查询审核过程
在会计电算化程度较高的发达国家,软件是否具有充分的保留和提供审计线索的功能,是评价管理型软件最重要的标准之一。显然,一个理想的管理型软件必须具有充分的保留和提供审计线索的功能。在这方面,我国的商品化管理型软件设计与开发似乎尚未给予足够的重视,在未来的管理型软件的设计中这将是一个新的课题。
关于审计线索提供的总体要求可归纳为以下几条:
1.双向性
管理型软件应允许审计人员按照原始凭证-明细帐(日记帐)-总帐-报表的顺序进行双向查询,同时还应允许分别对日记帐、明细帐、总帐的期初余额、本期发生额和期末余额进行双向查询。目前,我国绝大多数管理型软件的查询设计都是单向的,可以实现由总帐查明细帐,由明细帐查凭证等过程,但当需要反向查询时则往往会遇到困难。
我国通用财务软件的设计一般是将帐务处理系统与报表处理系统作为两个独立的模块进行设计。报表处理模块虽然能根据一定的公式在帐簿中取数据,但是报表与帐簿之间并未建立起直接的关联,由报表到帐簿,或由帐簿到报表的追查不能实现。即使是在帐务处理模块中,如总帐、明细帐与凭证之间的顺次查询也并非各种软件均能实现。
2.二维性
二维性是指管理型软件所提供的审计线索查找路径应是可以交错的。即不仅可以按凭证到明细帐(日记帐)到总帐到报表进行双向查询,而且在查询帐簿的同时可以随时查找某一帐户对应的某笔交易额或期初、期末数额。二维性的实现受双向性的影响与限制。在我国,有的软件连顺序查询都实现不了,更谈不上二维查询了。但是,如果单就查询帐簿时可以随时对相应的帐户进行"期初余额到本期发生额到期末余额"双向查询而言,一般的财务软件基本上都能实现。这是由于我国的财务软件在显示被查询的帐簿时,往往按照手工处理中帐簿的格式予以表现,只要在软件帐簿格式设置时注意包括期初余额、本期发生额和期末余额三个项目,则随时可以方便地对此进行双向查询。
3.确定性
审计人员在工作中,一旦对某些业务产生疑问,往往需要对与该业务有关的一切内容进行查询或追查。此时,管理型软件应能为审计人员提供足够的资料,并能在各数据库之间根据审计人员的设定建立起关联关系,从而保证审计人员在查找资料时能方便地对相关资料进行定位。如果审计人员需要对客户的应收帐款进行审计,软件应可根据审计人员的设定在顾客订货单、销售通知书、发货单、销售发票、销售汇总表、销售明细帐及总帐、应收帐款明细帐和总帐、现金和银行存款日记帐,以及总帐数据库之间有选择地建立起关联。一旦某项具体业务被选定,与之相应的上述资料即可调出。这是计算机应用为审计工作带来的一大便利,可以省去审计人员大量的手工查找工作。但是客观地讲,这一功能在我国现有的财务软件上并未得到实现。一方面,是由于计算机在企业中的应用范围还比较小,有的企业尽管已实现财会电算化,但是并未在企业全范围实现计算机管理与控制。
另一方面,是由于我国现有的成套企业MIS系统还很少,有的企业虽已广泛地运用计算机进行信息管理,但是这些信息管理模块往往独立于财务模块,且与财务模块之间缺乏配套的接口,造成信息交换困难。因此,要解决财务软件中审计线索提供的确定性问题,首先应在企业推广运用管理型软件。只有真正让计算机总管企业管理的各类信息,才有可能利用计算机技术方便地为审计人员提供审计线索。
证实过程
审计人员进行证实测试的主要目的是确定会计报表所揭示内容的有效性、正确性,其一般目的包括:存在和发生、完整性、权利和义务、估价与分配,以及说明和披露五个方面。由于一般财务软件的设计都能遵循有关会计制度的要求,核算的准确性是有保证的。同时资产的存在性与完整性也并非由财务软件的设计所决定。因此,笔者认为,证实测试过程对管理型软件设计的要求比较简单,主要体现在以下两条:
1.帐务处理过程确定可查
我国现行的会计制度在很多具体会计处理方法方面具有可选择性,如高新技术企业固定资产折旧,国家规定可以选用加速折旧方法。当然,企业也可选择常规折旧方法,这就使会计具体业务的处理具有不确定性。审计人员在进行审计时,必须充分了解企业对各项业务的具体处理方法,才有可能对所选处理方法的适当性和核算的正确性提出意见。与此同时,作为通用管理型软件,软件设计一方面应充分考虑不同企业对各种不同会计处理方法的需要,在软件中预置选择菜单;另一方面,也应注意在用户选定某一处理方法后,对这一信息予以披露与保存,以便审计人员在需要时随时调用。
2.为审计测试预留通道
在管理型软件中,仅保留处理方法的名称、过程、公式还远远不够。审计人员为证实业务处理的实际过程、方法,往往需要进行测试,即虚拟一次业务运作过程,检查其结果与预期结果是否相符。这种方法可以有效地验证核算过程是否与设计一致, 但是,如果审计人员不能及时消除这些测试的影响,这种方法也有可能导致系统数据的混乱。恰当的解决方案是在软件设计时即为以后的审计测试留下通道,既方便审计人员的随时测试,也不会造成对整个系统数据的影响。
系统分析过程
会计电算化系统是一个比手工会计系统更为高级、复杂的信息处理系统,美国注册会计师协会在第3号《审计准则公告》中将会计电算化系统的内容控制分为一般控制和应用控制两类,这代表了西方审计界普遍接受的见解。我国的一些学者则主张将内部控制分为程序控制与制度控制两类。其中,制度控制与软件设计无关,在此着重讨论满足程序控制对相关软件设计要求。
1.输入控制
在会计电算化系统中,系统依据录入或系统自身采集的原始数据产生各类信息。因此,这些原始数据的质量至关重要。管理型软件应具备的数据输入控制大致有:
设立科目对照检查:当输入会计科目号码时,系统首先在参照文件中查找。如查找不到,或查找到的科目在屏幕上显示后表明不是要输入的科目,则提示纠正措施。如输入的科目名称不规范,则废弃已输入的科目;若确认为新增科目,则将该科目追加到科目对照文件中。
合理性检查:对输入的数据根据其经济意义设置一个合理性区间。如果输入的数值超出区间范围,系统应发出提示信息,要求检查输入数据。
信息类型检查:对输入的数据或摘要等信息确定输入的合理类型。当应输入数据时,不能有字母、符号、汉字等非数值型信息;当应输入摘要时,则限制数字的输入。
试算平衡检查:对输入的每笔交易都应进行试算平衡检查,查其借方金额之和是否等于贷方金额之和。在某一会计期间所有输入结束后,还应对总额进行试算平衡。
2.处理过程控制
处理过程控制设计的目的是保证处理步骤的适当性。在手工核算系统中,这一功能是靠复核工作完成。在会计电算化系统中,由于操作员并不能观察到有关数据的处理过程,所以审计人员对此应予以足够的关注。
管理型软件的设计要力图能维持手工核算下的合理处理过程。但是,我国原有财务软件在这方面的设计并不尽如人意。如在存在未过帐业务时均能结帐,且无特别提示等。值得一提的是,软件在打印含有未过帐业务的报表时,在所打印的报表上应作出特别的说明,以防与最终的正式报表产生混淆。
3.输出控制
输出控制的目的是保证输出资料的准确、可靠。输出控制的措施有很多,在此,仅选择其中最基本的几种要求来考查各软件输出控制的有效程度。
(1)打印预览功能可让操作者在实际打印之前对打印输出的内容、格式进行最后的审核。一旦发现存在错误偏差,能立即予以修正。这是一项很有价值的功能,尤其体现在它能减少无效输出资料的数量,从而降低了无效输出资料混入有效输出资料的可能性。
(2)对各类输出资料的控制与区别。不论是手工会计核算还是会计电算化,错误的存在总是难免的。在错误修改前后的系统输出资料,如打印的帐簿、报表等,应能予以明确区分。这就要求在打印输出资料上标明打印的日期、时间和序号,系统应能对所有的打印输出进行登记。进一步讲,这一功能还有防止私自篡改帐簿、报表等现象的作用。一般而言,财务软件均能在输出报表上注明报表所属的会计期间,但报表打印的具体时间,则不在输出报表上给出。更为重要的是,系统往往都未对所有的打印输出进行严格控制,未对输出的报表标明序号。如97年11月资产负债表这是第8次输出,则应在报表上标注"8"。如果说通过打印日期、时间区别报表并不十分可信,因为系统日期、时间能被方便地改动。那么,在报表上标注序号,并且在审计时要求将本期所有输出报表都提供给审计人员,就能够有效地防止报表混淆或有意改变报表内容的情况发生。我们看到,系统日志是为审计人员提供审计线索的有力工具,但是,有的软件未能较好地实现这一功能,还有一些软件竟允许操作人员对其进行删改!这样的系统日志不但不能发挥其应有的作用,反之还可能对审计人员造成误导。
查询审核过程
在会计电算化程度较高的发达国家,软件是否具有充分的保留和提供审计线索的功能,是评价管理型软件最重要的标准之一。显然,一个理想的管理型软件必须具有充分的保留和提供审计线索的功能。在这方面,我国的商品化管理型软件设计与开发似乎尚未给予足够的重视,在未来的管理型软件的设计中这将是一个新的课题。
关于审计线索提供的总体要求可归纳为以下几条:
1.双向性
管理型软件应允许审计人员按照原始凭证-明细帐(日记帐)-总帐-报表的顺序进行双向查询,同时还应允许分别对日记帐、明细帐、总帐的期初余额、本期发生额和期末余额进行双向查询。目前,我国绝大多数管理型软件的查询设计都是单向的,可以实现由总帐查明细帐,由明细帐查凭证等过程,但当需要反向查询时则往往会遇到困难。
我国通用财务软件的设计一般是将帐务处理系统与报表处理系统作为两个独立的模块进行设计。报表处理模块虽然能根据一定的公式在帐簿中取数据,但是报表与帐簿之间并未建立起直接的关联,由报表到帐簿,或由帐簿到报表的追查不能实现。即使是在帐务处理模块中,如总帐、明细帐与凭证之间的顺次查询也并非各种软件均能实现。
2.二维性
二维性是指管理型软件所提供的审计线索查找路径应是可以交错的。即不仅可以按凭证到明细帐(日记帐)到总帐到报表进行双向查询,而且在查询帐簿的同时可以随时查找某一帐户对应的某笔交易额或期初、期末数额。二维性的实现受双向性的影响与限制。在我国,有的软件连顺序查询都实现不了,更谈不上二维查询了。但是,如果单就查询帐簿时可以随时对相应的帐户进行"期初余额到本期发生额到期末余额"双向查询而言,一般的财务软件基本上都能实现。这是由于我国的财务软件在显示被查询的帐簿时,往往按照手工处理中帐簿的格式予以表现,只要在软件帐簿格式设置时注意包括期初余额、本期发生额和期末余额三个项目,则随时可以方便地对此进行双向查询。
3.确定性
审计人员在工作中,一旦对某些业务产生疑问,往往需要对与该业务有关的一切内容进行查询或追查。此时,管理型软件应能为审计人员提供足够的资料,并能在各数据库之间根据审计人员的设定建立起关联关系,从而保证审计人员在查找资料时能方便地对相关资料进行定位。如果审计人员需要对客户的应收帐款进行审计,软件应可根据审计人员的设定在顾客订货单、销售通知书、发货单、销售发票、销售汇总表、销售明细帐及总帐、应收帐款明细帐和总帐、现金和银行存款日记帐,以及总帐数据库之间有选择地建立起关联。一旦某项具体业务被选定,与之相应的上述资料即可调出。这是计算机应用为审计工作带来的一大便利,可以省去审计人员大量的手工查找工作。但是客观地讲,这一功能在我国现有的财务软件上并未得到实现。一方面,是由于计算机在企业中的应用范围还比较小,有的企业尽管已实现财会电算化,但是并未在企业全范围实现计算机管理与控制。
另一方面,是由于我国现有的成套企业mis系统还很少,有的企业虽已广泛地运用计算机进行信息管理,但是这些信息管理模块往往独立于财务模块,且与财务模块之间缺乏配套的接口,造成信息交换困难。因此,要解决财务软件中审计线索提供的确定性问题,首先应在企业推广运用管理型软件。只有真正让计算机总管企业管理的各类信息,才有可能利用计算机技术方便地为审计人员提供审计线索。
证实过程
审计人员进行证实测试的主要目的是确定会计报表所揭示内容的有效性、正确性,其一般目的包括:存在和发生、完整性、权利和义务、估价与分配,以及说明和披露五个方面。由于一般财务软件的设计都能遵循有关会计制度的要求,核算的准确性是有保证的。同时资产的存在性与完整性也并非由财务软件的设计所决定。因此,笔者认为,证实测试过程对管理型软件设计的要求比较简单,主要体现在以下两条:
1.帐务处理过程确定可查
我国现行的会计制度在很多具体会计处理方法方面具有可选择性,如高新技术企业固定资产折旧,国家规定可以选用加速折旧方法。当然,企业也可选择常规折旧方法,这就使会计具体业务的处理具有不确定性。审计人员在进行审计时,必须充分了解企业对各项业务的具体处理方法,才有可能对所选处理方法的适当性和核算的正确性提出意见。与此同时,作为通用管理型软件,软件设计一方面应充分考虑不同企业对各种不同会计处理方法的需要,在软件中预置选择菜单;另一方面,也应注意在用户选定某一处理方法后,对这一信息予以披露与保存,以便审计人员在需要时随时调用。
2.为审计测试预留通道
在管理型软件中,仅保留处理方法的名称、过程、公式还远远不够。审计人员为证实业务处理的实际过程、方法,往往需要进行测试,即虚拟一次业务运作过程,检查其结果与预期结果是否相符。这种方法可以有效地验证核算过程是否与设计一致, 但是,如果审计人员不能及时消除这些测试的影响,这种方法也有可能导致系统数据的混乱。恰当的解决方案是在软件设计时即为以后的审计测试留下通道,既方便审计人员的随时测试,也不会造成对整个系统数据的影响。
系统分析过程
会计电算化系统是一个比手工会计系统更为高级、复杂的信息处理系统,美国注册会计师协会在第3号《审计准则公告》中将会计电算化系统的内容控制分为一般控制和应用控制两类,这代表了西方审计界普遍接受的见解。我国的一些学者则主张将内部控制分为程序控制与制度控制两类。其中,制度控制与软件设计无关,在此着重讨论满足程序控制对相关软件设计要求。
1.输入控制
在会计电算化系统中,系统依据录入或系统自身采集的原始数据产生各类信息。因此,这些原始数据的质量至关重要。管理型软件应具备的数据输入控制大致有:
设立科目对照检查：当输入会计科目号码时,系统首先在参照文件中查找。如查找不到,或查找到的科目在屏幕上显示后表明不是要输入的科目,则提示纠正措施。如输入的科目名称不规范,则废弃已输入的科目;若确认为新增科目,则将该科目追加到科目对照文件中。
合理性检查：对输入的数据根据其经济意义设置一个合理性区间。如果输入的数值超出区间范围,系统应发出提示信息,要求检查输入数据。
信息类型检查：对输入的数据或摘要等信息确定输入的合理类型。当应输入数据时,不能有字母、符号、汉字等非数值型信息;当应输入摘要时,则限制数字的输入。
试算平衡检查：对输入的每笔交易都应进行试算平衡检查,查其借方金额之和是否等于贷方金额之和。在某一会计期间所有输入结束后,还应对总额进行试算平衡。
2.处理过程控制
处理过程控制设计的目的是保证处理步骤的适当性。在手工核算系统中,这一功能是靠复核工作完成。在会计电算化系统中,由于操作员并不能观察到有关数据的处理过程,所以审计人员对此应予以足够的关注。
管理型软件的设计要力图能维持手工核算下的合理处理过程。但是,我国原有财务软件在这方面的设计并不尽如人意。如在存在未过帐业务时均能结帐,且无特别提示等。值得一提的是,软件在打印含有未过帐业务的报表时,在所打印的报表上应作出特别的说明,以防与最终的正式报表产生混淆。
3.输出控制
输出控制的目的是保证输出资料的准确、可靠。输出控制的措施有很多,在此,仅选择其中最基本的几种要求来考查各软件输出控制的有效程度。
(1)打印预览功能可让操作者在实际打印之前对打印输出的内容、格式进行最后的审核。一旦发现存在错误偏差,能立即予以修正。这是一项很有价值的功能,尤其体现在它能减少无效输出资料的数量,从而降低了无效输出资料混入有效输出资料的可能性。
(2)对各类输出资料的控制与区别。不论是手工会计核算还是会计电算化,错误的存在总是难免的。在错误修改前后的系统输出资料,如打印的帐簿、报表等,应能予以明确区分。这就要求在打印输出资料上标明打印的日期、时间和序号,系统应能对所有的打印输出进行登记。进一步讲,这一功能还有防止私自篡改帐簿、报表等现象的作用。一般而言,财务软件均能在输出报表上注明报表所属的会计期间,但报表打印的具体时间,则不在输出报表上给出。更为重要的是,系统往往都未对所有的打印输出进行严格控制,未对输出的报表标明序号。如97年11月资产负债表这是第8次输出,则应在报表上标注"8"。如果说通过打印日期、时间区别报表并不十分可信,因为系统日期、时间能被方便地改动。那么,在报表上标注序号,并且在审计时要求将本期所有输出报表都提供给审计人员,就能够有效地防止报表混淆或有意改变报表内容的情况发生。我们看到,系统日志是为审计人员提供审计线索的有力工具,但是,有的软件未能较好地实现这一功能,还有一些软件竟允许操作人员对其进行删改!这样的系统日志不但不能发挥其应有的作用,反之还可能对审计人员造成误导。
4.初始化控制
在会计电算化系统中,初始化工作包括设置系统参数、设置科目、建立各种帐簿文件、录入各种余额数据等。初始化工作只能进行一次,并将在很大程度上影响其后的核算工作。因此,管理型软件必须重视对初始化工作的控制。如同级编码的会计科目相同,则可能造成以后会计科目的混淆;初始化不正确仍允许记帐,也会令其后的维护等工作产生困难。
5.系统安全控制
与手工会计核算系统相比,会计电算化下的系统安全控制更为复杂。
(1)口令。口令的设置一般有用户口令、任务口令两种。用户口令是为每一个合法使用者设置一个口令,允许在其权限内操作。任务口令是针对不同功能设置不同口令,用户执行多种功能要记住多个口令。相比之下,用户口令设置较为合理。我国的大多数软件均采用了这一口令形式。此外,口令越长,其被破译、篡改的可能性越小。
(2)系统操作日志。系统日志能详细记录各操作人员的操作、时间,为审计提供全面的资料。但是,系统日志必须具有不可改动性,才能为审计人员提供可信任的证明。
(3)程序接触控制。这一控制主要是防止操作人员对管理型软件程序的擅自改动。管理型软件均以高级语言编制,并在编译后保存,这在一定程度上起到了程序接触控制的作用。
查询审核过程
在会计电算化程度较高的发达国家,软件是否具有充分的保留和提供审计线索的功能,是评价管理型软件最重要的标准之一。显然,一个理想的管理型软件必须具有充分的保留和提供审计线索的功能。在这方面,我国的商品化管理型软件设计与开发似乎尚未给予足够的重视,在未来的管理型软件的设计中这将是一个新的课题。
关于审计线索提供的总体要求可归纳为以下几条:
1.双向性
管理型软件应允许审计人员按照原始凭证-明细帐(日记帐)-总帐-报表的顺序进行双向查询,同时还应允许分别对日记帐、明细帐、总帐的期初余额、本期发生额和期末余额进行双向查询。目前,我国绝大多数管理型软件的查询设计都是单向的,可以实现由总帐查明细帐,由明细帐查凭证等过程,但当需要反向查询时则往往会遇到困难。
我国通用财务软件的设计一般是将帐务处理系统与报表处理系统作为两个独立的模块进行设计。报表处理模块虽然能根据一定的公式在帐簿中取数据,但是报表与帐簿之间并未建立起直接的关联,由报表到帐簿,或由帐簿到报表的追查不能实现。即使是在帐务处理模块中,如总帐、明细帐与凭证之间的顺次查询也并非各种软件均能实现。
2.二维性
二维性是指管理型软件所提供的审计线索查找路径应是可以交错的。即不仅可以按凭证到明细帐(日记帐)到总帐到报表进行双向查询,而且在查询帐簿的同时可以随时查找某一帐户对应的某笔交易额或期初、期末数额。二维性的实现受双向性的影响与限制。在我国,有的软件连顺序查询都实现不了,更谈不上二维查询了。但是,如果单就查询帐簿时可以随时对相应的帐户进行"期初余额到本期发生额到期末余额"双向查询而言,一般的财务软件基本上都能实现。这是由于我国的财务软件在显示被查询的帐簿时,往往按照手工处理中帐簿的格式予以表现,只要在软件帐簿格式设置时注意包括期初余额、本期发生额和期末余额三个项目,则随时可以方便地对此进行双向查询。
3.确定性
审计人员在工作中,一旦对某些业务产生疑问,往往需要对与该业务有关的一切内容进行查询或追查。此时,管理型软件应能为审计人员提供足够的资料,并能在各数据库之间根据审计人员的设定建立起关联关系,从而保证审计人员在查找资料时能方便地对相关资料进行定位。如果审计人员需要对客户的应收帐款进行审计,软件应可根据审计人员的设定在顾客订货单、销售通知书、发货单、销售发票、销售汇总表、销售明细帐及总帐、应收帐款明细帐和总帐、现金和银行存款日记帐,以及总帐数据库之间有选择地建立起关联。一旦某项具体业务被选定,与之相应的上述资料即可调出。这是计算机应用为审计工作带来的一大便利,可以省去审计人员大量的手工查找工作。但是客观地讲,这一功能在我国现有的财务软件上并未得到实现。一方面,是由于计算机在企业中的应用范围还比较小,有的企业尽管已实现财会电算化,但是并未在企业全范围实现计算机管理与控制。
另一方面,是由于我国现有的成套企业mis系统还很少,有的企业虽已广泛地运用计算机进行信息管理,但是这些信息管理模块往往独立于财务模块,且与财务模块之间缺乏配套的接口,造成信息交换困难。因此,要解决财务软件中审计线索提供的确定性问题,首先应在企业推广运用管理型软件。只有真正让计算机总管企业管理的各类信息,才有可能利用计算机技术方便地为审计人员提供审计线索。
证实过程
审计人员进行证实测试的主要目的是确定会计报表所揭示内容的有效性、正确性,其一般目的包括:存在和发生、完整性、权利和义务、估价与分配,以及说明和披露五个方面。由于一般财务软件的设计都能遵循有关会计制度的要求,核算的准确性是有保证的。同时资产的存在性与完整性也并非由财务软件的设计所决定。因此,笔者认为,证实测试过程对管理型软件设计的要求比较简单,主要体现在以下两条:
1.帐务处理过程确定可查
我国现行的会计制度在很多具体会计处理方法方面具有可选择性,如高新技术企业固定资产折旧,国家规定可以选用加速折旧方法。当然,企业也可选择常规折旧方法,这就使会计具体业务的处理具有不确定性。审计人员在进行审计时,必须充分了解企业对各项业务的具体处理方法,才有可能对所选处理方法的适当性和核算的正确性提出意见。与此同时,作为通用管理型软件,软件设计一方面应充分考虑不同企业对各种不同会计处理方法的需要,在软件中预置选择菜单;另一方面,也应注意在用户选定某一处理方法后,对这一信息予以披露与保存,以便审计人员在需要时随时调用。
2.为审计测试预留通道
在管理型软件中,仅保留处理方法的名称、过程、公式还远远不够。审计人员为证实业务处理的实际过程、方法,往往需要进行测试,即虚拟一次业务运作过程,检查其结果与预期结果是否相符。这种方法可以有效地验证核算过程是否与设计一致, 但是,如果审计人员不能及时消除这些测试的影响,这种方法也有可能导致系统数据的混乱。恰当的解决方案是在软件设计时即为以后的审计测试留下通道,既方便审计人员的随时测试,也不会造成对整个系统数据的影响。
系统分析过程
会计电算化系统是一个比手工会计系统更为高级、复杂的信息处理系统,美国注册会计师协会在第3号《审计准则公告》中将会计电算化系统的内容控制分为一般控制和应用控制两类,这代表了西方审计界普遍接受的见解。我国的一些学者则主张将内部控制分为程序控制与制度控制两类。其中,制度控制与软件设计无关,在此着重讨论满足程序控制对相关软件设计要求。
1.输入控制
在会计电算化系统中,系统依据录入或系统自身采集的原始数据产生各类信息。因此,这些原始数据的质量至关重要。管理型软件应具备的数据输入控制大致有:
设立科目对照检查：当输入会计科目号码时,系统首先在参照文件中查找。如查找不到,或查找到的科目在屏幕上显示后表明不是要输入的科目,则提示纠正措施。如输入的科目名称不规范,则废弃已输入的科目;若确认为新增科目,则将该科目追加到科目对照文件中。
合理性检查：对输入的数据根据其经济意义设置一个合理性区间。如果输入的数值超出区间范围,系统应发出提示信息,要求检查输入数据。
信息类型检查：对输入的数据或摘要等信息确定输入的合理类型。当应输入数据时,不能有字母、符号、汉字等非数值型信息;当应输入摘要时,则限制数字的输入。
试算平衡检查：对输入的每笔交易都应进行试算平衡检查,查其借方金额之和是否等于贷方金额之和。在某一会计期间所有输入结束后,还应对总额进行试算平衡。
2.处理过程控制
处理过程控制设计的目的是保证处理步骤的适当性。在手工核算系统中,这一功能是靠复核工作完成。在会计电算化系统中,由于操作员并不能观察到有关数据的处理过程,所以审计人员对此应予以足够的关注。
管理型软件的设计要力图能维持手工核算下的合理处理过程。但是,我国原有财务软件在这方面的设计并不尽如人意。如在存在未过帐业务时均能结帐,且无特别提示等。值得一提的是,软件在打印含有未过帐业务的报表时,在所打印的报表上应作出特别的说明,以防与最终的正式报表产生混淆。
3.输出控制
输出控制的目的是保证输出资料的准确、可靠。输出控制的措施有很多,在此,仅选择其中最基本的几种要求来考查各软件输出控制的有效程度。
(1)打印预览功能可让操作者在实际打印之前对打印输出的内容、格式进行最后的审核。一旦发现存在错误偏差,能立即予以修正。这是一项很有价值的功能,尤其体现在它能减少无效输出资料的数量,从而降低了无效输出资料混入有效输出资料的可能性。
(2)对各类输出资料的控制与区别。不论是手工会计核算还是会计电算化,错误的存在总是难免的。在错误修改前后的系统输出资料,如打印的帐簿、报表等,应能予以明确区分。这就要求在打印输出资料上标明打印的日期、时间和序号,系统应能对所有的打印输出进行登记。进一步讲,这一功能还有防止私自篡改帐簿、报表等现象的作用。一般而言,财务软件均能在输出报表上注明报表所属的会计期间,但报表打印的具体时间,则不在输出报表上给出。更为重要的是,系统往往都未对所有的打印输出进行严格控制,未对输出的报表标明序号。如97年11月资产负债表这是第8次输出,则应在报表上标注"8"。如果说通过打印日期、时间区别报表并不十分可信,因为系统日期、时间能被方便地改动。那么,在报表上标注序号,并且在审计时要求将本期所有输出报表都提供给审计人员,就能够有效地防止报表混淆或有意改变报表内容的情况发生。我们看到,系统日志是为审计人员提供审计线索的有力工具,但是,有的软件未能较好地实现这一功能,还有一些软件竟允许操作人员对其进行删改!这样的系统日志不但不能发挥其应有的作用,反之还可能对审计人员造成误导。
4.初始化控制
在会计电算化系统中,初始化工作包括设置系统参数、设置科目、建立各种帐簿文件、录入各种余额数据等。初始化工作只能进行一次,并将在很大程度上影响其后的核算工作。因此,管理型软件必须重视对初始化工作的控制。如同级编码的会计科目相同,则可能造成以后会计科目的混淆;初始化不正确仍允许记帐,也会令其后的维护等工作产生困难。
5.系统安全控制
与手工会计核算系统相比,会计电算化下的系统安全控制更为复杂。
(1)口令。口令的设置一般有用户口令、任务口令两种。用户口令是为每一个合法使用者设置一个口令,允许在其权限内操作。任务口令是针对不同功能设置不同口令,用户执行多种功能要记住多个口令。相比之下,用户口令设置较为合理。我国的大多数软件均采用了这一口令形式。此外,口令越长,其被破译、篡改的可能性越小。
(2)系统操作日志。系统日志能详细记录各操作人员的操作、时间,为审计提供全面的资料。但是,系统日志必须具有不可改动性,才能为审计人员提供可信任的证明。
(3)程序接触控制。这一控制主要是防止操作人员对管理型软件程序的擅自改动。管理型软件均以高级语言编制,并在编译后保存,这在一定程度上起到了程序接触控制的作用。
查询审核过程
在会计电算化程度较高的发达国家，软件是否具有充分的保留和提供审计线索的功能，是评价管理型软件最重要的标准之一。显然，一个理想的管理型软件必须具有充分的保留和提供审计线索的功能。在这方面，我国的商品化管理型软件设计与开发似乎尚未给予足够的重视，在未来的管理型软件的设计中这将是一个新的课题。
关于审计线索提供的总体要求可归纳为以下几条:
1.双向性
管理型软件应允许审计人员按照原始凭证-明细帐(日记帐)-总帐-报表的顺序进行双向查询，同时还应允许分别对日记帐、明细帐、总帐的期初余额、本期发生额和期末余额进行双向查询。，我国绝大多数管理型软件的查询设计都是单向的，可以实现由总帐查明细帐，由明细帐查凭证等过程，但当需要反向查询时则往往会遇到困难。
我国通用财务软件的设计一般是将帐务处理系统与报表处理系统作为两个独立的模块进行设计。报表处理模块虽然能根据一定的公式在帐簿中取数据，但是报表与帐簿之间并未建立起直接的关联，由报表到帐簿，或由帐簿到报表的追查不能实现。即使是在帐务处理模块中，如总帐、明细帐与凭证之间的顺次查询也并非各种软件均能实现。
2.二维性
二维性是指管理型软件所提供的审计线索查找路径应是可以交错的。即不仅可以按凭证到明细帐(日记帐)到总帐到报表进行双向查询，而且在查询帐簿的同时可以随时查找某一帐户对应的某笔交易额或期初、期末数额。二维性的实现受双向性的与限制。在我国，有的软件连顺序查询都实现不了，更谈不上二维查询了。但是，如果单就查询帐簿时可以随时对相应的帐户进行"期初余额到本期发生额到期末余额"双向查询而言，一般的财务软件基本上都能实现。这是由于我国的财务软件在显示被查询的帐簿时，往往按照手工处理中帐簿的格式予以表现，只要在软件帐簿格式设置时注意包括期初余额、本期发生额和期末余额三个项目，则随时可以方便地对此进行双向查询。
3.确定性
审计人员在工作中，一旦对某些业务产生疑问，往往需要对与该业务有关的一切进行查询或追查。此时，管理型软件应能为审计人员提供足够的资料，并能在各数据库之间根据审计人员的设定建立起关联关系，从而保证审计人员在查找资料时能方便地对相关资料进行定位。如果审计人员需要对客户的应收帐款进行审计，软件应可根据审计人员的设定在顾客订货单、销售通知书、发货单、销售发票、销售汇总表、销售明细帐及总帐、应收帐款明细帐和总帐、现金和银行存款日记帐，以及总帐数据库之间有选择地建立起关联。一旦某项具体业务被选定，与之相应的上述资料即可调出。这是机为审计工作带来的一大便利，可以省去审计人员大量的手工查找工作。但是客观地讲，这一功能在我国现有的财务软件上并未得到实现。一方面，是由于计算机在中的应用范围还比较小，有的企业尽管已实现财会电算化，但是并未在企业全范围实现计算机管理与控制。
另一方面，是由于我国现有的成套企业MIS系统还很少，有的企业虽已广泛地运用计算机进行信息管理，但是这些信息管理模块往往独立于财务模块，且与财务模块之间缺乏配套的接口，造成信息交换困难。因此，要解决财务软件中审计线索提供的确定性问题，首先应在企业推广运用管理型软件。只有真正让计算机总管企业管理的各类信息，才有可能利用计算机技术方便地为审计人员提供审计线索。
证实过程
审计人员进行证实测试的主要目的是确定会计报表所揭示内容的有效性、正确性，其一般目的包括:存在和发生、完整性、权利和义务、估价与分配，以及说明和披露五个方面。由于一般财务软件的设计都能遵循有关会计制度的要求，核算的准确性是有保证的。同时资产的存在性与完整性也并非由财务软件的设计所决定。因此，笔者认为，证实测试过程对管理型软件设计的要求比较简单，主要体现在以下两条:
1.帐务处理过程确定可查
我国现行的会计制度在很多具体会计处理方面具有可选择性，如高新技术企业固定资产折旧，国家规定可以选用加速折旧方法。当然，企业也可选择常规折旧方法，这就使会计具体业务的处理具有不确定性。审计人员在进行审计时，必须充分了解企业对各项业务的具体处理方法，才有可能对所选处理方法的适当性和核算的正确性提出意见。与此同时，作为通用管理型软件，软件设计一方面应充分考虑不同企业对各种不同会计处理方法的需要，在软件中预置选择菜单;另一方面，也应注意在用户选定某一处理方法后，对这一信息予以披露与保存，以便审计人员在需要时随时调用。
2.为审计测试预留通道
在管理型软件中，仅保留处理方法的名称、过程、公式还远远不够。审计人员为证实业务处理的实际过程、方法，往往需要进行测试，即虚拟一次业务运作过程，检查其结果与预期结果是否相符。这种方法可以有效地验证核算过程是否与设计一致， 但是，如果审计人员不能及时消除这些测试的影响，这种方法也有可能导致系统数据的混乱。恰当的解决方案是在软件设计时即为以后的审计测试留下通道，既方便审计人员的随时测试，也不会造成对整个系统数据的影响。
系统分析过程
会计电算化系统是一个比手工会计系统更为高级、复杂的信息处理系统，美国注册会计师协会在第3号《审计准则公告》中将会计电算化系统的内容控制分为一般控制和应用控制两类，这代表了西方审计界普遍接受的见解。我国的一些学者则主张将内部控制分为程序控制与制度控制两类。其中，制度控制与软件设计无关，在此着重讨论满足程序控制对相关软件设计要求。
1.输入控制
在电算化系统中，系统依据录入或系统自身采集的原始数据产生各类信息。因此，这些原始数据的质量至关重要。管理型软件应具备的数据输入控制大致有:
设立科目对照检查：当输入会计科目号码时，系统首先在参照文件中查找。如查找不到，或查找到的科目在屏幕上显示后表明不是要输入的科目，则提示纠正措施。如输入的科目名称不规范，则废弃已输入的科目;若确认为新增科目，则将该科目追加到科目对照文件中。
合理性检查：对输入的数据根据其意义设置一个合理性区间。如果输入的数值超出区间范围，系统应发出提示信息，要求检查输入数据。
信息类型检查：对输入的数据或摘要等信息确定输入的合理类型。当应输入数据时，不能有字母、符号、汉字等非数值型信息;当应输入摘要时，则限制数字的输入。
试算平衡检查：对输入的每笔交易都应进行试算平衡检查，查其借方金额之和是否等于贷方金额之和。在某一会计期间所有输入结束后，还应对总额进行试算平衡。
2.处理过程控制
处理过程控制设计的目的是保证处理步骤的适当性。在手工核算系统中，这一功能是靠复核工作完成。在会计电算化系统中，由于操作员并不能观察到有关数据的处理过程，所以审计人员对此应予以足够的关注。
管理型软件的设计要力图能维持手工核算下的合理处理过程。但是，我国原有财务软件在这方面的设计并不尽如人意。如在存在未过帐业务时均能结帐，且无特别提示等。值得一提的是，软件在打印含有未过帐业务的报表时，在所打印的报表上应作出特别的说明，以防与最终的正式报表产生混淆。
3.输出控制
输出控制的目的是保证输出资料的准确、可靠。输出控制的措施有很多，在此，仅选择其中最基本的几种要求来考查各软件输出控制的有效程度。
(1)打印预览功能可让操作者在实际打印之前对打印输出的、格式进行最后的审核。一旦发现存在错误偏差，能立即予以修正。这是一项很有价值的功能，尤其体现在它能减少无效输出资料的数量，从而降低了无效输出资料混入有效输出资料的可能性。
(2)对各类输出资料的控制与区别。不论是手工会计核算还是会计电算化，错误的存在总是难免的。在错误修改前后的系统输出资料，如打印的帐簿、报表等，应能予以明确区分。这就要求在打印输出资料上标明打印的日期、时间和序号，系统应能对所有的打印输出进行登记。进一步讲，这一功能还有防止私自篡改帐簿、报表等现象的作用。一般而言，财务软件均能在输出报表上注明报表所属的会计期间，但报表打印的具体时间，则不在输出报表上给出。更为重要的是，系统往往都未对所有的打印输出进行严格控制，未对输出的报表标明序号。如97年11月资产负债表这是第8次输出，则应在报表上标注"8"。如果说通过打印日期、时间区别报表并不十分可信，因为系统日期、时间能被方便地改动。那么，在报表上标注序号，并且在审计时要求将本期所有输出报表都提供给审计人员，就能够有效地防止报表混淆或有意改变报表内容的情况发生。我们看到，系统日志是为审计人员提供审计线索的有力工具，但是，有的软件未能较好地实现这一功能，还有一些软件竟允许操作人员对其进行删改!这样的系统日志不但不能发挥其应有的作用，反之还可能对审计人员造成误导。
4.初始化控制
在会计电算化系统中，初始化工作包括设置系统参数、设置科目、建立各种帐簿文件、录入各种余额数据等。初始化工作只能进行一次，并将在很大程度上其后的核算工作。因此，管理型软件必须重视对初始化工作的控制。如同级编码的会计科目相同，则可能造成以后会计科目的混淆;初始化不正确仍允许记帐，也会令其后的维护等工作产生困难。
5.系统安全控制
与手工会计核算系统相比，会计电算化下的系统安全控制更为复杂。
(1)口令。口令的设置一般有用户口令、任务口令两种。用户口令是为每一个合法使用者设置一个口令，允许在其权限内操作。任务口令是针对不同功能设置不同口令，用户执行多种功能要记住多个口令。相比之下，用户口令设置较为合理。我国的大多数软件均采用了这一口令形式。此外，口令越长，其被破译、篡改的可能性越小。
(2)系统操作日志。系统日志能详细记录各操作人员的操作、时间，为审计提供全面的资料。但是，系统日志必须具有不可改动性，才能为审计人员提供可信任的证明。
(3)程序接触控制。这一控制主要是防止操作人员对管理型软件程序的擅自改动。管理型软件均以高级语言编制，并在编译后保存，这在一定程度上起到了程序接触控制的作用。
关键词：会计电算化 计算机辅助审计 信息系统
随着电子信息技术的发展和大数据时代的到来，人们处理工作的思路、程序都发生了巨大的改变。自动化、信息化、电子化、集成化的信息系统是一个无穷无尽的数据库，它打开了人类的大脑，也解放了人类的手脚，真正实现了人机结合。企业信息系统和会计电算化的实施，使审计工作也随之发生了前所未有的突破，计算机审计作为这一时代背景下的产物，是审计行业历史上的一次飞跃，这也对审计提出了严峻的考验。是否能顺应时代潮流，健全完善审计工作，提供更好的审计服务，是当今审计人员需要完成的课题。
一、我国会计电算化审计现状
1、计算机信息系统集成性差
当今，在大数据的时代背景下，要求形成一个无限集成、兼容的大数据库，以避免信息不对称带来的危害。但在我国，除了公安系统建成公民身份的联网系统，其余领域基本没有实现数据的共享联通。计算机审计的开展需获得与被审计单位有关的所有资料，但是目前各业务系统之间的数据接口并没有完全打开，各系统之间的应用也不兼容，注册会计师无法直接获取第一手的审计证据开展工作，电子数据的缺失成为计算机审计发展的一大瓶颈。
2、审计准则、法规不健全，缺乏统一标准
计算机审计的一大亮点在于在数据审计的基础上增加了对计算机系统的审计，而计算机因其虚拟化、程序化、隐蔽性的固有限制，在会计处理过程中容易发生不按审计准则行事、恶意篡改程序导致整个处理偏离企业目标等情况，而目前我国缺乏信息系统的审计标准，原有审计准则不适用当今环境，借鉴的国际信息系统审计协会（ISACA）标准无法完全契合中国环境，暂用中注协的相关规定又比较笼统、概括，利用计算机进行贪污、舞弊的可能性大。
3、缺乏高素质人才
计算机审计要求配备一批兼备财会知识与信息系统网络知识的复合型人才。而目前我国的财会行业呈现出中低端人才广泛、高端人才严重匮乏的状况，大部分经验丰富的审计人员缺乏计算机知识，难以适应计算机审计，年轻的审计人员又缺乏审计经验，欠缺专业素养和职业判断能力。我国仅有国际承认的CISA（注册信息系统审计师）2000多人，无法满足计算机审计建设的需求。
二、会计电算化对审计提出的新要求
1、加强事前、事中审计，参与信息系统设计、测试
依赖于计算机进行会计处理的被审计对象，要求审计从企业信息系统的整个生命周期展开审计，而不是仅对会计流程的结果进行审计。因此，审计人员应该参与企业会计信息系统设计、研发、运行、维护各个环节，全面了解被审计单位的网络环境和内部控制。在对产生信息系统的监督过程中，注册会计师有权对研发团队进行审查，并要求其为将来审计工作的开展预先设置控制点，提供相关数据接口，同时对测试结果达不到要求的系统有否决权。
2、重视内部控制审计
在会计电算化环境下，注册会计师应该重点关注以下几方面的内控：首先，风险评估。注册会计师应运用穿行测试、系统测试等方法来了解管理层是如何识别、评估、管理与财务及非财务报告相关的风险，企业是否建立了某种机制来应对各种潜在风险的威胁等问题，以此来降低审计风险。其次，不相容职务分离控制。纸质文件被电子文档替代后，相关岗位责任人的业务处理不易留下痕迹，因此应该加强人员的分权、授权控制，数据访问要加密，严格分离岗位职责，用制度来约束人的行为。
3、开发专用审计软件
会计电算化软件是专门针对企业会计处理的软件，但现在市面上还缺乏专门的审计软件。开发专业审计软件，可以方便审计人员用统一的模式对不同的企业进行审计，有助于降低财务软件的差异性对审计工作的影响，利于事务所的复核管理与风险控制。并且运用专门的审计软件能够完善电算化审计的体系建设，为相应规范性准则的制定提供了对象。
4、进行网络、网站审计
随着电子商务环境的普及，大多数企业与消费者越来越愿意选择进行网上交易，以避免现金、实体交易的不便。针对这一全新且市场份额较大的交易类型，注册会计师可以通过企业授权，在企业的官网和第三方交易平台等有关站点进行网络网站嵌入控制点检测，加密后直接将网站上的数据导入审计系统，运用函证、抽样、统计分析、数值分析等方法调查异常事项，展开审计。
5、将审计技术与现代信息技术有机结合
数据采集时运用快照、并行审计技术、穿行测试等技术。数据分析时建立数据库管理系统，综合运用专业的分析工具，如Excel、Access、SQL Server、IDEA等，对输入的冗杂的原始会计数据作详细的归类、记录、计算和分析，并且以直观的图表输出，可以给注册会计师提供高质量的审计证据。
在进行会计人才培养时，应加强计算机技术的培训，多开展数据库管理和编程方面的课程，培养会计学员的逻辑思路、实操能力。同时，事务所应更多地吸收计算机专业人才，提高自行研发专业审计软件的水平，为审计工作的转型打下坚实的基础。
三、结语
在会计电算化的当今社会中，传统审计日益显现诸多弊病，顺应时代潮流、紧跟时代步伐是审计突破困境、向前发展的唯一出路。审计理论研究人员和操作人员都应该积极对时代变迁做出回应，认真拓展并加深个人的业务能力，时刻准备接受职业继续教育，树立终身学习的理念。通过将传统审计与计算机、网络、通信相结合，发展健全的电算化审计，更好地为企业服务。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.审计[M]，经济科学出版社，2015.3.
[2]张新平.ERP环境下企业会计信息系统内部控制浅探[J].会计信息化，2012（1）：120-121.
一、适用范围
本条件适用于全省企、事业单位从事会计工作和财政系统会计管理工作的人员。
二、申报评审条件
凡符合下列条件的人员，可申报评审正高级会计师资格。
（一）遵守国家的法律和法规，认真执行《中华人民共和国会计法》，廉洁奉公，忠于职守，严格执行财经纪律，有良好的职业道德和敬业精神。任现职期间，年度考核合格以上。
（二）具有大学本科毕业以上学历，从事会计专业工作，取得高级会计师资格5年以上。
（三）参加全国职称外语统一考试和参加全国、全省职称计算机考试，成绩符合国家和省有关规定要求。
（四）单位（本人）连续5年以上没有违纪违法记录，并具体下列条件中的一条（均需提供准确、有效资料及证明）。
1、具有较高的专业理论水平和较强的业务能力，精通会计政策，通晓国际惯例，参加过全国统一会计制度、准则、法规、办法的制定；或主持设计、起草、参与制定省级贯彻国家会计政策、法规、制度的具体实施办法。
2、主持一个地区、行业，或大型企业、事业单位的财会工作，能够运用现代会计管理方法，取得显著经济效益；或主持和参与单位经营管理、经济预测和决策、产业结构调整、建设项目的可行性论证、资金筹集、运用等，能够处理财务管理中的较为复杂的问题，取得显著的经济效益和社会效益。
3、具备在本单位组织实施内部控制制度的能力，制定起草过本单位内部控制规范体系，得以实施并在业内认可。
4、在本专业、本岗位业绩突出，并获得过市级以上劳动模范和省级以上先进工作者荣誉称号。
（五）公开出版且独立完成的财会专业有较高学术价值的专著一部（不少于20万字）；或在省级以上正式出版刊物发表独立完成的学术论文5篇以上，其中全国核心期刊不少于2篇。
（六）获得本专业省（部）级二等奖一项，或省部级三等奖两项以上（以奖励证书为准）。
三、申报数额
申报正高级会计师资格由省职改办统一下达申报数额，各市、省直各部门要依照申报正高级会计师的条件，认真组织申报和推荐。
四、申报程序
申报评审正高级会计师任职资格与其他专业技术职称评审工作同步进行，属市属单位的报市职改办审核把关，属省直部门的报主管部门审核把关，各市、省直各部门审核同意后，统一报省职改办核实。
五、评审工作
正高级会计师实行考评结合的评价方式，由省财政部门会计管理机构负责命题并组织考试，考试时间与全国高级会计师一致，评审暂由省职改办统一组织。
六、聘任工作
批准通过的正高级会计师资格人员，属于事业单位的按照冀职改办字[2001]123号文中财政、经济、审计、统计专业比例确定正高级比例，其中正高级比例可按高级职务的5%--10%核定岗位职数，聘任后的工资待遇比照教授研究员同类人员工资标准确定，属企业单位的，可按企业有关规定的工资待遇执行。
七、资格证书发放问题
关键词：社会经济；发展；政府绩效审计；重要手段
历经30年的传统收支审计在今天已经逐渐步入成熟，随着社会主义经济民主的不断发展，公民有着较强的民主意识对于政府机构支出的增加，加之目前资源的稀缺增加了公民对于相关机构资源使用率的关注。随着经济的发展，政府绩效审计已经成为国家审计的主流发展，更是社会经济发展的必然要求。
一、政府绩效审计的内涵
（一）政府绩效审计的定义。
现阶段各国政府对于绩效审计的界定没有统一定义，根据《中华人民共和国审计法》第二条，审计机关对“财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”条例。在目前情况下，中国政府绩效审计，就是对国家各级部门的财政收支或国有企业的财税收支及其管理活动的：效果性、经济性、效率性进行的审计和评价。
（二）政府绩效审计的内涵。
绩效审计的本质，其实就是资金运行绩效审计，包括经济性、效率性和效果性。效果性――计划、方案等目标的实现程度。既经营、政策以及其他预期目标的实现程度。经济性――对投入人、财、物等资源是否有效经济合理利用。即支出是否节约，效率性――以一定投入取得最优产出，即支出是否高效。我国是具有中国特色的社会主义国家，对于我国的绩效审计以应以促进有中国特色社会主义市场经济体制建立、完善为目的，紧紧围绕中国的发展战略，对政府管理活动的经济性、资源使用的效率性、达到目标的效果性进行的审计，着力解决体制建设、制度建设和管理建设等层面上存在的突出问题。应着重把握绩效审计项目的选择原则与程序、绩效审计审前调查的步骤与方法、绩效审计证据的收集评价及绩效报告的框架，结果的沟通以及后续跟踪等重点，准确理解、把握我国绩效审计的定位，发挥审计“免疫系统”功能。
二、审计发展规律及我国政府绩效审计定位与发展趋势
（一）审计发展规律及我国政府绩效审计定位
世界万物都有其自身的规律所在，人不能改变规律，但是人可以认识和利用规律，按规律做事，事半功倍。国家主席同志反复强调，我国正处于并长期处于社会主义初级阶段，人均产值不高，人口多、底子薄、发展不均衡的情况长期存在，制定政策和制度要符合我国基本国情。我国政府绩效审计，要达到审计的预期目的，就必须尊重审计发展的客观规律，实事求是，从我国的政治、经济、社会发展等客观实际出发。
现今我国绩效审计对存在的问题研究得不深，大多精力花在研究如何实施绩效审计项目上了，绩效审计解决哪些方面的问题；究竟应该发挥什么样的建设性作用，在哪些层面发挥建设性作用，也很少去认真审视绩效审计在我国审计工作总体布局和发展战略中的位置，缺乏对绩效审计与审计工作关系、中国特色绩效审计与中国特色审计制度关系的深层次思考。我国绩效审计实践经验尚且不足，在研究过程中，很容易走入“只见树木、不见森林”的困局，对实践的指导作用也不明显。政府审计因需求而产生、因需求而存在，围绕着需求的变化去适应和发展。随着生产关系的变化、经济社会的发展，生产力、上层建筑和经济基础关系等因素的变化，政府审计应作出相应调整、创新工作的理念、目标、思路、内容和方式方法。绩效审计并非仅作为“问责”和“问效”的一种有效方式而存在，而是审计工作发展和制度建设的一项重要内容，构建绩效审计模式，必须联系经济社会发展和审计工作发展的实际、联系政府审计制度创新的要求来进行，这显然需要更加宽阔的视野。
所以，应当着眼于中国特色审计制度的来对中国审计创新和完善、着眼于中国特色审计工作的整体发展，构建中结合实际。只有这样，我国政府绩效审计才能真正实现，也才能更好地发挥其作用。
（二）我国政府绩效审计的发展趋势
我国的政府管理体制的改革和进程牵制着我国审计体制的改革，短时间是很难有根本性的转变和突破，只要一点一点的改变就审计模式而言，现阶段的科学性的发展观念的提出、政治理念的转变、国内市场经济体制的不断完善和公共财政体制框架的逐步构建是我国审计体制的建设和完善的有利条件当财务收支审计不能满足审计评价的需要时，审计就自然会扩大职能作用范围，向高层次的绩效审计发展。党的十七届五中全会通过的“十二五”规划建议强调，把科学的发展经济做为主题，加速经济发展的转变为主线，把加速经济发表的转变，贯彻到发展经济社会的全过程中审计署2008-2012年发展审计工作的规划中审计署提出：全面推进绩效审计，使经济发展的转变得到了促进，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济、效果、效率性，在政府审计总量中我国目前绩效审计占的壁纸虽小，但是在一些经济发展较快的地区，地方政府审计机关积极探索我国政府绩效审计的道路，实施了一些有代表性的审计项目，取得了良好的经济效益和社会效益。
三、政府绩效审计促进经济有效发展
政治经济制度的完善需要政府绩效审计促进的绩效审计的开展是政府的发展审计的新阶段，绩效审计使政治体制得到了改革并促进了政府职能和服务质量以及政府管理。绩效审计在国内政治经济体制中占有重要地位，使政治经济制度正常运转和完善。我国目前对政府的审计提出了新的要求，政府的一切行动都需要人民的监督，服务型政府要做到一切为了人民的利益，真正做的人民服务，政府部门和机构工作效率的高低、政府的行为是否是为了人民的利益，越来越多受人关注建立完善有效的政府绩效审计完善的制度，对人民群众的经济收入和效率以及效果性有显著的提高，也提高了广大群众监督政府的热情从而更好地发扬社会主义民主，推动社会主义民主政治体制的完善和发展。随着计划经济向市场经济的转变，要求我国在经济制度资源上面实现可持续发展，尽可能的更有效的利益有限的资源。所以的财政支出，都要有限的利用在人民群众上面，要实行节约，把有限的资源用到改用的地方，使之发挥最大的作用 在我国财力资源有限的状况下，为了加强对各部门各个单位对支出的控制监督，要经常性的对财政支出进行检查和监督。有利于使资金都用到刀刃上面提高绩效。这样做我国的财政支出就要两个方面的好处（1）有利于维持我国国家部门机构正常的运行。（2）有利于使国家的政府机关发挥职能，为人民群众提供更多的公共服务
四、社会经济发展促进政府绩效审计的发展
（一）审计产生于经济监督的需要
社会财富的增多和生产力的发展是审计产生的必要条件。委托关系及关系：当少数人手中掌握着这些财富，不能直接经营或者管理时，便需要委任或委托专家代替经营或管理。者便对财物具体安全和有效使用的责任。还可以委托或委任专家对其财政财物审查避免错弊行为，由此可以说明委托是审计的基础――受托责任关系。
在很长的一段的时间里审计的目标不是效益，那是由于经营管理规模小、生产力水平低下、经营者没有明确的经济效益责任要求。先前提出的财会审计需向经济效益方面延伸但不能称为绩效审计，那是因为从2003年开始相关审计机构的绩效审计才把评审鉴证效益作为责任基础，效益审计的优劣作为目标。
（二）绩效审计产生的环境重要条件是经济条件
对预算成本实施管理、强化预测决策的制度，明确管理真的责任，明确各个职位的法律责任，健全管理制度，有利于市场经济的发展和企业全景
和规模的扩大，要从多方面的角度讲经济效益 如：提高企业在市场中的竞争，降低生产成本以及经营管理方面所需要的成本。社会经济发展和政府部门以及企事业单位的财政支出对审计提出了更严的新要求。
国家体制的改革和法制的加强也对绩效有着重要的影响。尤其是人民法律意识日渐强化，国家更是加强了贪污、违法的惩罚，重视道德的培养，使其活动减少，纳税人更加注意财政支出的等项目成效，注重节俭，财政支出透明话，财政的透明话和群众的监督的加强促进了绩效审计
（三）开展政府绩效审计在经济发展中的重要性
现今，审计工作通常是围绕会计政策与财务制度范围展开，加之政府管理体制存在漏洞，传统意义上的会计理论原则是以会计假设为基础，在这些条件下得出的审计结果具有局限性。例如以财政资金审计为主的政府审计，在审计过程中如果只检查收支预算的真实性和合法性，忽略政府机构工作目标以及该目标工作的效率以及最终效果，一味的关注资金的真实与合法，最终得出的审计结果只会偏离最初的审计目的，该结果在实际的评判过程中的实际价值也是大打折扣。
现今我国处于经济高速发展的时期，经济快速发展同时也带来了相应的社会矛盾。长期以来，在我国，权利集中与制度缺乏的背景下，领导阶层有些人出现盲目决策，好大喜功，违背规律的做出一些损害国家利益的事，“形象工程”“绩效工程”如雨后春笋般接二连三的冒出，这些人认为花政府的钱白花白不花，政府资金预算变成个人手上可任意处置的奶酪，都想咬一口，各个项目都想插一脚，这种情形下，国名经济长期呈现高速度低效益且重速度轻效益的问题，人民对于国民经济呈现的现状也是熟视无睹抑或习以为常。种种的问题归根结底都指向一个问题：开展政府绩效审计的重要性。例如在2010年审计署移送的131件案件线索中，大多数的案件发生于工程建筑、土地开发、招标采矿以及房贷理赔等环节，这些中饱私囊、违法乱纪损害国家利益的行为很多甚至扰乱经济社会秩序，成为重案要案，开展政府绩效审计能够一定强度上打击这些违法犯罪，也更加体现出开展政府绩效审计的重要性。
现阶段国情下，我国审计必须直面制度空白下产生的问题以及解决经济社会当前的主要矛盾，而绩效审计肯定是重要手段之一。审计是社会政治经济发展过程中的一个重要组成部分，因此不能因为任何原因让其脱离整体，同时也不能因为任何原因让其超越整体。所以，当前我国的国情是中国特色的社会主义初级阶段，在此国情下应当将收支审计与政府绩效审计并重。中国的当前国情决定了目前我国经济体制处于转型期，经济体制不健全、政治制度不完善的严峻情况下，政府绩效审计的已贯彻科学发展观的思想，竭尽全力为实现经济建设目标保驾护航。（作者单位：贵州省道真自治县审计局）
参考文献：
［1］ 万玉昆：中国政府绩效审计研究
