关键词：中小企业；税收筹划；双核
引言
税收筹划是一门与管理科学密切管连得交叉性前沿学科，是一种高智商的文明游戏。它的主要特点是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税收政策、税收法规都在不断变化，所以，税收筹划与其他财务管理决策一样，风险与收益并存。对于风险承受能力相对较弱的中小企业来说“税收筹划风险的防范”和“税收筹划方案的确立”是建立最优税收筹划的两个最重要的核心。
合理避税“双刃剑”
由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。
风险其一，税收筹划基础不稳。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
其二，税收政策变化导致的风险。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
其三，税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
其四、税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
防范
税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：
第一、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提：依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法。首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
第二、树立敏感的风险意识，紧密关注税收政策的变化和调整。由于企业经营环境的多变型、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在，因此，中小企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
第三、营造良好的税企关系。在现代市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。
第四、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时。必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本，小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
第五、借助“外脑”，提高税收筹划的成功率。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专门的筹划人员来操作。中小企业由于专业和经验的限制，不一定能独立完成。因此，对于那些自身不能胜任的项目，应该聘请税收筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。
税收筹划“量体裁衣”
税收筹划要达到的最终目标，就是要在一定的税负条件下，追求税后利润最大化，实现既定的财务目标和最大的经济利益。中小企业是以赢利为目的的组织，其出发点和归宿就是赢利。
目标的确立
既然在法律许可范围内实现税后利润最大化是税收筹划的最终目标，那么如何实现这一目标呢？中小企业要做好税收筹划，在税后利益最大化前提下的具体目标多种多样，概括起来有以下方面：
1、选择低税负方案。一般来说，税基越宽，税率越高，税负就越重。低税负方案的选择又可分为税基最小化、适用税率最小化、减税最大化等具体内容。在既定纳税义务的前提下，除非有零税负点可供选择外，选择低税负点可以减少税款支付，直接增加税后利润，实现利润最大化的目标。
2、选择投资地区。国家税收法规在不同区域内的优惠政策是不同的，因此，企业对外投资时，要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠，从而相应选择税负低的地区进行投资。
3、选择递延纳税。税款的滞延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款，从而改善企业的资金周转，而且在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款币值下降，相应减少了实际的纳税支出。递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值，增加税后利益，对企业财务管理分析来说，可以获得机会成本的选择收益。
4、在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法。会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择，比如企业可以选择材料的计价方法，选择固定资产的折旧计提方法，选择费用的分摊方法等。拿材料的计价来说，有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法，企业选择不同的材料计价方法，对企业的成本、利润及纳税影响很大。
5、避免因税收违法而受到损失。根据税收筹划最终目标的要求，在税收筹划时不仅不能选择偷税，而且要随时注意避免税收违法行为的发生，从而减少不必要的“税收风险”损失，只有这样才能实现税后利润最大化的最终目标。
筹划方案需量身打造
企业在税收筹划活动中企业应根据自身行业特点，因地制宜。并且结合实际测算不能把其他行业的做法照搬到本行业，导致比番筹划最终以失败告终。
企业在进行税收筹划时，一定要根据企业实际情况，不能一概照搬照套。否则，只照葫芦画瓢，由于筹划方案与企业实际情况不相符，与现行税收政策不兼容、不匹配，仅凭单纯的学习和模仿，或简单地复制其他现成的操作方案，结果画虎不成反成犬，注定其结果是失败的。
在企业税收筹划实践中，因简单复制一度成功的筹划案例，而惨遭失败既赔夫人又折兵的现象屡见不鲜。事实上，税收筹划并不排斥模仿复制，但要求企业在模仿复制的过程中，一定要注意结合自身实际，充分考虑以下几个方面的差异。
一是考虑地区差异。经济特区、开发区和保税区，不同区域税收政策不同。二是考虑行业差异。不同行业间企业税负不同。如商业与工业企业缴纳增值税，非工业性劳务企业缴纳营业税，税负悬殊，缴纳营业税的不同行业税率不同，不同行业企业所得税税负不同，行业性税收优惠政策存在差异等等。三是考虑企业规模差异。即便是同行业、同类产品，企业生产规模不同，税负也有差异，这在增值税和所得税中表现尤为突出。四是考虑企业性质差异。在生产产品、企业规模相同的情况下，企业的性质不同，税负也有差异，如我们内外资企业所得税税负差异。五是考虑企业经营环节差异。企业经营环节有生产、批发、零售诸环节，由于消费税仅在生产环节征收，而对之后的再批发和零售则不再征收，不同经营环节税负有差异。六是考虑收入项目差异。即使同一经营环节，收入项目不同，税负轻重也会不同。对于一个企业来说，收入来源有：产品销售收入、服务收入、房屋出租收入、特许权转让费等。不同项目税种和税负都不同。七是考虑征收方式差异。同一收入来源，税务机关会根据各税种的不同特点和征纳双方的具体条件而采取不同的税款征收方式。如查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等等。
由于上述差异的存在，因此，确定税收筹划方案时，企业一定要考虑自身个性因素，因地、因事、因时慎重选择筹划方案，不宜简单模仿复制，在税收筹划热潮中，始终保持清醒的头脑，以避免不必要的损失。
关键词：中小企业；税收筹划；双核
Abstract:Theenterprisetaxrevenuepreparationisnotnewlyemergingthings,hastheverylonghistoryinWesterncountryoneself,“thebarbarismrefusespaymentoftaxes,theignorancetosmuggle,themuddledtaxevasion,aknowingcardcarryonthetaxrevenuepreparation”theview,makesthepeopletohavemanydaydreamstothetaxrevenuepreparation.AlongwiththetaxrevenuepreparationintheMultinationalcorporationandthedomesticMajorindustry''''suniversalapplication,taxrevenuepreparationthishad“thegoldcontent”theconcepthasbroughttomoreandmoreChineseSmallandmedium-sizedenterpriseattention.Somesmallandmedium-sizedenterprisesusedownfinancialtalentedpersonortherequesttaxaffairsagentorganizationstartedthetaxrevenuepreparationaspectattempt.However,becausethesmallandmedium-sizedenterpriseinaspectsandtheMultinationalcorporationandtheMajorindustryandsoonscale,fund,personnelquality,financingchannelhastheverybigdifference,howaimedatownsituationtocarryonthereasonabletaxrevenuepreparationwasstilladifficultproblem.
keyword:Smallandmedium-sizedenterprise;Taxrevenuepreparation;Binuclear
引言
税收筹划是一门与管理科学密切管连得交叉性前沿学科，是一种高智商的文明游戏。它的主要特点是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税收政策、税收法规都在不断变化，所以，税收筹划与其他财务管理决策一样，风险与收益并存。对于风险承受能力相对较弱的中小企业来说“税收筹划风险的防范”和“税收筹划方案的确立”是建立最优税收筹划的两个最重要的核心。
合理避税“双刃剑”
由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。
风险其一，税收筹划基础不稳。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
其二，税收政策变化导致的风险。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
其三，税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
其四、税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
防范
税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：
第一、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提：依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法。首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
第二、树立敏感的风险意识，紧密关注税收政策的变化和调整。由于企业经营环境的多变型、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在，因此，中小企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
第三、营造良好的税企关系。在现代市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。
第四、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时。必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本，小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
第五、借助“外脑”，提高税收筹划的成功率。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专门的筹划人员来操作。中小企业由于专业和经验的限制，不一定能独立完成。因此，对于那些自身不能胜任的项目，应该聘请税收筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。
税收筹划“量体裁衣”
税收筹划要达到的最终目标，就是要在一定的税负条件下，追求税后利润最大化，实现既定的财务目标和最大的经济利益。中小企业是以赢利为目的的组织，其出发点和归宿就是赢利。
目标的确立
既然在法律许可范围内实现税后利润最大化是税收筹划的最终目标，那么如何实现这一目标呢？中小企业要做好税收筹划，在税后利益最大化前提下的具体目标多种多样，概括起来有以下方面：
1、选择低税负方案。一般来说，税基越宽，税率越高，税负就越重。低税负方案的选择又可分为税基最小化、适用税率最小化、减税最大化等具体内容。在既定纳税义务的前提下，除非有零税负点可供选择外，选择低税负点可以减少税款支付，直接增加税后利润，实现利润最大化的目标。
2、选择投资地区。国家税收法规在不同区域内的优惠政策是不同的，因此，企业对外投资时，要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠，从而相应选择税负低的地区进行投资。
3、选择递延纳税。税款的滞延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款，从而改善企业的资金周转，而且在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款币值下降，相应减少了实际的纳税支出。递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值，增加税后利益，对企业财务管理分析来说，可以获得机会成本的选择收益。
4、在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法。会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择，比如企业可以选择材料的计价方法，选择固定资产的折旧计提方法，选择费用的分摊方法等。拿材料的计价来说，有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法，企业选择不同的材料计价方法，对企业的成本、利润及纳税影响很大。
5、避免因税收违法而受到损失。根据税收筹划最终目标的要求，在税收筹划时不仅不能选择偷税，而且要随时注意避免税收违法行为的发生，从而减少不必要的“税收风险”损失，只有这样才能实现税后利润最大化的最终目标。
筹划方案需量身打造
企业在税收筹划活动中企业应根据自身行业特点，因地制宜。并且结合实际测算不能把其他行业的做法照搬到本行业，导致比番筹划最终以失败告终。
企业在进行税收筹划时，一定要根据企业实际情况，不能一概照搬照套。否则，只照葫芦画瓢，由于筹划方案与企业实际情况不相符，与现行税收政策不兼容、不匹配，仅凭单纯的学习和模仿，或简单地复制其他现成的操作方案，结果画虎不成反成犬，注定其结果是失败的。
在企业税收筹划实践中，因简单复制一度成功的筹划案例，而惨遭失败既赔夫人又折兵的现象屡见不鲜。事实上，税收筹划并不排斥模仿复制，但要求企业在模仿复制的过程中，一定要注意结合自身实际，充分考虑以下几个方面的差异。
一是考虑地区差异。经济特区、开发区和保税区，不同区域税收政策不同。二是考虑行业差异。不同行业间企业税负不同。如商业与工业企业缴纳增值税，非工业性劳务企业缴纳营业税，税负悬殊，缴纳营业税的不同行业税率不同，不同行业企业所得税税负不同，行业性税收优惠政策存在差异等等。三是考虑企业规模差异。即便是同行业、同类产品，企业生产规模不同，税负也有差异，这在增值税和所得税中表现尤为突出。四是考虑企业性质差异。在生产产品、企业规模相同的情况下，企业的性质不同，税负也有差异，如我们内外资企业所得税税负差异。五是考虑企业经营环节差异。企业经营环节有生产、批发、零售诸环节，由于消费税仅在生产环节征收，而对之后的再批发和零售则不再征收，不同经营环节税负有差异。六是考虑收入项目差异。即使同一经营环节，收入项目不同，税负轻重也会不同。对于一个企业来说，收入来源有：产品销售收入、服务收入、房屋出租收入、特许权转让费等。不同项目税种和税负都不同。七是考虑征收方式差异。同一收入来源，税务机关会根据各税种的不同特点和征纳双方的具体条件而采取不同的税款征收方式。如查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等等。
由于上述差异的存在，因此，确定税收筹划方案时，企业一定要考虑自身个性因素，因地、因事、因时慎重选择筹划方案，不宜简单模仿复制，在税收筹划热潮中，始终保持清醒的头脑，以避免不必要的损失。
合理避税“双刃剑”
由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。
风险其一，税收筹划基础不稳。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
其二，税收政策变化导致的风险。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
其三，税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
其四、税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
防范
税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：
第一、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提：依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法。首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
第二、树立敏感的风险意识，紧密关注税收政策的变化和调整。由于企业经营环境的多变型、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在，因此，中小企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
第三、营造良好的税企关系。在现代市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。第四、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时。必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本，小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。第五、借助“外脑”，提高税收筹划的成功率。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专门的筹划人员来操作。中小企业由于专业和经验的限制，不一定能独立完成。因此，对于那些自身不能胜任的项目，应该聘请税收筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。
税收筹划“量体裁衣”
税收筹划要达到的最终目标，就是要在一定的税负条件下，追求税后利润最大化，实现既定的财务目标和最大的经济利益。中小企业是以赢利为目的的组织，其出发点和归宿就是赢利。
目标的确立
既然在法律许可范围内实现税后利润最大化是税收筹划的最终目标，那么如何实现这一目标呢？中小企业要做好税收筹划，在税后利益最大化前提下的具体目标多种多样，概括起来有以下方面：
1、选择低税负方案。一般来说，税基越宽，税率越高，税负就越重。低税负方案的选择又可分为税基最小化、适用税率最小化、减税最大化等具体内容。在既定纳税义务的前提下，除非有零税负点可供选择外，选择低税负点可以减少税款支付，直接增加税后利润，实现利润最大化的目标。
2、选择投资地区。国家税收法规在不同区域内的优惠政策是不同的，因此，企业对外投资时，要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠，从而相应选择税负低的地区进行投资。
3、选择递延纳税。税款的滞延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款，从而改善企业的资金周转，而且在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款币值下降，相应减少了实际的纳税支出。递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值，增加税后利益，对企业财务管理分析来说，可以获得机会成本的选择收益。
4、在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法。会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择，比如企业可以选择材料的计价方法，选择固定资产的折旧计提方法，选择费用的分摊方法等。拿材料的计价来说，有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法，企业选择不同的材料计价方法，对企业的成本、利润及纳税影响很大。
5、避免因税收违法而受到损失。根据税收筹划最终目标的要求，在税收筹划时不仅不能选择偷税，而且要随时注意避免税收违法行为的发生，从而减少不必要的“税收风险”损失，只有这样才能实现税后利润最大化的最终目标。
筹划方案需量身打造
企业在税收筹划活动中企业应根据自身行业特点，因地制宜。并且结合实际测算不能把其他行业的做法照搬到本行业，导致比番筹划最终以失败告终。
企业在进行税收筹划时，一定要根据企业实际情况，不能一概照搬照套。否则，只照葫芦画瓢，由于筹划方案与企业实际情况不相符，与现行税收政策不兼容、不匹配，仅凭单纯的学习和模仿，或简单地复制其他现成的操作方案，结果画虎不成反成犬，注定其结果是失败的。
在企业税收筹划实践中，因简单复制一度成功的筹划案例，而惨遭失败既赔夫人又折兵的现象屡见不鲜。事实上，税收筹划并不排斥模仿复制，但要求企业在模仿复制的过程中，一定要注意结合自身实际，充分考虑以下几个方面的差异。
一是考虑地区差异。经济特区、开发区和保税区，不同区域税收政策不同。二是考虑行业差异。不同行业间企业税负不同。如商业与工业企业缴纳增值税，非工业性劳务企业缴纳营业税，税负悬殊，缴纳营业税的不同行业税率不同，不同行业企业所得税税负不同，行业性税收优惠政策存在差异等等。三是考虑企业规模差异。即便是同行业、同类产品，企业生产规模不同，税负也有差异，这在增值税和所得税中表现尤为突出。四是考虑企业性质差异。在生产产品、企业规模相同的情况下，企业的性质不同，税负也有差异，如我们内外资企业所得税税负差异。五是考虑企业经营环节差异。企业经营环节有生产、批发、零售诸环节，由于消费税仅在生产环节征收，而对之后的再批发和零售则不再征收，不同经营环节税负有差异。六是考虑收入项目差异。即使同一经营环节，收入项目不同，税负轻重也会不同。对于一个企业来说，收入来源有：产品销售收入、服务收入、房屋出租收入、特许权转让费等。不同项目税种和税负都不同。七是考虑征收方式差异。同一收入来源，税务机关会根据各税种的不同特点和征纳双方的具体条件而采取不同的税款征收方式。如查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等等。
关键词：中小企业；税收筹划；双核
Abstract:Theenterprisetaxrevenuepreparationisnotnewlyemergingthings,hastheverylonghistoryinWesterncountryoneself,“thebarbarismrefusespaymentoftaxes,theignorancetosmuggle,themuddledtaxevasion,aknowingcardcarryonthetaxrevenuepreparation”theview,makesthepeopletohavemanydaydreamstothetaxrevenuepreparation.AlongwiththetaxrevenuepreparationintheMultinationalcorporationandthedomesticMajorindustry''''suniversalapplication,taxrevenuepreparationthishad“thegoldcontent”theconcepthasbroughttomoreandmoreChineseSmallandmedium-sizedenterpriseattention.Somesmallandmedium-sizedenterprisesusedownfinancialtalentedpersonortherequesttaxaffairsagentorganizationstartedthetaxrevenuepreparationaspectattempt.However,becausethesmallandmedium-sizedenterpriseinaspectsandtheMultinationalcorporationandtheMajorindustryandsoonscale,fund,personnelquality,financingchannelhastheverybigdifference,howaimedatownsituationtocarryonthereasonabletaxrevenuepreparationwasstilladifficultproblem.
keyword:Smallandmedium-sizedenterprise;Taxrevenuepreparation;Binuclear
引言
税收筹划是一门与管理科学密切管连得交叉性前沿学科，是一种高智商的文明游戏。它的主要特点是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税收政策、税收法规都在不断变化，所以，税收筹划与其他财务管理决策一样，风险与收益并存。对于风险承受能力相对较弱的中小企业来说“税收筹划风险的防范”和“税收筹划方案的确立”是建立最优税收筹划的两个最重要的核心。
合理避税“双刃剑”
由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。
风险其一，税收筹划基础不稳。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
其二，税收政策变化导致的风险。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
其三，税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
其
四、税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
防范
税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：
第
一、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提：依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法。首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
第
二、树立敏感的风险意识，紧密关注税收政策的变化和调整。由于企业经营环境的多变型、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在，因此，中小企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
第
三、营造良好的税企关系。在现代市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。
第
四、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时。必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本，小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
第
五、借助“外脑”，提高税收筹划的成功率。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专门的筹划人员来操作。中小企业由于专业和经验的限制，不一定能独立完成。因此，对于那些自身不能胜任的项目，应该聘请税收筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。
税收筹划“量体裁衣”
税收筹划要达到的最终目标，就是要在一定的税负条件下，追求税后利润最大化，实现既定的财务目标和最大的经济利益。中小企业是以赢利为目的的组织，其出发点和归宿就是赢利。
目标的确立
既然在法律许可范围内实现税后利润最大化是税收筹划的最终目标，那么如何实现这一目标呢？中小企业要做好税收筹划，在税后利益最大化前提下的具体目标多种多样，概括起来有以下方面：
1、选择低税负方案。一般来说，税基越宽，税率越高，税负就越重。低税负方案的选择又可分为税基最小化、适用税率最小化、减税最大化等具体内容。在既定纳税义务的前提下，除非有零税负点可供选择外，选择低税负点可以减少税款支付，直接增加税后利润，实现利润最大化的目标。
2、选择投资地区。国家税收法规在不同区域内的优惠政策是不同的，因此，企业对外投资时，要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠，从而相应选择税负低的地区进行投资。
3、选择递延纳税。税款的滞延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款，从而改善企业的资金周转，而且在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款币值下降，相应减少了实际的纳税支出。递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值，增加税后利益，对企业财务管理分析来说，可以获得机会成本的选择收益。
4、在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法。会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择，比如企业可以选择材料的计价方法，选择固定资产的折旧计提方法，选择费用的分摊方法等。拿材料的计价来说，有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法，企业选择不同的材料计价方法，对企业的成本、利润及纳税影响很大。
5、避免因税收违法而受到损失。根据税收筹划最终目标的要求，在税收筹划时不仅不能选择偷税，而且要随时注意避免税收违法行为的发生，从而减少不必要的“税收风险”损失，只有这样才能实现税后利润最大化的最终目标。
筹划方案需量身打造
企业在税收筹划活动中企业应根据自身行业特点，因地制宜。并且结合实际测算不能把其他行业的做法照搬到本行业，导致比番筹划最终以失败告终。
企业在进行税收筹划时，一定要根据企业实际情况，不能一概照搬照套。否则，只照葫芦画瓢，由于筹划方案与企业实际情况不相符，与现行税收政策不兼容、不匹配，仅凭单纯的学习和模仿，或简单地复制其他现成的操作方案，结果画虎不成反成犬，注定其结果是失败的。
在企业税收筹划实践中，因简单复制一度成功的筹划案例，而惨遭失败既赔夫人又折兵的现象屡见不鲜。事实上，税收筹划并不排斥模仿复制，但要求企业在模仿复制的过程中，一定要注意结合自身实际，充分考虑以下几个方面的差异。
一是考虑地区差异。经济特区、开发区和保税区，不同区域税收政策不同。二是考虑行业差异。不同行业间企业税负不同。如商业与工业企业缴纳增值税，非工业性劳务企业缴纳营业税，税负悬殊，缴纳营业税的不同行业税率不同，不同行业企业所得税税负不同，行业性税收优惠政策存在差异等等。三是考虑企业规模差异。即便是同行业、同类产品，企业生产规模不同，税负也有差异，这在增值税和所得税中表现尤为突出。四是考虑企业性质差异。在生产产品、企业规模相同的情况下，企业的性质不同，税负也有差异，如我们内外资企业所得税税负差异。五是考虑企业经营环节差异。企业经营环节有生产、批发、零售诸环节，由于消费税仅在生产环节征收，而对之后的再批发和零售则不再征收，不同经营环节税负有差异。六是考虑收入项目差异。即使同一经营环节，收入项目不同，税负轻重也会不同。对于一个企业来说，收入来源有：产品销售收入、服务收入、房屋出租收入、特许权转让费等。不同项目税种和税负都不同。七是考虑征收方式差异。同一收入来源，税务机关会根据各税种的不同特点和征纳双方的具体条件而采取不同的税款征收方式。如查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等等。
由于上述差异的存在，因此，确定税收筹划方案时，企业一定要考虑自身个性因素，因地、因事、因时慎重选择筹划方案，不宜简单模仿复制，在税收筹划热潮中，始终保持清醒的头脑，以避免不必要的损失。
一、我国中小企业开展税收筹划的必要性和面临的问题
（一）我国中小企业开展税收筹划的必要性
据相关资料统计，目前，全国工商注册登记的中小企业占全部注册企业总数的99%。中小企业工业总产值、销售收入、实现利税分别占总量的60%、57%和40%；流通领域中小企业占全国零售网点的90%以上。中小企业大约提供了75%的城镇就业机会。近年来的出口总额中，有60%以上是中小企业提供的。在全国工业就业职工1.5亿中，有1.1亿人分布在中小企业，约占总数的73%。从以上数据我们不难得出推动中小企业的健康发展对国民经济的繁荣具有重要的现实意义。合理合法的税收筹划能降低中小企业税负，增加企业的收益，提高企业竞争力，尤其是在企业的收支情况和经营管理水平不相上下的时候，如果中小企业管理者能认识到税收筹划对企业的重要意义，通过开展税收筹划来降低企业负担，这就使得企业能在激烈的市场竞争中取得领先地位，获得相对的优势。因此，中小企业开展税收筹划对实现中小企业的生存和发展有着重要的意义。
（二）我国中小企业税收筹划面临的问题
从目前来看，我国中小企业开展税收筹划的情况还不尽如人意，还存在着许多的问题，主要体现在以下几个方面。
1.从外部看
（1）税收征管水平不高，服务意识有待加强
我国税收征管体系与发达国家相比有存在一定的差距。这个差距一方面与征收机关征管在税收征管中处于强势以及部分税收征收人员素质有待提高等方面原因有关，另一方面也和部分地方政府和税务机关简单以税收收入多少作为对单位和人员的考核核心，并将考核与人员单位奖惩进行挂钩，这就容易使得税收机关和人员在税收征收过程中有些征收方式方法的不恰当。
（2）税收法律体系建设和税收宣传较为滞后
近年来，我们国家的税收法律体系建设正在不断完善，但和市场经济发展的速度相比，我国目前税法体系建设达不到要求，仍然不够完善，还有很多地方都亟待修改和调整，特别是在税收法律法规中的部分规定没有做出详细具体的限定，模棱两可，让人难以把握。此外，在对税法的宣传上，单纯依靠部分专业的税务杂志和其他报刊、电视媒体和税务部门自己的网站进行零星宣传，宣传覆盖面小。使纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌，特别是在相关税收法律法规调整的时候，不能及时将这些信息让广大纳税人了解，这种信息上的缺失是十分不利于中小企业开展税务筹划的。
（3）税务中介机构亟待规范
市场经济的复杂性，使得理论知识往往不能实现和实际操作的无缝连接，面对复杂的涉税事务，部分中小企业有时会出于自身人员能力和纳税成本的角度考虑，通过寻找中介机构来处理税收事务。但是中介机构业务的局限性比较大。目前企业对税务的需求主要是处理申报缴纳税收这种较为简单的涉税事务，几乎没有为中小企业提供税务筹划。有数据统计显示在中介机构的项目中，单项约占70%，全面约占30%，而在单项上，纳税申报、审查、顾问、登记分别占30%、25%、18%、13%，其他方面服务占到14%。此外，税务中介机构是以盈利为目标的，不可能像企业中的雇员那样对企业有全面的认识不可能把全部的时间和精力放在一个企业上，而税收筹划是一项耗时耗精力的事情，没有足够的精力和时间去全盘考虑问题就无法保证在中介机构的税务质量。因此，规范税务中介机构，使企业能获得高效、高质量的税务代服务不仅能维护征纳税双方的利益，也有助于中小企业开展税收筹划活动。
2.从企业自身内部环境看
（1）企业管理者对税收筹划和偷税的认识存在错误
税收筹划的目的是帮助纳税人在相关法律法规许可的界限里，通过对企业的各项经营活动进行全盘考虑，做好事先的安排和筹划，能使企业的行为达到税收法律法规中包括优惠税率、减免税在内的优惠政策的条件，从而取得合法的税收利益。税收筹划是合法的，受到国家允许和鼓励；而偷税与税收筹划完全不同，它是建立在通过不法手段取得不法的利益的基础上。带有明显的主管故意性，是一种欺骗和违法行为，是国家法律法规不允许和绝对禁止的。
（2）中小企业财务管理水平无法满足税收筹划的要求
目前，我国仍然有很多的中小企业没有建立完整的会计核算体系，会计人员多是兼职，有的虽然有完整的会计核算体系以及专职会计人员，但会计人员普遍年龄老化，知识构成不能满足企业税收的要求。税收筹划具有综合性和专业性强的特点，这就要求中小企业拥有完善的会计核算体系，企业的管理人员和财务人员在知识构成上能够了解税法法律法规的知识，同时还要求能够对企业未来的经营情况具有一定的预测能力和财务分析能力。除开这些因素，财务管理水平的不足使得一部分中小企业中在会计核算中本来就错误百出，造成了企业会计信息的不够真实，制约了中小企业税收筹划工作的开展。
（3）税收筹划没有考虑企业实际状况
随着各种先进管理理念的深入，现在已经有一部分中小企业认识到了税收筹划对于企业的重要意义，也已经开始利用企业自身的财务人员进行税收筹划工作，但是，这种税收筹划多停留在简单的模仿和复制阶段，忽视了企业自身经营的特点以及企业间的行业差异、地区差异、企业规模差异以及征收方式差异等， 只是简单地把书本或者实际中一些大企业成功的税收筹划案例生搬硬套地用到了自己企业上，这种没有考虑企业实际状况的税收筹划一方面无法对企业形成真正有用的帮助，另一方面，又花费了企业大量宝贵的资金，这种无用功必然导致中小企业的管理者对税收筹划失去信心，导致企业税收筹划的工作停滞甚至停止。
二、解决我国中小企业税收筹划所面临问题的途径
解决我国中小企业税收筹划所面临的问题，可以从改善外部环境和内部环境两个方面同时下手，做到两手都要抓，两手都要硬。
（一）外部环境方面的措施
1.规范税收征收管理
税收筹划是建立在合法、合理的基础上，依法纳税和依法征税是保证税收筹划能顺利开展的保证，二者相互影响，不可分割。离开了税收征收谈税收筹划行不通，是一种脱离实际的空谈。规范税收征收管理要做到以下几个方面。
（1）提升税务机关主动服务意识，优化对中小企业的税收服务体系
税务征收部门在注重为广大纳税者提供良好的纳税环境的同时，还应当提升人员主动服务意识，端正服务态度，加深对中小企业税收筹划的业务指导，加大税法的宣传和辅导服务，为纳税人主动纳税创造了条件，引导其顺应国家产业政策发展。同时还应当为广大中小企业着想，建立的便捷的服务渠道，提供以计算机征管网络为载体的远程信息互动服务通道，为中小企业提供现代化便利的税收服务体系，降低中小企业的纳税成本。此外，还应当改变地方政府对税务机关和税务机关对税务征管人员的考核指标，建立一种符合实际、体现科学评价的指标考核体系。
（2）严格按照法律法规的要求依法征收，严肃处理征管中的违法违规行为
一方面对征收人员要加强教育，提高依法征收意识，另一方面要加强对征收人员的监督制约机制，通过设立举报投诉信箱、聘请特邀监察员、定期进行接待开放日等多种形式加大廉政建设监督力度。主管部门对于反映的问题一定要认真对待，站在公正的角度处理相关问题。对事实确凿的，违反法律规章制度的税务人员一定要依法予以严惩，取信于民，为依法征收创造良好的环境。
2.规范我国的税务中介机构，提升从业人员的思想和道德水平
中小企业税收筹划的开展，离不开税务中介机构。通过税务中介机构开展税收筹划，一方面能降低中小企业在税收筹划方面的投入，节省出宝贵的资金，使企业管理者全身心地投入到企业运转中去，另一方面，也能实现在最短时间内通过税收筹划来帮助中小企业取得发展。与依靠企业自身进行税务筹划相比，税务中介能够提供专门化的服务带来更多的税收筹划方案。税务中介机构在推动中小企业广泛开展税收筹划中不可忽视的重要作用，就要求国家能尽快规范税务中介行业，对那些真心服务于企业的中介机构应该支持，对那些以盈利为目的，以应付为目的的中介机构要加强教育，规范他们的行为，提高服务意识。同时，管理中介机构的职能部分要加强监督，定期组织中介从业人员进行业务培训和道德培训，提升从业人员思想和道德水平。
3.完善税收法律立法体系，明确相关条款适用范围
我国要完善税收法律立法体系，根据国家宏观调控政策和经济发展的情况，制定与经济发展相适应的税收法律法规。对相关法律法规中语言表达不清或适用不明确之处要进行修正，避免模棱两可的情况出现，避免由于认识上的不同而导致违法违规行为的出现。为税收筹划提供可操作的法律法规空间。
（二）改善内部环境方面的措施
1.中小企业管理者要能对企业税收筹划有正确的认识
针对中小企业者在税收筹划、偷税、避税在认识的不到位，一方面政府有关部门和机构组织应通过官方确认的方式明确划定税务筹划的概念、范畴，消除中小企业者在税务筹划概念上的错误，将其引导到如何开展税务筹划的正确道路上来，另一方面，要加大宣传力度，让广大中小企业者了解他们之间的区别和不同，利用网络、电视和报刊以及开展税收宣传月等活动来最大限度宣传税务筹划的基本理论与方法及其重要性，增强中小企业开展税务筹划的意识。
2.加快对税收筹划专业人才的吸收培养，完善企业会计核算体系
中小企业要通过走出去和引进来相结合的方式，一方面制定激励机制鼓励现有人员利用空余时间学习税收筹划的相关知识，还要制定出适合企业财物人员的培训计划，积极参加税收政策培训班，提升企业财务人员的业务素质；另一方面，还要通过具有吸引力的薪资和职业远景规划来吸纳优秀的税收筹划人才，提升企业人才档次。同时，中小企业者还应当根据企业自身情况，及时完善好企业会计核算体系，提高企业会计信息质量和真实性。
3.结合企业自身实际，开展税收筹划工作
中小企业在开展税收筹划的时候应当从企业所处的行业、地区差异和企业规模出发， 利用计算机建模等先进手段制定出最适合企业自身特点的筹划方案，并根据企业发展和税收法律法规的变化，做好方案实时更新工作，从而保证企业实现合法利益最大化。
三、总结
关键词：中小企业；税收筹划；税法
一、中小企业开展税收筹划的重要意义
（一）税收筹划是使小型和中型企业利益最大化的过程
税收具有法律的无偿性、强制性和固定性。法律和税收制度是对单位和个人财产、 行为、 收入和其他的法律确认 ； 税收的确认税可视为经营成本，降低企业净利润的项目，只要不违法的前提下，企业纳的税更低，这意味着花一点钱，以获得相同的利润。根据对企业的税务法规认真研究，安排自己的业务和经营规模，在他们有利的税收法规和最大利用率方面，使企业利益最大化。
（二）税收筹划是企业经营管理水平提高的重要推动力
企业管理无非就是人与物流两个流程。而“物流”中的“资金流”对企业经营非常重要。税收筹划是一项高智商的增值活动，税务的规划和高品质使用，高层次人才会让企业管理更上一层楼。高品质的会计人员，规范的会计制度，会计信息是一个必要条件，能使税收筹划达到真正的成功。创造这些条件的同时，也不断提了高企业经营管理水平。
（三）高质量的税收筹划有助于增强中小企业纳税意识
税收筹划会避免税收违法，对于税收筹划的具体目标，可使纳税人从理性分析出解决税收过高的问题源头，达到降低成本的目的，从而提高纳税人依法纳税的自觉性。此外，小型和中型的实际税收筹划是企业管理人员意识，不断提高的性能，它表明企业有关利益相关者将采取法律的合理手段，实现最大的税收利益的追求。这是中小企业不断走向理性、成熟的重要标志。因此，税收筹划有助于使税收意识相对薄弱，有比较严重的偷税行为的企业提高意识。
二、我国小型和中型的企业税收筹划中存在的问题及原因
（一）外部环境存在的问题及原因分析
1.税法建设和宣传相对滞后
我国现行的税收法律制度的建设是仍然不完善，有很多的地方应该进行修订和调整，并应该进行税收宣传。除了对会计专业杂志定期出版的一部分税收分析，纳税人是很难知道关于税收的全部内容和大众媒体关于的纳税调整报道，这不利于中小企业进行税务筹划。
2.税收征管水平不高
因为采集技术，意识，人才等方面的质量不够好，与发达国家相比，中国的税收征管，与之有一定的差距。同时，由于收入税务机关、组织中心小数目的存在，税务官员有太多的酌情权，税收执法，使征收关系异化，导致部分税务执法人员和纳税人之间的协调的空间太大了。
3.税务制度还有待完善
经济越发展，社会分工就越细。在日益复杂的税务面前，往往为企业的税收成本，他们的专业能力，考虑寻找商。由于各种因素的影响使税务作为小和中型企业税收筹划的作用降低，中小企业不能找到一个高级别和可信的中介，即使有中介也可能没有达到高质量的规划要求，就将放弃税收筹划的想法。
（二）中小企业自身存在的问题及原因分析
1.企业税收筹划水平不高
企业税务筹划水平从深度上可以划分为三个层次：一是初级筹划立足于规避额外税负；第二，根据不同情况下的税负差异考虑中间的计划，以选择最佳的商业决策；三是高级规划是指上诉，反映，要求采取措施积极争取优惠的税收政策。从我国目前的状况显示明显，我们国家小型和中型企业税收筹划是在低水平。
2.企业税收筹划从业人员素质较低
目前在中国进行税收筹划的中国的中小型企业，无论是在公司内部，收税员或税务，大多不是专门财务人员，其知识普遍范围小，整体质量并不高。它们所需要的是一个有广泛的知识，税收筹划精致的高素质会计人才，他不仅要有系统的会计知识，此外需要熟悉国内和外国税务，法律和监管方面的知识，这方面的人才，我们极端缺乏，导致规划层次低、税务规划范围小，这不是从全球的角度，从战略的高度考虑问题，也不有利于建立企业，融资和长期规划有关税收问题的管理。
3.中小企业对税收筹划的认识不够
首先，由于我国税收筹划起步较晚，许多企业还没有认识到税收筹划的真正含义。税收筹划在财务管理目标的最终目标应为服务企业价值最大化，它可以帮助企业发展战略的实现。第二，对税收筹划的理论不足够重视也制约我们国家税收筹划进行的范围推广。第三，如何提高中小企业税收筹划的意识，中小企业如何提高中国的税务筹划的现状，需要从外部环境和内部环境的考虑的同时，做到面面俱到。
三、改善我国中小企业税收筹划现状的建议
改善我国中小企业税收筹划现状，需要从外部环境和内部环境两个方面同时下手。做到面面俱到。
（一）内部环境方面的措施
1.提高税收筹划人员素质
第一，培养大批合格的税收筹划后备人才。现阶段，许多财会专业的毕业生对税法似懂非懂，在工作中不能顺利完成任务。因此，有必要保留对在大学期间的综合知识了解深入的人才。第二，提高中小型企业的会计管理人员的专业水平。加强企业财务的财务管理，加强会计知识培训，建立和完善金融体系的标准性。
2.加强风险防范意识
关注税收政策调整和改革，提高风险意识，防止税收筹划的不合理性。目前，我国税收制度建设还不够完善。可能是因为，最近几年，税收政策变化太快，而且许多税收优惠政策区域性和时效性比较强，这就要求纳税人应时刻注意税收政策的变化，做好税收筹划的调整。让可能存在的税务筹划风险失去出现的可能性。针对公司具体情况，使用多个筹划方案，以优化方案选择。我们也应该做到这点。
3.树立正确的税收筹划观，积极树立税收筹划意识
最近，有很多税收筹划成功的案例，对这些企业的税务和中介机构可以比较没有税务规划的公司，找出差异，公司应理解税收筹划的作用。提高企业管理人员的纳税筹划意识，提高企业税务筹划质量与会计人员素质。
（二）外部环境方面的措施
1.必须大力发展我国的税务事业
税务筹划机构对小型和中型的企业税收筹划是非常重要的，专门化的服务能够带来更好的税收筹划方案。同时，在很大程度上也可以降低中小企业在税收筹划方面的投入，使得中小企业的成本大大降低，税收筹划对中小企业的发展起到促进作用。
2.必须完善我国税收方面的相关法制建设
在我国与税收筹划有关的法律条款应当被不断完善，立法级次应被提高，从而明确税收筹划定义，避免纳税人与税务机关在“税收筹划”上意见不统一，转变税务执法人员观念，提高税务人员相关业务能力；努力培养一大批税务专门律师，完善税收筹划争议解决办法，更好地保障众多中小企业税收方面的权益。总之，希望广大企业在正确引导、正确使用这项经济手段的过程中，实现中小企业纳税人财务利益最大化的目标。
3.必须提高税务管理人员依法行政的能力
要加强税务人员的培训和学习，遵循依法治税的原则。要大力加强监督制约机制，通过设立投诉信箱、电话、聘请特邀监察员等形式增强廉政建设监督力度。同时税务部门应确保对社会的各种声音认真对待，不得饶恕违反法律规章制度的税务人员，要起到取信于民，“处罚两个，教育一双”的作用
四、 税务筹划误区及案例分析
（一）利用变更会计政策的方法少纳税，是否符合法律规定
在一些会计和金融方面的书中，曾经反复出现纳税人可以利用企业会计政策的变化，实现低税收的目的。例如，在企业计提固定资产折旧，平均法变更为年限法计提折旧，折旧费用使企业成本上升，最终导致整个成本的增加，在销售不变的情况下，成本上升将意味着更低的利润，利润下降将减少应纳税所得额，这就意味着，企业将增加现金流、 增加收入。事实上，在企业生产经营中不能随意改变固定资产的折旧政策。
案例1：某白酒生产企业，固定资产12700000元的原始值，使用寿命20年，净残余价值5000元，根据平均年限法每年折旧额634750元。后来在企业高级管理层决策下，改为以年数总和法计提折旧，当年的年折旧额为2540000元，比上年增长19050200元。即：在年度的销售和去年相同的条件下，成本增加 1905250 万元，利润 1905250 元，少交所得税476312.5 元，已经由税务机关调查了，造成了企业巨大的损失。
纳税人需要注意的是：如果企业在没得到税务机关批准的情况下变更会计政策是违法的。这表明，企业税收筹划不能与法律和税务部门分离开来，更不能在税务机关背后搞技巧，从而忘记作为纳税人的底线，即应该遵纪守法。事实上，由于提取折旧的时间和每年提取金额的不同，在选择折旧方法时进行税收筹划会对企业产生影响。 如果采用加速折旧法，在资产使用开始年度多提取，以后年度少提取，那么企业开始年度利润较少，交纳所得税较少；以后年度利润较多，交纳所得税也较多。这一次将缴纳所得税递延，获得资金的时间价值。。但是，企业最终提取的折旧总额是相等的。
（二）利用关联企业实行转让定价达到减少税额的目的，是否违反法律规定
在有些财会类书籍的纳税筹划中，也曾见到过利用关联企业实行转让定价来达到少缴纳税款的目的。那么，这种做法是否合理呢？
案例2：山东省化妆品生产厂家，企业已经在近几年蓬勃发展，而且对地方税收收入增长作出了巨大贡献。为了使公司更加发达，减少税收，他们成立了一个独立的网络营销公司，原来的元组合的出厂价不含税的化妆品，营销公司，成本售价150元即可联盟，网络营销公司，销售给客户451元。按照这个30 %的消费税为每缴纳消费税45元，少付90.3元（ 451 ×30% ）。几年做下来，竟然有50多万元。后来被税务部门查处，补交了纳税和罚款。
我国《税收征管法》规定：企业或外国企业设立在中国从事生产，经营，以及相关的商业交易，应支付按照独立企业，成本之间的电荷或商业交易的价格；不按照独立企业之间的业务往来收取款项的价格，成本，并减少其应纳税收入或者所得税的商业交易，税务机关有权进行合理调整的权利。
（三）围绕不同计税依据进行的房产税筹划，是否符合法律规定
房产税是以房屋为征税对象的一个税种，它是按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入征收的一种财产税。房产税的计税依据分为两种：一种是纳税人所拥有的非出租房屋，为剩余价值为基础的物业税，税率为1.2%；另一种是对纳税人出租的房屋，规定以租金为依据，税率为12%；此外，按照税法的有关规定，租金收入缴纳营业税，城建税和教育税，印花税和所得税。因为支付的税金比自我租金多得多，所以出租房和自为“税收筹划”的人。
案例3：济南市，有一个店在闹市区，价值50万美元，为了从税收的租金收入免征，出租人与承租人签订合同，假装招李作为承租人的销售经理经营期限为一年，8万元是在一年内支付给张先生的管理费。这样一来，张先生只要缴纳6000元的房产税即可。结果，一些人报告到税务部门，张以欺诈罪被判罚款 50000 元。因此，纳税人隐瞒真相，以谎言，缴纳较少的房产税，是所谓的有计划的逃税行为。
（四）利用“违约金不计销售收入”达到少缴纳增值和营业税的目的，是否违反法律规定
滞纳金不计销售收入，支付较少的增值税及营业税的目的是违法的不包括销售的罚款，许多公司经常使用的做法，他们认为这能给企业带来更多的效益，是合法的，事实上很少有人注意到这一点。
案例4：山西省某税务机关对某公司增值税缴纳情况进行检查时，发现“管理费用”转账凭证上有这样一笔会计分录：
借：应收账款――县建筑公司 68503.00
贷：管理费用 68503.00
仔细一查，这是该公司交来的违约金。巧合的是，河南省某电信公司也将向用户收取的电话费滞纳金收入901272元计入了营业外支出。前面一条少缴增值税11645.51元，后来者少缴营业税27200元。以上两例滞纳金不计销售收入的做法，都被税务机关做了罚款处理。由此可见，利用滞纳金不计销售收入进行避税是违法行为。
总之，税收筹划与偷税有时距离很近，有时很难分清，这主要是纳税人仍相对缺乏法律常识，导致纳税人对税收筹划的运用产生低级错误，这种现象是绝对不能被忽视的。很多纳税人总是与税务机关作对，想尽各种办法少缴税，他们从来没有没有认真研读我国税收法律，只了解其中的皮毛，最终结局就是税务筹划没有被很好地利用，偷税漏税现象严重。
参考文献：
[1]许云霞.对税务筹划误区的几点分析[J].会计之友，2007，（16）
税收筹划风险
伴随着我国税收征管体制的不断改革及现代企业管理制度的完善，通过合理的税收筹划方案来减少企业经济利益的流出，已经得到越来越多中小企业纳税人的认可和重视。基于成本效益的原则，纳税人通常希望以较小的成本获得较大的收益，实现企业价值最大化。在现实的经济活动中，合理设计的筹划方案对企业作用显而易见，但基于不确定性影响因素的考虑，其产生的风险也不可忽略。
税收筹划的风险来源于税收筹划过程中纳税人自身以及不确定因素的存在，为了更好的认识、制定、管理税收筹划方案，提高企业的收益，必须对税收筹划风险的特征有必要的了解，中小企业筹划方案的风险具有一般纳税人税收筹划方案的共性，也有其自身的特性。表现在中小企业税收筹划具有更为明显的主观相关性、对国家政策的变动反应更为敏感、经营活动发生变化导致其风险性增加。
从理论和实际来看，在中小企业中，人员配备、素质都与大型企业有较大的差距，基于这点，其税收筹划的风险性较大；税收策略的选择、决策与企业主管人员的主观性联系较强，特别是在一些规模较小的企业更加明显。
因此，从税收筹划方案的制定实施到潜在风险的显现，受到主客观条件的制约，对于客观条件，一般是无法改变的，只能是遵循其发展的规律，充分加以利用；而主观条件，也就是税收筹划人员的素质等方面是可以调控的。而这种税收的主观相关性，在中小企业的税收筹划方案制定中，体现的会更加明显。
同时，在中小企业中，有的筹划方案是本企业内财务人员制定，有的是外部中介机构制定的，外部机构的税收筹划方案具有收费性质。税收政策不变的情况下，中小企业的税收不会有太大影响，而税收政策变动之后，没有能力制定税收筹划方案的企业，聘请税收筹划机构增加了企业的负担，给企业发展带来不小的压力和风险。
此外，中小企业的经营活动对于收益性较强的经济行为往往是比较热衷，实时调整的经济活动，会使得原本的税收筹划方案时效性减弱，若是税收筹划方案灵活性不够，或是没有相关税收筹划方案及时变化与其相匹配，其风险性会加大。
如何防范风险？
中小企业是与所处行业的大企业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。不同国家、不同经济发展的阶段、不同行业对其界定的标准不尽相同，且随着经济的发展而动态变化。各国一般从质和量两个方面对中小企业进行定义，质的指标主要包括企业的组织形式、融资方式及所处行业地位等，量的指标则主要包括雇员人数、实收资本、资产总值等。量的指标较质的指标更为直观，数据选取容易，大多数国家都以量的标准进行划分。
从风险管理的角度，充分认识中小企业税收筹划风险的特征，做好防范税收筹划风险工作，对风险进行及时规避、转移、降低、保留，实时对税收方案进行灵活变化运用，这些都对进行成功税收筹划重要的积极意义。
笔者认为，防范中小企业税收筹划风险，首先需要完善内控制度，规范会计核算等基础性工作。在中小企业中，内部控制体制不十分健全，导致企业税收筹划方案制定时，由于内部经济环境存在较大的不稳定性，加剧了筹划方案的风险性。
从战略风险管理的角度，降低风险可以从风险的规避、转移、降低、保留几个方面来着手，在这其中重点是在风险控制和风险转移。相比较而言，事中、事后风险控制往往只能是“亡羊补牢”，实际经济活动中，大多数纳税筹划侧重于事前风险防范；风险转移一般是通过协议邀约的形式将风险转嫁给参与风险计划的另一方主体。
从中小企业现状来看，可以委托聘请中介机构的专家负责纳税筹划工作，中介机构从事业务事项时，一般会和纳税人签订协议，约定若出错导致纳税人遭受罚款、缴纳滞纳金等损失，由中介机构负责承担相应的损失，这就意味着纳税人的纳税风险转移到其身上，这既符合了风险转移的原则，也适应了中小企业目前现状的需求。
第二，合理利用中小企业税收优惠政策。为促进中小企业的发展，国家对增值税小规模纳税人提供了很多税收优惠政策：比如，自2009年1月1日起，根据增值税法的相关规定，增值税小规模纳税人增值税的征收率为3%。为更好适应经济环境发展的需要，我国对中小企业纳税人的税收相关法律制度会常常随经济情况变化，或是为配合产业政策需要不断修正、完善。在经济飞速发展时，其修正次数与其他法律规范相比较而言会更频繁。
中小企业在进行税收筹划时，应充分利用先进的现代计算机网络和书籍报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收政策信息搜集体系制度，收集和整理与企业经营活动相关的税收优惠政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，增强灵活性，确保企业的税收筹划行为在税收法律征管的范围内实施。另外，不同的企业增值税纳税人身份的认定，对税收筹划方案的制定也有较大的影响。
第三，增强纳税人的风险意识，正确认识税收筹划。在企业中，特别是中小企业，成功的税收筹划方案，需要各部门的密切联系配合。企业的管理层，是企业能否良性发展的关键。一般情况下，企业管理层的越是重视发展某个部分，其效用发展的才更快更充分。在中小企业，对于税收，管理层首先是要树立“依法纳税”的观念，这也是进行成功税收筹划的重要前提。当涉及税收政策的方面时，管理层要敢于去尝试，当然这并不是说要去“冒险”，而是组织相关的专业财务人员，或者是寻求相关财务机构的帮助，根据企业发展的实际，设计出最适合企业发展的税收筹划方案。
第四，提高税收筹划人员素质，保证方案的质量。目前，我国的税收筹划人才队伍尚未形成专业化，目前中小企业的税收筹划工作主要来源于以下方面：一是由委托税务师事务所、会计师事务所等中介机构来进行；二是由单位的财务等相关人员来负责。
第五，建立良好的税企关系，增加“话语权”。国家宏观经济政策的变化是客观的，也是适应经济发展的所需，对于暂时性的税收征管政策，中小企业纳税人除了要及时了解外，对制定的税收筹划方案还要具有一定的弹性空间，灵活的应对税收政策的变动，有条件的中型企业可以设立部门，通过各种媒体、网站途径，获取最新最全面的税收优惠政策，减小税收政策的变动对其造成重大的损失。
