（四川农业大学监审处，成都 611130）
（Supervision Department of Sichuan Agricultural University，Chengdu 611130，China）
摘要： 合理控制工程造价，提高资金的使用效益是高校管理层的共识。内审部门作为高校实施内部控制的职能部门，通过采用全过程跟踪审计，将工程审计关口前移，使审计人员掌握的信息更加充分，从而更有效地履行监督与评价职能，规范管理，合理控制工程造价，提高建设资金的使用效益。
Abstract： It is the consensus of the management in colleges to reasonably control the engineering cost and improve the efficient use of funds. As the functional department of colleges to implement the internal control, the internal audit department takes the audit pass forward and makes the information of the auditors more fully by the whole process tracking audit and to effectively perform the functions of supervision and evaluation, make the management standard, reasonably control the project cost, improve the use efficiency of the construction funds.
关键词 ： 跟踪审计；高校；工程审计
Key words： tracking audit；college；engineering audit
中图分类号：F239.63 文献标识码：A
文章编号：1006-4311（2015）06-0208-03
0 引言
随着高校招生规模的逐年扩大、教育部对高校投入的增加以及各高校为改善教学硬件条件、培养高素质人才的需要，工程建设方面的投入在高校的经费投入中占有相当大的比例[1]。为进一步加强和规范高校建设工程的全过程审计，提高建设资金的使用效益，教育部于2007年提出了《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》，建议大中型项目应实施全过程审计。本文结合本校在近几年逐步开展建设工程项目全过程审计的经验，就全过程跟踪审计的实施特点、实施过程面临的风险及相应的解决办法等方面的问题进行了阐述和探讨。
1 全过程跟踪审计的实施特点
跟踪审计的目标是实现质量、进度、效益的统一。实施中一般将整个建设过程划分为几个阶段或者重点事项，审计人员根据划分的阶段及时地对各阶段的内容进行提出审计意见或建议,以便及时纠正存在的问题、完善管理，实现建设目标，获得最佳的投资效益。与传统的结算审计相比跟踪审计具有以下特点：
1.1 审计时间前移 传统审计一般在审计对象已经交付使用后进行，节约投资的可能性也基本不存在或者已经失去。与传统的结算审计不同，跟踪审计贯穿于投资立项到竣工交付使用各阶段，包括项目决策阶段、项目准备阶段、项目实施阶段及竣工后评价阶段，审计的关口前移，对一些重要阶段与环节能及早进行介入审计，对项目的具体情况更加清楚。
1.2 审计内容更丰富 全过程审计的内容包括对建设项目投资估算、勘察设计概算、施工图预算、竣工结算、财务决算等各阶段经济管理活动的检查和评价。
1.3 审计的目标不同 全过程审计要对各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价。通过审计，可以有效控制并真实反映工程造价，降低工程建设成本，提高投资效益，完善建设工程管理，维护教育部门和本单位的合法权益，促进廉政建设，充分发挥审计部门为经济建设服务和为领导决策服务的职能作用。
2 全过程跟踪审计的模式选择与实施要点
2.1 审计模式的选择 根据教育部《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》，对大中型项目应实施全过程审计，也可根据重要性与成本效益原则，结合内部实际情况，对大中型建设工程项目部分阶段或环节进行全过程审计，即按介入时间，可以分为全过程和阶性性两种。“意见”还指出，开展全过程审计可由内审机构实施或内审机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施，即按实施的主体，可分为内审机构为主和以外购服务为主两种。
开展跟踪审计对人员的专业素养要求极高，需要工程造价管理、工程技术且懂审计法规的复合型人才。目前高校内审机构普遍存在制度不健全，专业配置不健全、不合理的情况。例如，很多高校是纪检审合署办公，既要开展纪检监察工作，又要作审计实务，精力分散，使审计质量得不到保障；同时，人员配置也不尽合理，内审人员多由财务人员或行政人员组成，少有工程造价类人员。因此，对于大中型建设项目采用“外购服务”是合理的，对于小型项目及维修类项目，可由内审部门承担。
2.2 各阶段审计的实施要点 全过程审计的范围是项目的整个周期内的经济活动，实施中应根据重要性和成本与效益的原则有所侧重。根据高校工程审计的实际情况，对各阶段开展的审计实施要点总结如下：
2.2.1 设计阶段之前 从理论上讲，全过程审计应从项目建议书、可行性研究阶段就介入，从源头上抓住投资方向，避免投资决策失误而产生的损失。虽然有研究表明，项目前期的决策阶段确定的建设地点、建设标准等对工程造价会产生决定性影响。但在实际操作中，这三个阶段审计很难介入，究其原因，此三个阶段的论证需要的知识领域很宽，审计部门难以胜任；另一方面，无相关配套的法规出具审计意见，如果勉强出具审计意见，一旦工程出现问题，容易出现审计担责的情况，审计风险极大。因此，对于项目建议书、可行性研究阶段和决策阶段的审计，在审计力量有限的情况下，重点放在程序性审查上较为合理。
2.2.2 设计阶段 据相关研究，约占工程造价1%的项目设计影响工程造价达75%以上。设计是项目由计划变为现实具有决定性意义的工作阶段，审计的重点应放在结构选型、技术方案与设计合同上。通过类似工程预算法计算造价指标，评估设计概算的合理性，从造价角度提出建议，使设计方案在功能合理的前提下满足经济性原则。对于设计合同，应重点审查是否列入了有关设计质量的考核办法和奖惩措施。
2.2.3 招投标阶段 招投标阶段审查的重点应放在对招标文件、工程量清单与合同的审查上。审查招标文件中招标范围是否完整，文字表达是否准确，评标办法是否合规，程序是否合法。另外，因工程量计算不准确和项目特征描述不完善而引起的索赔造成的价款调整一直以来在工程总造价中占有相当大的比例，在工程量清单审核中，应通过复核工程量计算底稿，重点审核工程量计算有无重大错误、有无漏清单项以及项目特征描述是否完整，堵塞因工程量清单问题而给承包商以不平衡报价和事后索赔的机会。对于合同签订前合同的审查，主要应关注招标文件与合同条款的一致性，合同中涉及造价、工程范围、预付款的支付、工程变更的确认与结算办法、风险和质保金的约定以及违约与索赔等条款需特别注意[2]。
2.2.4 施工阶段 施工阶段是重中之重，这一阶段审计的重点主要有合同的履行、工程变更签证、索赔、材料采购与隐蔽工程。
2.2.4.1 合同的履行 合同是审计的主要依据，合同是否适当履行是结算审计的前提。质量、工期与造价为工程管理的三大目标，长期以来造价管理没有得到很好的控制。根源在于:按惯例，合同参与方为基建方、监理方和承包人三者，施工合同对三者各自的权利与义务作了明确的规定；然而，在高校，对基建方与监理方考核的指标是质理与进度,往往忽视了造价管理。采用跟踪审计后，审计部门介入后将合同参与方变为四者，审计人员应重点关注承包人是否按设计文件施工、有无降低材料标准以次充好、隐藏工程是否属实等。
2.2.4.2 变更与签证 涉及变更的原因很多，难以避免。首先，对变更的必要性要进行分析,分析是谁的责任造成了变更、是否包含在合同约定的风险范围之内，只有客观因素且非承包人原因造成的变更才能获得认可。其次，变更实施后要及时签证，要审计变更签证的内容是否完整，程序是否合规。最后，还需从内容上分析签证是否重叠、属实、计算是否准确、有无只计变更增加而无减少的情况。
2.2.4.3 索赔 索赔是指合同一方因非已方的原因而遭受损失，按照合同约定或法律法规规定应由对方承担责任，而向对方提出补偿要求的一种行为。索赔成立需满足两个条件，一是非已方责任，二是造成了实际的损失。除此之外，索赔还应在规定的时间之内提出，超过时效是可以不受理的。
2.2.4.4 材料采购 材料在工程造价中占有较大比例，对工程造价的控制起着重要作用。对于承包商采购的材料，要审查规格、品牌是否与投标文件一致，必要时可请质检部门鉴定。对于甲方提供的材料，则应重点审查数量与质量，以及承包商是否多领材料。
2.2.4.5 隐蔽工程 隐蔽工程是审计的难点，易产生争议。审计人员应到现场取证，可采用审计日志的方式，经核实后的隐蔽工程记录需经各方签字才能作为结算的依据。
2.2.5 项目竣工结算阶段 竣工结算是工程造价的确定阶段，竣工结算的编审最好将合同内部分与实施中产生变更部分分列，以便于分析查找并量化变更因素。审计人员应作好这几点工作：首先是利用竣工图纸和掌握的现场情况，严格核实工程量；其次是审查取费标准，规费、安全文明施工费的计取要按取费证和评分表记取；对于变更项目，要正确套用定额，注意是否按合同下浮。最后是人工费要根据施工进度分段调价，材料价差要注意控制风险幅度。
3 跟踪审计存在的风险和面临的问题
3.1 跟踪审计存在的风险 高校建设工程项目全过程审计风险，既有外部影响因素，也有审计部门和审计人员自身的因素，全过程审计由于环境的复杂性和对象的特殊性增加了审计风险,识别风险对于控制风险、提高审计质量具有重要的现实意义。
3.1.1 环境风险 目前，我国在跟踪审计方面尚没有成熟的法规,现有的法规仅是在宏观层面上给出了一些指导，对实施过程中依据的标准、具体的程序、细节缺乏相关的规定。其次，责、权、利边界的划分模糊且存在一定的交叉，对于审计绩效的度量也缺乏相关的说明。另外，现有的审计法律与建设领域相关的法律如《合同法》、《招投标法》等没有实现很好的衔接，对于审计过程中发现的问题难以作出共性的评价、判断，一旦诉诸公堂，审计结论难以得到支持[3]。
3.1.2 技术风险 工程项目集工程技术、经济管理于一体，审计中难免要就一些技术问题给出处理意见，一旦项目出现问题，审计部门易成为管理部门的替罪羊。
3.1.3 审计人员素质引起的风险 跟踪审计的时间跨度长，涉及的资金量大，涵盖多个领域，对审计队伍的专业素质和职业道德提出了更高的要求。目前，高校的内审人员以财会人员居多，工程技术、管理、法律方面的专业人才的则较少，人员结构还远远不能满足跟踪审计工作的需求。
3.1.4 内审外委引起的风险 咨询机构为争取业务而低价恶性竞争的现象相当普遍，部分机构为争取市场，压低审计费用,减少审计投入，且中介机构的人员流动性大，致使审计质量难以保障。加之跟踪审计是新事物，对很多咨询公司来说也是摸着石头过河，根据“中价协”的规定,正式审计结果需三级复核后出具，但实际上三级复核流于形式，最终导致审计质量不高。
3.2 跟踪审计面临的问题
3.2.1 相关法律法规不健全 跟踪审计目前还没有配套的法律法规、操作规程，跟踪审计的合法性受到质疑。在施工合同中，建设方、监理方和施工方的权力义务已经有明确的规定，然而，对跟踪审计方的法律地位没有明确规定。权责不清，定位不适当，插手到具体的项目管理，易出现审计越位，难以得到建设方、监理方和施工方的配合，易产生内耗，影响审计工作的开展。
3.2.2 内部审计人员的综合素质有待提高 基建项目涉及土建、安装等多个专业方向，专业性、政策性强，要求审计人员具备全面的专业修养与较高的职业道德,既要懂工程技术、工程造价管理,又要熟知审计法律法规。但高校的内审人员大多是财务审计人员经过短期的基建工程审计培训后上岗，基建工程相关专业知识有限；有的则是工程技术或类人员直接上岗，对审计程序、法规尚未接受系统的培训。
4 展望
建章立制，使全过程跟踪审计有章可循。通过建立一整套明确的、可操作性强的跟踪审计规章制度、实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，相互配合，协调运转，营造一种各参与单位难以违规的环境。
优化审计人员配置，提高整体素质。抓好现有审计人员的在职培训，促使其更新知识，同时加强廉政教育、法制教育。根据项目的特征设置审计小组,确定项目负责人、设计审计方案，确定跟踪关键点，专人专职负责跟踪监督与管理。
明确审计的地位。施工合同中明确了建设方、监理方和施工方的权利和义务，项目实施实质是这三方相互博弈的结果。跟踪审计实施后，使这一系统的参与者变成了四方。因此，有必要在施工合同中对审计方的权责明确。
跟踪审计是传统的事后审计的发展，它围绕质量、工期、造价三大管理目标，延伸了审计的内涵，贯彻了关于效益审计的要求。相关行政部门、高校管理层及审计部门应借鉴国外的先进经验和国内的成功案例，完善相关法律法规，提高审计人员的专业素质，使全过程跟踪审计在高校的基础建设中能够逐步开展，发挥好审计部门在工程造价控制、监督方面的职能，这也是合理确定工程造价，提高了建设资金的使用效益，促进了廉政建设，建设节约型社会的需要。
参考文献：
[1]陈丽瑛.高校建设工程项目全过程审计研究[J].建筑经济，2011，11.
关键词：高校工程审计；全过程跟踪审计；审计应用
使进度、质量和效益实现统一，是跟踪审计的目标。在具体应用过程中，通常将工程项目细分为不同阶段，根据每个阶段的内容，审计人员有针对性地提出审计意见。这样可以及时发现问题和解决问题，促进工程项目建设目标顺利达成，并且能够使投资效益实现最大化。
一、全过程跟踪审计的实施特点
1.审计时间前移
传统审计的进行，通常实在项目建设竣工交付使用后进行，这种事后审计的方法存在很大不足，那就是无法为节约项目投资提供支持，不利于工程项目效益实现最优化。相较于传统的结算审计，全过程跟踪审计具有贯穿于工程目的全过程，从工程项目立项、设计、施工、竣工、交付使用等，每个环节与阶段都进行审计。全过程跟踪审计分为五个阶段，即项目决策、准备、实施、竣工、交付后。将审计前移到工程项目各阶段，这样将有助于更好地控制工程项目建设质量，并较好地管理控制各项投资情况。
2.内容更加丰富
从内容来看，全过程审计包含的内容比较多，其中包含设计概算考察、估算建设项目的投资情况、施工图预算、财务、竣工决算等，进行全过程审计，就是要检查和评价各个阶段经济管理活动。
3.审计目标不同
与传统的审计目标相比，全过程审计的目标具有自己的独特特点，就是针对工程项目建设各阶段的活动，进行经济管理、控制、监督，以及评价，以审查其效益，确定其合法性、真实性。对工程项目进行审计，可以更高效地控制工程项目造价，使工程建设成本降低，从而大大提高经济投资效益，使工程建设得到完善，促进清正廉洁，使有关部门的合法权益得到维护，使审计部门充分发挥其职能作用，以便为领导决策、经济建设服务。
二、全过程跟踪审计中存在的不足
1.相关法律法规不健全
从当前情况来看，全过程跟踪审计还存在很多有待完善的地方，例如，缺少健全的配套法律法规、整体制度、和操作的流程，而这就使人们普遍质疑跟踪审计的合法性。在合同中，已经明确规定了建设方、监理方和施工方三方的权力和义务，然而，并没有明确的规定对跟踪审计方的法律地位。没有恰当的定位，且权责不明确，使其在对具体的项目进行管理时，经常会发生审计越位的情况。由于工程项目涉及的主体比较多，在全过程审计过程中，建设方、施工方以及监理方配合不到位的话，就会导致内耗增多，阻碍全过程跟踪审计的实施。要想解决这些问题，就要完善体制机制，使全过程跟踪审计有理可依。
2.审计人员专业素质有待提升
工程项目建设涵盖的内容非常多，涉及的部门也非常多，具有极强的专业性和政策性。这就需要审计人员必须要具备广泛的知识面和良好的职业道德，要精通工程施工、造价管理等相关知识，还要具备良好的法律素养，熟悉相关的法律法规，有力约束自己。但是，高校工程的审计人员，大多都没有经过专业学习，一般都是短期培训后上岗，由于相关专业知识匮乏，缺乏对有关法律法规、程序的了解。因此，在进行人员安排时，要统筹考虑，优化组合，合理配置审计人员，加强法律法规教育，加强专业知识培训，提高审计工作人员的整体素质。
三、全过程跟踪审计在高校工程审计中的应用
1.设计阶段
决定项目从计划变为现实的的阶段，是设计。在结构选型、技术方案与设计合同，是审计的重点。通过对设计概算的合理l生进行评价，基于工程造价提出意见，可以使高校工程项目设计更加合理，既能防止施工过程中出现设计变更，也能降低投资成本。在设计合同时，考核办法和奖惩措施是否在列入范围内，也使要重点审核的范围。
2.招投标阶段
审查招标文件、合同、以及工程量清单，使审查招投标阶段的重点。招标范围的完整性文字表达的准确性，程序设计的合法性，以及评标办法的合规性。在对工程量清单进行审核时，要反复核算工程量计算底稿，着重看审核描述是否完整，有无重大失误。
3.施工阶段
一是合同的履行。进行审计，主要依据的是合同。结算审计的前提，是能否恰当的履行合同。工程管理的三个大目标，是质量、工期，以及造价。造价管理发展到现在，仍没有很好的控制。审计部门介入，采用跟踪审计，合同参与方即成为第四方。
二是变更与签证。很多原因会导致变更。总体而言，变更很难避免。如果必须要进行变更，必须要对其可行性和必要性进行论证。要想获得认可，造成变更的原因必须是客观因素，并且，是非承包人的原因。
三是索赔。因合同的非己方原因，导致出现问题，以签订的合同以及相关法律法规为依据，由对方进行赔偿的行为，即为索赔。
四是材料采购。材料也是占有较大比重的一项方面，对于工程造价方面产生十分重要的影响。承包商所购买的材料，要对其进行品牌、规格等方面的审查，确定与投标文件的内容一致。若有必要，可向质监部门进行求助。
4.项目竣工结算阶段
在竣工结算阶段进行审计时，发生变更的部分最好分列，这样做，会方便对其进行分析量化，寻找、分析变更的原因。作为审计人员，要注意：熟悉掌握施工图纸，严格核实工程量清单；第二，详细审查取费标准。并且，要根据项目工程的进度，进行分段调价，来收取人工费。并且，材料价差要注意对风险大小进行控制。
关键词：建设项目；工程造价；项目管理；全过程跟踪审计
中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）11-0223-01
1 全过程跟踪审计的原则
工程项目建设是一个由多方参与的综合性活动，需要各项目参加者相互配合协调，使各项工作形成合力，确保项目建设顺利进行。因此，在开展跟踪审计工作时，必须明确工作目标，合理定位，开展工程跟踪审计工作应遵循下列原则：一是服从项目总体建设目标。工程项目建设目标包括进度、功能(质量)和投资，跟踪审计时必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，同时加强对各建设目标分析和评价，做好各建设目标的平衡与优化。二是以投资控制为中心。建设项目审计的主要目标是控制投资，因此在进行跟踪审计时应紧紧围绕这个中心开展，监督建设资金的运用、投资的控制情况，同时，应用价值工程理论，对设计方案和施工方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。
2 跟踪审计的内容
对国家投资建设项目的跟踪审计，其目的是通过协助业主控制项目建设成本和对整个项目各环节的程序监督控制，使工程项目合规合法，工程总造价有效控制在成本控制目标之内，并顺利完成竣工决算，因此国家投资建设项目跟踪审计一般实行建设前期、建设期间、竣工决算几个过程(本人认为民间投资的跟踪内容在建设期间有一致性，因此不单独展开)，主要内容分别为：
（1）建设前期主要跟踪审计的程序性内容有：建设项目法人制是否建立；建设项目可研、立项、初步设计、概算、规划、消防、土地征用和环保等内容是否经有关部门审查批准；项目是否列入年度建设计划，资金来源是否合规、合法；建设项目的勘察、设计、监理、施工、重要设备材料等是否按规定程序进行招投标，并签订合同；勘察、设计、监理、施工等单位的资质是否符合要求，有无超越规定资质要求；预算或标底编制是否符合定额规定，工程的计价依据和原则是否合规、合法、准确；建设项目的管理单位(如代建单位)其内控制度是否建立健全，如拔款会签制度、工程变更会签制度、无价材料会签制度、会签的各级权限设置等，并在项目实施时是否得到有效执行。
（2）建设项目实施期间跟踪审计主要内容有：概(预)算执行及调整的真实性、合法(规)性，有无超出批准概算范围投资、挤占或者虚列工程成本等问题；项目是否存在边设计边施工，或因投标原因而提出的不合理设计变更，此种现象在大型景观工程和装修工程中较容易发生，因实行工程量清单报价后，投标单位会存在不平衡报价，中标后往往会以各种理由使投标报价中低报价的内容通过设计变更变换，建设单位如没有严格的工程变更内控制度，非常容易造成管理上的缺陷，最终会造成增加投资和损失浪费现象；对设计变更、现场签证、无价村料定价等进行适时审计，审查其是否真实、合理；根据项目招标文件及合同，结合现场的形象进度，核实由施工单位上报的，经监理审核的月进度款支付计量报表；参加监理例会和各种涉及投资变更的各种会议；帮助业主单位及时督促施工等单位做好造价及各种工程验收资料，做到项目完工，资料也能及时完整上报，以便顺利通过竣工验收。
（3）竣工决算内容主要有：工程结算审计主要审查工程量计算，套用定额或采用的清单综合单价是否准确，设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实，材料差价核实是否合理，工程费用计取是否合规，招标文件中约定的人员、机械、质量、工期等是否按履约承诺完成；竣工财务决算审计主要审查待摊投资的真实性、合法性，利息和资金占用费用是否真实，其分摊是否合理、有无挪用资金、有无挤占工程投资支出，工程投资是否真实合法，竣工图纸及相关资料是否真实、竣工资料与实物是否一致，建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，是否超出概算金额等。
3 建设项目跟踪审计应注意的问题
(1)跟踪审计工作的定位作为工程项目建设中的一方，跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性，处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开，只关注工程造价，不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常，也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此，审计工作一定要定位准确。
(2)提高跟踪审计人员的业务素质传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上，审计人员很少深入施工现场，不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法
缺乏了解，思想还停留在传统审计模式，从而使跟踪审计工作流于形式。因此，要高效地开展跟踪审计工作，首先要提升审计人员的政治素质，强化审计人员的责任心和敬业精神，树立崇高的工作责任感和职业道德；其次，改进工作方法，完善审计制度，让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论，制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则，保证跟踪审计有效实施；最后，提高审计人员的专业水平，注重审计人员综合能力的培养，以提高全过程跟踪审计工作质量。
(3)制定切实可行的审计方案由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，跟踪审计方案必须与工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到指导性作用，反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场，搞形式主义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指导作用。
(4)设置审计查证作业关键控制点根据建设项目全过程造价管理理论，工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时，应当以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量，应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注，在实施审计时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制订各环节跟踪审计细则。确保建设项目投资得到有效控制。
4 结语
开展跟踪审计需要在实践中不断完善跟踪审计；加强对投资效益的审计评价，采用多种方法对公用、公益投资的社会效益进行评价，符合绩效审计这个大方向。工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节。以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效果。
参考文献
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关键词：内部审计 思考 全过程审计
随着内部审计的转型和发展，传统的结算审计已经不再是重点，更加关注造价控制与业务管理的全过程审计成为组织内部审计发展的必然趋势。本文从内部审计的角度来谈谈对建设工程全过程审计业务的认识。
一、 解决审计对象――要审什么
全过程审计客体是项目建设过程中的技术经济活动内容，包括开工前、在建期和竣工验收阶段的所有工作。这些审计对象所涉及的实体主要包括建设项目的主管部门、建设单位、设计单位、施工单位、监理单位、金融机构、材料设备供应商以及参与项目建设与管理的其他部门。可以看出全过程审计涉及的审计对象很丰富、各种关系实体也比较多，面对这样的环境内部审计到底要审什么，必须把握三个原则：高风险区域一定要关注；对促进控制工程造价及业务管理实际效果好的一定要关注；把握好审计技能能够达到的范围。根据以上原则合理制定全过程审计程序规范，科学设定关键控制点。
1、施工前
1.1设计概算编制：主要审查编制内容是否准确齐全、编制依据是否合理合法、工程量计算是否准确、计价指标和其他费用是否合理等。
1.2施工招投标活动：重点审查招标方式和程序是否合理合法、投标单位的资质、招投标文件和施工承包合同内容的完整合理等。
2、在建期
重点对以下内容进行审查：合同价款调整、隐蔽工程.大宗材料与设备采购、工程洽商变更、工程进度款、工程索赔费用等。
3、竣工验收阶段
竣工结算和工程决算是验收阶段的关键控制点。
4、其他应设置的关键控制点
4.1内部控制制度：工程管理部门是否建立了必要的内部控制制度，并对其健全性和遵循性进行审查。对没有建立的建议、督促其及时建立，对存在缺陷与不足的应提出修改和完善建议，对执行不力或违反规定的应披露并督促改进。如：发现某项设计变更不合理，应当对此设计变更是否遵循了内控制度进行验证，发现没有遵循的情况，从应当控制环节上揭示和评价违反内控制度的情况。
4.2概算执行情况：审查施工图预算或工程标底是否超概算，对于超概算的原因应予以分析和披露。跟踪审查工程的实际建设规模、建设标准是否符合批准的设计概算，并分析偏离的原因。建立健全建设单位调整概算的审批机制，对确实不符合项目建设实际需要的部分进行修改和补充。
二、 解决问题提出――能审出什么
应从四个层次上把握问题的提出：业务是否规范、风险是否有效管理、控制责任是否落实、效益性是否体现。比照规范的项目建设程序可以发现业务不规范的现象。同时设计阶段有设计错误造成的设计质量风险、招投标阶段承包商和业主也都应有对风险的应对措施、合同签订阶段主要存在条款错误和混乱对业主不利等风险、施工阶段主要存在承包方不按合同履行义务、监理失职、采购设备材料质量等风险。以上这些风险如果得不到有效控制，肯定会出现问题。
在过程中如果能够发现这些问题，就能够从源头上帮助建设单位规范管理、把问题解决在萌芽状态，避免了问题积累。这种促进管理、提高效率、控制造价、融审计监督与服务为一体的综合效果正是全过程审计所特有的优势所在。
最后，对于问题披露的主要方式就是撰写内部审计报告。通过定期或不定期的审计报告反映审计结果，提出问题、对策和建议，以利于审计信息的应用。审计报告的主要目的之一就是揭示问题，揭示问题就应该揭露问题的本质、挖掘问题产生的根源，反映的问题应该是使用单位、主管单位、建设单位等各方最为关注的问题。专业的工程技术人员由于职业判断的局限性，对管理问题缺乏敏感性、对出现问题的本质认识与审计的角度比较还存在差距。
三、 解决怎么审――与咨询公司的合作
绝大多数内部审计目前对全过程审计采取的都是合作内审的方式，即聘请具有工程造价咨询资质的公司提供服务。但对于咨询提供给的结果必须用三种方式综合理解并加以应用：
1．“取其精华”
工程造价咨询公司在工程技术专业方面的权威性是不可否认的，其对专业技术信息的把握及认定是值得信赖的，应取其精华。
2．“循循善诱”
把咨询公司掌握的，对你内部审计人员发表审计意见、形成审计报告有用的东西，需要循循善诱地用审计的思维方式反映、表达出来。
3．“揠苗助长”
关键词：全过程跟踪审计；工程造价；应用
工程造价控制与管理是一个动态过程，既是对工程投资费用的控制与管理，也包括对工程价格的控制与管理。跟踪审计将工程建设的整个过程划分为若干个阶段，审计人员则在建设过程中对各阶段、各环节的事项实现审计，并提出审计意见与建议，促进被审计单位及时纠正存在的问题，改善建设工作，让工程建设在规范、有序的环境下运行，以获得经济效益与社会效益的最大化。以下将对全过程跟踪审计的实现原则以及在工程造价中的应用进行分析与阐释。
实施全过程跟踪审计应遵循的原则
工程项目的建设涉及到多个专业之间的配合，只有参与者相互协调，才能形成合力，确保工程的顺利开展。因此，在实现全过程跟踪审计过程中，应明确工作目标、合理定位，并遵循以下原则：一方面，严格服从项目的总体目标，包括其进度、投资、质量等，在全过程跟踪审计中，应明确具体要求，围绕工程项目的建设目标开展工作，并强调对建设目标的分析与评价，实现工程的目标平衡与质量优化。另一方面，强调以投资控制为中心。工程项目审计的目标为控制投资，因此在实现全过程跟踪审计时需紧密围绕这一中心，控制建设资金与投资状况，并充分应用价值工程理论，实现设计方案与施工方案的优化，提出科学建议，促进投资效益的最大发挥。
全过程跟踪审计在工程造价中的有效应用
2.1决策阶段的跟踪审计
项目决策的科学性、合理性是开展工程的基础，也是设计的依据，对整个工程项目的工程造价与投资效果等有直接关系。项目决策的重要依据为可行性研究，既需要对评价项目的可行性深入考查，也要实现方案的优化，并在此阶段即做好工程投资的估算工作。投资估算需要满足限额设计及概算控制的要求。参与可行性研究的工作人员应进行全面市场调查，从项目的建筑标准、建设规模、配套工程、技术装备以及建设地点的选择等多方面进行综合考虑，通过相关指标的计算，从经济、技术、财务、社会等多个方面综述项目可行性。实际上，在此项工作的落实过程中，有些领导只要确认了某项工程，其可行性研究就会流于形式，其结果往往造成项目损失。因此，在项目决策阶段把好审计关，对后续工作的开展至关重要。
2.2设计概算阶段的跟踪审计
投资决策的科学与否，对投资效果产生直接影响，因此工程设计阶段对工程项目造价具有重要作用。从国内外大量的工程实践与工程造价资料表明，设计阶段对工程造价的影响远超过其他阶段，影响程度高达80%，因此可以说设计阶段对工程造价管理至关重要，是控制造价的关键环节。
设计概算阶段的审计工作，重点在于对造价编制依据的审查，主要审查造价编制的合理性、合法性、时效性以及其是否符合适用范围。一般工程造价的编制依据国家与主管部门的批准方可，未经许可不得使用。另外，还要实现对概算编制深度、成本及合理性的审计。
2.3招投标阶段的跟踪审计
在项目招投标阶段，主要为工程提供准确、合理的预算，以便确定投资规模，合理安排资金，并确保工程严格按照预算执行。另外，造价咨询机构应尽力配合建设方选择报价合理、技术水平高的施工单位与材料供应商，主要工作包括：一是拟定发包方案、编写招标文件同时招标公告，制定预审资格条件，并组织接收投标方的报名，审查资格，确定潜在投标目标。二是尽量制定详尽的工程量清单，并明确工程的标底，开展现场的答疑与勘查工作；组织开展评标工作，并对施工方的投标实现清标工作。三是初步拟定工程合同；编制招标情况报告；咨询机构应该在编制工程标底与清单时，应附有价格的浮动区间材料明细表，并确定甲乙双方各自的责任，避免今后实际施工过程中的造价争议。
2.4签订合同阶段的跟踪审计
当确定中标单位后，审计部门应监督建设单位做好如下工作：建设方再次认真复查投标文件，在合同中明确评标过程中需澄清的内容，并合理约定合同中涉及到的工期、工程款结算、违约争议等费用问题。在签订合同过程中，如果招标文件中存在不具体、不明确的内容，应及时谈判，获得更利于合理造价的合同条款，并对一些明显不合理的条款，尤其可能在施工阶段产生变化的项目，应及时与中标人进行沟通与调整。准确预测施工过程中可能产生的索赔因素，并具备索赔的前瞻性，可避免更多索赔事件的产生。另外，还应注重工程担保与工程保险工作，也可有效避免工程风险损失或赔偿纠纷，通过各种控制措施，适当转移或者分散风险，合理规避，对加强工程造价的控制具有重要作用。
2.5施工阶段的跟踪审计
施工阶段是产生工程费用的重要阶段，其审点在于对每个单位工程进行详细计算，选择合理方案，并对各项费用的计算标准实行审查，其中包括工程量是否符合规定、计算单位合理与否，是否存在重复计算或者漏算现象，是否根据工程的具体实施情况及定额子目内容进行分项计算；定额单位是否有误；选择的定额方法是否符合施工方法、施工条件及施工工艺等。如果定额工作内容或者材料不符合实际，就要考虑定额换算、补充定额等内容编制是否符合规定，有无高套定额、错套等问题，费用列项是否完整；取费标准是否符合规定；取费的费率是否严格按照规定进行，以及人工、机械、材料等价差是否适当调整与计算。
在施工阶段的工作比较具体，因此审计工作更贴近实际。因此，审计人员需立足工程的造价控制，深入施工现场，做好施工管理与工程造价之间的合理沟通，落实监督责任，并重视施工中的每一个环节，以审计人员的专业技术与丰富经验的积累，协调并监督现场施工事件，进而实现对工程投资的服务与管理，实现工程造价的监督与控制工作。
2.6竣工结算阶段的跟踪审计
在竣工结算阶段，施工单位编制的工程结算书中常出现高套定额单价、多算冒领、高套取费用标准等现象，提高了工程造价。因此，应做好施工阶段造价控制等相关资料的归档整理，为工程顺利竣工提供保障。施工期间的跟踪审计时过程控制，那么在竣工结算阶段，则需要对各环节的控制点内容，如工程计量、变更、签证、索赔等核定进行归集汇总。同时可通过价款责任合同中约定的内容，在工程竣工后以货币形式体现，完成施工中各项费用的整理与归档工作，可对工程竣工结算发挥重要作用。另外，在此阶段，除了项目跟踪的主要审计人员对结算内容实行初步审计，还应由技术负责人及项目负责人实现二级复核与三级复核，以确保审计结果的合规性、合理性、科学性。
参考文献：
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【关键词】公路工程 新增单价 审计
我国审计机关成立以来，一些地方就积极探索试行跟踪审计方式，最初主要是在重点投资建设项目，目的是减少投资领域的损失浪费问题。近年来，随着形势、任务的发展变化，各级审计机关更新审计理念，创新审计方法，跟踪审计方式较普遍地得到推广和应用，并取得了明显效果。新增单价的审核是跟踪审计中经常出现的内容，也是工程实施阶段造价控制的关键工作，对投资控制及合理结算至关重要。而现阶段对新增单价编制与确定只有原则性的规定，本文从造价控制的角度，对新增单价的审计进行分析探索。
一、公路工程新增单价的审计依据
现行《公路工程标准施工招标文件》对新增单价主要从三个方面作出了规定：
1.已标价工程量清单中有适用于变更工作的子目的，采用该子目的单价。
2.已标价工程量清单中无适用于变更工作的子目，但有类似子目的，可在合理范围内参照类似子目的单价，由监理人按相关条款商定或确定变更工作的单价。
3.已标价工程量清单中无适用或类似子目的单价，可在综合考虑承包人在投标时所提供的单价分析表的基础上，由监理人按相关条款商定或确定变更工作的单价。
以上规定体现了新增单价和合同价格（单价）保持一致的原则，体现了招投标的意义和价值。
二、目前编制公路工程新增单价的常见做法、存在问题及审计对策
1.合同工程量清单中有适用于变更工作的子目的，采用该子目的单价。
常见做法：例如合同有换填碎石的单价，当变更增加换填碎石工程量时直接采用合同单价。
存在问题：变更增加工程数量时直接采用合同单价，并不违反合同的定价原则。但增加单价相对高的工程子目数量，或减少单价相对低的工程子目的工程数量，可以给承包人带来超额利润，反之，可能导致承包人亏损。
审计对策：在招标文件中规定，当变更增加工程量时，增加部分工程的单价采用控制价和合同价中较低的那个单价，当承包人提出减少工程量的变更时，若合同价低于控制价10%以上时，则承包人应支付该差价给业主。
2.合同工程量清单中无适用于变更工作的子目，但有类似子目的可在合理范围内参照类似子目的单价。
常见做法：
（1）内插法：如灌注桩，清单有直径1.8m和直径2.5m钻孔灌注桩的单价，后来增加了直径2.1m的陆上钻孔灌注桩的单价，以桩径2.1为变量内插求得新增单价。
（2）抽换法，例如400张已有碎石垫层单价，新增片石垫层单价，在碎石垫层的单价分析表上将碎石换成片石。
（3）借用代替法，如用软基的垫层单价替换桥涵的软基单价。
存在问题：
（1）内插法，例如灌注桩内插确定新桩径单价，得到的新单价与清单己有单价呈线性关系，而实际情况是灌注桩的单价与桩径并不是线性关系。
（2）抽换法，例如400张已有碎石垫层单价，在碎石垫层的单价分析表上将碎石换成片石。为便于分析，现采用定额单价说明，碎石垫层基价是1 084元，片石垫层基价是848元，若采用碎石垫层定额将碎石换成片石，则片石垫层基价变为878元。这是由于碎石垫层定额与片石垫层定额消耗是不一致的，因而不能简单进行抽换。
（3）借用代替法，如用软基的碎石垫层单价代替桥涵的碎石垫层单价。虽然都是碎石垫层，由于工艺不同，软基垫层编制定额考虑机械化施工，而桥涵垫层主要由人工完成，是不能借用代替的。
3.合同工程量清单中无适用或类似子目的单价，在综合考虑承包人在投标时所提供的单价分析表的基础上，确定变更工作的单价。
存在问题：
第一种规定，投标人可以采取调低工料机消耗，甚至材料消耗只有工程实体的1/2；减少工序、少套定额，如挡墙工程漏套挖基坑等；套价格低的定额，如水泥稳定基层本来应为厂拌法，而套了路拌法。在投标总价或单价不变的情况下，提高工料机单价和费率。当产生新的工程子目时，就可以争取到较高的新增单价。按此方法编制的子目单价可比合理单价高50%。
第二种规定，按中标人投标时的工料机单价和费率，按现行预算编制办法、预算定额确定的单价已经是对控制价有所下调的单价。若中标人按合理的工、料、机价格和费率投标，现再按中标价与控制价的相同降幅再下降，且不是降了两次，即新增单价水平又在中标价的水平上，再次下调了，这就没有保持投标报价的价格水平，新增单价也是不合理的。
第一种规定、第二种规定都没有体现新增单价保持合同单价水平，违背的招投标的意义和原则。
审计对策：
对策一：招投标阶段公布清单预算价，新增单价的价格水平按投标价与清单预算价的降幅确定。首先按清单预算价的工料机单价和费率、编办和定额编制确定基础单价，再按投标价与清单预算价的降幅确定新增单价。这样就避开投标人报价的工料机单价和费率了，易操作，简单明了，承发包双方对新增单价争议少。
对策二：按市场价确定，按本项目其他标段中标价的平均价确定基准价，再结合本标段的具体情况，如运距不同、施工高度改变、地质差异、土石成分比例等因素，确定新增子目单价。
关键词：全过程跟踪审计；成果；签证；经验
一、黄泥头拆迁安置房二期工程概况
黄泥头拆迁安置房二期工程一标：无锡市广益街道黄泥头安置房小区（原第六色织厂地块）东临小区规划道路，西临通江大道，南临北新河，北侧为江海东路。本标段总建筑面积为80326平方米，由8#、13#～15#、19#～22#、25#、26#房组成，10栋高层住宅建筑和2号地下车库等组成。工程中标价约为1.35亿元。
黄泥头拆迁安置房二期二标：无锡市广益街道黄泥头安置房小区（原第六色织厂地块）东临小区规划道路，西临通江大道，南临北新河，北侧为江海东路。本标段建筑面积约为72976.47平方米，由29#、30#、32#、33#，4栋高层住宅建筑和1号地下车库等组成。工程合同价约为1.35亿元。
黄泥头拆迁安置房二期三标：黄泥头拆迁安置房二期工程睦邻中心工程（通江大厦）位于无锡市广益黄泥头通江大道立交桥东南侧。本工程占地面积为41760平方米，地下一层，地上二十六层。结构类型为主楼框剪结构、裙房框架结构。工程中标价为6500万元。
二、工程项目全过程跟踪审计工作取得的成果
1．在跟踪审计的前期时，明确施工阶段跟踪审计内容：审核工程进度款拨付、隐蔽工程验收、月进度报表、设计变更（签证）、工程价款结算、及时向审计组提供审核结果；依据审核结果提出调整意见，出具月进度审核报告。
2．为确保跟踪审计落实到位，我单位专门配备了相关设备和软件。跟踪审计部再三强调跟踪审计人员要提高跟踪审计的意识，珍惜这次合作的机会，以建设工程项目为中心，树立工程质量是工程生命线理念，在此基础上严格控制工程造价，真正做到工程不停，战斗不止，无论酷暑，还是寒冬，施工现场都有跟踪审计人员的身影。我们竭尽自身的知识和技能，来配合甲方加强工程项目造价控制。跟踪审计构筑起建设工程项目监理、地标项目管理部和审计局以及建设单位立体式交叉管理控制的新模式。
3．黄泥头拆迁安置房二期工程项目的全过程跟踪审计，经过不间断的跟踪审计，我单位到目前为止共发生了工程跟踪审计方案1份，工程月报8份，跟踪审计日志记录600余页，照片700余张，签证121份，退回无效签证15份，累计核减金额约126.41万元。
4．在跟踪审计的过程中，我们遇见的问题及提出的合理化建议主要有如下几条：
问题一：项目开工初期，签证不及时，签证资料不齐全。
合理化建议：在工程例会上，我跟踪审计人员明确提出：
1．相关签证资料按照我方提供的黄泥头拆迁安置房二期工程变更（签证）单要求统一办理；
2．签证的流程要根据签证流程图，逐步实施，不得拖沓。
3．业主、监理及施工单位均认可我方观点，施工单位表态会主动按要求办理相关签证。
问题二：项目过程中，因本工程实行“代建制”，按照合同约定，建设单位要等主体工程封顶，才支付部分工程款，所以施工单位上报验工月报的积极性不高，在开工初期甚至没有验工月报。
合理化建议：在工程例会上，我跟踪审计人员明确提出：验工月报不仅是施工单位的请款依据，同时也是业主明确工程进度及工程用款的依据，所以不管是否申请月进度款，施工单位都应该向监理单位和审计单位提交验工月报，然后上交业主。
结论：业主代表、监理及施工单位均认可我方观点，施工单位目前已能在跟踪审计人员的督促下，每月提供验工月报。
问题三：因本工程有三个地下室，所以土方工程工程量比较大，定额造价相对比市场价高很多。
合理化建议：我单位跟踪审计人员在土方工程开始之初，就及时对土方运距进行主动跟踪，未雨绸缪，为土方费用的的确定提供重要依据。
结论：目前，黄泥头拆迁安置房的土方外运工程单价是25元/方，比定额造价降低45.3%，同比无锡地区其它兄弟建设单位的土方外运价36元/方，要降低30.56%。
问题四：因本工程有三个地下室，所以桩基工程中，泥浆外运工程工程量比较大，定额造价相对比市场价高很多。
合理化建议：我单位跟踪审计人员在泥浆外运工程开始之初，就及时跟甲方提出采用房地产开放商统一桩基报价的模式，将桩基（含所有桩基工序）按790元/米包死。
结论：建设单位同意我方意见，与代建单位协商。
问题五：施工过程中，商品砼供应不及时，致使工期延误；并且出现商品砼坍落度不符合要求的情况。
合理化建议：我单位跟踪审计人员提出商品砼供应时，应有商品砼公司技术人员旁站，与施工、监理、审计一起做实验，鉴定其是否合格，是否可以按合格产品的价格结算。
结论：甲方代表、施工单位、监理均同意我方意见，并实施。
问题六：在门窗的询价过程中，出现了多家供应商，门窗质量、价格层次不齐。
合理化建议：我单位跟踪审计人员提出取长补短，采用材料厂家与加工厂家合作的方式，从而以最低的价格，获得最优的产品。
结论：甲方代表、施工单位、监理均同意我方意见，并实施。
问题七：进户门由出现多个供应商，质量、价格层次不齐。
合理化建议：我单位跟踪审计人员提出通过内部招标的形式，选择供应商。
结论：甲方同意我方意见，并实施。
问题八：外墙涂料的选择。
合理化建议：我单位跟踪审计人员积极组织比价，并多次与崇安区建设管理中心李局等一起去厂家进行实地考察。
结论：在多次比价之后，选择了性价比最高的涂料。
问题主要内容涵盖签证办理、月报提交、土方外运、 泥浆外运、商品砼、门窗、涂料等，均得到甲方、监理、施工单位的一致认可，并实施取得良好的社会和经济效益。
三、工程全过程跟踪审计工作的经验
根据我们在跟踪审计工作中的经验与教训，结合本项目跟踪审计工作中突出存在的问题，为了更好地发挥跟踪审计的作用，我们在接下来的跟踪审计工作中，必须做好以下几点：
1．与甲方和审计局多沟通，对跟踪审计工作的实施和开展要统一思想，这是做好跟踪审计工作的前提。遇到问题时，要及时与甲方、审计局沟通，达成一致意见，统一思想，使甲方和审计局能够主动配合和支持跟踪审计工作，使得跟踪审计人员真正可以在其位，谋其政，跟踪审计的作用能得到充分发挥。
