如会计人员不够，甚至非专职，造成责权利不明，会计岗位分离设置不到位，业务出现相互交叉；其次，会计工作流程缺乏实质性，审核不严格。如在会计核算与处理过程中，会计的事前审核、事中复核和事后监督未按规定制度执行，已订立的企业内部会计控制制度流于形式；再次，会计监督不力。我国电力企业中，建立内部审计机构的企业并不多，即使已经建立了内部审计机构的企业，也未能真正充分发挥作用。

四、完善电力企业会计内部控制体系建设的几点建议

（一）完善电力企业会计内部控制体系

电力企业必须认识到会计内部控制体系建立的重要性，在企业内建立防、堵、查等递进式的监控管理。具体来说主要包括三道防线。第一，事前监控防线。电力企业的会计内部控制体系应该渗入企业各个组织部门，在部门间建立相互制约、互相牵制的管理体系，在整个企业内形成监控网。第二，需要在会计部门里建立事中监督机制，管理和监督会计核算工作，提高会计信息的正确性和有效性。第三，还要建立事后监督制度。这一制度的主要执行人应该是企业的领导层和下属一些责任性较强且业务能力精湛的工作人员，组成管理委员会对会计工作定期进行检查。

（二）建立完善涉及各个体系的成本费用控制体系

首先，需要先健全企业的预算支出管理系统，明确在什么情况下，处于什么样的理由，经由什么样的程序可以获得预算审批。电力企业一般都具有较大规模，需要建立分级管理的体系，来使管理系统更加立体化，实现从点到面，从上到下的管理模式。例如：对较大的年度计划进行细化分配，对年、季、月成本费用的执行情况进行分析总结，完善管理制度。 其次，要建立成本责任制。为了确保预算的高效完成，企业应当根据内部管理者职责的差异建立相应的责任制度，从而对成本费用进行有效监控。

（三）实现经营的全过程控制

在采购环节中，采取“库存定额”方法，根据现有的库存量和存货能力，决定每次应该采购哪些物资和采购数量，杜绝超额购买的现象。如果需要一次购买大量材料，就需要以招投标的方式来选择供货商；严格把控货物入库，确保入库手续齐全；在销售环节，电力企业应完成内部管理工作，定期制定销售计划，组织高层管理者召开“计划审题会”，确保整个经营过程都在计划管理范围内，尤其注重销售过程中的价格制定、货物发运、货款回收与清收等。另外，电力企业还应加强对货币资金的控制，根据经济业务产生的时间、现金量、银行存款日记账、连续编号、财务责任人签章、会计与出纳职责的区分等，所有付款业务都需要会计人员的审核、主管人员签章后，出纳员才可付款。

（四）提高财会人员的综合素质

电力企业提高财会队伍的素质，主要做到以下几点：第一，要提升会计人员的业务水平，确保会计人员能够掌握足够技术能力，对工作中需要涉及的财经知识、会计准则、操作软件等都具有一定的了解，电力企业要保证会计人员持证上岗，上岗后还需要定期进行考核。第二要做好招聘、甄选工作，不断为企业吸纳新鲜血液，为企业未来的发展提供有生力量。第三，企业要积极为员工提供提升渠道，如外出深造、训练平台等，同时鼓励员工积极参与，不仅要提高专业技能，还要对各种管理技能有所掌控。

（五）建立健全内部会计考核与评价体制

考核与评价是会计内部控制系统的重要组成，做好考核与评价，能够督促企业员工更加严谨仔细的进行操作，并促使员工自觉的提升自己的素质。电力企业的会计控制考核与评价体系工作是审计部门的工作范围。强化这部分的工作，是强化内部控制体系的重要措施。事实上，无论是怎样的企业都需要进行考核与评价体系的建设，从而落实高级管理者对整个企业的控制，提高对企业的掌握能力，进而使企业管理水平更上一层。

五、总结

电力企业会计内部控制体系建设是与企业发展密切相关的工作。提升会计控制效率和管理能力，能够使电力企业更好的应对市场日新月异的变化，推动我国经济进一步发展。

（作者单位：国网湖北省电力公司）

浅谈企业内部会计控制体系建设:国有企业内部会计控制体系建设

摘 要：本文首先分析了内部会计控制的内容以及内部会计控制对于国有企业来说的重要性，然后从内部会计控制的重要性出发探讨了国有企业内部会计控制问题：所有者缺位导致监管不力；会计信息质量方面；内容设计不全面，账务处理程序欠规范；法人治理结构不完善；风险意识淡薄，最后从国有企业的内部会计控制的问题出发阐述了内部会计控制的提升途径：健全内部会计控制体系；重视内部环境；充分发挥内部审计机构的作用。

关键词：国有企业；内部会计控制；体系建设

一、内部会计控制的内容及重要性

财政部的《内部会计控制规范――基本规范（试行）》第2条规定：“内部会计控制是指企业为提高会计信息质量，保护企业资产安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。”

企业的管理生产和经营加强的基础之上产生了企业的内部控制制度。西方国家大型企业的发展历程表明，完整的、完善的内部控制制度是现代企业制度的重要组成部分，是实现企业由大到强的重要保证，具有以下重要意义：

（一）更好地贯彻《会计法》、《内部会计控制规范》等一系列国家法律法规，提高国有企业会计信息质量，更加符合国内外资本市场对于企业经营行为的监管标准和要求，使国有企业更好地利用资本市场资源，做大做强。

（二）有助于国有企业经营者提高对于企业发展战略的认识，增强对于关键业务的控制，改进对于经营风险的防范，降低企业经营成本和提高企业经济效益，同时，有助于在国有企业内部形成良好的企业文化，增强企业的凝聚力和创造力。加强国有企业管理，转变经营观念，增强控制意识，提高国有企业管理水平，是我国国有企业迎接市场竞争的基本前提。

（三）积极参与竞争，努力降低风险。建立有效的内部控制制度，是防范风险、提高经营管理效率和效果的重要措施。有效的内部控制能够使企业不断降低运营成本、增加对于优势业务的投人、改善对于业务关键点的管理，同时也能够更好地适应经济全球化和利用国际国内更多资源和市场。随着市场竞争的日趋激烈和信息技术的高度发展，以及全球经济一体化的进程加速，国有企业所面临的风险也逐渐加大。这是新形势下提高国有企业核心竞争力的主体内容。

二、国有企业内部会计控制问题

（一）所有者缺位导致监管不力

国有企业的组合比较特殊的内部控制体系的特点，代表着全体人民从而履行其责任。国有企业自身规模比较庞大、数量角度以及政府在企业之中扮演着比较重要的角色。政府很难像普通的股东一样来管理和监督国有企业，大多是通过授权经营的方式，把部分股东权力交给企业经理人员，这就造成企业管理者的剩余控制权和剩余索取权膨胀，所有者权利得不到体现，形成企业内部人控制和监管不力的局面。转而从企业自身的论述，从企业一方来说，由于所有者是政府，因而经理人员往往对责、权、利认识不够，忽视经营风险，在企业决策时好大喜功，不够慎重。对经营失败的后果寄希望于政府资源的支持，最终造成企业风险频发和难以管控的局面。

（二）会计信息质量方面

会计报表从近年来国家审计机关和社会审计机构对国有企业进行审计所公布的情况来看，发现会计报表失真情况严重，会计有反映核算、监督控制的职能，两个职能之间可以进行一定的支撑作用，并且形成有实效的监督控制；有效地监督控制，充分反映正确的信息。内部会计控制是在处理和利用会计信息的过程中进行的，只有有效的内部会计控制系统，才能保证会计信息的质量。

（三）内容设计不全面，账务处理程序欠规范

企业要在会计管理规范制度与企业其他管理制度的各个方面制定出相应的内部控制制度，使之贯穿、融汇其中，更好地发挥其制约作用，促进企业的良性发展。企业之中存在着经营与管理，必然会受到一些内部控制制度的限制。所以企业在制定企业内部的会计控制制度时，应充分考虑到企业内部可能涉及到的各方面的控制制度。但是，从目前大多数国有企业内部会计控制制度来看，国有企业一般较注重财务收支审批制度、资金管理制度、投融资担保等制度的制定，但是对于一些企业之中存在的特殊业务的会计核算以及监督并没有比较大的重视。没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，造成企业内部有些业务没有制度可以规范，账务处理程序欠规范。

（四）法人治理结构不完善

国有企业改制以后，虽然形式上建立了法人治理结构，但远未达到内部权力制衡的效果。许多国有企业的董事会成员大多由企业的经理人员担任，董事会不能充分发挥其监督和控制经理层的作用。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导，财务监督被架空。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制不能有效运行。容易造成在没有可行性论证情况下的随意决策，导致决策失误。

（五）风险意识淡薄

由于受计划经济体制的长期影响，国企经营管理的风险管理理念并不成熟。在市场经济条件下，风险是客观存在的。近年来，随着社会经济的发展，特别是经济全球化及国际化程度的加深，使企业经营环境变得日趋复杂，企业面临的风险也大大增加。

三、国有企业内部会计控制体系建设途径

（一）健全内部会计控制体系

一个单位经营管理状况的好坏，与该单位内部会计控制体系是否完善、健全有着密切的关系。如果单位内部会计控制体系不完善，就会产生各种管理上的漏洞，就会使单位的生产经营、财务活动失去控制，这样必然会危及企业的生存与发展。因此，要使单位的经营管理状况好转并处于良性状态，做到持续经营，不断发展，必须从健全内部会计控制体系入手。严密的内部会计控制体系，是发挥会计监督职能的重要保证，也是加强会计核算，提高会计信息质量的要求，还是贯彻《会计法》等法律法规的必然要求。企业应当根据《内部会计控制规范》，结合自身情况，建立健全企业内部会计控制制度，严格划清职责，使各部门、各岗位的会计人员明确自身的责任。在设计内部控制体系的时候，需要遵循全面系统原则、及时性原则、归口分级控制原则、责权利相结合原则。在健全内部会计控制制度的同时，要重视制度的可操作性。

（二）重视内部环境

只有拥有良好的内部控制环境，才能保证具体内部控制措施的实施，才能真正建立起有效的企业内部控制体系。要解决内部控制问题，就必须对现有董事会结构进行调整完善，充分发挥其监督、制衡和决策作用。

1、内部审计

内部审计部门作为企业内部的一个职能部门，更贴近管理，熟悉情况，能及时发现内部会计控制中出现的问题。同时，内部审计本身就是企业内部控制系统的一个组成部分，是为维护企业的利益而存在的，内部审计有更强的责任心，也有充足时间，从多角度、多重环节、采用多种方法，进行内审外调，提高审计效果。另外，还应加强和完善外部监督机制。

2、控制自我评估

研究表明，实施控制的自我评估对于一个企业加强管理、提高劳动生产率、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有着积极的作用。在国外，企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”，企业之中需要定期或者不定期对于自身的内部会计控制体系进行相应的评价以及评估改善。评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达到内部控制的目标。

（三）充分发挥内部审计机构的作用

审计人员进行经常和定期的审计活动，可以消除影响内部会计控制制度实施的各种隐患，改进管理、提高效益企业的效益目标的实现。专职审计机构的设置，可以保证内部会计控制制度的落实。内部审计是企业之中的重要组成部分，是企业的控制和检查以及再控制。内部审计的职能主要是为了能够及时发现问题并且寻找到解决的办法，从而不断修订和完善内部会计控制制度。需要审计部门适时转变审计职能，并且充分认识到自己整体的重要性，将审计职能从以监督为主向监督与分析、评价并举转变；将审计着眼点从事后审计为主向事前、事中全过程审计转变。做好审计工作的重新定位，充分发挥审计机构的作用。