【关键词】商品期货套期公允价值套期现金流量套期
【中图分类号】F724.5/F406.7
2015年12月，财政部印发《商品期货套期业务会计处理暂行规定》（财会〔2015〕18号，以下简称《暂行规定》），自2016年1月1日起正式施行，与2006年的《企业会计准则第24号――套期保值》（以下简称CAS 24）并行，采用商品期货进行套期保值业务的企业可以继续采用CAS 24进行套保业务的会计核算，也可以采用《暂行规定》进行套保业务的会计核算，但二者只能选其一，不可以交叉使用，也就是说，《暂行规定》在商品期货套期业务上已经取代了CAS 24，成为利用商品期货开展套期保值活动的最新会计规范指引。
一、《暂行规定》的主要特点
（一）反映风险管理活动的影响
CAS 24所规定的套期会计与企业风险管理活动相脱节、应用门槛高、处理复杂，往往难以采用，从而造成期货损益不能与现货公允价值变动实现对冲，企业参与期货交易反而加剧了损益波动。《暂行规定》对套期会计做了较大改进，其核心理念就是要让套期会计更加紧密地反映企业的风险管理活动，使企业的商品价格风险管理活动能够恰当地体现在财务报表中。
（二）取消了套期高度有效评估的量化要求
CAS 24规定在套期业务存续期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间的被套期风险，其中的“高度有效”是指该套期的实际抵销结果在80%～125%的范围内，由于这一范围较小，使得企业对套期保值业务望而生畏。《暂行规定》取消了80%～125%的套期高度有效性量化指标及回顾性评估要求，代之以定性的套期有效性要求，更加注重预期有效性评估。定性的套期有效性标准的重点是，要求被套期项目和套期工具之间应当具有经济关系，使得套期工具和被套期项目因被套期风险而产生的公允价值或现金流量预期，随着相同基础变量或经济上相关的类似基础变量变动发生方向相反的变动。
（三）扩大了被套期项目的范围
允许将风险敞口的某一层级、某一风险成分指定为被套期项目，也允许将风险总敞口、风险净敞口指定为被套期项目。可以指定的被套期项目范围的扩大能够更好地适应企业的风险管理策略和目标，提高企业成功应用套期会计的可能性。
（四）引入套期关系“再平衡”机制
当套期比率不再反映被套期项目和套期工具所含风险的平衡，尽管该套期关系的风险管理目标并没有改变，CAS 24要求先终止套期关系，然后再重新指定新的套期关系。《暂行规定》允许企业通过调整套期比率来满足套期有效性要求（即“再平衡”），从而延续套期关系，简化了会计核算。
（五）套期类型分为公允价值套期和现金流量套期
公允价值套期，是指对被套期项目公允价值变动风险进行的套期，以存货、尚未确认的确定承诺为基础的被套期项目，指定在公允价值套期关系中；现金流量套期是指对被套期项目现金流量变动风险进行的套期，以很可能发生的预期交易为基础的被套期项目，指定在现金流量套期关系中，针对两种类型的套期类型，规定了相应的会计处理、财务列报的方法。
二、套期关系的指定
套期会计与普通会计的最大区别是，被套期项目不再按历史成本计量核算，转而按公允价值计量核算，只有这样，被套期项目的公允价值变动才能和套期工具的公允价值变动相互抵消，当被套期项目（比如存货）的公允价值大于历史成本时，普通会计是不能对历史成本增加的价值进行核算的，而套期会计却可以，因此，企业应当在套期关系开始时以书面形式对套期关系进行指定，从而进行套期会计的核算，书面文件应当载明下列事项：（1）风险管理目标以及套期策略；（2）被套期项目性质及其数量；（3）套期工具性质及其数量；（4）被套期风险性质及其认定；（5）套期类型（公允价值套期或现金流量套期）；（6）对套期有效性的评估，包括被套期项目与套期工具的经济关系、套期比率、套期无效性来源的分析；（7）开始指定套期关系的日期。
三、会计科目设置及列示
（一）“套期工具”科目（共同类科目）
该科目核算套期工具形成的资产或负债，按套期工具进行明细核算。期末于资产负债表上列示，“套期工具”科目所属明细科目期末借方余额合计数在“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”中列示，贷方余额合计数在“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”中列示；企业在资产负债表中设有“衍生金融资产”和“衍生金融负债”项目的，则应当分别在该两项目中列示。
（二）“套期损益”科目
该科目核算公允价值套期下套期工具和被套期项目公允价值变动形成的利得和损失，按套期关系进行明细核算。期末于利润表上列示，“套期损益”科目当期发生额在“公允价值变动损益”项目中列示。
（三）“被套期项目”科目（共同类科目）
该科目核算公允价值套期下被套期项目及其在套期期间公允价值变动形成的资产或负债，按被套期项目进行明细核算。期末于资产负债表上列示，“被套期项目”科目中归属于存货的余额减去相关“存货跌价准备”科目余额后的金额在“存货”项目中列示；将归属于确定承诺的“被套期项目”科目所属明细科目期末借方余额合计数在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中列示，贷方余额合计数在“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目中列示。
例2：B食品厂1月10日跟某公司签订了1个月后按4950元/吨购买10吨白糖的采购协议，现货价格4950元/吨，担心白糖的价格下跌，卖出1个月后交割的白糖期货合约1手（10吨/手），期货价格4960元/吨。保证金为6%，手续费为5元/手。2月12日，现货和期货价格均为4800元/吨，期货到期平仓。
1月10日的会计处理：
被套期项目由于是协议的采购，没有初始的对价，在指定套期关系时无需做会计分录。
（1）指定套期关系，卖出期货合同，交纳保证金
借：套期工具―白糖期货交易保证金2 976 （4960×10×6%）
贷：其他货币资金―期货结算保证金2 976
（2）交纳期货手续费
借：套期损益―白糖采购协议5 （1×5）
贷：其他货币资金―期货结算保证金5
2月12日的会计处理：
（1）采购承诺的市场价格变动
借：套期损益―白糖采购协议1 500（4950-4800）×10
贷：被套期项目―白糖采购协议1 500
（2）执行采购协议
借：原材料49 500
贷：银行存款49 500
（3）结转采购承诺的公允价值变动
借：被套期项目―白糖采购协议1 500
贷：原材料1 500
（4）期货的市场价格变动
借：套期工具―白糖期货交易保证金1 600 （4960-4800）×10
贷：套期损益―白糖采购协议1 600
（5）期货平仓，收回交易保证金
借：其他货币资金―期货结算保证金4 571
套期损益―白糖采购协议5（1×5）
贷：套期工具―白糖期货交易保证金4 576
例3：C厂5月8日跟某公司签订了2个月后按6 000元/吨的价格销售10吨豆油的销售协议，现货价格6 000元/吨，担心豆油的价格上涨，买入两个月后交割的豆油期货合约1手（10吨/手），期货价格6 060元/吨。保证金为5%，手续费为6元/手。7月14日，现货和期货价格均为6 100元/吨，期货到期平仓。
1.5月8日的会计处理：
被套期项目由于是协议的销售，没有初始的对价，在指定套期关系时无需做会计分录。
（1）指定套期关系，买入期货合同，交纳保证金
借：套期工具―豆油期货交易保证金3 030 （ 6060×10×5%）
贷：其他货币资金―期货结算保证金3 030
（2）交纳期货手续费
借：套期损益―豆油销售协议6 （1×6）
贷：其他货币资金―期货结算保证金6
2.7月14日的会计处理：
（1）销售承诺的市场价格变动
借：套期损益―豆油销售协议
1 000（6100-6000）×10
贷：被套期项目―豆油销售协议1 000
（2）执行销售协议
借：银行存款60000
贷：主营业务收入60000
（3）结转销售承诺的公允价值变动
借：被套期项目―豆油销售协议1 000
贷：主营业务收入1 000
（4）期货的市场价格变动
借：套期工具―豆油期货交易保证金400 （6100-6060）×10
贷：套期损益―豆油销售协议400
（5）期货平仓，收回交易保证金
借：其他货币资金―期货结算保证金3 424
套期损益―豆油销售协议6（1×6）
贷：套期工具―豆油期货交易保证金3 430
通过例2和例3可以看出，承诺以约定的价格进行采购/销售，通过卖出/买入期货合约进行套期保值，其结果是把约定价格转换为履约时的市场价格。如果履约时的采购价格真的下跌，套期保值带来收益，否则，带来损失；如果履约时的销售价格真的上涨，套期保值带来收益，否则，带来损失。
五、现金流量套期会计处理实务
现金流量套期核算的基本思路是将套期工具的现金流量变动分为有效套期和无效套期两部分，套期工具的现金流量变动大于或小于被套期项目现金流量变动的部分为套期无效部分。有效部分，即套期工具自套期开始的累计利得或损失（绝对数）与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额（绝对数）的较小者，通过“其他综合收益―套期储备”科目计入所有者权益，待套期关系终止时，再转入损益或资产；无效部分则直接计入当期损益科目“公允价值变动损益”。由于现金流量套期的被套期项目是尚未成为确定承诺但预计发生的商品现货采购或销售，因此可以分为两种情况：（1）对于预期的采购，担心将来采购价格上涨，现金支出增加，从而现在买入期货合同进行套期；（2）对于预期的销售，担心将来销售价格下跌，现金收入减少，从而现在卖出期货合同进行套期。下面分两种情况举例说明。
例4：D公司12月8日预计明年1月需要补充焦煤库存600吨。因担心焦煤价格上涨，买入1月到期的焦煤期货10手（60吨/手），市场价格680元/吨，期货价格683元/吨。保证金为5%，手续费为万分之一。12月31日，现货市价690元/吨，期货价格695元/吨。1月到期时，焦煤市场价格和期货价格均为700元/吨，按市场价格购买，期货平仓。
1.12月8日的会计处理：
由于被套期项目是预期的采购，在指定套期关系时无需做会计分录，在套期关系存续期间，亦无需会计处理，待实际采购时，再进行相关的会计处理。
（1）指定套期关系，买入期货合同，交纳保证金
借：套期工具―焦煤期货交易保证金20 490（683×600×5%）
贷：其他货币资金―期货结算保证金20 490
（2）交纳期货手续费
借：公允价值变动损益40.98 （683×600×0.01%）
贷：其他货币资金―期货结算保证金40.98
2.12月31日的会计处理：
现货价格从680元/吨升到690元/吨，价格变动幅度为10元/吨，期货价格从683元/吨升到695元/吨，价格变动幅度为12元/吨，因此套期有效部分是10元/吨，套期无效部分是2元/吨。
借：套期工具―焦煤期货交易保证金7 200
贷：其他综合收益―套期储备6 000 （10×600）
贷：公允价值变动损益1 200 （2×600）
3.下一年1月的会计处理：
（1）现货价格从最初的680元/吨升到700元/吨，累计价格变动幅度为20元/吨，期货价格从最初的683元/吨升到700元/吨，累计价格变动幅度为17元/吨，因此套期有效部分累计是17元/吨，扣除上期确认的10元/吨，本期应该补充确认7元/吨。
借：套期工具―焦煤期货保证金3 000[（700-695）×600]
公允价值变动损益1 200
贷：其他综合收益―套期储备4 200（7×600）
（2）期货平仓，收回交易保证金
借：其他货币资金―期货结算保证金30 648
公允价值变动损益42（700×600×0.01%）
贷：套期工具―焦煤期货交易保证金30 690
（3）按市价采购600吨焦煤
借：原材料―焦煤409 800 （683×600）
其他综合收益―套期储备10 200
贷：银行存款420 000 （700×600）
例5：E公司11月1日预计明年1月需要销售天然橡胶40吨。因担心橡胶价格下跌，卖出1月到期的橡胶期货4手（10吨/手），市场价格10 500元/吨，期货价格10 400元/吨。保证金为5%，手续费为万分之二。12月31日，现货市价10 300元/吨，期货价格10260元/吨。1月到期时，橡胶市场价格和期货价格均为10200元/吨，按市场价格卖出，期货平仓。
1.11月1日的会计处理：
由于被套期项目是预期的销售，在指定套期关系时无需做会计分录，在套期关系存续期间，亦无需会计处理，待实际销售时，再进行相关的会计处理。
（1）指定套期关系，卖出期货合同，交纳保证金借：套期工具―橡胶期货交易保证金20 800 （10400×40×5%）
贷：其他货币资金―期货结算保证金20 800
（2）交纳期货手续费
借：公允价值变动损益83.2 （10400×40×0.02% ）
贷：其他货币资金―期货结算保证金 83.2
2.12月31日的会计处理：
现货价格从10 500元/吨降到10 300元/吨，价格变动幅度为200元/吨，期货价格从10 400元/吨降到10260元/吨，价格变动幅度为140元/吨，因此套期有效部分是140元/吨。
借：套期工具―橡胶期货保证金5 600
贷：其他综合收益―套期储备5 600 （140×40）
3.下一年1月的会计处理：
（1）现货价格从最初的10 500元/吨降到10 200元/吨，累计价格变动幅度为300元/吨，期货价格从最初的10 400元/吨升到10 200元/吨，累计价格变动幅度为200元/吨，因此套期有效部分累计是200元/吨，扣除上期确认的140元/吨，本期应该补充确认60元/吨。
借：套期工具―橡胶期货交易保证金2 400
贷：其他综合收益―套期储备2 400（60×40）
（2）期货平仓，收回交易保证金
借：其他货币资金―期货结算保证金28 718.4
公允价值变动损益81.6（10200×40×0.02%）
贷：套期工具―橡胶期货交易保证金28 800
（3）按市价销售40吨橡胶
借：银行存款408 000（10200×40）
其他综合收益―套期储备8 000
贷：主营业务收入416 000 （10 400×40）
通过例4和例5可以看出，通过现金流量套期保值，实际的采购/销售价格，就是签订期货合约的期货价格。
摘要：为进一步提高学生未来在商品流通行业就业的实战能力，开展对商品流通企业会计实务课程的改革与探索。将工作过程系统化思想贯穿于课程改革中，在对市场进行划分和对职业岗位需求进行分析的基础上，重新排列和整理传统课程的知识点，结合商品流通企业购进、储存、售出等环节，分5大板块结合项目进行学习，充分利用多元化教学手段和评价方法，让学生在做中学、学中做，手脑并用，以实现快速、长期提高学生对会计核算职业岗位适应能力的目标。
关键词：业务核算 板块划分 项目设计 课改实施
一、引言
《教育部关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》（教高[2012]4号）指出应促进高校办出特色，创新人才培养模式，强化实践育人环节。对于学校来说，尤其对于教育工作者而言，课程的应用型改革是发展职业教育的起点，也是改革工作的重点和关键。职业教育是知识的运用，在课程建设方面应该更注重未来职业场景的展现。职业教育在新的时代被赋予了新的意义，而在这一教育框架下的构成部分――专业、课程、教学，尤其是课程也应该有新的理解和把握。
但是目前的教学还是多数停留在课本上，缺少对学生未来职业岗位的需求的了解与能力培养，对于商品流通企业会计实务课程而言也是如此。因此，为了分析的具体化，本文以西安培华学院会计学院专科学生为研究对象。商品流通企业会计实务课程是本校高职高专财会类专业学生的专业选修课，该课程分门别类将商品流通企业进行细化，涵盖批发、零售业务，进出口业务，连锁、酒店业务等内容，迎合了现代企业扩大规模扩展业务以走向集团化发展目标的特殊要求。这样的细分也正好给予了学生分板块实战学习会计核算的机会，也给课程改革提供了契机。虽然该课程并没有直接与企业岗位实现完美对接，但综合的职业发展目标却是企业迫切需要的。本课程改革重在教学中培养学生的职业能力，这里所说的课程，不是指教材或课本，而是以实践为依托，以适当概念为辅导的应用型课程。
二、课程说明与课改环境
（一）课程说明
黄大源（2006）认为职业教育的课程改革成功与否取决于两个因素，一是课程内容的选择上，应以从业中实际应用的经验和策略的取得为主，以适度够用的概念和原理的理解为辅。二是课程内容的序化上，职业教育课程内容强调的是学生对知识的构建过程应与学生在工作过程中的行动实现融合。而实际上，工作过程系统化思想则解决了“应试”的难题，它是一个伴随学科体系的结构而凸显行动体系的重构的过程。
传统的商品流通企业会计实务课程只是将基础会计的计算原理用于批发、连锁等商品流通企业当中，但无论是基础会计还是本门课程都应该予以改革，加大真实项目或者接近于真实项目模拟的运用力度，以项目为载体开展教学。由于本门课程是在学生学习完基础会计、财务管理等课程的基础之上开设的，学生对企业的整体运行环境已有一定的了解，因此，本课程改革重在以会计业务核算为主，让学生真实体验会计六要素及账簿的设置与登记，在真实或模拟项目环境中以角色扮演形式完成项目的整个流程并进行业务核算体验。这一改革重点是结合了大三专科学生学制以及课程的设置而展开的，旨在培养学生对商品流通企业会计业务的核算能力，并在此流程中提高团队协作和其他综合能力。
（二）课改环境
1.对职业岗位的了解。商品流通企业的会计核算流程大体分为商品购进、商品储存、商品销售等环节。
2.对学生的实际分析。对大三学生来讲，一方面其学习模式已经相对固定，另一方面通过系统的学科体系学习，知识储备更丰富。在这一前提下，通过开展项目化的工作任务，可以让学生在掌握了一定的会计基础知识情况下，提高学习的积极性和主动性。
3.校企支持。职业教育强调校企合作、工学结合。目前学院与各大、中型企业都建立了校外实习实训基地，校企共同培养学生，学生可以充分利用实训室进行模拟操作，也可以进行会计实务的见习与实习。
三、课程设计与实施
（一）设计思路
本文是按照现行大力提倡的工作过程系统化思想进行商品流通企业会计实务课程的设计与改革。工作过程是指在企业里为完成一件工作并获得工作成果而进行的一个完整的工作程序。工作过程系统化是课程的模式，本文课程设计的思路大体如图1所示。
（二）课程实施
一个以项目为载体的完整的课程设计实施应该囊括以下几个环节：
1.商品流通行业涵盖范围广阔，涉及到连锁超市、进出口企业、酒店餐饮等大大小小的业务领域，因此对该行业进行目标市场的重新划分，依据商品流通的流程即购进、储存、销售等环节的会计核算方法分5个板块进行项目的展现或模拟，详见表1。
传统的商品流通企业会计实务是按行业分类别进行会计业务核算，一般都涉及到商品的购进、售出、储存等环节，且每个环节都有相应的会计核算方法，因此实施教学改革可以从反映商品购进、存储、销售环节的会计核算方法着手。
2.重组教学内容，依据职业岗位的核算业务要求和5个板块的划分，将章节进行重新梳理，由易到难，由简到繁。
3.将工作过程系统化思想贯穿于整合后的教学内容中。在这一过程中，每个工作任务都是一个完整的项目过程，从教学目顺龇，可以模拟反映出批发企业业务核算、农副产品企业业务核算等不同企业的核算，以这条线贯穿到各类流通企业的业务核算中，这基本也是会计核算岗位所需要掌握的知识。以工作过程为导向设计每个真实或模拟项目，可以使学生真正了解到这一行业会计核算的流程。以板块一的数量进价金额核算制为例，详见表2。
4.以项目为载体，为了提高学生参与的积极性，让学生扮演不同性质流通企业的业务角色，例如板块一批发企业的采购者、库房管理者或者售货员，通过场景展现形式体验批发企业基本的业务流程，以掌握核算的基本知识点。
5.基于项目展现中的操作不可控性，可以运用多元化考核方式来评价学生，而不仅仅是期末的一张试卷。将项目过程考核与最终考核相结合，分别占比为75%和25%。每一个项目过程板块的模拟与体验都以小组的形式进行，每个小组4―6人不等，过程性考核内容大致包括出勤、团队分工明确情况、课堂项目展示表现、PPT等Y料的准备充分情况、团队项目完成质量等，结果由个人自评、组长打分、小组互评、教师考评组成，分别占比例为15%、20%、30%、35%。
最终考核以笔试形式展现以评定学生对知识点的掌握程度，但是试卷却不是以教师所出试题为准。出题任务由学生自己来完成，让学生在项目场景再现、角色扮演完成后自己出试题，教师在出题难度系数等条件上作出相应的规定，规划好试卷的构成，包括单选题、多选题和业务处理题，以20分、30分、50分进行划分，学生出完试卷后上交，经指导教师对试卷严格审核后，打乱试卷分发顺序，将学生试卷进行随意置换来考试。最终学生的考试分数由出题者的出题质量和自己答题质量构成，分别占比30%和70%。
在以上过程中，教师的角色逐渐退居次要地位，但是在项目展现以及最终考试时应负责做好规则制定，考核比例的划分、考核分数的制订应该贴合实际情况，并严把质量关。
四、课改期望效果
（一）培养学生对商品流通企业会计核算岗位的认知，提高未来的适应能力
每个板块的项目教学都是基于行动之后再加以理论学习，是一个完整的工作过程，从商品的购进、商品储存到商品销售出去，这条线贯穿于企业的业务活动中。通过项目体验，学生自主转换角色，或是采购者，或者销售者，以此了解商品流通企业业务的流程和流转环节，从而对业务核算有更加真实、清晰、完整的认识。
（二）培养学生的动手能力和团队协作能力
学生以团队形式开展合作，组长带领队员一起协商确定工作任务、行动步骤，对感兴趣的部分，学生可以充分发挥自身的长处，以调动学习的积极性和自主性，在项目过程中不断地发现问题并解决问题，找到新的方法。经过一段时间后，通过与组长、队员协商，报告指导教师后再互换角色，这样既可以熟悉不同环节的业务，又可以协调团队的关系。
（三）提高学生对多媒体等工具的合理运用能力
改变学生对课本、课堂传统的教学工具以往的看法，提高学生对手机、多媒体等工具的合理运用能力。同时，也可以改变教师对课程的固化思维，使教师不断提高实践经验以指导学生。
五、课改不足之处
虽然从整体上来说商品流通一般包括购进、储存、销售等环节，但是有些业务例如农副产品的核算还涵盖了商品挑选整理环节，对本课程改革的基础点有些许增加或变更，所以本课程改革的点还需要进一步细化和完善。另外，对于费用和税金的核算基本是所有商品流通企业都需要解决的问题，对这一章节项目的展现应该包括以上基本所有的业务，但由于过于复杂，所以对于这一项目板块的展现应该重新规划。
对于学生的过程考核与最终考核比例的划分是基于个人观点，对于过程性考核的指标还需要进一步与其他教师进行探讨，以便让广大学生得到公平、合理的分数获得比例。J
参考文献：
[1]姜大源.学科体系的解构与行动体系的重构[J].中国职业技术教育，2006，（7）：14-17.
1.1教材内容陈旧、仿真性差
学生所使用的会计实训教材内容比较陈旧，资料中相关案例的设计也存在缺陷。例如有些高校在会计实训时提供的案例发生时间太早，企业某月份的原始凭证数据和相关内容的业务资料印制不全，内容粗糙，文字说明也不明确，有些数据前后矛盾。
1.2校外实训流于形式
首先，学校对校企合作和校外实训基地建设方面投入不多，甚至没有投入。原因之一是高校经济管理类各专业收费不高，国家也没有拨付校企合作的专门经费，而校内实训基地建设也需要大量投入，从而导致经费紧张;原因之二是校外实训基地建设投入基本属于费用支出，比如支付给企业的实训费等，不能形成学校的资产，不能像建立校内实训室和仪器设备那样能看得见摸得着。因此，领导不愿意花更多的经费在校企合作和校外实训基地的建设上。虽然当前各高校都强调走“校企合作，工学结合”之路，但是国家却并没有具体出台这方面的配套政策和措施。教育主管部门虽然也在鼓励高职院校进行校企合作，创新校企合作新模式，却并没有提供实质上的政策支持。其次，由于会计工作可能涉及一些商业秘密等问题，因此大多数工作单位不愿让实习学生上岗。通常学校联系好的实习单位，学生实习时也只是做一些不需要会计方面专业知识的简单工作，如业务凭证的装订整理、资料的打印复印或者简单的加减运算等。这样一来，实习工作达不到培养并强化学生专业能力和素质的效果。根据以往经验，很多高校更愿意将会计师事务所作为学生校外实习的选择，这样学生在校外实习中能够更多地接触到真实的业务凭证、会计报表以及账簿，也可以接触更多不同的企业，同时在帮助注册会计师完成审计工作时，如果能够独立去完成小企业的审计工作，对于学生职业能力培养及业务熟练是非常有好处的。但与此同时，它的缺点在于实习学生在审计过程中会接触较多的审计单位，导致学生不能对各个审计单位的会计工作进行更加深入彻底的了解和分析，因此，学生的会计专业能力的培养并没有更好地达到训练目的。
1.3校内实训重复建设
当前形势下，为了能够更好地训练和培养学生的会计专业素质和水平，绝大多数拥有会计专业的高校已经建立了校内实习基地。各校之间实习基地的规模和实际操作功能的全面性、完整性各不相同，通常情况下包括手工会计实训室、会计电算化实训室、ERP沙盘实训室、税务申报实训室等。校内实训基地在资金投入上包括硬件和软件，其中软件包括实训基地的维护费用和购置费等方面。各校建设虽花费巨大，但实训室的功能基本上都相差不大。个别学校的实训室功能全面，一个实训室可以包含几个实训内容，既可以充当手工会计室，也能够作为税务申报室或者更多实训内容。而也有些院校的实训室功能设置单一，实训室使用率也不高，经常空置不用，这样一来就导致建设资源的严重浪费，实训基地也就自然成为了学校硬件设施全面的摆设和应付学院评估检查的工具。导致这一问题的根源主要在于对校内实训室建设缺乏科学性论证。学校教师对实训室功能的认识往往是在使用后才清楚，在论证过程中往往过于依赖于企业，过于按照企业提供的思路进行设计，致使设备添置不科学，浪费严重。有些学校过于追求形式化，不注重实训室的使用效率比，存在几十万元以上的实训室一年只有一个班(40－50人次)的使用率，甚至更低。有些学校缺乏对设备及技术更新的考虑，只考虑建，不考虑几年后随着设备及技术的更新，实训室可能会因技术落后而面临淘汰。实训室论证的不科学性和随意性，造成资金大量浪费。另外，由于校企合作模式不合理、实训室共享性差等原因，有些在企业岗前训练可以完成的技能训练，学校需要投入高成本才能完成。而这些资金如果节省下来，可以建设更多其他实训室，以解目前高校实训资金不足之急。
2以校园电子商务公司为平台的会计实训改革研究
2.1以实验室为依托建立校园电子商务公司
2.1.1设计方案电子商务专业学生所做的工作就是做好其电子商务方面的具体活动内容;而会计专业的学生则是将其中的结算与会计实训工作做好;然后就是营销管理专业的学生去做好公司整体的营销管理工作。对于这些工作在具体实施过程中，可以进行分组设置:A、B、C三个小组将分别为三个公司的子公司并让不同专业的学生进行分别实训，最终再按照其子公司的营业绩效和财务情况来对每个子公司的管理经营绩效、处理财务能力与商务活动的专业能力进行判断。这样就会让实训真正的目的得以实现。该过程当中来自不同专业的学生将会分别完成其各自实训的整个内容，同时也是每个专业学生学业要求及课程与技术学习的实践过程。比如说，在网上银行中实行电子支付方式和结算行为活动会对学生的实际操作能力与动手能力有很大的帮助;而网络广告的设计与制作效果也会在此期间得以检验。另外，管理公司的营销管理的学生也能够设计出一些比较合适的鼓励机制，对于其中网络营销工作绩效较高的小组进行一定的奖励措施;对于学生专业的课程规划与要求，让学生在实训过程中结合一些实验性质的网络公司业务规划展开网上电子报关业务的控制、运输与网上电子纳税等事项，以期让学生能够在实训过程中有实践的切身感受。这类集成方式的学习与训练，不但能够使学生形成团结合作的观念与意识，还可以提升其管理才能和专业素养，让学生能够了解到配合在工作中的重要性。无论如何，对于教学管理或者是社会生产，配置一个综合性、实际型的实验室是一个非常良好的实训条件。2.1.2配套系统这种实际类型的会计操作平台的建设要在电子商务模拟操作系统的基础上进行建立配置电子商务的模拟系统:操作电子商务软件、会计电算软件。其网站平台的参考配置具体如下:SYBASE数据库、SNU服务器以及管理电子商务平台的软件。另外对于一些运转模式比较完整的企业还应该对其会计实训和企业管理ERP的软件与系统进行更全面的设置。
2.2优化实训教学方式
在训练过程中需要学习的基本内容就是其操作流程，因此必定要有一定数量的课时让学生深入学习。这一课程最突出的特点一定要完美地呈现出来，教学方式也应不断优化，只有这样才会让教育有较好的发展与进步。实训中不能按照教材内容照搬，这样会让学生形成一个任务课前布置、课中执行、课下公布正确答案的观念，进而使得实训本有的特色大大减少，实训的教材只是让学生与教师进行沟通的中介。只有在学生掌握课上讲解内容的基础上，再实际分析其企业财务管理的案例，才能使学生上的实训课有真正的意义。灵活的课题学习形式能够使得学生对专业课程产生更多的爱好与兴趣，让教学过程有更高的成效。
2.3强化虚拟环境中的会计实训
大多数数字产品的寿命都不是很长，所以该类产品通常具备有形资产和无形资产双面的特点，且能够突出显示出其在当前的科技发展形势下呈现出的人力资源会计特色。若是对比传统的生产企业和校园的电子商务企业，就会发现后者的软件产品中有着非常有限的有形资产和较少的账面资产。无需大规模的有形生产车间和材料，只需要简单的一个电脑工作室即可。但是这些电子产品的价值并不能通过传统的计算方式得出结论。因此，现阶段网络条件下形成的虚拟环境有更多的挑战与发展空间，包含了四大会计假设、计算成本以及会计组织等方面。另外无形资产对于这个网络信息时代而言，在企业价值体系中占有的比例越来越大，对企业在竞争方面起到的作用也越来越高。无形资产的确认与计量将会是未来经济类型中的重要组成部分，但是如今的会计体系主要还是用有形资产的运算方式，将现实的交易价格作为计算的基础，而这一框架已经实行了很长的时间。
3结论
工商管理专业财务管理与会计实务教学实物展示法
即借助凭证如发货票(或挂图)等实物形态的展示，向学生讲授教学内容，以加深学生对事物的认识，强化教学效果的一种教学方法。例如在讲析“原始凭证的基本要素”时，老师可在课堂上利用挂图或投影仪，向学生展示一张某单位开具的销售发票，然后根据其上、下、左、右结构和栏目的内容，逐项推得原始凭证的基本要素。这种教学方法，与笼统地表述其基本要素的方法相比，既可强化教学效果，加深学生对原始凭证的感性认识，又可在课堂上发散学生的思维，培养学生的分析能力。
工商管理专业财务管理与会计实务教学范操作法
即通过教学人员或学生对某一会计核算方法或方式的示范操作，向学生讲授教学内容，实现教学目的的一种教学方法。如在介绍“银行汇票结算业务办理”这一内容时，可以运用模拟银行的形式进行示范操作教学：将一部分学生分为“汇款人”、“签发行”、“兑付行”三组，其余学生旁听，由教师指导各小组学生办理“汇款人”、“签发行”、“兑付行”各自应办理的手续，最后由教师对整个核算手续进行系统的讲述。采用这种方法，既可培养学生的动手操作能力，加深他们对所学内容的理解和掌握，又可沟通师生感情，活跃课堂气氛，培养学生对所学课程的学习兴趣。
工商管理专业财务管理与会计实务教学相关对比法
即对相关教学内容，采取对比或对照的形式进行讲授的一种教学方法。在《财务管理与会计实务》中，针对教材的内容及企业核算特点可采用以下两种对比方式：
1购进、销售对比
商品是用来交换的，在商品流转过程中，必然会出现购买行为和销售行为，购方和供方各自按照国家统一制定的会计制度，各自进行着商品购进或商品销售的核算。如果是作为供货方，则按销售方法进行核算;如果是购进方，则按购进方法进行核算。为了让学生掌握购销两个方面的核算方法，可根据这一相关内容，在讲授时，把这两方面的核算方法进行对比，使学生在对比的动态分析中，系统地掌握购进、销售核算方法。
2批发、零售对比
商业企业的商品流转分为批发商品流转和零售商品流转两个基本环节。由于这两个环节的经营方式和经营特点是不同的，因而对商品管理的要求也就有较大的差异，所以对库存商品分别使用不同的核算法，即前者采取数量进价金额核算法，后者采取售价金额核算法。在讲授这部分内容时，可用相关对比法，在对比教学中使学生掌握这两种核算的前提条件、方法，账务处理的区别及要求。采取相关对比法，既可启发学生积极思维，又可强化学生综合分析能力。
工商管理专业财务管理与会计实务教学比喻、举例法
即通过比喻、列举实例，来达到教学目的或强化教学效果的一种教学方法。通过列举经济业务实例，来讲授会计账务处理是会计实务教学中普遍采用的一种教学方式。比喻，是用某些相似的、人们熟知的事物来比拟想要阐释的另一事物，使学生实现认知上的转移。如在讲授“资金占用和资金来源的关系”时，在进行基本原理讲述的基础上，可用“一只手的手心与手背的关系”来比喻，并借助手势、语言的表达，来形象、生动地说明“资金占用和资金来源是企业同一资金的两个侧面，二者的数额相等”的原理，以此来强化学生对所学内容的理解。
工商管理专业财务管理与会计实务教学绘制图表法
即利用绘制的图表或直接在课堂板书的图表，来讲授教学内容，强化教学效果的一种教学方法。这种方法直观性强，比文字表达更为清晰。如在讲授“会计核算形式”时，可通过绘制会计核算程序图表，来讲解各种会计核算形式的记账程序，并把各种会计核算的记账程序图加以比较，可知道它们各自的特点即登记总账的依据。这样，既可使学生从清晰的图表中掌握各种会计核算形式的记账程序，同时又可使学生在图表的比较中掌握各种记账程序的特点。
工商管理专业财务管理与会计实务教学丁字账户法
即以“丁”字形结构，来代替账户结构讲授教学内内容的一种教学方法。在讲授账务处理时，采用这种方法既利于学生掌握会计分录所列对应账户的结构和账户对应关系，又利于教师对具体账户结构的板书。如讲授“材料发出的总分类核算“时，在作出相应的会计分录以外，还可以用丁字形账户图示(核算程序图)来强化学生对所述账务处理内容的理解和掌握。
工商管理专业财务管理与会计实务教学作业讲评法
即在课堂上，针对作业中存在的问题进行讲解的一种教学方法。《财务管理与会计实务》这门课程技术性、操作性强，作业练习量较大，而中专班学生入校前是初中毕业生，文化基础较差，对会计业务的感性认识肤浅，这样在作业中就难免出现各种各样的错误或问题。教师一要筛选学生作业中存在的典型问题，利用电教手段在班级进行展示，组织全体学生分析错误类型、原因及纠错方法;其次，可以把财务管理中和会计实务中的一些具体案例渗透到教学中，师生一道进行剖析、讲评，加深学生对其错误原因的认识，以达到使学生正确理解原理，掌握核算及账务处理方法的目的。
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一、电子商务环境下会计的新特征
会计是社会经济发展下的重要产物，是企业经营管理的重要内容，会计工作的有效与否直接影响到企业的资金运用情况。随着电子商务的兴起，企业会计工作也发生了巨大的转变，出现了前所未有的新特征。
首先，会计工作的时效性更强。电子商务是将会计工作的内容以网络的形式予以完善，它能够减少以往的工作环节和工作时间，提高运行效率，进而提高会计工作的时效性；其次，形式的多样性。电子商务信息技术最大的特点之一就在于它内部存在着巨大的多样性，使用者可以根据自己的需要设定报表的格式、样式和颜色，并对数据库进行在线访问，使会计信息更具针对性；最后，信息提供的全面性。会计信息的电子商务处理模式具有更为快速和全面的系统，它不仅能够提供企业有关会计内容的原始资料、入入信息，还能够对这些数据进行计算分析，得出更为精准的数据和图表，从而完善会计内容，满足企业对数据的高要求。
二、电子商务对企业会计理论的干预
（一） 对企业会计目标的干预
企业会计目标是其工作所要服务的主要对象，将电子商务运用到企业会计中来，物质资产的作用就逐渐被知识资产所取代，会计的服务对象也由以往的为企业所有者服务变为了为企业主体服务。
（二） 对会计假设的干预
会计假设是人们在会计实践活动中，对客观经济环境产生的最基本的概念做出的总结，它是电子商务作用下对会计理论影响最为重要的部分，对其的干预主要有以下几点：
第一，会计主体假设。会计主体假设是指会计信息所反映的特定单位，它对会计核算的空间范围进行了核定。电子商务运行下的会计主体突破了原有的空间限制，其主体的外延被逐步扩大，并出现了与实体企业相对应的虚拟企业，将很多企业组成了一个巨大的网络，其灵活性更强。比如全球最大的网上书店虚拟企业卓越亚马逊（Amation），它是由自己独立的供应商、生产商、制造商和顾客组成的强大网络系统，是各个成员企业处于自身的战略需要和考虑而组成的临时合作集团，它传统法律意义上所讲的经济实体不符，不具有独立的法人资格。但其利用了高度发达的信息技术和资源，实现了众多企业的合并，构成了市场单一企业所不具备的强大系统功能。
第二，货币计量假设。在币值不变的情况下，货币计量能够反映企业的生产经营情况。电子商务的运用，将货币流通转到了虚拟的网络上，使其在网上的交易又能够变为现实，在很大程度上扩大了企业的经营范围，并加快了资金的流通速度。
第三，会计分期假设。会计分期是指用连续期间的形式将企业在一段时间内的持续经营活动进行划分。由于以往技术的限制，使得会计分期工作都由人工完成，所花费的时间相对较多。而电子商务下的会计分期则快速的多，虚拟企业的经营时间也相对短暂，在交易结束之后即可编制财务报表，使费用的划分更为清晰。
（三） 对利润内涵以及会计恒等式的干预
对实体资本的回报是以往利润的主要含义，而电子商务条件下的利润则又加入了知识的回报，其数值的准确性更高。以往企业会计遵循的恒等式是资产=负债+所有者权益，而电子商务下的资产则是产权与剩余的合计。这一新内涵下的对象变得更加丰富，资产总数也具有更高的准确性。
（四） 对会计监督的干预
会计监督是确保会计信息准确性的最后一个环节，是企业不容忽视的重要内容。与以往会计监督的单一形式不同，电子商务运作下的会计监督样式更加多元，能够利用网络进行监管，对系统处理的结果和过程予以监督，进而保证会计数据最终的准确性。
三、电子商务对企业会计实务的干预
由于电子商务运行下的企业会计模式与以往的经济样式出现了许多区别，导致了会计实务大环境的改变。因此，电子商务的应用除了会对企业会计理论产生干预，还会影响企业的会计实务。新的运作模式下的企业会计不再依赖于具体的事物情境，企业的折旧费用、人工费用等出现了一定程度的减少，传统的财务周转率、流动比也就不再适用于新的发展形势。
（一） 对会计核算的干预
第一，计算机、互联网等信息手段逐步取代了以往的纸质交易，实现了核算方法的信息化；第二，固定资产的核算逐步退出了企业会计核算的主体，电子商务下的核算内容更为多样，对会计数据的分析和处理成为了主流；第三，会计核算需要计算的事项繁杂，内容多样，原有的人工换算办法相对耗时。将电子商务运用到其中，使得工作效率得到了提升，数据的运算变得更加快捷，并能够及时的实现资源共享。
（二） 对权责发生制的干预
会计记帐的时间基础即为权责发生制，电子商务时代下的交易更为便捷。会计期间也是交易期间，跨地区、跨国家的交易都能够及时予以记录，不再需要具体的分期记载。这样一来，不仅可以提高会计人员的工作效率，减少工作时间，还能够最大限度的缓解记录错误的情况，使企业领导者掌握更为准确的会计信息。
（三） 对财务报告的干预
财务报告主要由财务报表及其相关附件组成，它能够准确反映企业一定时期内的经营情况。传统的会计管理实务中，财务报告大多以纸质的形式出现，其内容也相对单一，会计报表、附表、附注等提供报表以外的货币和非货币信息是其核心。而电子商务运用下的会计报告内容则更加全面，其中不仅包括了以往传统报告中的报表内容，还涵盖了人力资源信息、企业商誉等无形资产内容，有利于企业领导者更好的掌握企业情况，便于面向未来，也更有预测性。另外，利用互联网和计算机模式，还能够更为便捷的传递信息，使网上实时报告的编写和分析成为了可能，有助于人们交流。例如，企业报告中的资产负债表就可以将内部的有关事项进行细化，不仅包括流动资产、货币资金、票据和账款的应收、应付账目，还要纳入预提资金、流动资产合计、在建工程、无形资产、资本公积等等，从而保证账目的准确性。
［关键词］电子商务;企业;会计理论
伴随着信息技术的发展与广泛应用，不仅改善了人们的交流方式，也在很大程度上，通过网络也改变了人们的生活方式，以及思维习惯。以电子商务为例，在人们的购物方式、商务模式、企业经营方面均出现了前所未有的变化。
1电子商务环境影响下会计的相关特征
市场经济体制的深化改革，加剧了电子商务环境形势的复杂性。在此形势影响下，为了保证电子商务活动的正常开展，需要充分地发挥会计的实际作用，扩大会计核算及会计理论的实际应用范围。结合现阶段电子商务环境影响下会计的实际发展情况，可知其具有相关的特征。这些特征主要包括:一是处理过程的实时性。电子商务环境下的会计信息传递效率不断地提高，实现了企业内部与外部会计信息一体化，在确保各种会计信息实时输入的基础上，间接地提高了会计工作质量;二是各种方法的丰富性。电子商务环境下会计信息处理过程中各种方法的有效试验，可以满足用户对于会计信息多样化的实际需求。各种方法的配合使用，有利于构建出可靠的决策模型，确保会计信息使用的有效性;三是各种信息的全面性。电子商务的涉及范围广，能够提供各种财务与非财务信息，促使企业可以通过数据库的作用，获得各种各样的会计信息。这些方面的不同内容，客观地反映了电子商务环境影响下会计的相关特征，一定程度上为会计信息的获取及有效使用提供了必要的参考信息。
2电子商务对会计理论的影响
2.1对会计基本假设的影响
首先，从会计主体假设方面分析，通常以具有实体、统一体、独立体作为基本特征;但是，在电子商务的环境下，所经营的业务主要带有虚拟性质，即数字化、网络化等;逐渐地打破了时间与空间的限制，尤其是会计主体的流动性、自由幅度可以在任何有网络的地区，因此，相对于传统型的会计主体假设中的实体性特征，它具备虚拟性，而且，实体与虚拟性的主体共存现象也属于它的一大特色，从现代社会、经济发展的模式来看，带有虚拟性更能符合速度、信息技术潮流此类的时代特征。其次，从持续经营假设方面分析，在会计核算方面，注重持续性，主要是指企业已经规划好的经营方针、目标、生产经营活动的持续等;以传统会计为例，要完成持续经营，则需要从会计计量、确认及相关原则出发，解决一些财产计价问题、收入确定问题等;但是，与不被解散的假定会计主体相比，电子商务环境下的虚拟企业则会通过信息技术，实现各个公司间的时间、地理上的间隔，它的重组性、分解性更强，所以显现出不稳定性、随机性、动态性，同时也保持了多样性选择;相比之下，持续经营假设在这种新的模式之下，很难成立。再次，从会计分期假设方面分析，若是对持续经营下的企业生产经营活动进行一个划分，使其在为多个首尾相接、间距相等的期间，则将其称会计分期假设。因而在传统会计方面，就会出现会计信息在各个方面的时间差;但是，在电子商务环境下，会计期间交易已经被突破，出现了特定会计期间。这一时期需要对电子商务环境下的财务状况、经营成果进行必要的明确;尤其是虚拟企业间的交易时间短、不受时间、地域限制，加上收支同时性的发生。因此，需要对会计分期假设进行进一步的改进，从而形成以交易期间为准的会计期间，这样就可以针对性地解决诸多问题。最后，从货币计量假设方面分析，所有会计核算中，计量尺度相对统一，均以货币为计，因此，它的货币计量假设就是币值不变这个大前提;但是，在信息技术的推动下，电子商务却采用一种无形的资产转变，利用一种符号、数字来实现有形资源与无形资源之间的转变，货币性质的计量已经很难满足一些资产、决策信息等，所以，电子商务环境下的企业交易媒介较多，不仅有电子数据、电子货币，更为迅速地实现了交易与记录，相比之下，它对于传统记账本位币是一种交易弱化，而且明显地违背了记账的币值不变假设，所以，资金的流动性更快，使用者的手段也得到了拓展，提出了单纯货币计量信息以外的计量方式。
2.2对会计要素的影响
一般将会计对象的内容称为会计要素，其主要组成内容，比如财务状况、经营成果的基本要素就属于此类;它的作用在于对企业财务状况、经营成果的明确反映。然而，在传统会计中这非常明确，但是，在电子商务环境下，多样化往往会造成会计语言表述经济活动受限，因此，会计要素完整反映就相对困难;简单地讲，就是会计信息、经济信息之间出现了一些偏差情况，偏差不仅会带来一些错误信息，也会对决策者的决策造成极大的负面影响;因此，在传统与电子商务两种不同的环境下，也需要进行会计要素的相对变化，目前来看，细致化、全面分类已经成为了电子商务环境下的大势所趋;而且，会计要素在信息技术的推动下，分类也非常现实，这也是未来能够对企业财务状况、经营成果进行精准反映的一个重要路径。
3电子商务对会计实务的影响
3.1从权责发生制方面看
当权力、责任发生或转移成为收入、费用发生的标记时，通常就称之为权责发生制，与一般情况下所误认为的款项收付与否关系不同，所以，应该对二者进行明确的差异区分;然而，电子商务环境下情况却有所不同，交易短暂性是其主要特征，且具备同时期收入与费用发生的特点，从这个角度看，又越过了会计期间，交易期间与主、会计期间的等同完成没有现实意义或价值，因此，从这个层面来看，应该倾向于向收付实现制度的转变。
3.2从历史成本计价原则看
所谓历史成本计价原则有两个重要因素:一个是持续经营的大前提;另一个是资产实际发生成本的入账价值，后一个资产处置前入账价值的不变特性。但是，电子商务环境变了，它对这种持续性的经营假设进行了明确的否定，因此，静态化的历史成本计量属性已经在过于活跃的市场中，成为了落后的不能精准的测量其价格波动的工具，因此，其效用越来越小，以至于无法取得市场的认可;因而从目前这种情况看，若能够以现行价值、可变价值类的公允价值作为成本计价，可以克服历史成本的缺陷，弥补它的不足之处。
3.3从会计核算看
信息技术的发展冲击了人类的原有生存模式、生活方式，尤其是无纸化交易的出现，极大地改善了人类的经营理念，传统的会计记账方法也被会计软件、电子化档案等所取代;与此同时，会计核算内容也发生了极大的变化，追溯其中的原因，发现电子商务环境之下，资源的有形到无形的转变使得会计信息管理、分析、决策等均发生了极大的变化，企业核算中也不仅仅停留于固定资产，而是更为全面;尤其是对于财务软件的使用、电子公共平台的公开公布，都在很大程度上节约了时间，让会计信息在社会范围内得以公开，并接受全社会的监督。
3.4从会计组织看
技术变革对于人类的影响并未产生不可预期的作用与想象的重要性，但是，从社会与经济发展的角度看，组织管理中的思路更新，却又是现代社会中的一个新特点，与技术变革同步，电子商务既是技术性的革命，也是一种组织管理方面的革命，两种要素集于一身，更凸显了电子商务的更高价值，从现阶段的应用也证实了它的效用、价值、影响意义深远。从影响方面看，电子商务对会计组织影响重大，主要体现在网上银行、自由性工作环境、节约了人力、强化了技术技能。归纳起来可以将其简要地称之为高效化的运营、不受时间限制的自由、人力主体作用的削弱、技术性的胜利等，共同作用，改善了会计组织的原有形式，对传统的商业银行等造成了前所未有的冲击与影响。根据现在的电子商务、银行工作环境等观察，电子计算机的熟练操作已经成为了一门必不可少的技能。
3.5从传统会计报表看
传统会计报表按照前面所说的各项原则，通过在会计期间完结后实现编制，因此，对于使用者而言，时效性较差，也就是很难随时对信息使用者提供一些会计信息等;但是，与此相反，在电子商务环境下，计算机的应用、互联网络的应用，极大地提高了会计报表的编制时间，尤其是相关财务软件的应用更为有效地使会计信息的处理更为及时、有效，因此，为决策者能够提供更为及时、有效的信息依据，为其决策提供重要帮助。
3.6注意事项
虽然电子商务有诸多对传统会计理论与实务的冲击，但是，新型的电子化、信息化的会计管理方式中也存在诸多风险，如黑客侵入、病毒损害、硬件受损、软盘格式化等;因此，在具体地进行新型企业财务管理、会计信息处理、报表编制等方面，即一方面，要求做好备份;另一方面，应该进行技术维护，保障其安全有效。比如，密钥防护的升级、验证码的设计、各种识别系统的综合应用、防护墙的设置、杀毒软件的安装等，都是能够起到较好效果的保护路径;另外，就是设置专门的技术部门进行保护技术的研究与开发，并做好日常维护工作。
4结论
总之，在新的时代就要坚持与时俱进、因时制宜，尤其是电子商务得到普遍发展的情况下，经济模式也在向着一个虚拟化、数字化、网络化的方向集聚，因此，在时间与空间上都出现了新的突破，而且对于企业的整体发展战略与产业链的构建都发生了深远的影响，因此，基于这种基本事实，应该认真分析现实的电子商务及其全面状况，并对传统会计中的不适用情况进行全面分析，从而形成新的适用于电子商务及网络信息化时代潮流之下的新型会计理念与实务，从而提升企业会计理论创新水平与实务能力。
参考文献:
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［4］赵冬辉.电子商务对会计的影响及对策［J］．中外企业家，2014(11):127－128.
［5］徐宝祥.电子商务对于会计理论发展的影响［J］．东方企业文化，2013(8).
［6］戴长松.电子商务对企业会计理论与实务产生的影响分析［J］．管理学家，2012(3).
［7］赵陈煜.论电子商务的发展对会计理论与实务的影响［J］．经济师，2012(1):162－163.
摘 要 随着我国经济与科技的飞速发展，网络经济正逐步兴起，而作为其中重要组成部分的电子商务则受到了越来越多的关注。电子商务的出现不仅提高了企业的工作效率，实现了信息资源的即时共享，而且对企业的会计理论和会计实务都产生了巨大的影响。它改变了企业以往的生产方式和管理手段，并实现了环境的转变，为企业的进一步发展带来了机遇与挑战。为了促进企业更好发展，本文就结合我国电子商务的运行现状，简单阐述一下其对企业会计理论与实务的干预内容，从而为企业的顺利腾飞奠定坚实的基础。
关键词 电子商务 企业 会计理论 会计实务 干预
进入21世纪以来，社会经济稳步发展，随着互联网、计算机等自媒体的出现，科学技术已经成为了推动社会进步的主要动力。在信息化大背景下，电子商务的应用就成为了大势所趋。它不仅是一种技术革新，而且造成了社会环境的改变，打破了原有空间和时间的限制，为企业带来了更多的便利。近年来，人们已经逐步认识到了电子商务的重要作用，并将其进一步运用到企业的经营中来。但是，由于我国电子商务技术应用的时间尚短，相关人员的素质能力还有所欠缺，就使得其在运行过程中还存在很多弊端。这样一来，很多企业无法适应它所带来的改变，电子商务的有效运用还需进一步完善。
一、电子商务环境下会计的新特征
会计是社会经济发展下的重要产物，是企业经营管理的重要内容，会计工作的有效与否直接影响到企业的资金运用情况。随着电子商务的兴起，企业会计工作也发生了巨大的转变，出现了前所未有的新特征。
首先，会计工作的时效性更强。电子商务是将会计工作的内容以网络的形式予以完善，它能够减少以往的工作环节和工作时间，提高运行效率，进而提高会计工作的时效性；其次，形式的多样性。电子商务信息技术最大的特点之一就在于它内部存在着巨大的多样性，使用者可以根据自己的需要设定报表的格式、样式和颜色，并对数据库进行在线访问，使会计信息更具针对性；最后，信息提供的全面性。会计信息的电子商务处理模式具有更为快速和全面的系统，它不仅能够提供企业有关会计内容的原始资料、入入信息，还能够对这些数据进行计算分析，得出更为精准的数据和图表，从而完善会计内容，满足企业对数据的高要求。
二、电子商务对企业会计理论的干预
（一） 对企业会计目标的干预
企业会计目标是其工作所要服务的主要对象，将电子商务运用到企业会计中来，物质资产的作用就逐渐被知识资产所取代，会计的服务对象也由以往的为企业所有者服务变为了为企业主体服务。
（二） 对会计假设的干预
会计假设是人们在会计实践活动中，对客观经济环境产生的最基本的概念做出的总结，它是电子商务作用下对会计理论影响最为重要的部分，对其的干预主要有以下几点：
第一，会计主体假设。会计主体假设是指会计信息所反映的特定单位，它对会计核算的空间范围进行了核定。电子商务运行下的会计主体突破了原有的空间限制，其主体的外延被逐步扩大，并出现了与实体企业相对应的虚拟企业，将很多企业组成了一个巨大的网络，其灵活性更强。比如全球最大的网上书店虚拟企业卓越亚马逊（Amation），它是由自己独立的供应商、生产商、制造商和顾客组成的强大网络系统，是各个成员企业处于自身的战略需要和考虑而组成的临时合作集团，它传统法律意义上所讲的经济实体不符，不具有独立的法人资格。但其利用了高度发达的信息技术和资源，实现了众多企业的合并，构成了市场单一企业所不具备的强大系统功能。
第二，货币计量假设。在币值不变的情况下，货币计量能够反映企业的生产经营情况。电子商务的运用，将货币流通转到了虚拟的网络上，使其在网上的交易又能够变为现实，在很大程度上扩大了企业的经营范围，并加快了资金的流通速度。
第三，会计分期假设。会计分期是指用连续期间的形式将企业在一段时间内的持续经营活动进行划分。由于以往技术的限制，使得会计分期工作都由人工完成，所花费的时间相对较多。而电子商务下的会计分期则快速的多，虚拟企业的经营时间也相对短暂，在交易结束之后即可编制财务报表，使费用的划分更为清晰。
（三） 对利润内涵以及会计恒等式的干预
对实体资本的回报是以往利润的主要含义，而电子商务条件下的利润则又加入了知识的回报，其数值的准确性更高。以往企业会计遵循的恒等式是“资产=负债+所有者权益”，而电子商务下的资产则是产权与剩余的合计。这一新内涵下的对象变得更加丰富，资产总数也具有更高的准确性。
（四） 对会计监督的干预
会计监督是确保会计信息准确性的最后一个环节，是企业不容忽视的重要内容。与以往会计监督的单一形式不同，电子商务运作下的会计监督样式更加多元，能够利用网络进行监管，对系统处理的结果和过程予以监督，进而保证会计数据最终的准确性。
三、电子商务对企业会计实务的干预
由于电子商务运行下的企业会计模式与以往的经济样式出现了许多区别，导致了会计实务大环境的改变。因此，电子商务的应用除了会对企业会计理论产生干预，还会影响企业的会计实务。新的运作模式下的企业会计不再依赖于具体的事物情境，企业的折旧费用、人工费用等出现了一定程度的减少，传统的财务周转率、流动比也就不再适用于新的发展形势。
（一） 对会计核算的干预
第一，计算机、互联网等信息手段逐步取代了以往的纸质交易，实现了核算方法的信息化；第二，固定资产的核算逐步退出了企业会计核算的主体，电子商务下的核算内容更为多样，对会计数据的分析和处理成为了主流；第三，会计核算需要计算的事项繁杂，内容多样，原有的人工换算办法相对耗时。将电子商务运用到其中，使得工作效率得到了提升，数据的运算变得更加快捷，并能够及时的实现资源共享。
（二） 对权责发生制的干预
会计记帐的时间基础即为权责发生制，电子商务时代下的交易更为便捷。会计期间也是交易期间，跨地区、跨国家的交易都能够及时予以记录，不再需要具体的分期记载。这样一来，不仅可以提高会计人员的工作效率，减少工作时间，还能够最大限度的缓解记录错误的情况，使企业领导者掌握更为准确的会计信息。
（三） 对财务报告的干预
财务报告主要由财务报表及其相关附件组成，它能够准确反映企业一定时期内的经营情况。传统的会计管理实务中，财务报告大多以纸质的形式出现，其内容也相对单一，会计报表、附表、附注等提供报表以外的货币和非货币信息是其核心。而电子商务运用下的会计报告内容则更加全面，其中不仅包括了以往传统报告中的报表内容，还涵盖了人力资源信息、企业商誉等无形资产内容，有利于企业领导者更好的掌握企业情况，便于面向未来，也更有预测性。另外，利用互联网和计算机模式，还能够更为便捷的传递信息，使网上实时报告的编写和分析成为了可能，有助于人们交流。例如，企业报告中的资产负债表就可以将内部的有关事项进行细化，不仅包括流动资产、货币资金、票据和账款的应收、应付账目，还要纳入预提资金、流动资产合计、在建工程、无形资产、资本公积等等，从而保证账目的准确性。
结束语：
总而言之，随着社会经济和科技的迅猛发展，传统的会计管理和应用模式已经无法适应社会发展的新潮流。为了更好的适应新形势，保证企业在激烈的竞争中立于不败之地，就一定要将电子商务引入到企业会计工作中来。企业还要准确掌握其对会计目标、会计假设、会计核算、会计报告等会计理论和实务的主要干预方向，从而逐步完善自我，使自己更加适应这种新模式，为企业的进一步发展奠定坚实的基础。
参考文献：
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