时间：2023-07-20 16:17:45
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关键词：固定资产 审计目标 审计程序
一、固定资产审计认知
1.固定资产的概述
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产只有同时满足下列两个条件才能予以确认：第一，与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。第二，该固定资产的成本能够可靠的计量。
2.固定资产审计
固定资产审计是指审计人员根据固定资产项目的核算特点，结合企业的实际情况，针对企业内部控制制度的制定和实际执行情况，对固定资产及相关账户会计处理的真实性、合法性、一贯性进行审查和评价，从而得出审计结论的活动。
二、固定资产的审计目标
固定资产是一项长期资产，相对与现金、存货等其他流动资产而言，固定资产的业务量不大，并且在审计程序中不存在类似存货的变现价值评估问题，而累计折旧却是审计的一个重要的方面，根据以上特点，固定资产审计目标一般包括：第一，了解并评价分析被审计单位有关固定资产的内部控制制度是否健全、有效。第二，验证资产负债表上的固定资产项目是否真实存在，所有权是否归属于被审计单位，其使用是否受到限制。第三，确定固定资产的计价方法是否符合规定，资本性支出和收益性支出的划分是否正确并前后保持一致。第四，审查企业当期所发生的固定资产业务是否及时正确入账，并如实列于资产负债表。第五，确定固定资产的折旧方法是否符合规定并前后保持一致，折旧年限和残值估计是否合理，折旧的计算是否正确无误。第六，确定固定资产清理的有关会计记录是否真实、完整，期末余额是否正确，是否在财务报表上如实披露。第七，验证固定资产原值、累计折旧、净值和固定资产减值准备项目在资产负债表上是否恰当列报。
三、固定资产实质性审计程序
固定资产审计为了达到以上的审计目标，必须实施以下七个方面的审计程序。
1.验证固定资产的期末余额。首先索取或编制固定资产及累计折旧汇总表，然后审核固定资产账簿记录的正确性，最后盘点固定资产的实有数，验证其所有权归属。
2.固定资产增加业务的审查。审查固定资产的取得，是固定资产实质性审查的重要步骤之一，固定资产的来源和取得方式包括投资者投入、购入、新建、改建、扩建、盘盈和接受捐赠等，审计人员应根据企业的具体情况对不同方式增加的固定资产采用不同的确认方法。一般来说，审查增加时可以从以下几个方面入手：
（1）列式固定资产增加分析表。审计人员可以通过分析表来提高审计效率和把握审计重点。
（2）检查固定资产增加的手续。主要看新增固定资产是否经过批准，手续是否齐备，购入后是否经过验收等。
（3）确定新增固定资产的所有权。企业新增的固定资产，除了融资租入固定资产外，其余方式下必须拥有产权证明方可入账。具体来说，对外购入的固定资产可以通过审核采购发票确定所有权是否属于企业；对于房地产类的固定资产可查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭证、保险单等书面文件；汽车等运输工具，则应验证有关执照；接受投资或捐赠取得的固定资产可以通过审阅有关投资、捐赠协议来确认所有权。至于融资租入固定资产应验证有关租赁合同，证明其租赁性质。
（4）审查新增固定资产的计价。固定资产在取得时，应当按照取得时的成本入账。
（5）检查固定资产增加的账务处理。按照会计制度等有关规定要求对企业的会计处理进行审查。
3.固定资产减少业务的审查
对于固定资产减少通常会有以下几种方式：固定资产的出售、固定资产的清理报废、固定资产的投资转出、固定资产的盘亏等。审计人员也应该根据不同的减少业务从以下几个方面来进行审计。
（1）首先应编制固定资产减少分析表，借此对固定资产的减少情况进行了解，并进一步确定审计的方向和重点。
（2）审核固定资产减少的批准手续。无论是何种减少，都要有具体职能部门，有审批部门的批准，才能进行处置；如果是投资转出的固定资产一般还要签订投资合同和资产转让协议，规定作为投资转出的名称、数量、时间和金额等。
（3）检查减少固定资产的计价。固定资产应当按照原始成本入账，所以在处置、固定资产减少时都应当按照当初计入固定资产价值的原始成本和累计折旧进行处理。下面为常见的任意缩小固定资产的计价范围的审计案例解析如下：
江苏某会计师事务所，于2008年3月20日依据《注册会计师审计准则》对徐州东华有限公司2007年度会计报表审计的具体实施方案，对该公司实施了审计。在对固定资产审计的过程中，根据对该公司固定资产符合性测试的结果，结合该公司的实际情况，进行了实质性测试。从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面进行了审计，在实施了一系列审计程序后，发现该公司在对固定资产的管理和核算中存在一些问题，举例如下：
在审阅该单位8月份固定资产明细账时，发现有一笔增加业务，为该单位购入专用生产设备一台，买价600 000万元，所作的会计处理如下：
借：固定资产 —— 专用设备600 000
贷：银行存款 600 000
专用设备于该年8月份投入使用（假设预计净残值为0，采用直线法计提折旧，年折旧率为10%）
该设备从外地运来，却没有运杂费，另外，按常理该设备必须经过安装并调试后，才能投入生产使用，但是没有安装、调试费。于是怀疑这两项被记入了期间费用。
审阅了8月份营业费用、管理费用明细账的有关支出记录，没有发现相关项目，向前期追查，审阅了7月份营业费用、管理费用明细账及有关凭证，发现有一笔支出：
借：营业费用20 000
管理费用10 000
贷：银行存款30 000
摘要为付某安装公司运杂费、安装费。
与有关的原始凭证核对，发现某安装公司的发票，注明为某专用生产设备安装调试费20 000元，运杂费10 000元，另有一张原始凭证为金额30 000元的转账支票存根。与以上记录吻合。
按照以上程序审查后认为：本案例属于第三方面计价错误，将本应计入固定资产原值的项目，计入期间费用。由于计价错误，使固定资产原值虚减，进而影响折旧和本年度损益，以及资产负债表中的资产项目。
查出问题后要求徐州东华有限公司调整账项：由于审计于下年初进行，所以调整通过“以前年度损益调整”科目进行。应先计算补提的折旧数，因设备原值少计30 000元，对这部分价值也应计提折旧，该设备于8月份投入使用，但当月不提折旧，从9月份开始计提，共计4个月。
则应补提折旧数=（30 000×10%/12）×4=1 000（元）
调整分录： 调增固定资产
借：固定资产 30 000
贷：以前年度损益调整 29 000
补提折旧
借：以前年度损益调整1 000
贷：累计折旧 1 000
调整固定资产项目：固定资产原值增加30 000元，累计折旧增加1 000元。
（4）检查固定资产减少的账务处理是否正确。对于不同的固定资产减少方式，应当做不同的账务处理，可能会涉及到的账户有“固定资产清理”、“长期投资”、“待处理财产损益”等。审计人员要结合整个处理的过程来审核企业的账务处理，审查其是否存在截流收入或者隐匿费用等现象。
4.固定资产折旧的审计
注册会计师对折旧审计应该从以下方面入手：审查企业折旧方法的选用是否恰当；审查累计折旧的计提总额是否正确；审查固定资产的折旧年限是否合理；审查计提折旧固定资产的时间和范围；复核固定资产折旧的计算是否正确；审查累计折旧的账务处理是否正确；审计人员应防止企业随意调整入账科目而影响当期及以后各期的损益。
例：注册会计师对南京某企业的2010年报审计时，发现公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价600 000元，估计净残值为15 000元，预计使用年限为10年，使用双倍余额递减法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。
根据以上情况，注册会计师利用以上的审计程序审查后，认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未做充分揭示。这是违反会计原则和会计制度的。
该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：
该机器设备用双倍余额递减法计算的年折旧额=600 000×2/10=120 000（元）
该机器设备用直线法计算的年折旧额=（600 000-15 000）/10=58 500（元）
由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额61500 元（120 000-58 500），使资产负债表中的“累计折旧”项目增加61500元。损益表中“利润总额”项目减少61500元。也就是说，企业使费用项目虚增，利润虚减，从而少交所得税。
注册会计师要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用双倍余额递减法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。
5.审查固定资产和累计折旧报表披露。固定资产和累计折旧在财务报表中的标准、分类、计价方法和折旧方法是否合理正确。
6.审查固定资产的清理
注册会计师对固定资产的清理审计应该从以下方面入手：获取或编制固定资产明细表，复核验算结果是否正确，并与报表、总账、明细账合计数核对；检查固定资产清理发生的理由是否合理，是否经过有关部门的鉴定和批准，相应的会计处理是否正确；检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实、准确，清理结果的计算是否正确；检查固定资产清理在清理结束后是否及时转销，有没有长期挂账而调整损益；确定固定资产清理是否在资产负债表上恰当列报。
7.固定资产减值准备的审查
固定资产减值准备审计应该从以下方面入手：获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件；运用分析性复核的方法，分析本期末固定资产减值准备数据占期末固定资产原价的比率，并与期初数据比较；检查实际发生固定资产损失时，相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理是否正确；确定固定资产减值准备的披露是否恰当。
综上所述，注册会计师应严格按照固定资产审计程序对企业固定资产进行详细、重点的审查，最大限度发现被审计单位的错弊行为，达到固定资产审计目标，确保固定资产及其财务报表项目的真实性、正确性，促进被审计单位建立和健全固定资产项目的各项管理制度，保护资产的安全与完整，避免审计失败。
参考文献：
[1]程运木 主编. 《财务会计》. 中国财政经济出版社，2005年8月
[2]姜璐璐，李东艳，孙丽华. 《北方经贸》.2004 第12期
[关键词]固定资产舞弊 审计方法 启示
中国证券市场成立以来,上市公司舞弊时有发生,舞弊的手段有虚增虚减收入、费用,虚构债权债务,关联方虚假交易等等,固定资产虚增舞弊因为其隐蔽性,也备受舞弊者青睬。
一、探究固定资产虚增舞弊的手段,主要有以下几种:
(一)市价购入内部产品及劳务以虚增固定资产
上市公司通过溢价的方式,采购控股子公司的产品及劳务,借助集团内部循环交易,虚增固定资产。这样操作,一方面,该类交易属于集团内部交易,无须在年报中逐项披露,可以瞒过报表使用者;另一方面集团采购后形成固定资产,则子公司的销售可确认实现。
(二)违规费用资本化调高构建成本
企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 这样就给企业的舞弊行为提供了可乘之机。
(三)虚构虚增在建工程费用形成注水资产
在建工程是一个与固定资产密切相关的项目,企业增加的自建固定资产,一般都是由完工在建工程转入。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工程都应按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。这就意味着,一旦虚构或虚增在建工程中的工程价值和订制专用设备的采购价格,抬高工程造价和固定资产购置价格,并按高于实际造价或采购价的“虚高”价格入账,就能够将“虚高”价格与实际价格的差额虚增在建工程和固定资产价值,从而直接增加企业资产总额。
借助在建工程项目的舞弊,主要集中在应付工程款以及费用的列支上。企业往往通过虚构相关法律凭证,虚增在建工程成本和应付账款。这些法律凭证单从表面上看难以识别出明显破绽,往往具有很大的欺骗性。
二、固定资产虚增舞弊的审计方法
通过以上分析,可以大致归纳出上市公司进行固定资产虚增舞弊的常见方法以及表现,并以此总结出相应审计方法,从而提高审计效率,有效地规避审计风险。一般来说,对固定资产舞弊审计可遵循以下程序。
(一)了解被审计单位及其环境
为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息,评估重大错报风险。一般情况下,财务指标连年恶化的公司容易有财务欺诈的动机,财务状况不佳可能激发管理层采取行动以图改善公司财务状况的表象。分析企业历年财务报表,并结合企业在特定时期的经营背景,有利于搜索舞弊的蛛丝马迹。对比分析企业的某项指标是否存在异常变动,如此变动是否正好达到某个标准。因为有时做出虚假的会计陈述,可能更符合公司当前的利益诉求,更有利于达到某个目标。
(二)进行固定资产内部控制测试
对存在重大舞弊风险的项目,即固定资产,进行内部控制测试。具体内容包括:固定资产的预算制度;授权批准制度;账簿记录制度;职责分工制度;资本性支出和收益性支出的区分制度;固定资产处置制度;定期盘点制度;维护保养制度。
审查固定资产内部控制制度时,针对增加的资产应注意的几个问题:(1)增加的合理性。固定资产有无盲目购建,造成资产使用效率下降。重点审查固定资产投资项目的必要性、技术上的可行性及经济上的合理性等。如核查产品市场预测,项目规模及技术问题,投资项目的经济效益问题等。审查资本支出预算的编制,是否由工程技术、计划、财务、采购、生产等部门的人员共同参加。(2)计价的正确性。企业购入的固定资产,按照买价加支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等计价。重点核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件,抽查测试其计价是否正确,授权批准手续是否齐备,会计处理是否正确。重点检查竣工结算、验收和移交报告是否正确,与在建工程相关的记录是否核对相等。对于有在建工程转入的固定资产,要仔细检查相关原始凭证,核对其计价及会计处理是否正确,法律手续是否齐全。(3)费用归属划分的准确性。重点查看有无将资本支出列为费用支出,或将费用支出列为资本支出。
(三)实施实质性程序
对存在重大异常的新增固定资产项目实施实质性程序。结合企业前后各期数据以及同行业平均水平,预期可能存在的合理关系,并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。如果发现异常关系或偏离预期关系,应当在识别舞弊导致重大错报风险时考虑这些结果。审计程序包括:询问管理层当年固定资产增加情况,并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。检查本年度增加固定资产的计价是否正确,手续是否齐备,会计处理是否正确。根据固定资产的增加途径不同,还应采取不同的细节测试程序。从技术操作层面上讲主要有:审阅法、符合性测试法、反向逆证法等。
1.审阅法识别虚假资产
对购进的固定资产,一般采用审阅法。通过审查有关固定资产的验收记录手续及检验证明,审核有关固定资产购进的原始发票、运杂费支出证明及安装费用支出的凭证等,结合实地抽查新增固定资产,确定其是否实际存在。抽查有关所有权证明文件,确定新增固定资产是否归被审计单位所有。
对于自行投资建设的固定资产,则应该更多地关注与其存在密切关系的项目,如“工程物资”和“在建工程”。为了达到虚增固定资产的目的,企业一般会选择在与固定资产密切相关的在建工程上大作文章,利用应付在建工程款业务,往来搭桥。业务中涉及的预付工程款、设备款很可能都是假的。因此对在建工程的构成及其增加变动情况等相关证明文件,进行交叉复核对于固定资产审计极为重要。
2.反向逆证法识别注水资产
采用反向逆证法,识破数据篡改形成的注水资产。首先应注意所关注的资料是否具有这些特征:是不是复印件,笔迹或着色有无存在明显差别或拼贴痕迹。发现异常后,再采用逆证法从怀疑数据着手反向推算出与已知的关联数据相矛盾的结论,就可以基本认定资料遭恶意篡改。
三、有益的启示
上市公司舞弊的形成主要源于公司内部治理结构的不完善,相关法规与制度的不科学,社会监管不足等诸多方面。防范财务会计舞弊是一项现实而复杂的系统工程。从上述对固定资产舞弊的分析我们总结出以下几个方面的启示,以期对加强上市公司财务会计舞弊的防范有所裨益。
(一)法人治理结构的完善有利于加强财务舞弊监督
完善法人治理结构有利于加强对舞弊行为的监督。上市公司内部治理结构的不完善,使得财务欺诈行为被发现的概率极低,在一定程度上助长了管理当局的侥幸心理。因此要优化上市公司股权结构,合理分散股权。即通过持股主体的变化,或控股股东持股比例的下降来改善公司的法人治理结构。完善公司独立董事制度,选择经济上无后顾之忧,人格上具有高度社会责任感、专业上具有胜任能力的人担任董事,充分发挥独立董事的监督控制作用。
(二)会计准则和制度的完善有利于防范财务报告粉饰
会计准则和会计制度留有过多的灵活性会计准则和会计制度留有过多的灵活性和真空地带,是上市公司财务报告粉饰的重要前提。给会计人员留下过多的专业判断空间,会影响会计信息的质量。因此在尽可能的范围内减少可供公司会计选择的余地,尤其是对于费用的确认、计量原则应尽可能地明确规范,以在一定程度上减少舞弊的可能性。
(三)民事赔偿机制的健全有利于制约财务舞弊
由于舞弊受到查处和责令赔偿概率很小,即使被查处出来也只是接受证监会的罚款,无须对广大投资者负赔偿责任,成本仍远远低于收益。为此极需健全民事赔偿机制,维护小股东利益。民事诉讼的最终目是取得民事赔偿,这是投资者最关心的问题。但是从经济学的角度考虑,投资者因信息欺诈而遭受的损失不仅是现有利益,还应包括未来可得利益。建议在目前有关法律如《民事诉讼法》中增加有关“因会计信息欺诈造成投资者损失”的民事赔偿具体条款。
参考文献:
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[3]龚凯颂.如何保护小股东利益――科苑集团造假案的启示.财务与会计,2007;11
[4]管家林.固定资产审计中应注意的几个问题.建筑经济,1999;10
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[6]黄世忠,叶丰滢.上市公司报表粉饰新动向:手段、案例与启示.财会通讯(综合版),2006;2
［关键词］固定资产 投资 审计
固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对投资项目财务收支真实、合法、效益的监督行为。它是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段，也是我国审计监督体系的一个重要组成部分。固定资产因其投资金额较大、使用周期较长、投资主体和受关注程度高，所以适时地加强对其审计，是审计工作的一项重要课题，也是提高企业资金使用效率的有效手段。
一、固定资产投资审计中存在的问题
1.固定资产投资审计覆盖面不够广，审计力度不够大
随着我国经济的高速发展，基础设施等公共建设规模不断扩大，但审计机关能够进行审计的投资项目占项目总数的比重、经审计的投资金额占投资总金额的比重还相当低。造成这一问题的主要原因有：第一，审计机关在国家建设项目投资监督体系中的地位不明确，监管权力分散在财政、基建、审计及其他行业主管部门手中，审计的监督力受到一定的限制；第二，审计机关受人员、经费等因素的限制，没有足够的力量对投资建设项目全部加以审计。
2.对投资项目的审计不能提前介入
审计的提前介入是指审计人员从项目立项开始参与项目投资全过程，这样既有利于加强项目建设决策和程序的合法性、科学性，又有利于提高投资效益。目前我们的投资审计大多是事后审计，主要发挥监督作用，缺乏必要的事前预防和事中监控，尤其是对投资项目选择的决策过程难以施加影响。
3.现有审计队伍知识和能力结构不合理，缺乏复合型人才
固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、涉及面广、专业性强。审计机关目前具备财务知识的人员比较多，具备工程、计算机、法律知识的人员比较少，而既具备工程知识又具备财务、计算机知识的人员则少之又少。造成这一现象的原因是：第一，审计机关平时没有重视相关人才的培养和储备；第二，审计专业难以吸引工程造价师等专业人才加入审计人员队伍。
二、固定资产投资审计的对策思考
1.高质量的审计来自高素质的审计队伍，配备充足、合格的审计人员是审计机关有效开展固定资产投资审计的基本条件
随着科技的发展和管理手段的日趋智能化，审计人员的单一财会型知识结构已不能适应经济的发展，要求在精通财务知识的基础上，还必须掌握法律、经济、工程技术、计算机等相关知识。因此，审计人员知识结构将向多元化、现代化发展。应采取多种途径，加强固定资产投资审计的人才培养和队伍建设。
可以采取如下途径来加强人才队伍建设：第一，人才的外部引进，即适当增加编制，用于引进审计机关所亟须的工程技术人才，尤其是既懂工程技术又懂财务审计的复合型人才；第二，人才的内部培养，一方面要通过各种培训，使审计人员能够更新观念、知识和技能，尽快适应开展固定资产投资审计工作的需要，另一方面则可以通过一定的奖励措施，鼓励审计人员自学专业知识，获取专业资格证书；第三，系统内部的人才整合，即上级审计机关对于享有审计权限而又人手不够的固定资产投资审计项目，可以委托或者授权下级审计机关来办理；第四，建立外部人才网络，即与会计师事务所以及其他中介、咨询机构中的技术专家建立稳定的合作关系，在必要时可以聘请他们参与重点建设项目的审计工作；第五，要提高审计人员的政治素质，加强职业道德建设。近几年违法乱纪现象较严重，职业道德建设势在必行，要使审计人员树立坚守的政治信念，加强廉政教育，做到警钟长鸣。
2.创新审计技术和方法
目前审计所采用的审计技术和方法已很难适应新的审计任务。加快审计方法的改进和完善迫在眉睫，必须将审计方法转变为以评价内部控制系统为基础的抽样审计，并借助对内部控制系统的评价结果确定审计重点、范围和方法，同时将风险分析和防范措施纳入审计程序各个环节。在审计中充分运用分析测试，以分析测试结果作为拟定审计计划、实施审查、作出审计结论、表达审计意见的重要参考依据。
3.加强固定资产投资审计的规范化建设，为实务工作提供客观标准和指南
科学合理的固定资产审计准则、实施细则和其他规范，能够反映理论界的研究成果和实务界的实践经验，帮助审计人员在业务开展过程中保持应有的职业谨慎并恰当合理地开展审计工作，从而提高审计质量，降低审计风险。固定资产投资审计的规范化建设是目前亟待加强的工作。一是建议审计署制定《审计机关国家建设项目审计准则》的实施细则，及时总结各地审计机关开展固定资产投资审计的先进经验和优秀案例，为审计人员提供具有操作性的指南；二是建议审计署和财政部、建设部等部门合作，联合制定有关固定资产投资的绩效评价标准作为审计人员开展固定资产投资审计、特别是投资效益审计的依据。
4.从事后审计逐步向全面参与、全过程跟踪审计转变
审计人员作为项目管理的监督部门，应将投资控制视为已任，主动全方位参与到项目的管理之中，除定期参加工程例会，收集情况外，在各相应阶段，如可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、监理、竣工决算等各阶段，也应广泛参与获得信息。唯有把审计关口前移，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，才有可能做到及时堵塞漏洞、减少损失浪费、提高审计质量和效果。
总之，固定资产投资活动涉及国民经济各部门，搞好固定资产投资项目审计，对深化投资体制改革，加强宏观经济管理，提高投资效益，促进综合国力的增长，保证社会主义市场经济健康发展都有重要意义。
参考文献：
[1]程午生.固定资产投资审计[J].审计研究，1996.
[2]林长彬.蒋君丽.投资体制改革与投资效益审计方向研究[J].当代审计，2003.
[3]周锋.固定资产投资审计存在的问题及对策[J].审计与理财，2005，(4)
一、创新固定资产投资理念
传统的以查错纠弊为主要目标的审计理念已不能适应新形势发展的需要，应该增强宏观意识，努力研究和把握固定资产投资审计工作的规律和特点，探索固定资产投资审计工作的新理念、新思路。
审计人员在固定资产投资审计中要落实为人民服务的根本宗旨，本着真心实意对人民负责的精神，真正做到权为民所用、情为民所系、利为民所谋。
投资体制的深层次改革必然引起投资决策方式、资金筹措方式和资金使用方式的调整。在投资管理和项目管理领域正在发生的变化，主要表现为投资主体多元化、投资决策分散化、资金来源多元化、融资方式市场化、项目预算管理和工程合同管理国际化。这些使固定资产投资审计的环境、对象、内容和方式等都发生了不同程度的变化。因此，我们要根据投资管理体制、建设管理体制、财政管理体制、金融监管体制改革的要求，不断创新固定资产投资审计理念，致力于提高固定资产投资审计的宏观经济效应。
二、创新固定资产投资审计方法
要尝试新的固定资产投资审计模式，逐步实现由单一的账项基础审计向账项基础审计、管理基础审计、风险基础审计相互交叉和并存的审计模式发展。要积极推广和运用抽样审计、符合性测试和实质性测试、风险分析和评价、经济活动分析与数学模型分析等现代审计方法。
目前，粗放经营、粗放增长、低水平扩张和重复建设在经济生活中还比较普遍。在固定资产投资审计中要积极推行效益审计，对项目建设的经济性、效益性以及效果性进行评价。按照科学发展观的要求，投资效益审计既要考虑投资结构的合理性、投资规模的适当性、资金使用方向的正确性、使用效果的综合性、使用过程的公平性，又要检查项目建设的宏观性、公众性、关键性、基础性、牵动性和对政治、经济自然环境的影响，把宏观效益与微观效益、长远效益与当前效益、经济效益与社会效益及生态效益统一起来。
在具体的审计过程中，要重点关注政府性投资效益和重大投资项目的效益，关注资金的分配结构、使用效果。要大力推行审计信息化，充分利用计算机技术、网络技术来开展工程审计和远程审计，以及利用现有的投资审计软件、模块，加快建设项目基本资料库、固定资产审计法规库、工程审计经验数据库和固定资产投资审计案例库建设的步伐，以提高工作效率，提升审计质量，尽快实现固定资产投资审计手段现代化。
三、创新固定资产投资审计理论
随着社会主义市场经济体制的不断完善，我国的经济增长方式正在由粗放型向集约型转变，转变的核心问题就是提高效益。审计的发展要与经济发展阶段相适应，固定资产投资审计的目标要从真实、合法逐步转到效益上来，开展效益审计是在新形势下将固定资产投资审计向深层次、高水平推进的必由之路。审计署审计工作5年发展规划提出：在固定资产投资审计中，要积极开展投资效益审计，要逐年加大效益审计的比重，以期尽早实现固定资产投资审计以效益审计为主的目标。审计工作要围绕政府经济工作的中心，不断提高依法审计能力，为宏观调控服务，为领导决策服务。
关键词：固定资产投资审计；内容；步骤；存在问题
1 固定资产投资审计的特征
固定资产投资是和固定资产再生产联系在一起的，其本质就是固定资产再生产。它的范围包括基本建设、技术改造、车船飞机购置和其它固定资产投资，也就是通过新建、扩建、改建、恢复和更新改造等形式来实现的一切固定资产简单再生产和扩大再生产。固定资产投资审计对象不能单纯地说成是建设单位，它是指固定资产投资建设的技术经济过程，在这个建设过程中，会涉及到众多的参与部门和单位，如建设单位，施工单位、设计单位、金融部门、建设单位的主管部门等，上述所有单位在建设与建设管理过程中所做的每一项工作，都是审计的对象或客体。
2 固定资产投资审计步骤
2.1 拟定审计计划。
2.2 组织审计人员，成立审计小组。
2.3 制订审计计划，进驻审计现场。
2.4 选择合适的审计方法，实施项目审计。
2.5 交换审计意见，达成共识，拟定审计报告。
2.6 编制并完成审计报告，整理审计档案，项目审计终结。
3 固定资产投资审计内容
3.1 前期文件审计
（1）审计前期决策程序的合规性；（2）审计可行性研究报告编制的完整性和编制深度的到位程度；（3）审计投资决策文件本身的科学性和合理性，财务评价是否可行（财务赢利能力，清偿能力，财务外汇平衡能力）
3.2 当期固定资产审计
（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间数进行比较，以便发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并将此比率同上期数进行比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并将此比率同上期数进行比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少额。应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，并与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。
3.3 固定资产增加的审计
（1）审查固定资产购建计划是否合理、合法。主要应查明所确定的购建项目是否符合生产经营需要，资金来源是否合法。（2）审查固定资产购建合同是否严格执行。主要应查明购建合同是否符合合同法，其中所列的项目数量和质量是否符合计划要求，价格是否合理，合同的条款是否严格执行，有无违反的情况。（3）审查固定资产购建支出是否符合规定。主要应查明固定资产购建的各项支出是否真实、合法，有无非法行为。（4）审查固定资产利用程度是否符合预定的要求。主要应审查有无闲置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定资产，对于存在的问题，应查明原因和追究责任。
3.4 调查未使用和不需用的固定资产
审计人员应调查被审计单位有无已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产、因改扩建等原因暂停使用的固定资产，以及多余或不适用的需要进行处理的固定资产，如有，应作彻底调查，以确定其是否真实。同时，还应调查未使用、不需用的固定资产的购建启用及停用时点，并作出记录。
4 固定资产投资审计存在问题
对于固定资产投资项目的真实性、合法性审计比较多，着重于查错纠弊，对于效益审计重视不够。审计人员少有将固定资产投资审计向效益审计扩展的观念，固定资产投资建设市场秩序较为混乱，违法乱纪现象比较多，这客观上使审计人员不得不侧重于真实性、合法性审计，从而无法抽出足够的审计力量开展效益审计。
对于固定资产投资项目事后审计比较多，事前介入和事中控制不够，特别是对投资项目选择的决策过程难以施加影响。在中国固定资产投资领域，投资决策论证体系不健全，权责分明、制约有效、科学规范的建设项目管理体制和运行机制尚未完全建立，项目管理的科学化、专业化水平还不高，全过程的审计监督更显重要。
固定资产投资审计人才短缺，现有审计人员队伍知识和能力结构不合理。固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、专业性强。例如，为了对工程造价进行审计，需要审计人员具备工程造价方面的专业知识和执业资格；为了对工程合同管理的情况进行评价，审计人员需要具备合同法等法律方面的知识和经验等。然而，审计机关目前懂财务的人员比较多，懂工程、法律的人员比较少，既懂工程又懂财务的人员少之又少。
在固定资产投资审计实践中，审计人员的工作缺乏客观标准，主观判断多，审计风险难以得到有效控制。关于固定资产投资审计尚未形成具有操作性的准则和指南，对于固定资产投资效益审计的理论研究和经验总结做得尤其不够。《审计机关国家建设项目审计准则》的规定比较原则、抽象，对于固定资产投资效益审计也强调不多，审计人员在具体工作中感到缺乏依据和标准。
固定资产投资审计就事论事多，为各级政府宏观决策和管理服务的职能发挥不够等。审计着眼于查处单个问题的多，不善于通过对微观审计所获得的资料进行分析研究，从宏观上提出搞好建设项目的建议和改进审计方法的措施。
5 结语
固定资产投资审计要“围绕中心，服务大局”，要把投资项目审计与行业性结合起来，全面推进对固定资产投资审计的绩效审计，把检查项目建设情况、建成后的营运状况和实际效果相结合，把评价经济效益、社会效益和环境效益相结合，对财政资金使用经济性、效率性和效果性做出评价，促进被审计单位改进经营管理、提高效益为审计重点，推行常规审计与绩效审计、问责审计相结合的审计方法，促进投资项目管理水平和资金使用效益的提高。
参考文献
关键词：固定资产；投资审计；创新
中图分类号：F239.44
文献标志码：A
文章编号：1673-291X(2007)04-0086-02
一、固定资产投资审计存在的问题
1.对于固定资产投资项目的真实性、合法性审计比较多，着重于查错纠弊，对于效益审计重视不够。审计人员少有将固定资产投资审计向效益审计扩展的观念，固定资产投资建设市场秩序较为混乱，违法乱纪现象比较多，这客观上使审计人员不得不侧重于真实性、合法性审计，从而无法抽出足够的审计力量开展效益审计。
2.对于固定资产投资项目事后审计比较多，事前介入和事中控制不够，特别是对投资项目选择的决策过程难以施加影响。在我国固定资产投资领域，投资决策论证体系不健全，权责分明、制约有效、科学规范的建设项目管理体制和运行机制尚未完全建立，项目管理的科学化、专业化水平还不高，全过程的审计监督更显重要。
3.固定资产投资审计人才短缺，现有审计人员队伍知识和能力结构不合理。固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、专业性强。例如，为了对工程造价进行审计，需要审计人员具备工程造价方面的专业知识和执业资格；为了对工程合同管理的情况进行评价，审计人员需要具备合同法等法律方面的知识和经验等。然而，审计机关目前懂财务的人员比较多，懂工程、法律的人员比较少，既懂工程又懂财务的人员少之又少。
4.在固定资产投资审计实践中，审计人员的工作缺乏客观标准，主观判断多，审计风险难以得到有效控制。关于固定资产投资审计尚未形成具有操作性的准则和指南，对于固定资产投资效益审计的理论研究和经验总结做得尤其不够。《审计机关国家建设项目审计准则》的规定比较原则、抽象，对于固定资产投资效益审计也强调不多，审计人员在具体工作中感到缺乏依据和标准。
5.固定资产投资审计就事论事多，为各级政府宏观决策和管理服务的职能发挥不够等。审计着眼于查处单个问题的多，不善于通过对微观审计所获得的资料进行分析研究，从宏观上提出搞好建设项目的建议和改进审计方法的措施。
二、创新固定资产投资审计的对策思考
1.创新固定资产投资审计理念
传统的以查错纠弊为主要目标的审计理念已远远不能适应形势发展的需要，应增强宏观意识，努力研究和把握固定资产投资审计工作的规律和特点，探索固定资产投资审计工作的新理念、新思路。投资体制的深层次改革必然引起投资决策方式、资金筹措方式和资金使用方式的调整。在投资管理和项目管理领域正在发生的变化，主要表现为投资主体多元化、投资决策分散化、资金来源多样化、融资方式市场化以及项目预算管理和工程合同管理国际化。这一重大变化，使固定资产投资审计的环境、对象、内容和方式等，都已经发生并可能继续发生不同程度的变化。因此，我们要根据投资管理体制、建设管理体制、财政管理体制、金融监管体制改革的要求，不断创新固定资产投资审计理念，致力于提高固定资产投资审计的宏观经济效应。
我国的经济增长方式正在由粗放型向集约型转变，转变的核心问题就是提高效益。审计的发展要与经济发展阶段相适应，固定资产投资审计的目标要从真实、合法逐步转到效益上来，开展效益审计是在新形势下将固定资产投资审计向深层次、高水平推进的必由之路。
在固定资产投资审计中要积极推行效益审计，对项目建设的经济性、效益性以及效果性进行评价。按照科学发展观的要求，投资效益审计既要考虑投资结构的合理性，投资规模的适当性，资金使用方向的正确性、使用效果的综合性、使用过程的公平性，又要检查项目建设的宏观性、公众性、关键性、基础性、牵动性和对政治、经济、自然环境的影响，把宏观效益与微观效益、长远效益与当前效益、经济效益与社会效益及生态效益统一起来。
2.创新固定资产投资审计内容
固定资产投资是国家公共财政的重要方面，固定资产投资审计作为国家财政审计的组成部分，其工作任务就是要紧紧围绕国家财政审计开展工作，财政资金走到哪里，审计监督就要跟到哪里。随着投资体制改革的逐步完善，投资审计也要把公共工程项目作为主要对象，侧重于对使用国家财政资金的项目的审计，这是投资审计内容创新的基础。一是要加大对财政投入较多的基础性、公益性公共工程和重点建设项目的审计；二是当前经济运行中反映出的急需解决的热点、难点问题；三是社会各界、人民群众普遍关注的问题。对于这些资金和项目，审计部门要提前介入，要将违纪违规现象消除在萌芽阶段。在具体审计内容上，将逐步由真实性、合法性审计向效益性审计过渡。作为固定资产投资审计，今后的发展趋势就是要从效益审计入手，侧重于对使用国家财政资金的项目的审计。在效益方面，要特别注重环境效益。充分考虑预防环境污染、改善环境质量、保持生态平衡等方面的环境效益审计将成为今后固定资产投资审计的一个重点。在审计的深度和广度上，要做到财务收支审计和预算执行、决算审计并重，以建设单位为主，延伸审计施工、监理等与投资活动有关的部门和单位。重点查处乱上建设项目、违反建设程序、虚假招投标、违规转包分包以及项目建设中偷工减料等违纪违规行为。
3.创新固定资产投资审计的技术和方法
审计技术和审计方法对于提高审计质量、降低审计风险具有重要的作用。随着经济的进一步发展和我国社会主义市场经济体制的不断完善，投资主体日益多元化，投资活动日趋纷繁，审计内容越来越复杂，审计工作量越来越大，人们对审计质量的要求也越来越高，而目前审计所采用的审计技术和方法已很难适应新的审计任务。在固定资产投资审计中，往往以资金活动为主线，对会计资料进行详细检查，即使是抽样审计，真正建立落实在内部控制测评基础上的也很少。采用这样的审计方法，一是会造成审计成本增加、审计资源和审计任务之间的矛盾更加突出，二是审计质量也很难保证。因此，必须将审计方法转变为以评价内部控制系统为基础的抽样审计，并借助对内部控制系统的评价结果确定审计重点、范围和方法，同时，将风险分析和防范措施纳入审计程序的各个环节。在审计中充分运用分析测试，以分析测试结果作为拟订审计计划、实施审查、做出审计结论、表达审计意见的重要参考依据。
会计信息化和网络技术的发展对审计技术提出了更高的要求，网上交易、网上支付审计、虚拟企业的审计都将成为投资审计的具体内容，这就要求审计技术必须跟上信息时展的步伐，电子计算机将成为审计人员的主要操作工具。固定资产投资审计在运用计算机辅助审计方面起步较早，并且取得了较好的审计效果，大大提高了审计质量和效率。但从实际情况看明显落后于被审计单位利用计算机的现状。固定资产投资审计软件的开发与应用已日显紧迫，一方面应结合实际应用情况，对原有软件进行优化更新；另一方面，应针对新的投资审计领域开发出新的审计软件，使电子计算机在审计查证、分析性复核、审计信息的收集、传递等方面发挥应有的作用。
4.加强固定资产投资审计的规范化建设，为实务工作提供客观标准和指南
科学合理的固定资产审计准则、实施细则和其他规范，能够反映理论界的研究成果和实务界的实践经验，帮助审计人员在业务开展过程中保持应有的职业谨慎并恰当合理地开展审计工作，从而提高审计质量，降低审计风险。固定资产投资审计的规范化建设是目前亟待加强的工作。一是建议审计署制定《审计机关国家建设项目审计准则》的实施细则，及时总结各地审计机关开展固定资产投资审计的先进经验和优秀案例，为审计人员提供具有操作性的指南；二是建议审计署和财政部、建设部等部门合作，联合制定有关固定资产投资的绩效评价标准作为审计人员开展固定资产投资审计、特别是投资效益审计的依据；三是建议各级审计机关在审计署制定的审计准则及实施细则、财政部的有关规范的基础上，根据本单位开展固定资产投资审计的实际情况和需要，制定本单位的固定资产投资审计工作规范。
5.加强固定资产投资审计质量控制的其他对策
一是要强化对建设项目前期相关工作事项的审计，包括项目决策、可行性研究、项目资金来源和执行基本建设程序的情况等，它是工程建设必不可少的重要内容和组成部分，与工程质量和效益有着直接的因果关系，是保证建设项目达到预期效果的前提和基础。二是对重点大中型建设项目，建议审计机关以派驻的方式从项目筹建开始进驻建设项目法人单位，实施事前、事中、事后的全程审计监督。三要整合审计资源，充分发挥审计的整体效能。在审计人员少，专业技术力量不足，专业人员培训周期较长的情况下，要充分利用社会审计和内部审计力量，整合审计资源，充分发挥整体效能。
参考文献：
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[2] 赵云青.政府固定资产投资审计发展趋势浅析[J].审计月刊，2006，(7)：12-13.
[3] 周锋.固定资产投资审计存在的问题及对策[J].审计与理财，2005，(4)：44-45.
[4] 吴礼鑫.应从八个环节加强固定资产投资审计[J].审计月刊，2004，(1)：34-35.
一、实习的目的和意义
特别对于我会计专业学生而言更是如此，课程实习是大学本科中的一个极其重要的环节。对我学生的专业知识进行综合培养和检阅的教学形式。学生通过《审计学》课程实习，不仅能够熟悉审计实务的整个流程，包括（这部分自己补上，根据我实习的那张流程图做适当描述）等。因此，通过此次课程实习，不但了解一些具体经济业务的处理方法，还进一步巩固了审计的相关理论知识。除此之外，还能够将书本所学专业知识与实际经济业务处理相结合，学会理论联系实际，提高分析问题和解决问题的能力。其实这也正应了实践是检验真理的唯一标准”这句话，只有把从书本上学到理论知识应用于实际的实务操作中去，才能真正掌握好这门课的知识。
二、实习的内容和过程
主要完成实质性测试中的货币资金审计，这次实习应用福斯特公司提供的审计实务》软件。首先了解审计的整个基本流程。应收账款审计，固定资产审计，应付票据审计，实收资本审计，主营业务收入审计这几个内容。
过程自己写
三、实结
一）实习让我收获甚多
磨刀不误砍材功。1解审计案例的各种情况。
首先得先了解该案例的被审计单位，这点让我体会特别深。基本了解其的基本业务。不会在审计工作过程中胡子眉毛一起抓，没有重点的比如在其他资料的实质性测试审计人员时间安排表”可以知道审计程序的执行人员，审计时间复核人，复核时间等。
2细节之处别忘了填写
经常以为把所有表和表头都填完了用答案检验时总是会看到自己不能得满分，审计工作的自我学习中。那边缺了一些，这边又缺了一些。处补缺补漏的后面总结一个经验就是一开始做的时候就填表头，不能在细节之处被扣分。
3填写审定表的注意点
而不是会计科目。那么就会了解对货币资金的审计不是审计发生的每笔业务。首先明确审计是对报表项目审计。
报表期末数根据未审会计报表过入，其次审定表不是第一个审计程序—核对报表与总账、明细账金额时就一次性填完。左边的报表期初数根据上年已审会计报表过入。个明细账未审数根据明细分类账过入，右边的审定数一列是根据审计证据的得出的举个例子说，现金和银行存款等审定数分别根据库存现金盘点表和银行存款余额明细表过入。
最后莫忘了审计结论和复核结论的选择。
4各个项目的审计工作是有联系的
审计工作是有勾稽关系的对机电公司的应收账款做调整分录不正是因为其主营业务收入经过审计不能被确认。
不过新准则是要求冲减资产减值损失科目。固定资产净额应该进行调整不正是因为非正常用的机器多计提的累计折旧应冲减管理费用。
5解虚假痕迹
总会出现纰漏，若是造假。应收账款是某些上市公司最方便快捷的造假途径，不过“应收账款”毕竟是货款，需要实物，实物销售单据被发现造假的可能性比较大。查账时应侧重在原始凭证上面下功夫。比如本例中审计人员发现的该公司对机电公司的应收账款属于虚构业务就是没有相关的原始凭证。
二)实习让我知道自身的不足与需要提高的地方
对案例了解不够深。1准备不充分。
导致细节部分不知如何填写。没仔细研究该审计软件的工作流程直接就填写。
没有根据其他资料的一些询证函等去填写审定数。直接就把一个报表项目审定表填完。
本位币余额为0.00却还在账龄分析的时间下打钩。犯了低级的错误。
不懂N/A什么意思，因为没去看其他资料的审计标识。也不知道是用在哪个地方，只是稀里糊涂的跟着答案选择。
就是没去看该公司本身的会计制度已规定了未到期的应收账款只要提0.5%期1年以内的提1%等比例。特别是本例中坏账准备情况检查表的填写顺序已经规定是由大到小顺序排列，纠葛在坏账准备的提取比例很久。当时还在那里想可以有两种答案的啊。真是太忽视细节的后果了
2课本知识掌握不牢固
要特别注意是否有贷方余额，记得课本有一知识点就是对应收账款进行实质性测试时。有要及时进行重分类调整。
不过我只是单纯的认为在应收账款贷方应该分类到其他应收款，虽然在实习中我也明白这一点。完全忽视了预收账款这科目了看来知识点的巩固还是得到实践中去磨练才扎实。
现在算是弄明白把预收账款放入应收账款科目中去，还有就是以前上课对那笔调整分录了解不够深刻。会直接减少应收账款金额，调整分录在增加应收账款的金额同时还增加预收账款的金额，当然坏账准备也要相应比例的增加。
