一、营改增增值税科目变化及会计处理
（一）增设增值税会计科目
在应交税费科目下增设了一个二级科目：“增值税留底税额”和两个三级科目：应交增值税（营改增抵减的销项税额）和应交增值税（减免税款）。
（二）营改增特殊事项会计处理
（1）试点纳税人差额征税会计处理。有些原本享受营业税的差额征收优惠条件的纳税人，营改增后成为了增值税一般纳税人。由于试点初期只在部分地区进行，因此这部分增值税纳税人无法取得支付给非试点区对价的增值税抵扣凭证。造成既无法享受营业税优惠，又要对销售额全额征税增值税，税负很可能会增加。为了解决这一问题，财税﹝2012﹞13规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款，在“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）新科目中列支。用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。小规模纳税人的会计处理：按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
（2）增值税期末留抵税额会计处理。试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月初，应按不得从应税服务销项税额中抵扣增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣金额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中“其他流动资产”项目列示。
（三）营改增税收优惠会计处理
（1）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。对于小规模纳税人一样适用，核算过程同一般纳税人，只是在涉及增值税科目时，一律使用“应交税费——应交增值税”。需要特别指出小规模纳税人应交增值税可能产生借方余额，需根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。而不是在应交税费上填列负数。
（2）取得过渡性财政扶持资金会计处理。试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
二、出口直接免退税企业增值税科目简化核算
（一）营改增增值税日常申报填报要求变动
（1）目前增值税填报要求。在增值税改革过程中，为了对增值税进、销项加强真伪鉴别和监督，税务机构增添了许多税控手段和设备。日常申报表及填报要求逐年也随之发生变化。现行日常税务申填报时，要求将本期认证通过的发票（辅导期一般纳税人除外），无论用作何种用途，一律作为本期申报抵扣的进项税金。如果该纳税人是进行网上认证的，这些数据应与网上认证系统当月认证全部通过的数据保持一致。当月按税法不能进行抵扣的，一律从“进项转出”明细表中填写相关金额。
而出口退税的实务操作中，税务机构要求企业必须在购货专用发票开具后的30个工作日内进行认证，通过后方能执行后续的退税程序。用作出口退税申报的专用发票纳入了认证系统，必须作为本期申报的进项税金。但由于这部分金额是并不允许抵扣当期销项税额，因此同时需要在进项税额转出中填列。举例说明，A公司当月认证系统数据汇总如表（1）所示。
则当月申报表，正确的填列应该如下：附表二第2/35行 金额：1 100 000.00 税额：187 000.00附表二第17行 金额： 100 000.00 税额：17 000.00主表汇总后本期进项税额为187 000.00，进项转出为17 000.00，本期应抵扣税额为170 000.00。
（2）会计核算要求。相关准则和规定中对适用免、抵、退办法的纳税人有明确的规定，按购货专用发票税额借记“应交 税费-应交增值税（进项税额）”，在申报退税时，按当期应纳税额和按退税率计算出的“免、抵、退”税额孰小，得出的可退税款借记“其他应收款——出口退税”；出口货物“免、抵、退”税额，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”；如有差额则借记“应交税费——应交增值税（出口抵免内销产品应纳税额）”。而“应交税费—应交增值税（进项转出）”仅核算的是退税率和征收率之间的差额，即不能取得国家退税的部分，同时借记购货成本。用上述A公司的例子如表（2）所示。
假设本期没有任何销售记录，即不存在“应交税费——应交增值税（出口抵免内销产品应纳税额）”的情况下，用T字形账户反映在会计账簿，表示如下：
从上述的举例中发现：申报表上需要填写的“进项转出”是17 000.00；而会计账簿对应明细账簿的金额只有800.00；尽管都符合现行的准则和规定，但在数据核对及内外部数据一致性上存在差异。更重要的是，退税申报有另外单独的网上申报系统，数据同海关数据，税控数据核对相符后，方给出退税申报结果，即企业才能确定“可退税金额”。因此，在增值税日常申报当月，有可能无法及时确认“应交税费——应交增值税（出口退税）”和“应交税费——应交增值税（进项转出）”的准确数字，将即无法及时在会计账簿中反映本期真正可以作为进项税额的数据。
（二）出口退税简化核算
一、营改增增值税科目变化及会计处理
（一）增设增值税会计科目
在应交税费科目下增设了一个二级科目：“增值税留底税额”和两个三级科目：应交增值税（营改增抵减的销项税额）和应交增值税（减免税款）。
（二）营改增特殊事项会计处理
（1）试点纳税人差额征税会计处理。有些原本享受营业税的差额征收优惠条件的纳税人，营改增后成为了增值税一般纳税人。由于试点初期只在部分地区进行，因此这部分增值税纳税人无法取得支付给非试点区对价的增值税抵扣凭证。造成既无法享受营业税优惠，又要对销售额全额征税增值税，税负很可能会增加。为了解决这一问题，财税﹝2012﹞13规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款，在“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）新科目中列支。用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。小规模纳税人的会计处理：按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
（2）增值税期末留抵税额会计处理。试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月初，应按不得从应税服务销项税额中抵扣增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣金额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中“其他流动资产”项目列示。
（三）营改增税收优惠会计处理
（1）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。对于小规模纳税人一样适用，核算过程同一般纳税人，只是在涉及增值税科目时，一律使用“应交税费——应交增值税”。需要特别指出小规模纳税人应交增值税可能产生借方余额，需根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。而不是在应交税费上填列负数。
（2）取得过渡性财政扶持资金会计处理。试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
二、出口直接免退税企业增值税科目简化核算
（一）营改增增值税日常申报填报要求变动
（1）目前增值税填报要求。在增值税改革过程中，为了对增值税进、销项加强真伪鉴别和监督，税务机构增添了许多税控手段和设备。日常申报表及填报要求逐年也随之发生变化。现行日常税务申填报时，要求将本期认证通过的发票（辅导期一般纳税人除外），无论用作何种用途，一律作为本期申报抵扣的进项税金。如果该纳税人是进行网上认证的，这些数据应与网上认证系统当月认证全部通过的数据保持一致。当月按税法不能进行抵扣的，一律从“进项转出”明细表中填写相关金额。
而出口退税的实务操作中，税务机构要求企业必须在购货专用发票开具后的30个工作日内进行认证，通过后方能执行后续的退税程序。用作出口退税申报的专用发票纳入了认证系统，必须作为本期申报的进项税金。但由于这部分金额是并不允许抵扣当期销项税额，因此同时需要在进项税额转出中填列。举例说明，A公司当月认证系统数据汇总如表（1）所示。
则当月申报表，正确的填列应该如下：附表二第2/35行 金额：1 100 000.00 税额：187 000.00附表二第17行 金额： 100 000.00 税额：17 000.00主表汇总后本期进项税额为187 000.00，进项转出为17 000.00，本期应抵扣税额为170 000.00。
（2）会计核算要求。相关准则和规定中对适用免、抵、退办法的纳税人有明确的规定，按购货专用发票税额借记“应 交税费-应交增值税（进项税额）”，在申报退税时，按当期应纳税额和按退税率计算出的“免、抵、退”税额孰小，得出的可退税款借记“其他应收款——出口退税”；出口货物“免、抵、退”税额，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”；如有差额则借记“应交税费——应交增值税（出口抵免内销产品应纳税额）”。而“应交税费—应交增值税（进项转出）”仅核算的是退税率和征收率之间的差额，即不能取得国家退税的部分，同时借记购货成本。用上述A公司的例子如表（2）所示。
假设本期没有任何销售记录，即不存在“应交税费——应交增值税（出口抵免内销产品应纳税额）”的情况下，用T字形账户反映在会计账簿，表示如下：
从上述的举例中发现：申报表上需要填写的“进项转出”是17 000.00；而会计账簿对应明细账簿的金额只有800.00；尽管都符合现行的准则和规定，但在数据核对及内外部数据一致性上存在差异。更重要的是，退税申报有另外单独的网上申报系统，数据同海关数据，税控数据核对相符后，方给出退税申报结果，即企业才能确定“可退税金额”。因此，在增值税日常申报当月，有可能无法及时确认“应交税费——应交增值税（出口退税）”和“应交税费——应交增值税（进项转出）”的准确数字，将即无法及时在会计账簿中反映本期真正可以作为进项税额的数据。
（二）出口退税简化核算
摘 要：随着经济的发展，我国出口退税机制在实践过程中不断进行调整，出口退税对企业会计核算也产生着重要的影响。结合出口退税的相关概念，在分析我国出口退税相关规定的基础上提出具有针对性的意见和建议，从而更好地减小出口退税政策给企业带来的不利影响，帮助企业融入到世界经济一体化之中去，促使企业能够走出一条健康稳健的可持续发展道路。
关键词 ：出口退税 企业会计核算 影响 应对
自上世纪我国改革开放以来，经济获得了长远的发展，我国进出口经营权也逐步得以放开，越来越多的企业在此基础上获得了进出口经营权，在一定程度上促使我国进出口贸易实现了一个新的跨越，进入了一个新的发展阶段。在这样的大背景下，我国在2004年1月退出了新的出口退税机制，将出口退税率平均下调3个百分点。在2006年推行的相关机制中，对相关产品进行了口退税调整。出口退税率的不断调整给我国企业带来了影响，同时也给会计核算带来了一些列的变化。所以如何更好的应对出口退税机制给企业带来的不良影响已经成为当前应当注意的问题，也是企业发展所要解决的问题，本文就对出口退税对企业会计核算产生的影响和应对方法进行阐述。
一、出口退税的概念及其基本原则
（一）出口退税的概念
所谓的出口退税就是指出口货物退（免）税，是以报关出口货物为对象，主要退还其在国内生产环节所缴纳的各种税费，例如增值税、消费税等等，或者免征应纳税额。出口退税是当前国际市场贸易中被较多采用的，能够被各国普遍接受的税收政策之一，主要是为了鼓励各国在出口产品过程中的公平竞争。我国当前使用的出口退税管理办法中规定，具有出口经营权的企业在进行出口或者出口产品时，除特殊规定外，可以在货物进行报关出口后，凭在财务上做销售的凭证，按月份到税务机关申请批准退还，或者免征应纳税额。
（二）出口退税的基本原则
随着当前我国经济形势的不断变化，我国结合自身经济情况，在推动改革、促进发展的基础上建立新的出口退税机制。经过近年来的发展，新机制取得了良好的发展成果，有效实现了预期目标，不断缓解了企业的压力，大大减少了企业财务成本支出，充分调动了企业生产以及出口的积极性，有效实现了资源的合理配置，推动了对外贸易等多方面工作的开展，促使企业能够实现健康稳定可持续快速发展。自2004年来以来，我国的出口退税政策不断呈现“组合拳”，进一步促进了企业外贸增长方式的进一步转变，加强出口产业的调整和升级。在我国出口退税机制的相关政策调整中，对于行业可以实现重要调整，可以对我国的出口贸易发展起到积极作用。那么，出口退税所遵循的原则有哪些呢，下面进行阐述：
首先，公平税负原则。主要指在中央、地方以及中外企业等多层次、多方面所承担的税负应当是公平的，一致的。其次，属地原则，主要是指企业出口退税的办理程序方面所要遵循的是所在地出口原则，在其所属地出口退税机构办理相关申请批复手续。最后，宏观调控原则。主要是指国家及其各级商务部门所进行的积极调查研究，对于及时发现的问题进行解决，会同其他相关部门对问题共同研究解决办法，针对这个过程中的新问题、新情况不断进行相关措施的完善，与此同时，针对当前出口退税情况进行相关配套措施和方法的建立及完善，为我国企业出口退税机制的完善不断进行宏观的调控。
二、我国出口退税对企业会计核算带来的影响
每一次的出口退税制度都会给我国宏观经济以及相关企业带来不同程度的影响，这种影响表现在多个方面，企业会计核算也不例外。
（一）出口退税对企业成本核算带来影响
根据相关机构的统计计算可以看出，出口退税每下调一个百分点就相当于企业在出口货物过程中成本增加1个百分点，那么就2004年下调的3个百分点来说，企业在出口货物过程中的出口成本则相应的增加3个百分点，对企业产品竞争形成了及其不利的影响因素。不仅如此，部分企业在进行出口货品报价时一般都会在原有的苦口税率的基础上进行，但是面对调整的出口退税政策只有将已有价格进行调整，价格调整过程也给企业带来对外协商的影响，往往给企业形象和企业的成本核算带来某些方面的问题，数据很难实现准确性。
（二）新一轮的出口退税对企业造成的影响分析
低于新一轮的出口退税政策来讲，对于相关产业的出口退税进行了调整，这对于企业，特别是对于三资企业和民营企业的影响都较大。国企相对于三资企业和民营企业来讲仅，所占比例很小，所以自2005以后的出口退税政策调整的主要影响对象为三资企业和民营企业，这些企业在核算方面大大降低了利润空间，但是还处于相对的合理期，不会对企业的发展形成实质性的影响。对于出口退税相关行业政策的调整给企业的资源配置带来了影响，同时也不可避免的给企业的会计核算带来新的挑战。
三、出口退税影响下企业会计核算得以提高的策略
（一）不断完善企业会计核算内部管理制度
不断加强会计核算内部管理制度可以进一步确保降低运作的成本。因为出口退税需要一个周期才能实现，为了更好地消除因为出口退税给公司资金周转带来的影响，因此企业财务部门一定要加强对业务流程的整体监控，从各个环节着手，对收汇、付款以及相关退税信息管理等等多方面进行业务全过程的监控和控制。收汇要求会计核算人员制定收汇计划，通过既定的财务出运信息，对照收汇计划和实际收汇数量做好数据比对后及时提供信息，做到数据提供的科学性。在付款过程中，企业会计核算要对公司整体资金性安排，根据出口退税周期进行资金的合理配置。不仅如此，作为企业会计核算部门要在退税信息获取方面积极与上级相关管理部门进行积极的沟通，及时了解最新出口退税相关政策法规，及时向企业提供决策信息。这些方面的工作仅仅是出口退税前提下，企业会计核算所要加强的部分工作内容之一，不仅仅要在操作程序方面的科学性，更重要的就是企业会计核算管理制度，要不断加强货物进出的管理，完善货物、财务交接手续，通过在进一步成本管理的基础上进行核算，不断为企业的更好发展提供良好的前提和基础。
（二）不断做好出口退税的会计审核基础性工作
出口退税对于某些企业来说至关重要，因此，出口退税工作是进出口财务管理工作中较为重要的组成部分。为了进一步提高企业会计核算工作的工作质量，做好企业的退税工作就要从基础抓起，首先就是要求企业会计核算人员了解出口退税流程，并根据具体环节准备好所需要的凭证，特别是增值税发票的抵扣联以及报关单等等，这些票据对于会计核算来说至关重要，这是加强会计审计核算工作的基础性、前提性要求。要加强有效凭证在各个流转环节的有效性，防止出现因为之后而造成的退税不足，甚至因为无法实现出口退税而给企业带来重要损失。除此之外，企业财务部门要加强对业务相关部门领用的核销单做好领取登记以及日后的检查工作，确保出口退税工作的有效开展同时不断提高企业会计核算准确性。
总结：
为了进一步提高企业会计核算对出口退税政策的调整，为了能够更好地为企业进行科学决策而提供基础性意见和建议，更是为了实现企业能够在市场经济中快速稳定发展，企业一定切实提高会计核算的科学性和准确性。我国于2014 年实施新一轮的出口退税制度，制度的变化必然会给企业的会计核算带来一定程度的影响，因此，企业会计核算人员要进一步加强对出口退税政策的解读以及对于企业的会计核算方式的及时调整，这是有利于企业适应市场经济的一个必要前提。在此基础上，企业调整出口货品思路，在政策引导的前提下充分利用出口退税杠杆实现企业发展，减少出口退税政策对企业会计核算产生的负面影响。
参考文献：
[1] 王玉华. 进出口企业会计核算浅探[J]. 财会通讯.2014(31) .
[2] 邓君韬. 出口退税营改增会计核算解析[J]. 新会计.2014(10) .
[3] 邓传立.一般纳税人小企业出口退税的会计处理[J].时代金融.2013(29) .
一、下面就有关出口退税的基本概念、出口政策，及会计核算做简要介绍：
1.出口退税
是对报关出口货物退还在国内生产环节按税法规定交纳的增值税及消费税。它是国际贸易中通常采用并为各国普遍接受的一种税收措施，其目的在于鼓励各国出口货物的公平竞争。本文所讨论的仅指增值税的出口退税问题，消费税不在此讨论范围。
2.征收率和退税率
征收率：增值税一般纳税人基本税率为17%，另有销售粮食、食用植物油等为13%，小规模纳税人税率为3%。
退税率：是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例，它是出口退税的中心环节，它体现着国家在一定时期的财政、价格和对外贸易政策，体现着出口货物的实际征收水平和在国际市场上的竞争能力。退税率的高低，影响和刺激国民经济的发展速度，也关系到国家、出口企业的经济利益。我国自1985年实行出口退税政策以来，1995年—1996年出口退税率调低为3%、6%、9%，1998年—2002年出口退税率调高到5%、6%、13%、15%、17%，2004年又平均调低了3百分点，2006年出口退税调整重点在于调低或取消高污染、高能耗、资源型产品和附加值低、出口量大、容易引发国际贸易纠纷的产品的出口退税率，提高了重要技术装备、高科技产品和农产品加工产品的出口退税率。政府已将出口退税机制作为一种宏观调控我国对外进出口贸易的重要手段，来达到调整出口产品结构。
3.零退税率：对于出口国家禁止出口（如天然牛黄、麝香等）或特定的情况下出口的货物（援外出口货物及计划外卷烟等）、高能耗、高污染、资源性既二高一资产品不予退税的出口货物（如普通硅酸盐水泥、墨盒等）。不退则征，零退税率货物要交纳增值税销项税。
4.出口贸易的主要有二种方式：(1)自营出口：是指经外贸易部门批准，享有进出口货物经营权的公司和企业，可以将自产和收购的货物直接办理出口，包括直接出口、转口出口、托售出口等（九龙公司符合自营出口条件）。(2)出口：指外贸企业受客户委托办理进出口税收业务，收取一定费，并承担相应的责任；而价格和其他合同条款的最终决定权属于生产企业，进出口盈亏和履约责任最终由生产企业承担。
二、企业的会计核算方法
公司因出口业务主要服务于国外工程的特殊性，所以会计核算适用于本公司业务。
1.会计科目的设置：公司增设“应交税金—应交增值税”、“其他应收款—应收出口退税款”、“其他应收款—海运费、其他应收账款——应收单位款—（综合管理：保险费、产地认证费等）”；
2.账务处理：
(1)货物验收入库时：借：库存商品
应交税金—应交增值税—进项税
贷：应付账款—**客商（或银行存款）(2)货物出口报关收到报关单时确认收入，同时确认成本：借：应收账款—**国外客商（美元金额）
贷：主营业务收入—外销—**国外客商（项目）借：主营业务成本—外销—**国外客商（项目）
贷：库存商品
(3)收到美元货款收汇时：
借：银行存款—外部银行（美元金额）
贷：应收账款—**国外客商（美元金额）(4)收到美元同时申报计算出口退税额和结转成本：本月应退税额=购进货物的计税价格*退税率
提取出口退税额，并结转增值税征税率和退税率之差，将其转入主营业务成本。结转成本税额=购进货物计税价格*征退税率之差。同时，做退税分录如下：
借：应交税费—应交增值税—出口退税
主营业务成本—外销—**客商（项目）
贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出借：其他应收款—应收出口退税
贷：应交税费—应交增值税—出口退税(5)收到退税款时，根据银行单据：借：银行存款
贷：其他应收款—应收出口退税款(6)月末结转科目余额
借：应交税费—应交增值税—进项税额转出
贷：应交税费—应交增值税—进项税额
(7)视同内销的零退税率出口商品的账务处理
由于出口商品中常有国家限制出口的零退税率货物，根据出口货物“不退则征”原则，零退税率货物按内销核算，需缴纳增值税。账务处理简述如下：
①商品验收入库时
借：库存商品
应交税金—应交增值税—进项税
贷：应付账款（或银行存款）—**客商
②收到国外美元汇款收汇时
计算视同内销货物销项税额，销项税额=出口货物FOB价（折算为人民币金额）/1.17*17%
借：应收账款—**国外客商（美元金额）贷：主营业务收入—内销—**国外客商
应交税金—应交增值税—销项税（）借：主营业务成本—内销—**国外客商
贷：库存商品
③计算当期增值税应纳税额：
本月增值税应纳税额=当期内销的销项税额-当期内销的进项税额
借：应交税金—应交增值税—已交税金
贷：银行存款④月底时：
借：应交税金—应交增值税—销项税贷：应交税金—应交增值税—进项税（内销）
应交税金—应交增值税—已交税金
因为本公司出口退税业务运营比较短，再则不同地区对出口退税的会计核算方法要求不是完全一样，所以本文只是针对十三局九龙公司业务进行探讨.
（一）出口退税的概念
所谓的出口退税就是指出口货物退（免）税，是以报关出口货物为对象，主要退还其在国内生产环节所缴纳的各种税费，例如增值税、消费税等等，或者免征应纳税额。出口退税是当前国际市场贸易中被较多采用的，能够被各国普遍接受的税收政策之一，主要是为了鼓励各国在出口产品过程中的公平竞争。我国当前使用的出口退税管理办法中规定，具有出口经营权的企业在进行出口或者出口产品时，除特殊规定外，可以在货物进行报关出口后，凭在财务上做销售的凭证，按月份到税务机关申请批准退还，或者免征应纳税额。
（二）出口退税的基本原则
随着当前我国经济形势的不断变化，我国结合自身经济情况，在推动改革、促进发展的基础上建立新的出口退税机制。经过近年来的发展，新机制取得了良好的发展成果，有效实现了预期目标，不断缓解了企业的压力，大大减少了企业财务成本支出，充分调动了企业生产以及出口的积极性，有效实现了资源的合理配置，推动了对外贸易等多方面工作的开展，促使企业能够实现健康稳定可持续快速发展。自2004年来以来，我国的出口退税政策不断呈现“组合拳”，进一步促进了企业外贸增长方式的进一步转变，加强出口产业的调整和升级。在我国出口退税机制的相关政策调整中，对于行业可以实现重要调整，可以对我国的出口贸易发展起到积极作用。那么，出口退税所遵循的原则有哪些呢，下面进行阐述：首先，公平税负原则。主要指在中央、地方以及中外企业等多层次、多方面所承担的税负应当是公平的，一致的。其次，属地原则，主要是指企业出口退税的办理程序方面所要遵循的是所在地出口原则，在其所属地出口退税机构办理相关申请批复手续。最后，宏观调控原则。主要是指国家及其各级商务部门所进行的积极调查研究，对于及时发现的问题进行解决，会同其他相关部门对问题共同研究解决办法，针对这个过程中的新问题、新情况不断进行相关措施的完善，与此同时，针对当前出口退税情况进行相关配套措施和方法的建立及完善，为我国企业出口退税机制的完善不断进行宏观的调控。
二、我国出口退税对企业会计核算带来的影响
每一次的出口退税制度都会给我国宏观经济以及相关企业带来不同程度的影响，这种影响表现在多个方面，企业会计核算也不例外。
（一）出口退税对企业成本核算带来影响
根据相关机构的统计计算可以看出，出口退税每下调一个百分点就相当于企业在出口货物过程中成本增加1个百分点，那么就2004年下调的3个百分点来说，企业在出口货物过程中的出口成本则相应的增加3个百分点，对企业产品竞争形成了及其不利的影响因素。不仅如此，部分企业在进行出口货品报价时一般都会在原有的苦口税率的基础上进行，但是面对调整的出口退税政策只有将已有价格进行调整，价格调整过程也给企业带来对外协商的影响，往往给企业形象和企业的成本核算带来某些方面的问题，数据很难实现准确性。
（二）新一轮的出口退税对企业造成的影响分析
低于新一轮的出口退税政策来讲，对于相关产业的出口退税进行了调整，这对于企业，特别是对于三资企业和民营企业的影响都较大。国企相对于三资企业和民营企业来讲仅，所占比例很小，所以自2005以后的出口退税政策调整的主要影响对象为三资企业和民营企业，这些企业在核算方面大大降低了利润空间，但是还处于相对的合理期，不会对企业的发展形成实质性的影响。对于出口退税相关行业政策的调整给企业的资源配置带来了影响，同时也不可避免的给企业的会计核算带来新的挑战。
三、出口退税影响下企业会计核算得以提高的策略
（一）不断完善企业会计核算内部管理制度
不断加强会计核算内部管理制度可以进一步确保降低运作的成本。因为出口退税需要一个周期才能实现，为了更好地消除因为出口退税给公司资金周转带来的影响，因此企业财务部门一定要加强对业务流程的整体监控，从各个环节着手，对收汇、付款以及相关退税信息管理等等多方面进行业务全过程的监控和控制。收汇要求会计核算人员制定收汇计划，通过既定的财务出运信息，对照收汇计划和实际收汇数量做好数据比对后及时提供信息，做到数据提供的科学性。在付款过程中，企业会计核算要对公司整体资金性安排，根据出口退税周期进行资金的合理配置。不仅如此，作为企业会计核算部门要在退税信息获取方面积极与上级相关管理部门进行积极的沟通，及时了解最新出口退税相关政策法规，及时向企业提供决策信息。这些方面的工作仅仅是出口退税前提下，企业会计核算所要加强的部分工作内容之一，不仅仅要在操作程序方面的科学性，更重要的就是企业会计核算管理制度，要不断加强货物进出的管理，完善货物、财务交接手续，通过在进一步成本管理的基础上进行核算，不断为企业的更好发展提供良好的前提和基础。
（二）不断做好出口退税的会计审核基础性工作
出口退税对于某些企业来说至关重要，因此，出口退税工作是进出口财务管理工作中较为重要的组成部分。为了进一步提高企业会计核算工作的工作质量，做好企业的退税工作就要从基础抓起，首先就是要求企业会计核算人员了解出口退税流程，并根据具体环节准备好所需要的凭证，特别是增值税发票的抵扣联以及报关单等等，这些票据对于会计核算来说至关重要，这是加强会计审计核算工作的基础性、前提性要求。要加强有效凭证在各个流转环节的有效性，防止出现因为之后而造成的退税不足，甚至因为无法实现出口退税而给企业带来重要损失。除此之外，企业财务部门要加强对业务相关部门领用的核销单做好领取登记以及日后的检查工作，确保出口退税工作的有效开展同时不断提高企业会计核算准确性。
四、总结
（一）出口退税的概念
所谓的出口退税就是指出口货物退（免）税，是以报关出口货物为对象，主要退还其在国内生产环节所缴纳的各种税费，例如增值税、消费税等等，或者免征应纳税额。出口退税是当前国际市场贸易中被较多采用的，能够被各国普遍接受的税收政策之一，主要是为了鼓励各国在出口产品过程中的公平竞争。我国当前使用的出口退税管理办法中规定，具有出口经营权的企业在进行出口或者出口产品时，除特殊规定外，可以在货物进行报关出口后，凭在财务上做销售的凭证，按月份到税务机关申请批准退还，或者免征应纳税额。
（二）出口退税的基本原则
随着当前我国经济形势的不断变化，我国结合自身经济情况，在推动改革、促进发展的基础上建立新的出口退税机制。经过近年来的发展，新机制取得了良好的发展成果，有效实现了预期目标，不断缓解了企业的压力，大大减少了企业财务成本支出，充分调动了企业生产以及出口的积极性，有效实现了资源的合理配置，推动了对外贸易等多方面工作的开展，促使企业能够实现健康稳定可持续快速发展。自2004年来以来，我国的出口退税政策不断呈现“组合拳”，进一步促进了企业外贸增长方式的进一步转变，加强出口产业的调整和升级。在我国出口退税机制的相关政策调整中，对于行业可以实现重要调整，可以对我国的出口贸易发展起到积极作用。那么，出口退税所遵循的原则有哪些呢，下面进行阐述：首先，公平税负原则。主要指在中央、地方以及中外企业等多层次、多方面所承担的税负应当是公平的，一致的。其次，属地原则，主要是指企业出口退税的办理程序方面所要遵循的是所在地出口原则，在其所属地出口退税机构办理相关申请批复手续。最后，宏观调控原则。主要是指国家及其各级商务部门所进行的积极调查研究，对于及时发现的问题进行解决，会同其他相关部门对问题共同研究解决办法，针对这个过程中的新问题、新情况不断进行相关措施的完善，与此同时，针对当前出口退税情况进行相关配套措施和方法的建立及完善，为我国企业出口退税机制的完善不断进行宏观的调控。
二、我国出口退税对企业会计核算带来的影响
每一次的出口退税制度都会给我国宏观经济以及相关企业带来不同程度的影响，这种影响表现在多个方面，企业会计核算也不例外。
（一）出口退税对企业成本核算带来影响
根据相关机构的统计计算可以看出，出口退税每下调一个百分点就相当于企业在出口货物过程中成本增加1个百分点，那么就2004年下调的3个百分点来说，企业在出口货物过程中的出口成本则相应的增加3个百分点，对企业产品竞争形成了及其不利的影响因素。不仅如此，部分企业在进行出口货品报价时一般都会在原有的苦口税率的基础上进行，但是面对调整的出口退税政策只有将已有价格进行调整，价格调整过程也给企业带来对外协商的影响，往往给企业形象和企业的成本核算带来某些方面的问题，数据很难实现准确性。
（二）新一轮的出口退税对企业造成的影响分析
低于新一轮的出口退税政策来讲，对于相关产业的出口退税进行了调整，这对于企业，特别是对于三资企业和民营企业的影响都较大。国企相对于三资企业和民营企业来讲仅，所占比例很小，所以自2005以后的出口退税政策调整的主要影响对象为三资企业和民营企业，这些企业在核算方面大大降低了利润空间，但是还处于相对的合理期，不会对企业的发展形成实质性的影响。对于出口退税相关行业政策的调整给企业的资源配置带来了影响，同时也不可避免的给企业的会计核算带来新的挑战。
三、出口退税影响下企业会计核算得以提高的策略
（一）不断完善企业会计核算内部管理制度
不断加强会计核算内部管理制度可以进一步确保降低运作的成本。因为出口退税需要一个周期才能实现，为了更好地消除因为出口退税给公司资金周转带来的影响，因此企业财务部门一定要加强对业务流程的整体监控，从各个环节着手，对收汇、付款以及相关退税信息管理等等多方面进行业务全过程的监控和控制。收汇要求会计核算人员制定收汇计划，通过既定的财务出运信息，对照收汇计划和实际收汇数量做好数据比对后及时提供信息，做到数据提供的科学性。在付款过程中，企业会计核算要对公司整体资金性安排，根据出口退税周期进行资金的合理配置。不仅如此，作为企业会计核算部门要在退税信息获取方面积极与上级相关管理部门进行积极的沟通，及时了解最新出口退税相关政策法规，及时向企业提供决策信息。这些方面的工作仅仅是出口退税前提下，企业会计核算所要加强的部分工作内容之一，不仅仅要在操作程序方面的科学性，更重要的就是企业会计核算管理制度，要不断加强货物进出的管理，完善货物、财务交接手续，通过在进一步成本管理的基础上进行核算，不断为企业的更好发展提供良好的前提和基础。
（二）不断做好出口退税的会计审核基础性工作
出口退税对于某些企业来说至关重要，因此，出口退税工作是进出口财务管理工作中较为重要的组成部分。为了进一步提高企业会计核算工作的工作质量，做好企业的退税工作就要从基础抓起，首先就是要求企业会计核算人员了解出口退税流程，并根据具体环节准备好所需要的凭证，特别是增值税发票的抵扣联以及报关单等等，这些票据对于会计核算来说至关重要，这是加强会计审计核算工作的基础性、前提性要求。要加强有效凭证在各个流转环节的有效性，防止出现因为之后而造成的退税不足，甚至因为无法实现出口退税而给企业带来重要损失。除此之外，企业财务部门要加强对业务相关部门领用的核销单做好领取登记以及日后的检查工作，确保出口退税工作的有效开展同时不断提高企业会计核算准确性。
四、总结
（一）出口业务计划审核
国际业务部应根据对外订立的出口合同，及时、准确地向财务部提交出口业务计划单，该计划单应包含如下内容：出口国家及客户名称、出口日期、结算方式、计划收款金额、产品经销价格、出口运费、保险费、佣金、其他费用及出口业务利润。
（二）出口业务货物发运审核
国际业务部在发运货物时，须先开具发货单，经财务部对价格和收款情况进行审核签字后，方能提请产成品库发货。收款情况审核确认原则如下：
1．汇付方式：如电汇T/T，必须收款后发货。
2．信用证L/C方式：收到通知银行交来的信用证，并经公司国际业务部对信用证内容进行审核确认后发货。
3．托收方式：如付款交单D/P，必须经财务部、国际业务部负责人或单位负责人签字认可后发货。
二．出口业务相关会计处理
（一）出口销售收入的确定及其会计处理
1．入帐时间原则：在货物报关出口后，财务部根据国际部交来的报关发票和装箱单开具XXX市出口商品统一发票，以此为依据确认出口业务销售收入。
2．发生产品出口销售业务时，作如下会计处理：
借：产品销售收入—出口业务
贷：应收帐款—出口业务
3．发生配件出口销售业务时，作如下会计处理：
借：其他业务收入—出口业务
贷：应收帐款—出口业务
4．当期支付的国外段运费、保险费及佣金，应冲减当期的出口销售收入，作如下会计处理：
借：产品销售收入—出口业务（红字）
贷：银行存款
5．出口货物作销售处理后，因故发生退货时，用红字冲减退运当期的出口销售收入，已冲减的国外段运费、保险费及佣金等调增当期出口销售收入。
6．出口业务货款到帐时，根据银行出具的收帐通知及外汇买卖水单，作如下会计处理：
借：银行存款
贷：应收帐款—出口业务
（二）出口业务相关费用支付及其会计处理
1．支付销售费用及银行结算费用时，作如下会计处理：
借：产品销售费用
借：财务费用
贷：银行存款
2．月末记帐汇率调整：月末根据期末外汇帐户的借方余额乘实际汇率与记帐汇率的差，所得正数表示“财务费用—汇兑损益”借方减少数，记帐时用红字在借方表示；负数表示“财务费用—汇兑损益”借方增加数。
（三）出口货物“免、抵、退”税会计处理
1. 月末根据当期出口货物销售额以及经主管退税部门核准的当期免税购进原材料等计算出当期免抵退税不得免征和抵扣税额后，作如下会计处理：
借：产品销售成本
贷：应交税金—应交增值税—进项税额转出
2．当接到经主管退税部门审核确认的出口货物免抵退税额数据后，作如下会计处理：
（1） 核算出口货物应免、抵税额时
借：应交税金—应交增值税—出口抵减内销产品应纳税额
贷：应交税金—应交增值税—出口退税
（2） 核算出口货物应退税额时
借：应收补贴款
贷：应交税金—应交增值税—出口退税
三. 出口收汇核销程序
（一） 出口企业核销员通过“口岸电子执法系统”在网上向外汇管理局申领核销单。
（二） 出口企业核销员持IC卡到外汇管理局申领纸质核销单。出口企业发生出口业务时，将核销单通过“口岸电子执法系统”在网上备案到出口海关。
（三） 出口企业凭纸质核销单、报关发票、报关单等有关单据向海关办理报关出口手续。
（四） 海关审查合格后，货物通关出境，随后海关将经其盖章后的核销单退还企业。
（五） 出口企业通过“口岸电子执法系统”在网上向外汇管理局交单。
（六） 出口企业收汇，银行将外汇收账通知单及出口核销专用联收汇水单出具给企业。
（七） 出口企业将出口报关单、出口收汇核销单、出口核销专用联收汇水单及出口商品统一发票交外汇管理局核销。
四．出口货物“免、抵、退”税额计算
（一）生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准，若以其它价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的国外段运费、保险费和佣金等。
（二）免抵退税额的计算
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率
“出口货物离岸价×外汇人民币牌价”是指当期发生的准予办理免抵退税的出口货物人民币销售额。
（三）当期应退税额和当期免抵税额的计算
1．当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额
2．当期期末留抵税额>当期免抵退税额时
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）
五． 出口货物“免、抵、退”税申报
货物报关出口后，国际部应分别在五日内将出口货物报关发票、一月内将外汇核销单和出口货物报关单、三月内将出口货物报关单出口退税专用联交财务部。财务部据此办理“免、抵、退”税申报。
（一）“免、抵”税申报
1．根据当期出口销售明细帐及出口发票在生产企业出口退税申报系统“基础数据采集”模块中的“出口货物明细申报录入”和“收齐出口单证明细录入”项下，将当期相关数据录入到计算机中。月末终了，当期出口销售明细数据全部录入后，再将当期实际支付的全部国外段运费和佣金等数据按商品代码汇总后用负数录入。退运出口货物原核算销售收入数据用负数最后录入。
2． 在系统中打印出反映当期出口明细情况的《当期明细表》和反映前期
单证收齐情况的《前期明细表》。
3．根据《当期明细表》计算填列当期《增值税纳税申报表》中的“出口货物免税销售额”、“免抵退货物不得抵扣税额”栏次；根据主管退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的“当期应退税额”栏次，填写当期《增值税纳税申报表》中的“免抵退货物已退税额”栏次。随后在规定的纳税申报期内，将《增值税纳税申报表》和经主管退税部门审核确认的上期《申报汇总表》等资料报送主管证税部门，办理出口货物“免、抵”税申报。
（二）出口货物“免、抵、退”税申报
月末终了，出口企业应于纳税申报期内在生产企业出口退税申报系统中，依次进行生成明细申报数据、增值税纳税申报表项目录入、免抵退申报汇总表录入、《申报汇总表》打印、生成汇总申报数据等操作。随后在办理出口货物“免、抵、退”税申报时，应将如下资料按规定顺序装订成册报送主管退税部门：
1．出口货物报关单（出口退税专用）
2．出口收汇核销单（出口退税专用）或有关部门出具的中远期收汇证明
3．出口报关发票和XX市出口商品统一发票
4．《生产企业出口货物免、抵、退税申报表》（单证收齐）
5．《生产企业出口货物免、抵、退税申报表》（出口货物）
6．《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》
7．主管征税部门审核确认的《增值税纳税申报表》
