20*年，市审计局全年共发出审计通知并实施工程审计项目105项目，总送审金额12.64亿元。其中：已完成并出具审计报告项目54项，已送核并准备出审计报告项目10项，正在实施项目49项。目前合计核减额5175万元，预计全年核减额将超亿元。20*年的投资工作总体特点就是面广量大，其审计的范围和项目数均达到历史最高点，工作中基本做到了“五个一”。
㈠取得了一个阶段性突破。20*年固投工作的最显著特点就是工作量大。2007年市审计局完成45个项目，总送审金额4.8亿元，而今年工作量是去年的2倍多。在不增加人的情况下，审计项目的效率得到了显著提高。市审计局通过总结多年来的经验和教训，不断创新审计思路，解决了以往固定资产投资审计时间长，效率始终不能显著提高的难题，在审计效率上取得了一个阶段性的突破。
㈡维护了一个文件的落实。2005年我市出台了《××市财政性公益性资金建设项目审计监督办法》。但是，该办法在执行过程中始终存在一些阻力，总有一些部门和单位不能正确理解和贯彻。今年以来，通过协调，改变了以往文件执行不顺畅的情况，建设、开发区两大系统不再将项目进行初审，交通、文化、卫生等一些以往不积极送审的单位也基本进行了送审，文件得到了更加充分的落实。甚至有一些本不属于地方审计部门管辖的建设单位也主动上门咨询，请求审计。
㈢召开了一次座谈会。为进一步规范固定资产投资审计聘用中介工作，年初市审计局召开了20*年度政府投资项目聘用中介签约仪式。会上，××市固定资产投资审核中心共与9家中介机构签订了20*年度聘用合同，通过签订合同，增加了政府项目聘用中介的公开度与透明度，进一步明确了双方的责、权、利，激发了中介机构立足社会、服务政府的责任感和荣誉感。在全年的工作开展过程中，市审计局严格按照合同精神和年初工作计划安排分配任务。对中介机构进行实时管理和考核，对某些中介机构违反合同规定的行为及时制止和纠正，并严格按照合同采取制约措施。此举不仅使得这些中介机构认识到聘用合同的严肃性，更得到了其他中介机构的一致认可和赞同。
㈣出台了一个办法。为贯彻落实审计署《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》，加强审计的现场管理和质量控制，进一步规范政府投资项目审计行为，防范审计风险，促进政府投资项目审计工作健康开展，市审计局出台了《××市审计局政府投资项目审计管理办法（试行）》。《办法》从政府投资项目审计的复杂性、特殊性、风险性入手，在审计的项目管理、组织管理、进度管理、质量管理、信息管理、考核管理、纪律管理、人员的待遇及奖惩管理、档案管理九大类的管理问题上作出了明确的要求。《办法》的制定，进一步明确了符合现阶段特点的政府投资项目审计的程序，解决了许多现阶段我们在审计过程中遇到的难题。例如在审计效率的问题上就是通过简化程序、引入工程施工中的流水管理等措施得到了显著提高。
㈤作出了一个积极探索。固定资产投资审计工作的一个显著特点就是经常会有一些突击性项目要求审计，使得原有的审计计划被打乱，审计人员感到措手不及。例如，在今年10月，由于市园林管理处的改制遗留问题，建设局将2005~2007年度大小共95个经过中介初审的园林绿化工程报送审计局要求审计，并请求在年前能够审计结束，避免职工上访。市审计局将这95个项目合并为一个大项目，聘请三家中介机构实施。与正常聘用不同的是，此次由审计局与中介机构签定独立委托咨询合同，中介机构授权代表审计机关独立履行审计职能，出具咨询报告给市审计局，再由市审计局复核出具审计报告，通过这种办法，降低了审计风险，减少了市审计局同志参与项目管理的工作量，提高了工作效率。
二、2009年度我市固定资产投资审计工作思路
2009年，我们将以深入学习实践科学发展观为契机，进一步解放思想，创新工作，努力提高投资审计的质量效率和水平，主要从以下方面入手。
一、完善一个制度。我市2005年出台了《××市财政性公益性投资项目竣工决算审计监督办法（试行）》，经过几年的努力，市审计局对全市政府投资项目竣工决算的扎口管理目标基本实现，但对照新形势下市委、市政府对审计工作的新要求，对照如何更好地发挥审计的免疫系统作用的新精神，我们感到还需要对我市现行的投资审计相关制度进一步予以完善。在外部制度建设上，要促成政府出台进一步强化投资审计工作的意见，主要是明确：政府工程签订合同、重大变更前应由审计部门把关，出具合同审查意见书和变更审核意见书；建立信息共享机制，发改委、财政、建设单位等与审计部门做到信息共亨，保证审计工作能够快速跟进；健全审计成果利用机制，加强对同类项目的汇总分析，形成综合报告，逐步向全面掌握全市本级政府制度工程项目总体情况迈进；理顺审计费用的支付渠道，核减率达10%以上的项目的审计费用由施工单位支付，三次以上高核减率的施工企业列入政府工程投资的黑名单。正常项目的审计费用由财政予以保证，在建设工程成本中列支。在上下级审计机关的资源整合上，以政府扩大内需建设项目以及其他的“奖金拼盘”项目，建议合理划分和确定审计管辖范围，采取授权审计、同步审计、参与审计等方式，力求应审尽审。
二、搞好二个结合。在项目安排上，搞好投资审计与其他专项审计的结合。将工程审计与财务收支审计相结合,对项目自开工至审计截止日的全部经济活动进行审计，尤其二者在查处概算编制、概（预）算执行、损失浪费、工程造价高估冒算、施工单位转分包等问题上进行配合，基础资料财务与工程共享，提高审计效率。将工程造价审计与经济责任审计相结合。通过对投资决策、行政审批、工程招投标、政府采购等环节和领域的审计，揭示工程管理、项目资金管理中存在的问题，进行具体解剖，做出评价，促进依法理财、依法行政、促进决策的民主化和科学化。在人力资源利用上，搞好国家审计与社会审计、内部审计的结合。在这方面，要继续推进组织中介机构，聘请中介人员参与国家审计项目的工作，建立、健全相关管理制度，明确双方的职责和责任，提高审计工作质量和效率，防范审计风险。同时努力发挥内审作用，引导和培养内审机构和内审人员积极开展投资审计工作，参与投资项目的过程控制，促进提高投资效益。特别是要帮助乡镇审计所开展投资审计，规范镇级财政投资建设项目管理。
审计报告,
一、公司基本情况
该公司创建于1958年，位于五一东路2号，法人代表xxx，现有职工总人数164人，其中：离退休人员38人。
该公司自创建以来主要担负着农药、化肥、农机具械的经营，在计划经济时期，销售按照政府的指令性价格销售，相当部分商品实行价格倒挂甚至亏本销售，主要是考虑服务农业、贷款甚至由政府安排。二十世纪末以来，随着国家市场经济体制的改革，计划经济的取消，农资市场放开，农资企业历史遗留的潜伏包袱，亏损都由企业连年背起，造成企业连年亏损，负债累累，人员富余，经营资金严重缺少，继续经营难以维持。
经公司申请，市社研究决定，对其截止2005年6月30日的财会报表，凭证及相关的资料进行了就地审计，其审计结果如下：
二、资产负债情况
1、资产类，如下表（金额单位：元）：
项目
帐面数额
损失及折旧
审计后实际数
备注
货币资金
261
261
短期投资
-390000
390000
应收帐款
4294314
3925402
368912
附表2
应收补贴款
2225723
2225723
其他应收款
1890722
1668556
222166
附表3
存货
230618
230618
附表4
待处理流动资产损失
8528268
1200456
7327812
附表5
固定资产原值
20232332
15232176
5000156
累计折旧
5468761
3985000
1483761
固定资产净值
14763571
11247176
3516395
在建工程
17042
-486018
503060
待处理固定资产损失
-243595
243595
固定资产合计
14780613
10517563
4263050
待摊费用
115453
115453
合计
32065972
19493771
12572201
2、负债类，如下表（金额单位：元）：
项目
帐面数额
审计后实际数
备注
短期借款
15293000
15293000
银行借款
应付帐款
484106
484106
附表6
其他应付款
4930208
1463291
附表7其中职工集资款849000
应付工资
-2608
12971048
附表8
应付福利费
56541
1452366
附表9
未交税金
7061
7061
长期借款
3950000
信用社借款
长期应付款
1572
1572
合计
20769880
35622444
三、资产与负债对比分析
从上表得知，企业全部实际资产总额为12572201元，企业全部负债总额为35622444元，全部资产与全部负债对比是：12572201－35622444=－23050243元，负债比率为：35622444÷12572201=283%。
负债类表中应付工资项目包括根据财政部财企（2001）175号文件规定对除离退休人员、提前退养人员外其余企业职工按本人实际工作年限和本人工资标准给予的最高不超过36个月的安置补偿费，离退休和提前退养人员预留10年养老保险金上缴社保局的养老保险费；提取总额为14870941元，如果剔除提前提取工资及福利因素实际资不抵债为8164302元。
四、审计评价
该公司属于负债大于资产23050243元的资不抵债企业。企业包袱沉重，负债累累，欠银行借款19243000元，职工工资福利7949774元，职工集资款849000元，利息65212元。由于政府指令“三农”政策性倒挂1463291元，政府财政也无法予以补贴，致此企业亏损累累，加上银行借款断档，职工工资福利要继续发放。因此，企业面临逼债形势是相当严峻，继续经营艰难。
五、审计建议
该公司由于历史的政策性及国家体制的转变等诸方面因素已属于资不抵债企业，难以维持继续经营。按照耒阳市委、市政府有关企业改制文件精神向司法机关申请依法破产。
审计组人员：xxx
xxx
xxx
结合当前工作需要，的会员“kytoon”为你整理了这篇自然资源资产责任审计发现问题整改情况的报告范文，希望能给你的学习、工作带来参考借鉴作用。
【正文】
根据台黄委审办投意〔2019〕1号审计报告提出的问题，我镇党委、政府高度重视，专门召开班子会议，对审计报告提出的问题，结合我镇实际情况，逐条进行分析，认真检查，切实整改。现将审计整改情况报告如下：
一、遵守自然资源资产管理和生态环境保护法律法规方面的整改情况
1.基本农田73.17公顷非粮化
经核查，其中胡鸥、杨毅任期内新增1.85公顷，任期前71.32公顷。新增部分，其中0.63公顷为道路两侧绿化，1.22公顷为林地，主要原因：一是“空心村”抛荒；二是农业种植经济效益低下，老百姓种粮积极性低，以种植果树苗木来增加经济效益，造成基本农田非粮化。今后，我镇将严格执行基本农田管理制度，加强巡查，保护好自然资源。
2.粮食生产功能区内4.67公顷非粮化
经核查，其中胡鸥、杨毅任期内新增0.18公顷，经实地踏勘后，主要为农村人口老龄化、空心化造成的抛荒成林；任期前4.49公顷。目前，3号地块，面积0.58公顷，地上违法建筑已拆除完毕，并完成场地复垦。今后，我镇将严格执行粮食生产功能区管理制度，稳定粮食生产、保障粮食安全。
3.公益林19.05公项被非法占用
经核查，其中胡鸥、杨毅任期内新增0.2公顷，任期前18.85公顷。新增部分，经实地踏勘后，现状为河流水面，是台风季特别是“利奇马”超强台风后水流增大冲毁防洪堤所致。今后，我镇将严格落实公益林管理措施，加强日常巡查，保护好国家自然资源。
4.饮用水水源保护区内存在污染源面积36.55公顷
经核查，宁溪镇饮用水水源二级保护区内有水田32.8公顷，旱地3.75公顷（其中胡鸥、杨毅任期内新增0.36公顷）。新增部分，其中38号地块为金林村为解决村民用水新建的蓄水池，96号地块为乌岩头村树木生长树冠变大造成的影像变化。今后，我镇将进一步加大水源地保护治理力度，大力推广“肥药双控”，确保饮用水安全。
二、完成自然资源资产管理和生态环境保护目标的整改情况
1.河道保洁长效管理有待加强
接到审计发现的问题后，我镇进一步完善了河道保洁管理机制，重点紧盯河道内养鸭、洗衣服以及垃圾未清理等问题，加强日常巡查，确保水源地水质安全。
2.污水处理厂处理能力饱和
（1）宁溪镇位于西部山区，由于雨污管网未彻底分离，污水排放量受季节性降水影响较大，导致个别时间段超过日污水处理能力。目前，我镇已全面推进“污水零直排”改造，待整个工程完成后，将全部实现雨污分离，有效解决该问题。
（2）针对审计发现的宁溪污水处理厂个别日期氮、磷超标问题，我镇已督促台州黄岩北控环保有限公司进一步提升污水处理工艺，加强日常监管，确保处理污水达标排放。
（3）针对审计发现的宁溪污水处理厂污泥未深度处理问题，含水率高问题，我镇已在污水处理厂扩容改造工程予以考虑，拟拆除现有处理设施，新建一座高标准的污水脱水设施，降低含水率。
（4）宁溪污水处理厂扩容改造工程实施主体为台州市黄岩区排水管理处，目前已开工建设，我镇将积极配合推进工程进度，促进区域水环境质量持续改善。
3.农村公厕的管理服务提升不够到位
接到审计发现的问题后，我镇第一时间组织人员对镇区公厕保洁人员上墙、卫生保洁等情况进行检查，目前已基本整改到位。今后，我镇将进一步加强农村公厕管理，做好农村公厕建设后半篇文章，切实提升农村人居环境。
4.截污管网建设进度迟缓
截污管网工程十四期工程已于2019年10月竣工。
三、履行自然资源资产管理和生态环境保护监督责任方面的整改情况
1.履责机制不够健全
我镇将根据区级自然资源资产管理和生态环境保护相关的实施意见或制度办法，及时出台相关实施意见或制度办法，对辖区内自然资源资产管理与生态环境保护的责任与目标加以明确。
2.日常监管有待加强
（1）审计发现问题后，我镇马上组织人员对受理的环保信访件进行“回头看”检查。目前，凯凯摇摆机厂已关停。
（2）今后，我镇将对辖区内发生的违法事件、信访案件以及处理结果、整改落实情况及时跟进，配合落实，建立健全台账资料，全面加强自然资源资产和生态环境的监管。
四、自然资源资产和生态环境保护相关项目建设运行情况的整改情况
1.农村生活污水处理项目未发挥应有效用
（1）污水处理终端质量不达标影响运维问题。
一是运维移交问题。47座终端中未移交的39座污水处理终端为生态资金建设项目，业主是各村村委会，当时由区环保局委托第三方公司进行管护，后经区级会议商量决定，统一将全区污水处理终端交由第三方公司管护，但区住建局只接收通过验收的原农办牵头的农村生活污水处理项目，不同意接收原生态办牵头的农村生活污水处理项目，我镇多次要求区住建局接管维护，但多次协商无果。
二是出水水质问题。6座代管终端为2016年年底因省对区考核的需要，要求移交到区农办的农村生活污水处理设施，当时移交时对出水水质不作要求。此后，我镇就终端出水未进行达标检测一事与农办进行了多次对接未果，此情况在全区范围内普遍存在，非我镇独有。因此，在与农办、区住建、第三方运维单位协商后，在第三方运维单位确保设施正常运行的情况下，不再对终端达标出水作要求。
三是提升改造问题。已对现有农村生活污水处理设施质量及运行情况进行了全面普查，对于39座未移交的污水处理终端的提升改造问题，已向区政府汇报，争取资金进行简易维修、清理，保障正常运行，下步将努力推进提升改造。另外，对位于平原地区靠溪流村庄不再建设污水处理终端，统一纳管至污水处理厂处理，并已列入区住建局2020年工作计划。
（2）管理不到位问题。今后，我镇将积极与区住建局对接，加强各村终端运维情况的管理，对交由第三方运维单位的终端，严格按照合同相关条款进行监管考核，切实提升运维质量，保障出水水质。
2.厨余垃圾处理效率有待提高
（1）垃圾分拣不足，设备利用效率不高问题。我镇共建有坦头、王家店2个资源化处理站，场站建设主要用于处理可腐烂垃圾，设备由区农办统一采购，每台设备每天可处理5吨可腐烂垃圾，按人口预设提前量最高每天可处理10吨可腐烂垃圾。目前，宁溪镇只运行坦头资源化处理站，主要原因是可腐烂垃圾日收集量最多不超过2吨，一个场站处理足够。王家店资源化处理站设备已经调试，今后随着垃圾量的增加，视情投入使用。
（2）菌种添加未做记录问题。已要求场站管理人员严格按照规程添加菌种，及时补齐菌种添加记录，尽力做到精准投放。
3.大件垃圾分拣场利用能力有限
宁溪镇装修垃圾（大件垃圾）分拣场是2018年应区行政执法局要求建设的，主要处理一些旧家具等无法装运垃圾运输车的大件垃圾，定期进行拆解，以人工分拆分拣为主，能回收的回收，不能回收的拆小后运到宁溪垃圾中转站后统一转运黄岩垃圾场，门口道路已平整。今后将与黄岩自然资源和规划分局对接，在宁溪国土空间规划调整中，统筹宁溪镇装修垃圾（大件垃圾）分拣场建设规划，落实土地指标，依法推进装修垃圾分拣场建设，配备分拣设备，使其有效发挥效用。
中共宁溪镇党委
结合当前工作需要，的会员“kytoon”为你整理了这篇自然资源资产责任审计发现问题整改情况的报告范文，希望能给你的学习、工作带来参考借鉴作用。
【正文】
根据台黄委审办投意〔2019〕1号审计报告提出的问题，我镇党委、政府高度重视，专门召开班子会议，对审计报告提出的问题，结合我镇实际情况，逐条进行分析，认真检查，切实整改。现将审计整改情况报告如下：
一、遵守自然资源资产管理和生态环境保护法律法规方面的整改情况
1.基本农田73.17公顷非粮化
经核查，其中胡鸥、杨毅任期内新增1.85公顷，任期前71.32公顷。新增部分，其中0.63公顷为道路两侧绿化，1.22公顷为林地，主要原因：一是“空心村”抛荒；二是农业种植经济效益低下，老百姓种粮积极性低，以种植果树苗木来增加经济效益，造成基本农田非粮化。今后，我镇将严格执行基本农田管理制度，加强巡查，保护好自然资源。
2.粮食生产功能区内4.67公顷非粮化
经核查，其中胡鸥、杨毅任期内新增0.18公顷，经实地踏勘后，主要为农村人口老龄化、空心化造成的抛荒成林；任期前4.49公顷。目前，3号地块，面积0.58公顷，地上违法建筑已拆除完毕，并完成场地复垦。今后，我镇将严格执行粮食生产功能区管理制度，稳定粮食生产、保障粮食安全。
3.公益林19.05公项被非法占用
经核查，其中胡鸥、杨毅任期内新增0.2公顷，任期前18.85公顷。新增部分，经实地踏勘后，现状为河流水面，是台风季特别是“利奇马”超强台风后水流增大冲毁防洪堤所致。今后，我镇将严格落实公益林管理措施，加强日常巡查，保护好国家自然资源。
4.饮用水水源保护区内存在污染源面积36.55公顷
经核查，宁溪镇饮用水水源二级保护区内有水田32.8公顷，旱地3.75公顷（其中胡鸥、杨毅任期内新增0.36公顷）。新增部分，其中38号地块为金林村为解决村民用水新建的蓄水池，96号地块为乌岩头村树木生长树冠变大造成的影像变化。今后，我镇将进一步加大水源地保护治理力度，大力推广“肥药双控”，确保饮用水安全。
二、完成自然资源资产管理和生态环境保护目标的整改情况
1.河道保洁长效管理有待加强
接到审计发现的问题后，我镇进一步完善了河道保洁管理机制，重点紧盯河道内养鸭、洗衣服以及垃圾未清理等问题，加强日常巡查，确保水源地水质安全。
2.污水处理厂处理能力饱和
（1）宁溪镇位于西部山区，由于雨污管网未彻底分离，污水排放量受季节性降水影响较大，导致个别时间段超过日污水处理能力。目前，我镇已全面推进“污水零直排”改造，待整个工程完成后，将全部实现雨污分离，有效解决该问题。
（2）针对审计发现的宁溪污水处理厂个别日期氮、磷超标问题，我镇已督促台州黄岩北控环保有限公司进一步提升污水处理工艺，加强日常监管，确保处理污水达标排放。
（3）针对审计发现的宁溪污水处理厂污泥未深度处理问题，含水率高问题，我镇已在污水处理厂扩容改造工程予以考虑，拟拆除现有处理设施，新建一座高标准的污水脱水设施，降低含水率。
（4）宁溪污水处理厂扩容改造工程实施主体为台州市黄岩区排水管理处，目前已开工建设，我镇将积极配合推进工程进度，促进区域水环境质量持续改善。
3.农村公厕的管理服务提升不够到位
接到审计发现的问题后，我镇第一时间组织人员对镇区公厕保洁人员上墙、卫生保洁等情况进行检查，目前已基本整改到位。今后，我镇将进一步加强农村公厕管理，做好农村公厕建设后半篇文章，切实提升农村人居环境。
4.截污管网建设进度迟缓
截污管网工程十四期工程已于2019年10月竣工。
三、履行自然资源资产管理和生态环境保护监督责任方面的整改情况
1.履责机制不够健全
我镇将根据区级自然资源资产管理和生态环境保护相关的实施意见或制度办法，及时出台相关实施意见或制度办法，对辖区内自然资源资产管理与生态环境保护的责任与目标加以明确。
2.日常监管有待加强
（1）审计发现问题后，我镇马上组织人员对受理的环保信访件进行“回头看”检查。目前，凯凯摇摆机厂已关停。
（2）今后，我镇将对辖区内发生的违法事件、信访案件以及处理结果、整改落实情况及时跟进，配合落实，建立健全台账资料，全面加强自然资源资产和生态环境的监管。
四、自然资源资产和生态环境保护相关项目建设运行情况的整改情况
1.农村生活污水处理项目未发挥应有效用
（1）污水处理终端质量不达标影响运维问题。
一是运维移交问题。47座终端中未移交的39座污水处理终端为生态资金建设项目，业主是各村村委会，当时由区环保局委托第三方公司进行管护，后经区级会议商量决定，统一将全区污水处理终端交由第三方公司管护，但区住建局只接收通过验收的原农办牵头的农村生活污水处理项目，不同意接收原生态办牵头的农村生活污水处理项目，我镇多次要求区住建局接管维护，但多次协商无果。
二是出水水质问题。6座代管终端为2016年年底因省对区考核的需要，要求移交到区农办的农村生活污水处理设施，当时移交时对出水水质不作要求。此后，我镇就终端出水未进行达标检测一事与农办进行了多次对接未果，此情况在全区范围内普遍存在，非我镇独有。因此，在与农办、区住建、第三方运维单位协商后，在第三方运维单位确保设施正常运行的情况下，不再对终端达标出水作要求。
三是提升改造问题。已对现有农村生活污水处理设施质量及运行情况进行了全面普查，对于39座未移交的污水处理终端的提升改造问题，已向区政府汇报，争取资金进行简易维修、清理，保障正常运行，下步将努力推进提升改造。另外，对位于平原地区靠溪流村庄不再建设污水处理终端，统一纳管至污水处理厂处理，并已列入区住建局2020年工作计划。
（2）管理不到位问题。今后，我镇将积极与区住建局对接，加强各村终端运维情况的管理，对交由第三方运维单位的终端，严格按照合同相关条款进行监管考核，切实提升运维质量，保障出水水质。
2.厨余垃圾处理效率有待提高
（1）垃圾分拣不足，设备利用效率不高问题。我镇共建有坦头、王家店2个资源化处理站，场站建设主要用于处理可腐烂垃圾，设备由区农办统一采购，每台设备每天可处理5吨可腐烂垃圾，按人口预设提前量最高每天可处理10吨可腐烂垃圾。目前，宁溪镇只运行坦头资源化处理站，主要原因是可腐烂垃圾日收集量最多不超过2吨，一个场站处理足够。王家店资源化处理站设备已经调试，今后随着垃圾量的增加，视情投入使用。
（2）菌种添加未做记录问题。已要求场站管理人员严格按照规程添加菌种，及时补齐菌种添加记录，尽力做到精准投放。
3.大件垃圾分拣场利用能力有限
宁溪镇装修垃圾（大件垃圾）分拣场是2018年应区行政执法局要求建设的，主要处理一些旧家具等无法装运垃圾运输车的大件垃圾，定期进行拆解，以人工分拆分拣为主，能回收的回收，不能回收的拆小后运到宁溪垃圾中转站后统一转运黄岩垃圾场，门口道路已平整。今后将与黄岩自然资源和规划分局对接，在宁溪国土空间规划调整中，统筹宁溪镇装修垃圾（大件垃圾）分拣场建设规划，落实土地指标，依法推进装修垃圾分拣场建设，配备分拣设备，使其有效发挥效用。
中共宁溪镇党委
尊敬的局长，审计组各位领导：
我于201*年*月任**县副县长、县长，提名为县长候选人；201*年*月至今，担任**县县长。任职以来，我始终认真贯彻生态文明思想，落实中央和省市各项决策部署，牢固树立绿色发展理念和正确政绩观，自觉履行自然资源资产管理和生态环境保护责任，努力推动**高质量绿色发展。按照审计工作要求，我从两方面作述职：
第一，提高政治站位，始终坚守生态底线
自然资源是**的宝贵财富，良好生态环境是最普惠的民生福祉，加强自然资源资产管理和生态环境保护，是关系**永续发展的根本大计。任职以来，我始终坚持推进生态文明建设，秉承“创新、协调、绿色、开放、共享”的发展理念，将“生态优先”摆在**经济社会发展的重要位置，认真处理好经济发展和生态环境保护的关系，以实现自然资源永续利用来促进经济社会可持续发展。坚守生态安全底线，着力推动绿色发展，让良好生态环境成为人民美好生活的增长点、成为**经济社会持续健康发展的支撑点、成为全面建成小康社会的发力点。牢固践行“绿水青山就是金山银山”的理念，在历年的政府工作报告中，始终把加强自然资源管理和生态环境保护作为政府工作的重要内容。制定《加强耕地保护和改进占补平衡的实施意见》、《耕地保护责任目标考核办法》、《国土综合整治实施办法》、《矿产资源整合实施方案》、《各级党委政府及有关部门生态环境保护工作责任规定》、《贯彻落实中央环境保护督察“回头看”反馈意见问题整改实施方案》、《县级河（湖）长考核问责办法》、《全面推进河（湖）长制工作述职办法》等一系列文件，把自然资源管理和环境保护职责任务分解到**个县直部门和**个乡镇（街道），实行“党政同责、一岗双责”的责任体系，构建起“党委政府主导、部门齐抓共管、社会共同参与”的工作新格局。自然资源开发利用方面，土地供需矛盾仍然突出，城镇扩容、工业发展、交通设施建设以及农村建设都需要占用大量耕地，耕地保护补偿机制还不够完善，违规违法占用耕地现象偶有发生；水资源利用开发空间有限，高效节水等先进技术推广普及还有较大差距；森林资源保护管理压力大，林业管理体制机制还不够顺畅，林业和生态建设方面的投入还有待加强。
第二，思想重视、认识到位，切实增强自然资源管理和生态环境保护的思想自觉和行动自觉
党的十八大提出，大力推进生态文明建设。xxx指出：“生态兴则文明兴”“小康全面不全面，生态环境质量是关键”“像保护眼睛一样保护生态环境，像对待生命一样对待生态环境”。作为县委书记，始终站在讲政治的高度，充分认识加强自然资源管理和生态环境保护的极端重要性，思想上高度重视，行动上坚决落实。一是强化责任落实。主动扛起领导责任，对事关自然资源、生态环保的重大问题亲自研究、亲自部署、亲自推动。明确分管同志责任，不负责就问责，不尽责就挪位，一级抓一级，层层抓落实。二是严格督查考核。认真落实市生态文明建设和自然资源管理目标评价考核办法，健全督查考核机制，将自然资源管理和生态环境保护纳入全县年度综合考核办法，将考核结果与干部选拔任用挂钩，严格兑现奖惩，充分发挥了考核“指挥棒”作用。三是加强宣传引导。利用各类媒体广泛宣传生态文明理念和环境保护成果，宣传生态文明建设先进典型，每年发放各类生态环保宣传单xxx多份，引导党员干部群众提高生态保护意识，倡导绿色生活方式，形成了“保护环境、人人有责”的浓厚社会氛围。
(一)坚持环境与发展综合决策，可持续发展战略全面推进
全市各级政府对环保工作高度重视，定期听取环境保护工作的情况汇报，深入调查研究，协调解决环保工作中的难点、热点问题；坚决贯彻落实主要领导亲自抓，分管领导具体抓的工作机制，牢固树立科学的发展观，始终坚持环境与发展综合决策，紧紧围绕经济建设这个中心，通过积极引导产业和产品结构的调整，转变经济增长方式，努力实现经济增长和环境保护的协调统一，促进可持续发展。
(二)综合治理采煤塌陷区，矿区生态环境得到较好恢复与重建
淮北市矿区生态环境恢复与建设被列为部级矿区生态建设示范区，市委、政府对此项工作高度重视，成立了专门领导小组，统筹示范区建设各项工作；制定了《淮北市矿区生态示范区建设总体规划》，对塌陷区治理实行统一规划，因地制宜，分期实施。截止至目前，全市已治理塌陷区面积
13.06万亩，治理率达到54%，创造出具有淮北特色的五类塌陷区复垦模式，烈山区洪庄村生态环境恢复与重建技术被评为全国环境保护最佳实用技术一等奖，洪庄村被国家环保总局推荐参加联合国环境署“全球500佳”和“地球卫士奖”评选；濉溪县刘桥镇被中国国土经济研究会授予“全国中小城市生态环境实验区”称号。
（三）积极发展生态农业，农村生态环境保护工作稳步推进
一是实施“百镇千村万户生态示范工程”。
通过创建生态村工作，治理农村环境脏、乱、差，促进了农村生态环境保护工作的开展。目前，我市已建成部级生态示范区1个、省百佳生态村4个，市级生态村7个。
二是大力发展生态农业。
通过调整农业产业产品结构，开发无公害农产品，合理使用有机肥和生物农药，从而预防和有效控制农业面源污染。目前，建成了杨洼湖、和村和寇湾等一批无公害农产品生产基地，面积达到129.8万亩，认证优质安全农产品21个；获得国家绿色食品标志使用权的有3家企业，生产面积达4万亩；我市连续十五年荣获全省菜篮子工程评比第一名。
三是开展农业物质循环利用工作。
通过加大农膜回收和秸杆综合利用工作力度，综合治理畜禽养殖污染，大力发展农村沼气，既减少了污染，又节约了资源，同时还保护了农村生态环境。全市现已建成农村户用沼气池
7000多口，年产沼气2200多万立方米，建成大中型沼气工作站4处。
(四)加强生态林业和城市绿化建设，全市绿化覆盖率逐步提高
一是加强生态林业建设。
近年来，我市通过积极推进全民义务植树活动，促进非公林业的发展，大力实施绿色长廊、相山绿化、退耕还林、长防林建设和农田林网防护五大工程，建成了功能完备的生态林业网络体系。全市现有林地49.2万亩，森林覆盖率为17.6％，自然保护区覆盖率达5.5％。
二是加强新区绿化建设。
在相山新城区规划和建设中，决定实行先绿化后建设，努力建设点、线、面相结合的城市园林绿化系统，力争使城市绿化面积达到60%以上。现在我市城市绿化覆盖率达40%，绿地率达35%，人均公共绿地达10平方米，几项指标已超过国家园林城市的标准。
三是加强重大生态工程建设。
投入巨资开发建设龙脊山森林公园、南湖湿地公园、引闸河水入化家湖等一批生态工程。今年化家湖的蓄水量达到了设计的1300多万立方米，水面达6000多亩，恢复和改善了水库周边地区的生态环境，使化家湖重现了青山碧水的生态景观。南湖湿地公园湿地面积约210公顷，初步形成了水生植物、鸟类、鱼类、两栖类、湿地兽类等完整生态系统，正式命名为国家城市湿地公园，同时还通过了国家矿山公园的评审。这些生态工程的实施进一步优化了城市生态环境和人居环境，也为市民提供了一个很好的假日休闲场所，凸显了城市文化个性和生态特色。
(五)建立完善领导工作机制，生态市建设全面推进
成立生态市建设领导小组。李忠金市长担任领导小组组长，领导小组下设办公室，负责有关具体工作。开展生态市规划编制前期调研。对生态市建设有关问题进行了专题研究，共列生态指标体系、生态功能区划和生态农业建设研究等20个专题，涉及18个部门和单位。目前，《淮北生态市建设总体规划》已完成待审批。完善矿区生态示范区建设规划。完成了生态功能区域划分，做好了迎接国家对淮北矿区生态示范区考核验收的准备工作。矿区生态示范区建设为生态市建设积累了宝贵的经验，为建设生态淮北打下了很好的基础。
（六）大力依靠科技进步，固体废物得到较好综合利用
我市煤炭、电力行业每年产生固体废物约460万吨，全部被“吃干榨尽”。目前，全市建成煤矸石电厂6个，年利用煤矸石150万吨；建成煤矸石、粉煤灰砖厂4个，年利用粉煤灰、煤矸石56万吨；用于铺路年利用煤矸石、粉煤灰10万吨，不仅避免了固废对环境的二次污染，减少了生态破坏，还节约了大量的耕地，产生了巨大的生态环境效益。
(七)严格依法管理环境，城市环境质量逐步改善
由于《环境保护法》的宣传教育逐步深入，全社会的环境法制意识大为加强，环境管理工作也逐步走上了法制化、制度化、规范化的轨道，主要表现在以下四个方面：
一是严格控制新污染源的产生。
全市各级环保部门坚持“预防为主”的原则，严格建设项目环保审查，对国家明令禁止的项目坚决不予审批。近年来，全市共否决重污染项目80多个，有效控制了新的重污染源的产生。
二是积极加快老污染源的治理。
“十五”期间，我市抢抓机遇，利用国家的一系列倾斜政策，积极实施环保“十五”计划，建成了市污水处理厂、中水回用等一批重大环保工程项目。市污水处理厂一期工程、二期工程及中水回用项目全部完成后，每年可减少开采地下水2920万吨，每年可削减化学需氧量12197吨、氨氮1050吨。目前，我市水污染防治“十五”计划项目的开工率为100％，完工率为75%，完成投资率为54.8％，居于全省前列。
三是切实加强环境监督管理。
我市各级环保行政主管部门不断规范工作程序，加强环境监督管理，严处环境违法行为，促进国家环保法律法规的落实，提高环境保护投入的效率，城市环境质量逐步得到改善。
1．建立重点污染源巡查制度。对污染治理设施和关停企业加强督查，遏制了“十五小”抬头的趋势，保证了全市500多台(套)治污设施的高效运转。
2．加强对城区的环境监理。歌舞厅噪声、建筑施工噪声和饭店油烟污染是市民反映强烈的环境焦点、热点，我们对此组织进行了专项整治，消除了一批市民反映强烈的问题，取得了一定的成效。
3．协助各级人大开展环保执法检查。在各级人大的监督指导下，对违反环保法、给环境造成严重污染的企业进行严肃查处，保证了国家环保法律、法规和政策的顺利实施。
4．妥善处理群众反映的热点难点问题。全市环保部门对环境污染投诉十分重视，接到污染投诉，及时赶赴现场，妥善进行调解，消除了一些社会不安定因素造成的隐患。年初以来，环保部门参加“行风热线”10次，接到来信、来电800余件次，接待群众来访150余起600余人次，受理污染纠纷案件45件。此外，市环保部门接到人大代表建议4件，政协提案9件，全部办结。
(八)开展环保专项行动，整治企业违法排污行为力度进一步加大
一是认真清理不符合环保要求的建设项目。
对2000年以来新建的钢铁、水泥等项目进行了清理，对不符合环保要求已投产的项目责令其立即停产整顿，完善环保设施。
二是对环境影响评价制度和“三同时”制度执行情况进行了清理。
1998～2004年期间，环保审批项目共136个，发现未执行环评或“三同时”制度的项目有5个，责令其限期补办了环保手续或完善“三同时”工程。
三是取缔关闭重污染小企业。
清理未按国家规定期限淘汰的落后生产能力、工艺和产品，共取缔关停小炼焦、小造纸等“十五小”企业54家。
四是加大了对放射源、医疗危险废物的管理。
组织开展
“清查放射源，让百姓放心”专项行动，检查涉源单位26家，共清查放射源221枚，其中在用的137枚，闲置废弃的84枚。年初，完成收贮闲置废弃放射源81枚，消除了发生放射性污染事故的隐患，保障了人民群众的生命和健康安全。
五是查处影响居民生活的夜间建筑施工噪声。
设立了24小时环境热线投诉电话，与公安“110”指挥中心加强联动，联合查处噪声扰民，有力地制止了各类噪音扰民现象。
六是对重点排污企业加强督查。
严查企业违法排污，对超标排污的企业责令停业整顿，同时加倍征收超标排污费。
(九)加强环境宣传教育，全民环保意识显著提高
几年来，市政府把《环境保护法》等法律法规纳入“四五”普法规划，进行了广泛、深入、持久地宣传，大力普及环境保护法律法规知识。今年“六·五”世界环境日前后，全市组织开展了一系列重大活动，掀起了一股环境宣传的热潮。期间，全市悬挂宣传横标256幅，出墙报、专栏、黑板报186期，张贴宣传画1200多张，印发各类宣传资料58500多份；38家单位的领导发表了闭路电视讲话；举办环保知识讲座、竞赛34期次，参与人数超过7000人；22所中小学举行了主题班会活动，直接参与的学生达20000多人。我市的环境宣传教育取得了较好的效果，全市人民的环保意识大为提高，形成了人人参与保护环境的良好风尚。
（十）大力推行清洁生产，循环型经济建设明显加快
目前，我市推行清洁生产、建设循环型经济工作已取得初步成效，有20多家企业开展了清洁生产活动，淮北热电厂通过清洁生产审计，2003年节约资金200多万元；淮北矿业集团公司、皖北煤电公司所属选煤厂的洗煤废水全部实现闭路循环，每年节约用水600多万吨，回收煤泥30多万吨，新增收益4000多万元；矿井水处理后回用于生产，每年节约地下水800多万吨，还减少了废水排放；淮北发电厂实施干式除尘、浓缩输灰，每年节约用水1000多万吨；长源（淮北）焦化有限责任公司清洁生产项目，计划投资7130万元；淮北市欣欣化工厂清洁生产项目，计划投资750万元。淮北印染有限责任公司和淮北啤酒厂都在对生产工艺进行改造，努力提高原料的使用效率，减少废水和污染物排放量。这些项目的实施必将为我市全面推行清洁生产、建设循环型经济、实现可持续发展和彻底改善环境质量状况奠定扎实的基础。
二、存在的主要问题
我市在贯彻执行《环境保护法》、改善城乡生态环境质量状况的过程中，做了大量工作，取得了显著成效，但是随着经济增长和城市化进程的加快，环境污染防治的形势仍然严峻，当前主要存在以下几个方面的问题。
（一）水环境问题突出。
我市境内无大型河流湖泊，地表水资源短缺，主要依靠地下水，由于地下水严重开采，已形成140多平方公里的漏斗；境外来水污染严重，水资源短缺对我市生态环境构成极大威胁。
（二）农村生态保护工作尚需加强。
农村面源污染，主要是规模化养殖业废物污染和农药污染，对生态环境的破坏还没有得到有效控制，农村生态监察工作是一个薄弱环节。
(三)生态环境建设资金缺口大。
煤矿塌陷区生态环境综合治理需要巨大的投入，伴随着我市煤炭业的快速发展，土地塌陷造成的生态环境破坏问题会越来越突出，塌陷区治理的任务十分艰巨。
三、下一步工作打算
在今后的工作中，我们将坚持以经济建设为中心，以贯彻实施《环境保护法》等环保法律法规为手段，紧紧围绕保护生态环境、改善城乡环境质量这一主题，着力抓好以下几个方面的工作：
（一）强化组织领导，加快推进生态市建设。
以科学的发展观指导生态市建设。将循环经济的发展理念贯穿其中，以最小资源环境代价谋求经济、社会最大限度的发展，以最小的社会、经济成本保护资源和环境，走一条科技先导型、资源节约型、生态保护型的经济发展之路，实现经济社会全面、协调、可持续发展。以创新的精神推进生态市建设。要创新工作思路，把生态建设与调整产业结构结合起来，与推进城市化进程结合起来；要创新工作机制，积极引导和鼓励更多的社会资金投向生态建设，建立和完善政府主导、市场推动、公众参与的多元化投资机制；调整和完善对各级领导干部的政绩考核机制。以强有力的组织领导保障生态市建设。要尽快建立机构、制定规划，抓紧做好全面启动工作，确保生态建设各项工作有人管、有机构抓。
(二)开展专项整治行动，着力解决环保热点问题。
一是对城区浴池小锅炉烟尘污染进行集中整改，改为燃用无烟煤或型煤，待明年西气东输管道铺设到淮北后，全部改为燃气锅炉。二是加强对城区沿街商业铺面噪声污染的管理，减少商业噪声扰民。三是加大对饭店油烟污染治理力度，加快把安装油烟净化器工作向整个城区扩展。四是加强对夜间建筑施工噪声的巡查，加大违规处罚力度。
（三）调整产业和产品结构，走新型工业化道路。
依托丰富的煤炭资源，全面优化产业结构和区域经济布局结构，通过大力发展煤炭延伸产业，形成煤焦化电产业链，努力把淮北地区建设成为全国一流的煤焦化电基地和生态城市；综合运用财税、金融、投资、价格等手段，逐步形成有利于低投入、高产出、少排污、可循环的政策环境和发展机制；严格落实税收减免政策，激励企业积极开展资源节约、废弃物循环利用，鼓励发展资源消耗低、附加值高的高新技术产业，用高新技术改造传统产业；年底前，将关闭所有石灰法草类制浆生产线和年制浆能力3.4万吨以下化学制浆生产线以及1万吨以下废纸制浆造纸企业。
(四)发展循环经济，推进可持续发展。
科学编制循环经济发展规划。充分重视技术的先进性和适用性，努力把循环经济理念融入“八大基地、一个中心”的建设；在全市经济社会发展“十一五”规划中，充分体现循环经济和节约型社会发展理念；在工业园区建设中，实行统一规划，整合项目资源，优化产业结构，逐步形成企业间的共生网络，使资源得到梯级循环利用。加大示范推广力度。选择能耗、物耗高、污染严重的行业和企业，选择有条件的企业集团、经济技术开发区、高新技术开发区和新建工业区，进行生态型企业和生态工业园区的示范，总结成熟经验和基本模式，积极进行推广，切实减少资源消耗，把污染物排放量消减下来。开展循环经济技术研究。重点组织生态设计技术、资源循环利用技术、能量梯级利用技术和生态工业关键链接技术、“零排放”技术、中水回用技术研究和推广工作，尽快建立和完善循环经济技术支撑体系。
（五）依靠科技进步，加强工业污染防治。
把依靠科技进步，作为工业污染防治工作的一个重要环节。编制小流域污染综合治理规划，实施污染治理、污水资源化、流域生态恢复与保护并举策略，切实改善河流水质和生态环境；鼓励、支持企业进行技术改造，从源头上杜绝或减少水污染物的产生;加快环境自动监控系统建设，利用高科技手段，加强对企业排污口的监管，重点污染源安装在线自动监测装置，防止企业偷排、超标排污。
（六）加大环保投入，完善基础设施建设。
发挥企业环境保护投资的主体作用，采取有力措施督促其把更多的资金投向污染治理；依托污染防治专项资金增加财政投入，逐步提高环保投入占国民生产总值的比重，使环保投入尽快达到环境污染防治的要求；建立多元化的投资机制，确保环境保护投入稳步增长；加大城市污水处理费征收力度，提高收费标准，确保城市污水处理费征收到位；加强环境监管能力建设，在环保专项资金使用上，优先安排水质自动监测站、环境自动监控中心和企业排污口在线监测等项目建设。
（七）加大环境监管力度，建立污染防治联席会议制度。
关键词：政府综合财务报告；离任干部；自然资源责任审计
引言：当前理论界对于自然资源离任审计方式有两种观
点，其一是以自然资源资产负债表为审计对象的模式，其二是以资源环境审计、经济责任审计结合得拓展模式。笔者认为，第二种审计方式只是当前的权宜之计，对离任干部自然资源责任的审计最终落脚点还是基于政府综合财务报告的审计，而自然资源资产负债表之于政府综合财务报告就如同资产之于资产负债表。所以，探索基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计是及其必要的，本文通过分析离任干部自然资源责任的审计的路径导图，并提出基于政府综合财务报告的离任干部自然资源责任审计的相关建议。
一、基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计的路径导图
本文在查阅相关政策文件和研究文献的基础上设计了基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计路径导图，设计此图的目的在于理清自然资源离任审计与政府综合财务报告之间的过渡关系和审计路径，为离任干部自然资源责任审计模式探索提供试行思路。
本文路径设计图的精髓在于：
（一）明晰政府综合财务报告的框架。此路径图基于政策解读的基础上，非常清晰地阐述出了政府综合财务报告的框架，使读者一目了然。从框架体系中，我们可以明确看到综合财务报告包含了资产负债表（国家层面）、收入费用表、附注、政府财政经济状况章节、政府财政财务管理状况章节等内容。
（二）厘清了政府综合财务报告和离任审计之间相关关系。本文在查阅相关制度文件和理论文献后，厘清了相关思路并制定出上述路径图。此路径图由上而下，清晰地厘清了政府综合财务报告、国家资产负债表、自然资源资产负债表和自然资源离任审计四者之间的关系。由图可知，政府综合财务报告的资产负债表即国家资产负债表。自然资源类资产负债表仅仅是国家资产负债表下的一个“元素”，自然资产负债表详细资料只能在政府综合财务报告附注中列示。国家资产负债表和自然资源资产负债表构成离任干部自然资源责任的定量审计，属于离任审计的重要部分，政府综合财务报告作为国家资产负债表和自然资源资产负债表的集大成者，必定成为离任干部自然资源责任审计的出发点和落脚点。
（三）创新性地将自然资源离任审计的两种审计方式融合，定性定量结合审计。一直以来，学术界对于离任干部资源责任审计的方式都是割裂开来看待的，或是出于当前现实情形所困而提出的权宜做法，或是出于理想化的标准理论探讨。但实际上两者的并不能割裂对立。本文的路径图创新性地将自然资源离任审计中资产负债表审计和经济责任审计这两种审计方式融合在一起，形成基于定性和定量的审计模式。一方面，这是当前实际情形形式所致，另一方面，脱离了定性的定量审计无法阐述宏观的绩效环境，脱离了定量的定性审计无法形成强有力的说服力。
二、建议
（一）加快推进政府综合财务报告研究和编制工作。本文探索基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计虽然是大胆的假设，但是政府综合财务报告的编制是预期可实现的，同时本文的理论探索侧面说明了其编制的必要性。
（二）加快研制基于政府综合财务报告的离任审计指标体
系。仅仅依靠传统指标是无法客观地判断一个地区干部施政和治理的状况，如果企业能建立起一套以企业财务报表为基础的考核体系，反映企业高官的受托责任，那么，理论上也能建立起一套基于政府综合财务报告的考核指标体系。
（三）审计工作按照“试点先行，成熟优先”的原则开展。编制政府综合财务报告不是一蹴而就的，核算内容也不是同时满足核算标准的，就目前务实的做法而言，本文建议以“试点先行，成熟优先”的原则开展离任审计工作，试点先行指的是挑选审计试点的地方选择一定要是自然资源市场成熟的地区。成熟优先指的是能够准确核算的自然资源应当编制自然资源资产负债表，优先纳入离任审计范畴。之于那些市场不成熟，尚未达到核算要求的自然资源，应当在附注中详细列示，暂且按照传统的方式进行审计，比如大气资源按照污染天数考核等。
一、履行注册会计师职责，明确审计责任
注册会计师的审计责任是指注册会计师应按照独立审计准则要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。有两方面的含义：一是注册会计师应对审计报告的真实性负责。真实性是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应发表的审计意见。二是注册会计师应对审计报告的合法性负责。合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和《独立审计准则》规定。因此，注册会计师只要严格按独立审计准则的要求实施审计，按实际审计情况和结果，出具规范的审计报告，证明被审单位会计报表是否合法、公允及会计处理方法是否一致，就尽到了自己的责任，审计质量就是合格的，注册会计师及其事务所就可以拒绝相关的法律诉讼。正确理解审计责任必须明确以下两点。
1 公众的期望与注册会计师的审计有差距
注册会计师以维护社会公众经济利益为己任，被称之为“不吃皇粮的经济警察”，“市场经济的卫士”。很多社会公众特别是证券持有者，对注册会计师审计期望过高，认为既然注册会计师对会计报表进行了审计就应保证会计报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息。然而，在审计实践中，由于各种原因，注册会计师无法保证经过审核的会计报表不存在任何差错，各国的审计准则也强调注册会计师的审计只是对会计报表提供合理保证。《注册会计师独立审计基本准则》第九条明确指出：“注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程序，但不应被认为是对被审单位持续经营能力及其经营效果所做出的承诺”。注册会计师之所以不能保证其所审的会计报表万无一失，主要因为现代审计是以评价被审计单位内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在评价被审计单位内部控制制度的基础上，抽取一定的样本进行审查，根据对样本审查的结果推断总体的特征，最后对会计报表发表审计意见。很显然，注册会计师不能保证未被抽查的会计资料中不存在任何差错和舞弊，因而也就不能保证会计报表绝对准确、可靠。另外，为评价内部控制制度可信赖程度所执行的符合性测试也存在一定的风险，各国的审计准则都要求注册会计师在充分了解和评价被审单位内部控制的基础上，制定实质性测试的审计程序。如果符合性测试的结果表明被审单位的内部控制制度健全有效、可以信赖，注册会计师就可以减少实质性测试的程序、范围，提高审计工作的效率，否则，应扩大抽样的范围增加实质性测试的工作量。但是，当被审计单位管理人员串通舞弊时，注册会计师即使运用了标准的审计程序，也很难发现内部控制失效的事实，而错误地信赖它以至得出错误的审计结论。所以说，社会公众不能期望注册会计师的审计能查出被审计单位会计报表中的所有错报或漏报，也不能因为会计报表中未查出的错报或漏报就认定注册会计师应承担审计责任。
2 审计责任与会计责任是两种不同性质的责任
明确注册会计师的审计责任，必须正确认识审计责任与会计责任。即使发生审计失败时，也不能要求注册会计师承担应由被审计单位承担的会计责任。被审计单位的会计责任与注册会计师责任是完全不同的两种责任，二者的联系表现为会计与审计的联系。另一方面，二者的法律依据不同：会计责任由《会计法》《企业会计准则》及相关的会计法规规定；而审计责任是由《中华人民共和国注册会计师法》及相关的审计准则规定。另一方面，二者也存在密不可分的关系。首先，被审计单位是否正确和充分履行会计责任，直接影响注册会计师的审计责任充分履行的难易程度，进而影响注册会计师审计责任。当被审计单位的会计责任履行得正确充分，内部控制制度健全，会计报表中的重大差错少、甚至没有，注册会计师只要采用简单的审计程序，获取较少的审计证据，就足以使注册会计师提出正确的审计意见，充分履行审计责任。但如果被审单位的会计责任履行得不充分，内部控制制度存在缺陷，会计报表中错报或漏报项目多且隐蔽。审计风险就大。注册会计师必须花费更多的时间和精力，实施更为复杂的审计程序，抽取更多的样本审计会计报表。由于审计测试及被审计单位内部控制制度的固有限制，报表中的错报漏报项目就难以查清，也就难以充分发表正确的审计意见，从而使审计报告的真实性、合法性难以得到保证，导致审计责任难以充分履行，从而加重了注册会计师的审计甚至承担民事责任的可能。
二、资产负债表日后事项的审计
资产负债表日后事项，也称期后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日通常指年度资产负债表日，即12月31日结账日。资产负债表日后事项限定在一个特定的期间内，即资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间发生的事项，它是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明。理解资产负债表日后事项，需注意两点。
1 资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。对上市公司而言，在这个期间内涉及几个日期，包括完成财务会计报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务会计报告可以对外公布日、实际对外公布日等。资产负债表日后事项以报告年度次年的1月1日起，但应以哪个日期为截止日期?通常而言，审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。实际对外公布自通常不早于董事会批准财务会计报告对外公布的日期。
2 资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括两类：一类是对资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项：一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项，后者称为非调整事项。所谓调整事项，是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。资产负债表日后调整事项的判断标准为：资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项，企业应当根据调整事项的判断标准进行判断，以确定是否属于调整事项。所谓非调整事项，是指在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生的事项，不涉及资产负债表日存在状况，但为了对外提供更有用的会计信息，必须以适当的方式披露这类事项。资产负债表日后非调整事项的判断标准 为：在资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策。
两类事项的区别在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作出进一步说明：而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务会计报告批准的报出日之前才发生。两类事项的共同点在于：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。对于资产负债表日后事项，注册会计师采用适当的审计方法进行审计，并发表意见。
三、资产负债表日后事项审计责任
无论调整事项还是非调整事项，注册会计师在审计时，都要充分关注，采用适当的审计程序进行审计，使得被审计单位的会计报表客观公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，对不同时段发现的期后事项，审计责任是不同的。
1 在资产负债表日和审计报告日之间发现的期后事项
注册会计师还没有离开被审计单位，对于调整事项，提请被审计单位调整会计报表：对于非调整事项，建议被审计单位在会计报表附注中披露。重要的事项，另外编制补充会计报表，将期后事项作为会计报表期间发生的事实加以说明。如果被审计单位拒不采纳，在出具审计报告时，考虑审计意见的类型，视后期事项可能给报表使用人造成的影响，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
2 在审计报告日和会计报表公布日之间获知的期后事项
注册会计师外勤工作已经结束，对于这个期间的期后事项，无论哪类事项，应当及时与被审计管理当局讨论，必要时，追加实施适当的审计程序，来确定期后事项对会计报表和审计报告的影响程度。
3 在会计报表公布日后发现的期后事项
