时间：2022-05-21 03:31:04
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【摘要】以高校为代表的教育审计,在发挥“免疫系统”功能中的缺陷主要表现为审计的预警性不足、审计的层次较低、审计领域狭窄等。以“免疫系统论”为指导,推动审计实践实现跨越式发展的路径选择为:树立科学审计理念,以安全性为一级审计目标;提高内部审计地位,保障内审机构实质独立;完善审计结果公告制度,推行审计问责制;建立规范的内审工作机制,加强各部门协调;全面提高审计人员素质,形成信息化审计作业。
【关键词】免疫系统功能实现路径高校内审
审计“免疫系统论”是审计理论的最新成果,对推动审计实践实现跨越式发展具有重要意义和影响。在教育审计环境变迁的背景下,以“免疫系统论”指导教育审计工作的开展有着深刻的现实意义。
1审计“免疫系统论”的历史溯源
审计是对公共受托责任履行情况的监督、评价与鉴证。审计因受托责任的发生而发生,又因受托责任的发展而发展[1]。迄今,公共受托责任的核心内容历经受托财务责任、受托管理责任与受托社会责任三种形态,与之相应,学界对审计本质的认识亦由“经济监督论”转为“经济控制论”直至时下的“免疫系统论”。
“经济监督论”产生于民主制度尚不发达的阶段,此时受托方承担的是受托财务责任,其职责是确保财政、财务收支及相关经济活动符合法律法规与财务制度的规定。委托方较多关注的是受托财务责任的履行状况,审计重点验证受托方在财务信息处理中,是否遵循了真实性、合法性、合规性。
20世纪70年代,新公共管理运动兴起,新运动强调结果至上,更加关注管理绩效。随之,公共受托责任由偏重受托财务责任发展到受托财务责任、受托管理责任并重,且以受托管理责任为主,委托方更多地强调对管理绩效的评价,审计也随之从以经济监督为主转向以经济控制为主,“经济控制论”由此诞生,审计目标更新为对3E的追求,即经济性、效率性、效果性。
20世纪90年代以来,由于以往单纯强调经济的发展,一些曾经被忽视的环保问题、社会问题日益严重,作为委托方的社会公众希望政府能够及时发现、解决、防范这些问题及其带来的危害,该建议的推行将公共受托责任由受托管理责任拓展至受托社会责任,在这种背景下,以3E为重点的“经济控制论”已经无法满足社会公众强化社会管理的需求,新的审计理论呼之欲出。2007年12月26日,刘家义审计长在全国审计工作会议上首次将审计定位为经济运行的“免疫系统”,运用医学领域免疫学的概念,将人体免疫系统的发现病毒、风险预警、产生抗体直至最后产生免疫功能的作用机理巧妙地引入审计工作,形象生动地阐述了现代审计应当具备预警、清除、修补功能[2],审计“免疫系统论”应运而生。
2以高校为代表的教育审计发挥“免疫系统”功能的现实背景分析
高校内部审计是我国内部审计体系的重要组成部分。传统的高校内部审计是对学校各部门各单位财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行的事后内部监督活动,审计特征显然主要符合“经济监督论”的目标约束,辅以“经济控制论”的目标约束。
近年来,随着我国教育体制改革步伐加快,高校办学自不断扩大,学生扩招、基建修缮工程量大增、学校融资投资活动日益频繁,这些都给高校带来了前所未有的经济压力和管理压力,这些压力引发的各式危机不断显现,例如因巨额贷款导致的破产风险已成诸多高校面临的共性难题,因基建寻租引起的违纪违规案件时有发生。此时若仍施行惯例的事后监督审计模式,对一些即成损失往往无计挽回。要扭转局势,高校内审就必须以主动性来扩大发现问题的视野、以预防性来提前感受风险、以整体性来看待问题对全局的影响、以宏观性来进行分析和判断、以公开性来促进整改与规范[3],这既是高校审计发挥“免疫系统”功能的基本要求,也是审计“免疫系统论”的总体思路。
3高校内审发挥“免疫系统”功能的路径选择
高校内审发挥“免疫系统”功能的缺陷主要表现为审计的预警性不足,未将学校资产资金经营等的安全性目标列为一级审计目标,安全只是隐身于各审计项目之中;审计的层次较低,长期以低标准的“摸清家底、核实盈亏”为审计目的[4],审计领域狭窄,如内控制度审计、问责制落实开展不力;审计建议仅仅针对发现的具体问题提出改进措施,鲜见对问题形成的深层次原因如体制制度、法律法规、环境建设进行剖析并从整体上促进学校管理科学化、效益化。
高校内审克服缺陷、发挥“免疫系统”功能的实现路径,主要在四个层面展开:体制层面,应当赋予内审机构相当的独立性;制度层面,要不断加强和完善审计结果公告制度;机制层面,需要建立和完善各部门的协调机制;技术层面,要逐步形成以信息化技术为主要手段的计算机审计作业方式。
3.1树立科学审计理念,以安全性为一级审计目标
提高审计层次,加强学校资产资金经营的安全意识。拓展审计领域,强化关键领域重点环节的审计,包括专项资金(重大对外投资、合作办学、教育收费、科研经费)审计、预算执行和决算审计、经济责任审计、基建修缮审计、内部控制审计等;做好审计调查,围绕学校中心任务,及时发现和反映经济活动中出现的普遍性、倾向性问题,更好地为学校宏观决策服务。
3.2提高内部审计地位,保障内审机构实质独立
据调查,2008年江苏省高校的内审独立性不太理想,总体上看,相对于教学、科研等部门而言,高校内审部门所受重视不够,高校独立设置内审机构的比例仅占28%,其余多为与纪检监察合署办公,对外保留或不保留审计牌子。内审独立性与权威性相辅相成,树立权威的前提是保障独立。增强内审独立性,赋予内审机构形式独立,特别是保障其实质独立,是未来改革的方向。
3.3完善审计结果公告制度,推行审计问责制
实施审计结果公告,目的在于扩大审计监督主体,功效在于通过审计透明化提高审计质量。当前在审计透明化进程中,众多高校采取的跟踪审计方式将审计关口前移,实现了事前、事中、事后监督的统一,有利于审计预警功能的发挥。而审计问责制的推行也是大势所趋,不仅符合相关法律法规建立责任追究制度的要求,也有利于促进所发现问题的消除和管理漏洞的修补,遏制屡查屡犯情况的发生。
3.4建立规范的内审工作机制,加强各部门协调
认真执行《高校内部审计指南》,建立规范的内审工作机制,加强组织、纪委、监察、审计部门的联动协调,促进教育审计工作法制化、规范化、科学化。
审计管理是审计组织和审计人员，为达到审计目标，采用计划、组织、协调和控制的方法，作用于审计活动的过程。基于我国审计是建立在行政体制下的政府审计，其审计管理既具有行政管理的性质，同时也具有公共管理的性质。审计管理是一个“系统工程”，要贯穿于审计业务活动的始终，不能仅限于审计活动的某一个方面或某一个阶段，审计计划、审计组织、审计实施、审计报告，直至审计资料归档等各项工作，均需要进行严密、科学地管理，只有这样才能保证审计工作的高效和优质。
一、改进审计计划编制方式，提高计划的科学性安排审计计划，要做到科学、合理，从实际出发，全面考虑，不能带有随意性。审计计划是审计管理的基础，审计机关应将审计管理的重点放到制定科学的审计计划上来。具体要做好以下几个方面的工作：（一）审计机关在制定项目计划时要统筹兼顾，多考虑审计事业的中长期发展趋势和要求，把握中长期规划与短期计划的协调和平衡，不能被动地跟热点，而应主动地找热点。要多与国家经济监督、政策制定及其他权力部门以及中央大型国有企业沟通，为国家的宏观决策提供一些好的意见和建议。
（二）项目安排要考虑各地不同的经济社会环境和特点，给各地一定的自，调动基层审计机关的积极性，充分发挥其通过审计促进地区经济发展的作用。
（三）加强计划编制前的调查研究，夯实编制基础工作。要保证计划编制时间，细化计划编制前的工作，完善编制程序，成立由审计机关内部各业务部门和计划管理部门参加的计划编制小组，在充分掌握计划期内可用审计资源数量和质量的基础上，突出对重点领域、重点部门、重点资金的审计，统筹安排审计项目的实施时间、地点、内容和目的，增强审计项目间的内容和目的上的联动性，缓解审计资源不足与审计任务繁多的矛盾。
（四）审计机关确定审计项目时，应与其他经济监督部门沟通，避免重复审计，浪费审计资源。
二、切实加强审计质量控制，防范审计风险审计质量是审计工作的生命线。提高审计质量是一项系统工程，需要把握好审计工作的每一环节。审计质量有两方面内容：一是指作为审计最终成果的审计报告的质量，二是指审计工作的质量。审计工作质量是基础，它决定着审计报告的质量，而审计工作质量的优劣又要通过审计报告加以反映。审计项目质量的高低、审计成果的大小与审计人员的努力程度和对审计规范的遵循程度成正比。所以要实施科学的控制方式，提高这两项“程度”，从而取得高质量的审计成果。具体应做好以下几个方面的工作：
1、企业绩效评价的涵义
随着我国现代企业制度和市场经济体制的建立,我国企业就需要面对国际市场的挑战,而绩效评价又决定了企业是否能够实现其战略目标,目前在管理经验方面我国的企业和国外企业存在着巨大的差距,传统的绩效评价指标体系已经不能衡量现在企业的综合绩效,只有按照市场经济不断变化的要求，有针对性地建立适合我国企业的绩效评价体系,才是我国企业体制改革的必然选择,也是我国企业必须要面对的问题。Performance一词最初应用于企业管理,中文有效绩、业绩的意思。依据《韦伯斯特新世界词典》中的说明,绩效的意思是:(l)正进行或者已经完成的活动;(2)重大的成就或者已经取得的成绩。也就是说，绩效既是一个过程，也是一个结果。绩效评价,就是一个人在其工作岗位上收集、分析、考核、评价和传递有关这个人的工作结果方面和工作行为表现的信息情况的过程。在企业的管理过程中,绩效评价是一种管理手段，它评价每一个员工的工作行为、工作结果及其对组织贡献的大小,在实际工作中每一个组织都在进行着绩效考评，只是这些绩效考评可能不是表面上的。不论他们能否有认识地进步了本身的绩效审核程度,但他们都在设法比拟合理地权衡所有员工的绩效。因为组织是由其全体员工运转的,因而对每一个员工的绩效进行合理的审核评价,根据此次评价鼓励、表彰进步、,鞭笞有错误的。目前人力资源管理已经受到社会各界人士的关注,并得到重视，绩效考评也顺理成章地成为企业在治理员工方面的一个重要的机能。从财政部统计评价司的角度来看，企业绩效评价是指依据特定的指标体系，对照统一的标准，运用运筹学原理和数理统计的原理，评价过程需要按照一定的程序，剖析方法选择定量定性的对比方法，以客观、公平的态度处理企业的运营效益和运营者的业绩。同时我国企业信息治理需要企业绩效评价，ERP中采用的企业绩效评价是特指目的是评价其资源治理项目，具体施行的是效益和整个企业使用ERP后的结果，但是它与我们这里所讲的企业绩效评价是两个概念。
2、企业绩效评价的实质
实质上讲，我国当前是以市场经济要求实行的一项企业监管制度来实施企业绩效评价的，目前我国处在社会主义市场经济的情况之下，政府管理经济的方式也不断变化着，这主要是随着运用市场经济原则间接管理的方向导致的。从而提高了国有企业绩效和国有资产保值增值的考核，我国经济体制改革的首要任务就是这问题。目前各级政府部门的最基本的工作，正是在国有企业监管中有序的开展企业绩效评价行为，集团内部管理的要求结合了国有大中型企业集团一同来实施对子公司的评价工作。进而提高企业集团内部的加强经营管理，监管能力。企业绩效评价结果是财政部按照规定的时间来进行公布。绩效评价结果与经营者的年薪制、股票期权等收入分配方式都有所联系，是互相影响的。改革试点工作正在逐步的有机的结合，成为了国企管理人员业绩考评的有效参考依据。当前我们中介机构正在逐步进入到企业绩效评价中来，以国家对重点国有企业集团经营效益、经营者的业绩的考评，及国有企业集团自身对其所属子公司经营效益、经营者的业绩的考评为主要工作任务。企业绩效评价即便是政府的考核国有企业经营业绩的方式之一，但政府部门在日后的主要职责却需要侧重于指定评价规则、评价标准、执行委托任务、监督评价质量等，具体的评价事务应该让中介机构组织完成。中介机构参与企业绩效评价工作，可以使监管部门着重着眼于评价结果的应用和监管决策上，况且社会中介机构有丰富的专业经验的原因，可以提高评价工作效率、质量和公正性。在国外。聘请民间审计执行对企业的经营绩效的评价，也是一种普遍的做法。社会中介机构年度报表审计和管理咨询业务也是在企业财务会计信息的凭证下进行的，所以中介机构可以将企业绩效评价工作和会计报表审计、管理咨询等业务结合在一起，有利于发展自己的业务，为社会更加有效的服务。
3、开展企业绩效评价的过程
受托评价的中介机构需要严格按照相关文件的规定，搜集审核被评价单元数据材料，进行定量评价，参加定性评价，评价需要遵循《国有资本金绩效评价规则》和《企业绩效评价操作细则(修订)》规定的权数、指标、标准和操作方法，进行定量指标的打分和计算，并根据计算出来的数据撰写评价报告草稿。评价进程中碰到问题应实时与委托单元进行交流，并在规则的期间内完成委托评价工作。整个评价进程中，中介机构应遵守自力、客观、公平的准则，标准操作，确保评价后果的真实、合理，并对其评价结论承当响应的司法责任。中介机构的领导需要高度重视绩效业务，保证提供高效、优质、创新的服务，同时进一步探索中介机构在企业绩效评价中的影响。对工作中获得的商业机密守口如瓶，中介机构不可以在评价组织机构和企业的不同意的情况下，私自对外披露评价的结果。企业绩效评价是一项政府委托评价行为，要遵守职业道德，不搞公关，在评价工作中不以任何方式和手段向企业收费。
二、我国企业绩效评价体系的现状
这几年来我国企业运营业绩评价系统向来是一种以依据现行会计准则和会计制度计算的净利润数据为中心。1992年，国务院生产办等联合下发了工业经济评价审核目标系统，这其中包括6个指标。1995年，财政部颁布了企业经济效益评价指标体系，有10项指标。1997年，国家计委、国家经贸委等完善了工业经济评价考核指标，将6项指标调整为7项。1999年，国家经贸委等了企业绩效评价体系，其中基本指标8项、修正指标16项和评议指标8项。虽然这个企业绩效评价指标体系的中心是资本运作效益，采用的方法是深层次的指标系统和接纳多要素逐项批改的办法，以一致的评价规范值作基准，运用运筹学、系统论和数理统计的学科原理，剖析方法是采用定量与定性相结合的剖析方法，最终达到的标准性、科学性、公平性较以前相比都避免了评价系统中存在的一些缺陷和漏洞。然则却因为其选择的中心目标并没有改变，还是净资产收益率，因而，实际上它并未改动我国传统企业业绩评价系统的以净利润和在净利润的基础上，通过计算得出的目标为主的首要特点。依据现代财政理论学说，企业运营治理的中心并不是利润，也不是企业价值的表现。企业的利润实质上就是会计学权责发生制的结果。它是依照现行的会计原则，将规定时期的悉数收入与悉数成本费用配比的产物。因而，这些指标难以客观、公平、真实地反映企业的运营效果和运营者的业绩，否则只会歪曲企业绩效情况。财务部为了使企业绩效评价行为具有规范化，于2002年2月22日，加强了评价后果的客观和公平性，督促建立合适的的鼓励与约束机制，增强企业资本保伞的意识，使企业综合经济效益对原企业集团业绩评价系统作出了修订，并颁布了((企业绩效评价操作细则(修订)》(以下简称修订本)。修订本规则，企业绩效评价指标由反映资产营运情况、企业财政效益情况、偿债能力情况和开发能力情况的修改指标、基本指标和评议目标三个条理共由28项指标组成。其悉数执行百分制，指标的权数使用专家意见法。包括：80％的计量指标权重，20%的非计量指标权重，在实践操作进程中，为了方便计算，三个层次的指标权数都先设定成百分制，然后按权重复原。评价规范包括了评议指标评价参考规范和计量指标评价规范。企业绩效评价主要使用功效系数法来计分，它可以用于计分计量指标的评价；综合分析判断法是辅助计分方法，可用于评价计分评议指标。依据评价指标体系的三层次结构，企业绩效评价的计分方法分为修正指标计分方法、基本指标计分方法、评议指标计分方法和定量与定性结合计分方法。而企业效绩评价的基础数据，来源于企业给出的评价年度跨系决算报表等资料，修订本为了确保基础数据的完整、真实，合理，还规定：在详细评价之前必须要核实评价基础数据，确认有关数据的口径。修订本规定以评价得分和评价类型加评价级别表示评价结果并据此编制评价报告。这个法规体现了规范性、科学陛和公正性，在会计实践中发挥了重要的作用。
三、企业绩效评价体系的意义
自从建国以后，理论界和实践界都在不断讨论企业绩效的评价问题，一直以来经历了很大的变革。改革开放以前，企业的财产所有权和经营权高度集中，国家对整个国民经济执行严格的方案管理，对企业的绩效评价考核主要有资金、成本、利润等方面的内容。改革开放到20世纪90年代末，经济体系体例从高度集中的计划经济转向市场经济，扩大了企业的经营权限，确认了企业的经济利润额度。对企业的绩效评价体系来说，也由较单一的财务绩效评价转向对企业的营运能力、偿债能力、获利能力等方面的评价目标。目前，随着改革开放的发展，卖方市场向买方市场的转变，加剧了市场的竞争，从而企业治理的重心也逐步由成本管理向客户管理方面发展，进而暴露出来绩效评价指标中的财务指标的弱点。如它仅用可量化的财务指标表现企业过去发生的的经营成果，会容易诱导企业的短期行为等问题，结果是不利于企业的长远稳定发展。1999年6月，根据财务指标的局限性，四部委协同颁布了《国有资本金绩效评价规则》和《国有资本金绩效评价细则》并做了相应的修改，还于2002年2月又修改了其中的指标。在指标设置方面，一直以来我国政府颁布的最具体的绩教评价指标体系就是该《规则》，它改进了评价标准和评价方法。但是《规则》侧重的是财务指标，占据了80％的权数，占了20％的非财务指标，而且这些非财务指标都是以定性指标的方式呈现，按照专家评议计算出指标分数，这肯定会影响在评价中的指标客观性。另外《规则》设计的指导思想偏重于政府管理要求，忽视了企业经营管理要求，它以企业过去绩效的评价为中心，很难表现企业综合竞争能力，甚至不能为企业战略管理提供有效的服务。目前，随着世界经济一体化和信息时代的来临，企业的内外部经营环境与过去相比发生了很大的转变，市场竞争日趋激烈，顾客需求构造、技能更新等的变化速度也大大加快了，然后使企业经营的不稳定因素增多了。以战略管理的高度来看，这就要求企业管理者，依据企业内外部情况的发展转变状况，取得企业的长期生存和稳定发展，总体经营对企业发展目标、达到目标的途径和手段。而根据企业战略管理的需要，企业才制定了战略绩效评价体系，综合考虑企业内外部经营环境和企业经济运转规则，经过一系列特定的指标和规范，运用科学的经济计量模型，在一定时期内对企业利用其有限资源所取得的成果以及为取得这些成果所必备的前提，并作出客观、真实、公正的评判。企业战略缋效评价体系是衔接战略目标和日常经营两种活动，它能使战略目标变得具体化，一方面能有效地引导管理者的行为，促进组织内部目标达到一致性，另一方面有助于管理者了解各种因素的转变，及时调整战略。根据企业战略绩效评价体系的定义和作用可以看出，解决的两大问题主要是：建立评价指标体系；确定综台评价方法。
四、我国企业绩效评价出现的问题
1、忽略了对股权资本成本的确认和计量
现行的财务会计只确认和计量债务资本的成本有联系，互相影响，而关于股权资本成本则作为收益分配处理，使得对外报告的净收益实际上包括股权资本成本和真实利润。假如企业公告的净收益为零，人们一定会认为补偿所有的资本。但实际上此时获得补偿的只是债务资本成本，股权资本成本并未得到赔偿。明显地，会计利润并不是企业真正的利润。尽管公司仍要交纳所得税，假如一家公司的利润低于资本成本，和公司真的盈利一样，实际上它已处于“经济亏损”状态。只有股东资金的成本像其它成本一样被扣除之后，剩余的才是真正的收益。更重要的是，企业经营者形成“免费资本”的幻觉，误认为权益资本是一种免费资本，不算成本，为所欲为地运用这个资本，结果造成企业的经营者根本不关注资本的有效使用，容易极大的浪费股权资本，甚至不断的出现投资失误、重复建设、较低效益等不契合企业长期利益的计划行为。实际上，所有的资本都是具有机会成本的，例如：权益资本作为企业的一项重要资金来源，同时也是具有成本的。从经济学角度出发，假如一个企业的股权资本没有成本，那么企业对资本的使用就会没有任何约束，后果是投资膨胀和社会资源浪费。再从信息有用性的角度看，企业账面成本就会脱离其社会真实成本，企业的盈亏就没有多少经济价值。如果一家企业在社会上的平均报酬率为10%，只能达到资产报酬率为8%，那么这个企业在账面上看，就应该是2%幅度的亏损，而不是8%的盈利。
2、按现行会计制度计算出的净利润不够准确
一般企业绩效评价的基本指标是净利润额，收入与成本的差额就是利润，而在损益表中现行的会计准则，费用支出并未涉及到股权资本的成本，深层含义是企业使用股权资本的时候是免费的。因而，用会计报表中的净利润作为企业绩效评价的指标，将会使企业绩效状况发生了扭曲。同时也有可能偏离“股东财富最大化”的目标。事实上，通过生产活动所创造出的高于资本成本的价值就是真实的价值；而不应是扣除了相关成本和费用后的净收益。况且，在权责发生制下由于会计方法的可选择性和财务报表编制的相当弹性，在某种水平上使得会计利润失真，往往不能准确地表现企业的经营业绩，因而单凭报表来业绩决定经营者的实际工作绩效和报酬有欠稳健。最后，对企业过去的经营决策和活动的最终结果得到的是会计收益，本期利润达到最大才是经营的目的，与企业长期经济利益间的联系不多，能够形成企业管理不重视科研开发、人才培养等，从而影响企业的长远发展。综上所述，目前的企业绩效评价制度是一种以账面财务数据为中心的考评制度，这样的制度必然造成评价结果的片面性，对企业的经营行为产生误导。因此，要杜绝上述现象，就必须建立一个完善的、符合我国企业实际情况的企业绩效评价指标体系，来避免上述现象的发生。
五、对企业绩效评价体系的解决方法
随着市场经济体制的发展和完善，企业绩效评价体系也要完善，否则对企业的发展和市场都会产生不良的后果和影响。国家为企业创造出了一个既自由、宽松又有法律可遵循的市场氛围，在这种环境下，企业开展绩效评价，是要建立企业约束和激励机制、通过自我评价和提高，发挥政府的监管职能，提高政府对时局的掌控能力。然则，现行的企业绩效评价体系在实践中仍然存在需要改进的诸多问题。
1、提高研究开发能力和创新能力评价指标
如今高新科技发展势头日新月异，新能源、新技术、新产品的研发和推入市场的速度都很快，企业中的核心生产要素由知识取代了资本，因此，以高科技知识为基石着眼于创新新技术、开发新产品才是企业在高度竞争中立于不败之林的法宝。而在这其中，人是知识的承载体，人力资源已大大提高了在企业要素中的地位，企业的经营主要依靠人力资源，充分发扬员工的能动性和智力，大力进步企业的研讨开发新产品能力和创新能力才能保持竞争优势，才能实现企业价值的最大化。
研究开发能力和创新能力可以根据一下的方面来反映：员工素质；员工创新能力；员工教育投入；技术投入。
（1）员工素质
反映员工素质的重要指标主要有：员工的工作经历、员工的受教育水平、技术人员比例和员工的平均年龄，受教育程度可分为研究生以上，本科，大专以下这3个等级员工的工作能力可以通过其从事该工作的时间来反映技术人员比例=具有专业技术本领的人数／员工总人数}100％，员工的平均年龄=全体员工年龄总和／员工总人数。
（2）员工创新能力
反映员工创新能力的重要指标包括：新产品创新率、市场中的新产品比重、新产品创新量，新产品创新率=通过试验的新产品数目／投入开发的新产品数目•lOO％新产品创新数量=通过试验的新产品数量，新产品比重=新产品销售额／悉数产品销售额+100％。
（3）员工教育投入
员工教育投入可以通过以下指标反映，员工教育投入=每年员工招聘、培训等费用／销售收入•100％
（4）技术投入
反映技术投入水平的具体指标主要有：技术资金投入的强度、技术人员的强度和非技术投入的强度。技术资金投入强度=技术资金的投入额／销售总额•10％，技术人员投入强度=从事开发研究的员工人数／员工总数•100％，非技术投入强度=(技术引进经费+技术改造经费)／销售收入+lOO％。
2、增加社会绩效指标
1924年，美国的谢尔顿第一次提出了“企业的社会责任”这一概念。社会经济活动的主体是企业，同时也是由他组成了社会经济活动。一人为本，全面协调可持续发展也是我们需要为社会所做到的。即：不仅要使企业追求经济效益，谋求资本保值增值，还要注重社会的协调发展，以经济效益和社会效益的双丰收为主要的目标。在社会主义市场经济的确立，市场竞争日益加剧的趋势下，在卖方市场的转变，经营风险也日益增大的情况下，企业管理的中心逐步由成本管理向客户管理转变。因此，企业如果希望能长期的在竞争中站稳优势的地位，就必须在社会中树立起良好的形象。而这种良好的形象不仅仅是在客户中保持良好的信誉度，更要吧焦点放在帮助或善待出客户之外的某些社会群体上，因为这类人群在很大的程度上左右了企业的声誉和合作的关系，进而会影响到企业的绩效。在企业处理好也他们关系的条件之下，就能够使企业增加潜在的客户，从而扩大企业的市场份额、增加企业的利润。可见企业在人们心目中的形象对于企业的长足发展来说起着举足轻重的作用。企业在社会中的声誉和形象的评价不能仅仅定格在搜集企业社会形象信息的基础之上，还要根据自身的战略规划和发展目标，在合理方法的使用下，针对企业在一定经营期间的获利能力和社会形象进行定量和定性的分析，这样才能更好的把企业实施的树立良好公众形象的过程和结果作出一个客观的评价。但考虑到一些企业社会形象的信息具有一定的特殊性，光靠着企业的年度灰机结算报表是远远不足进行评价的，所以，很好的调查材料和搜集资料也成为了企业进行社会绩效评价不可或缺的一部分，更深社会绩效评价的前提和基础。首先，在最大限度的节约耗费的基础上，真实，全面，完整的收集可用信息，以达到为工作奠定坚实基础的目的。再者，我们也要设定企业的社会绩效评价指标，它成了我们队社会绩效进行定量分析的关键所在。我们可以从社会贡献能力指标和公众影响力这两个角度来对社会绩效指标进行定量的分析。社会贡献能力指标反映的是企业为国家及社会所提供的经济资源总和。公众影响力指标则反映的是社会公众对企业在社会中公共形象的总体评价。通常来讲，评价标准，评价计分方法和评价结果也是社会绩效评价中的重要组成部分，我们将会对其进行科学，全面，具体的设定。
3、增加环境绩效指标
社会的经济在不断发展，自然环境却在遭受破坏，并且有在日益严重的趋势，发展和经济不能达到一致的局面就发生了，人类在以牺牲自然环境而谋求一时的经济发展，这种做法是很不明智的，最终会遭到自然界的报复。随着全球环境的日益恶化，人们越来越关注资源和环境问题，可持续发展战略思想不断深入，我国各地纷纷出台各种政策和准则，保障可持续发展战略的实施和贯彻。可持续发展是指企业在创造价值的过程以消耗较少的自然资源为主要目的，尽量减少环境中的废弃物，公司也将提高经济效益和环境效益。该指标的设定，目的是引导企业朝着可持续的方向发展，有利于发展和扩大企业及其实现战略目标，同时，也有利于实现人类社会与自然界之间的良生循环。以波特为代表的修正学派认为，—个企业竞争优势的潜在因素是环境绩效，由于它能引导企业开展创新活动，以提高资源和能源的利用率，减少污染，促进报废产品的回收利用，能够降低成本，减少企业因环境责任造成的损失和风险，并能有效提高企业和产品的形象，然后取得更多的市场份额。同时环境绩效评价指标的基础资料收集工作存在这一定的特殊性，它不仅是要用到企业的年度财务报告，并且还会触及到很多的非财务信息。环境绩效评价指标应从以下几个方面分析企业的环境绩效：资源利用率，企业环保意识及环保经费投入。这几个方面可以分别从实际行动上，意识形态上和经费投入上客观的反映企业的环境绩效。
4、增加地区（行业）绩效评价
由城市和地区之间发展的不平衡，行业状况的不同，国家的资金和政策也不同。有些处于优势地位的企业，其财务绩效评价后果很好，但实际上其资产的管理效率，能源与资源的使用效率不高。而有些处于劣势处境的企业，即使其财务绩效评价结果并不出色，但其对资产的管理效率，能源与资源的使用效率却很高，这证明只凭财务绩效是不能够完全反映企业总体绩效的，还要充分的思考企业地区，行业的区别，制定地区，行业效率评价，完成对企业绩效的全面评价。地区、行业绩效评价应该大体上设定政府支持意识指标和政府协助程度指标来反映。这两个指标可以反映出企业所在地区、行业的优势或劣势隋况，协助企业更好的剖析出企业真正的自身价值。
六、建立企业绩效评价新体系
1、财务评价指标
财务评价指标的目的是反映已经发生的可以计量的经济效果。获取利益是企业的核心,目标，典型的绩效评价财务指标通常是和企业的获利能力联系在一超的。因此，本文在此设主营业务利润率、总资产报酬率和经济增加值的财务指标。
（1）主营业务利润率
主营业务利润率是企业主营业务利润和悉数利润的比率，反映企业经营的不便水平和能否有核心竞争能力。一个企业的竞争优势及其持久性只能起源于用比对手更低的成本、更进步的技术、更佳的质量以及更快的速度与更高的效率去发展自己的能力．来源于能够生产出大量的具有强大竞争潜力的差别化产品的核心能力。而核心能力强弱的最直接的市场表现，无疑是主营业务利润率，假如一个以生产经营为主的企业，其利润主要是由投资收益或营业外收支净额甚至于补贴收益构成，证明企业经营是不正常的。
（2）总资产报酬率
总资产报酬率是企业利润总额与利息支出之和与资产平均总额的比率，该指标能多方面权衡企业运用悉数资产获取利润的能力．是反映企业盈利能力的基本指标，直接反映了企业的竞争实力和发展能力，也是决定企业是否举债经营的主要依据，一般认为经营状况优越的企业总资产利润率应高于其债务成本率。
（3）经济增加值
经济增加值又称经济利润，是一段时间的企业税后营业净利润与投人资本的资金成本的差额。其计算公式为：EVA=NOPAT-Kw•NA。其中：Kw是企业的加权平均资金成本，NA是企业资产期初的经济价值。假如EVA为正．则表明公司获得的收益高于为获得此项收益而投人的资本成本．即公司为股东创造了新价值；相反，如果EVA为负，则表明股东减少了财富。该指标将经营绩效评价与企业决策联系在一起．然后有利于企业达到股东财富最大化这一目标。有名的管理学家彼得•德鲁克曾在《哈佛商业评论》作出评述：“EVA不是一个新概念。它只不过是对经济学家的‘剩余收益’概念的发展。并具有可操作性和高度的灵活性。”
2、非财务评价指标
之所以选取非财务绩效评价，是因为弥补财务绩效评价指标体系的不足。这是如今信息时代的一种趋势，也是一种要求，非财务绩效评价指标越来越重要，许多世界级的厂商都开始将其融入到绩效评价体系中去。美国企业很流行的综合平衡记分卡就是把财务指标和非财务指标结合起来的一个绩效评价体系。结合我国企业的实际情况，绩效评价的非财务指标可从以下几个方面来设置。
（1）评价企业的经营过程
1.1品质评价指标
品质因素的多方面的。不单单指处于产品制造阶段合乎企业制造标准所表现出来的标准，更包括其在被购买之后多表现达到的标准。一个产品的品质是企业的生存之本，是企业的灵魂，对他的评价有以下几个标准：首先是供应过程中的品质标准的评价。就是对原材料的购进的评价。他们可细分为材料类别和厂家计算残次品率对材料或者供货商进行质量测评。再者是控制生产过程中的品质。以生产阶段建立控制点的方式，通过质量控制制度和质量审计制度等措施来对其加以实现。三者是从销售过程中的品质控制。也就是商品的品质评价，这就要看顾客对其使用产品的态度和看法成为最终评价，可通过索赔顾客数量和为不合格所支付的修理费等方面体现。
1.2交货效率
企业的可信赖程度是企业能否对客户的订货按期及时发货的体现。倘若企业无法按时发货，这不仅会使企业失去这笔交易，失去这个客户，更有可能导致企业的信誉形象受损。对交货效率评价能够用及时发货次数百分百这一计量指标来反映，也就是及时发货次数和总发货次数的比值，观看循环的时间来考察。生产时间、待料时间、检测时间和搬运时间组成了生产循环时间。其中，生产时间是唯一能增加价值的。其他的时间活动都丝毫没有增值活动。而想要缩短生产循环时间，就要把不增加价值的活动时间降至最短，这样就可以利用生产循环效率指标来有效的控制。生产时间／f生产时间+待料时间+检测时间+搬运时间)=生产循环效率。而这套公式的最理想状态就是1，也就是说，除了生产时间外，其他时间没有耽误循环效率
1.3敏感性与应变能力
国外很多企业把敏感性看成竞争优势的重要因素之一，倘若敏感性很低，在激烈的竞争环境中，企业将会失去很多客户。这可以通过接受订货到发货的时间效率来体现。这段时间越短，说明企业的敏感度越高，对企业的应变能力的评价主要是从生产调整准备着以角度来进行的。所谓生产调整准备时问是企业由一批产品改成另一批产品时．需要调整机器设备来组织生产所花费的时间。通常来讲，企业生产应变能力和时间成反比的。
（2）对企业利益相关者的评价
2.1客户
客户在企业者的眼里是利益的象征，是企业生产产品的最终消费者．也是企业营业利润的源泉。企业要生存和发展，必须保持一定数量的固定客户。对企业这一方面的评价主要从以下几方面着眼：一是市场占有率。它是指企业某主导产品的销量占整个行业同种产品销量的比例。这一指标反映了公司市场运营上的绩效．表明企业在现实状况下及将来一段时间的市场竞争力．是企业实力的主要表现。二是从客户那里可以获得利润。企业不只要评价同客户做成的买卖量，还要评价这种交易是否有利可图．可否长时间获利成为决定保留或排除该客户的关键因素。有些新客户就目前看来无利可图，但是对于未来看要是有潜力的，就仍然是很重要的。所以现有的和潜在的可得利润都是评价这个指标需要考虑的。三是客户满意度。评价客户满意度就是要确定企业产品和服务是否满足了以及满足了客户多少程度的欲望和要求。光满足客户的需要是不够的，我们还需要试着不断地超越客户的满意程度，尽力做到最好。评价客户的满意度可采用邮寄调查、深入访问和电话询问客户本人的方式．也可通过企业考察客户留住率来评价。在这里．客户留住率可用已有客户继续保持交易关系的部分占企业全部客户的比重来权衡。
2.2企业员工
人力资源是企业经营最大的依靠，充分发挥员工的能动性和智力，才能保持竞争优势．实现企业价值的最大化。传统业绩评价方法不足的一个重要原因．就是没有对员工的生产技术水平、劳动积极性及培训情况等方面做出评价。针对这几个方面的解释如下：一是员工劳动生产率。这是评价员工知识与技能水平的一项指标．包括了员工对内部生产过程改进能力有没有符合客户要求等。一般考虑生产产品的员工和数量同其创造的价值，即用员工创造的价值和生产产品的员工比率来体现。二是员工流动率．指那些流入流出的员工人数对平均雇用的人数的比率。这一比率高，说明企业员工思想不稳定，对企业没有信心．所以企业应依据这一指标的变化。仔细分析产生的原因。解决问题使企业保持旺盛的向上发展的趋势。
3．对企业研究开发能力和创新能力的评价
3.1技术创新投入指标
指企业在企业在研发新产品的时候需要投入的技术，能够反映企业的长期竞争能力。评价技术创新投入的指标主要有：创新投入年增长率、创新投入占销售额比率、创新人员占企业总员工比率和创新人员年增长率。
3.2技术创新能力指标
指企业通过研究和开发在生产和改进现有产品时，创造能够满足客户欲望和要求、适应市场需要的新产品的能力。绩效评价新体系是一个结合了财务评价指标和非财务评价指标、有形绩效评价和无形绩效评价、结果静态评价和过程适时评价、所有者权益和市场导向的企业绩效评价体系．这个体系对企业经营和发展有着积极的现实的意义。
1.1缺乏完善的实践教学课程体系
目前,大多数院校审计专业的实训体系不完善,主要表现在:相关课程实训教学安排上没有系统规划,缺乏整体性和衔接性,致使实训内容之间存在重复和缺漏的现象;同时实训课教学仍停留在应试教育模式上,实训资料简单过时,与现代审计技术极不配套。这些都与审计专业培养目标及市场需求不相符,不利于学生综合素质的培养。
1.2校内实训教学内容较少
审计专业对审计技能有较高的要求,在教学中运用教、学做一体化的方式能够提高学生的实际操作能力。但各高校校内实训都存在实训内容少的问题。目前校内实训主要有手工审计模拟实训和审计软件模拟实训两种方式,其中手工模拟实训需要大量的企业真实账证及报表等作为实训资料,而学校能够取得的实训资料通常相对比较简单,一般只有一至两套会计业务,会计期间也较短,一般仅为一个月。而企业真实会计业务往往复杂得多,舞弊手段也千变万化。而在审计软件模拟实训中,教师往往只对软件功能进行介绍,重视学生对软件的操作,忽视运用软件进行审计的教学。学校实训教学内容少,主要可能有以下三个方面原因:首先,审计实训资料的获取具有一定难度。审计资料一般需要企业一个会计年度的全部财务资料,但企业往往出于保护商业秘密等原因,不愿为学校提供完整的财务资料。从企业获取的财务资料还要经过老师的筛选、补充,要保证资料连续、相关以及数据的勾稽关系,难度很大。其次,高校实训教学研究及开发能力不足。实训过程中收集审计资料要通过审计软件平台提供给学生操作,需要建立数据模型。而当前的审计教师实践经验普通不足,很难为审计实训教学提出有力的教学研究、开发和实施的技术支持。最后,高校的审计专业实训教学普遍缺乏足够的资金支持。高校对审计专业实训设施建设和软件开发起步软晚,要改善实训教学则需要投入大量的人力、物力和财力,成本较高。
1.3校外审计实训效果甚微
到实习基地进行校外实训是为了更好地让学生了解和熟悉审计工作环境,掌握审计理论和方法并在实际工作中的应用。目前,大多数高校已经将审计校外实训列入教学计划,并且制定了相关实施制度和考核方案。但从效果上看,审计专业的校外实训与预期普通相差甚远,多数只是流于形式。主要由于学生对校外实训不重视,不能真正参与实习单位实际操作。加之校外实训基地一般较为分散,指导老师很难系统地指导和参与整实习过程。部分实习单位出于项目保密原因或者项目规模大、时间长,以及学生自身能力能的原因,不愿将学生安排到主要业务岗位,使学生不能真正接触审计操作,无法了解审计过程,实际操作能力得不到提高。还有部分实习单位规模过小,相关资料不全,无法达到预期的实习目的。配合相对较好的实习单位,也只是为学生提供岗位和资料,不给予必要的指导,致使实习效果不容乐观。
1.4教师的实训能力欠缺
常言道,“名师出高徒”。与理论教学不同,教训教学要求老师即要有丰富的理论知识,精通审计实务、计算机和会计电算化的操作,又要有有较强的实践能力,加强与学生的互动,才能取得好的教学效果。但是由于审计属于新兴专业,目前多数老师都是毕业后直接从事教学工作,虽然具有扎实的理论知识,但没有从事过审计工作,不熟悉审计工作的实际运作,又缺乏必要的调研,缺乏解决实际问题的能力。在实训教学中,教师很难真正指导学生,不能深入分析、挖掘问题,做到理论联系实际。这种现状严重影响了审计专业学生实践能力,导致审计专业实训教学效果欠佳,达不到预期目标。总体上看,真正具备一套完整的现代审计理论体系并具有实践经验的审计教师还十分缺乏。
2审计专业实训教学体系的优化
审计专业实训教学要始终体现审计活动的特点,将实训教学和审计实践联系起来,实现实训体系的仿真性优化。
2.1构建完整的实训教学体系
学校应根据审计专业人才培养目标,认真制定审计专业实训课教学计划的前提下,以“即巩固理论知识,又增加实际能力”为基本原则,建立完整的实训教学体系。在实训体系设计过程中,要注意不同课程的衔接性和系统性,注重前沿审计技术的吸收和运用,将综合案例分析、各课程的同步实训与校内综合模拟实训和校外基地实训结合起来,从而培养出从知识结构到实践能力全面合格的审计人员。实训中增加设计性内容,增加仿真内容比重。在审计专业实验课程设计中,应注意知识的深度和广度。深度方面,除了基本审计业务,还应涉及特殊业务和事项的处理,如资产评估、风险的评价和控制等等;广度方面,不仅局限于审计专业知识,还应将会计学、财务管理学、税法、企业管理学等多学科知识进行整合运用。并根据学生的实际情况,适当增加针对实际状况的设计性实训教学内容,例如,对不同类型企业的会计资料进行模拟审计,让学生亲自确定审计重要性水平、制定审计计划、执行审计程序最终完成审计报告;对企业内部控制制度进行分析和评价,提出优化方案;对具体企业,根据实际管理和财务状况确定内部审计重点,执行内部审计等。这些研究性实训内容的加入,使教学内容更加真实,更加贴近实际审计过程,可在一定程度上避免学生认为实训只是简单的验证性练习的错误观点,同时能够调动学生的学习积极性,增加参与性,促使学生自主学习相关理论知识,既可以加深学生对于理论知识的理解和运用,同时也能够锻炼学生的应变能力,提高自己的创造能力。实训内容的设置必须以学生亲身参加实践为主,教师指导为辅,让学生去体会真实审计环境。适当加大实训学时的比重,但是不可过多的强调实践学时而忽略理论教育,加强对学生实训课程的考核,提高学生对仿真实训课的重视程度。考核时要重点关注学生对审计过程的理解和处理过程是否合理、正确。
2.2改善校内、外仿真实践环境
在校内建立专门的审计仿真实验室进行实训教学是提高学生实践能力的当务之急。仿真实训过程可以简单再现的真实场景,这对于学生的动手操作能力和综合分析问题能力的提高具有非常重要的作用。目前在实验室建设方面,有很多软件供应商和高校联合,共建实验室。这种校企联合的方式无论从实验室的软、硬件配置,还是关于实验室整体规划设计,企业都可以使高校的教学资源达到最优配置。另外,与企业建立校企合作关系,也是解决实训内容缺乏的渠道之一。校内实习虽然能在一定程度上提高学生解决问题的能力,但仿真的结果毕竟与现实的复杂工作环境有一定差距,因此,在仿真实训结束后,深入事务所和企业进行校外实训还是实践教学体系中不可缺少的一个重要环节。在校外实训环节,可以进一步巩固仿真实验的效果,同时在校外实训中也可以更好理解实际审计过程。同时在实训中可以请企业相关人员向学生介绍实际操作各程序中应注意的问题,亦可让学生通过翻阅资料的方式增加感性认识。在校外实训过程中,要加强对学生的管理和考核,引起学生的重视,同时要与实习单位充分沟通,使实训落到实处。
2.3提升实训导教师的实践能力
一、内部审计与公司治理的涵义
1、内部审计的涵义。审计就是以经济监督的身份产生和发展起来的,离开了监督,审计也就变异了,国家审计是这样,内部审计是这样,民间审计也是这样。评价也好,鉴证也好,它们都是为监督而工作,其本质是监督。正如内部审计师协会所定义的那样,内部审计是“一个组织内部所建立的独立的评价功能,它检查并评价组织的活动,且以之作为对组织提供的一项劳务”。
2、公司治理的涵义还没有我国自己的研究成果,许多学者将公司治理视为一个知识体系,是一个内涵广泛的概念,它包含四个方面:①公司治理的本质是一种关系合同;②公司治理的功能是配置责、权、利,特别是对剩余控制权和剩余索取权的配置;③公司治理的起因是产权分离,是一种协调投资者和经营者关系的机制;④公司治理的形式多种多样。有了完善了公司治理结构,就相当于企业有了较强的免疫系统,能为企业的健康发展提供保证。
二、内部审计与公司治理的关系
1、公司治理结构是实施内部审计的制度环境,是促使内部审计有效开展,保证内部审计功能发挥的前提和基础;公司治理结构是联系企业内部以及外部各利害关系人的正式的和非正式关系的制度安排,以便使各利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡,实现企业效率和公平的合理统一。有效的公司治理能够提高公司的运作效率,从而有助于公司实现其目标,这一点与内部审计职能类似。
2、内部审计是公司治理结构趋于健全完善的保证,公司治理结构的完善及其作用的发挥离不开内部审计。内部审计作为一项监督与评价机制,自然也成为公司治理结构中不可或缺的组成部分。有效的内部审计是公司治理结构中形成权利制衡机制并促使其有效运行的重要手段。实践证明,在成功的公司治理过程中审计功不可没,内部审计的发展与公司治理的完善处于良好的互动循环中。
三、亟需解决的影响我国内部审计作用有效发挥的突出问题
1、内部审计人员的专业技能和公司治理的要求差距很大
目前我国内部审计师专业技能职业素养参差不齐,仅仅对财务资料进行审核,缺乏与职业相适应的敏锐洞察力和判断力,缺乏现代经济管理知识。内审人员大多为大中专学历,本科学历较少,大多数内审人员受专业和审计经验限制,仅能从事财务收支审计,缺乏对企业经营活动全局的审计能力。
2、对内部审计的认识不足,严重造成内部审计机构地位低下和独立性差
在我国目前上市公司中,仍有许多公司未设立审计委员会。这说明设立审计委员会未成为强制规定时,上市公司决策层对内部审计认识不足,缺乏建立审计委员会的环境基础。对内部审计认识不足,必然使内部审计机构和人员的稳定性得不到保障,审计机构的设置基本上平行或低于其他部门,不能有效地对财务部门、财务总监、总经理、董事进行监督,也必然导致审计机构地位不高、独立性较差和内部审计人员涣散。
3、内部审计还处在传统的“查错防弊”的阶段,无法跟上时代的需要
在全面实现内部审计职能的要求下,内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为公司内部的管理、决策及效益服务,其作业范围也应突破财务领域的局限。我国现实情况是,大多数公司内部审计机构和人员的工作范围仍仅限于传统的经济监督审计,无法涉及公司经济管理活动,内部审计的管理职能未得到充分的发挥;同时内部审计部门无权对本公司财务进行审计,无法对本公司的财务收支活动进行有效地监督。
四、加强内部审计,完善公司治理的几点建议
1、应在公司内部真正建立并有效运行权利制衡机制与激励约束机制,促使者的行为符合委托人的目标与利益。公司治理中的核心问题,是委托人如何激励约束人,使其努力经营以实现股东财富最大化。
2、应在公司内部真正建立并有效运行信息沟通机制,确保信息真实完整,反馈及时顺畅,防止、发现及纠正错弊,提高经营管理效率。有效的内部审计还有利于规范企业行为,防止、及时发现并纠正错误及舞弊行为。
3、应将内部审计与财务核查结合起来,以形成完整的内部审计监督与评价机制。二者的有机结合,有助于整体建立并有效运行公司治理的监控与评价机制,完善各项监控及评价措施并实现系统的有效整合,从而在内部各种机制之间形成既相互独立又有机联系的监控与评价体系。
4、企业内部市场化是管理制度创新的产物,它围绕提高管理效益和效率,将企业行为由总体转向个体、内部交易由计划转向市场、经营管理制度由静态转向动态,适应了不断变化的客观环境需要。内部审计由原先的事后审计转向事前审计和事中审计,以维护企业和股东的合法权益,最大限度地发挥资产经营效益。关口前移,改变事后控制的被动局面。
5、提高内审人员的职业胜任力。内部审计要能在公司治理中发挥作用,具备独立性可以说仅具备了必要条件,还必须具备充分条件——职业胜任能力。我们应努力将高素质、跨专业的人才引入内部审计队伍。
参考文献:
⑴王永海,《试论公司治理结构和内部财务控制》[J],审计研究,2000年第3期
【论文摘要】本文详细分析了新《基本规范》对审计委员会的要求、审计委员会职能的转变、制约其职能发挥的因素及改进建议。提出审计委员会应该以公司治理和风险管理为导向，向服务型转变；上市公司的治理机制和股权结构是限制审计委员会发挥作用的主要因素；应该加强内部审计机构的的独立性、提高内部审计人员的综合素质。根据五部委联合颁布的《企业内部控制基本规范》，审计委员会是监督企业制定和执行内控制度的主要机构。
【论文关键词】内部控制；审计委员会职能；公司治理；内部审计机构
新《基本规范》虽然在形式上借鉴了美国《内部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但内容上却充分体现了《企业风险管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的实质，始终贯穿了全面风险管理的理念，并在文字上给予了更中国化的定义和细化。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》（以下简称新《基本规范》），这是中国会计审计领域的又一重大改革举措，体现了我国的内部控制规范正在向国际接轨。
《基本规范》将审计委员会确定为监督企业内控制度制定和执行的机构，明确提出企业应当在董事会下设立审计委员会。这表明审计委员会在公司内部的作用越来越重要，其职能也在发生变化。
一、《企业内部控制基本规范》的相关要求
（一）现行内部控制的总体要求
《企业内部控制基本规范》提出，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。企业应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益的原则，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素来制定和实施企业内部控制制度。
可以看出，新《基本规范》有效地整合了公司治理结构、内部控制与风险管理的关系，将三者归结为风险控制，提出了内部控制的关注重点。
（二）新《基本规范》对审计委员会的要求
新《基本规范》第十三条、第十五条规定，企业应当在董事会下设立审计委员会。审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。
除了这些明确的规定以外，规范中时时刻刻突出了对企业风险管理的高度重视，因此审计委员会的作用渗透到了内部控制的全过程，它能否准确地定位、明确自身的职能、有效地发挥监督作用，对企业能否真正贯彻新《基本规范》的精神内涵至关重要。
笔者认为，审计委员会的目标应与企业内部控制紧密结合，可定为：监督和报告企业内控制度的制定和执行，确保董事会和经理层的行为合法合规，确保资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
审计委员会的职能也应该由传统的关注公司财务收支、监督企业经济效益而有所扩大和发展。新《基本规范》突出体现了从会计控制到全面内部控制的转变，风险管理的重要性大大凸显，因而审计委员会的职能也不应仅仅还停留在监督公司的财务和经济效益上，而应对企业的机构治理和管理起到更加积极地作用。
根据中国内部审计协会会长王道成在2009年内部审计热点问题调查报告会上的发言，结合《基本规范》的精神，笔者认为审计委员会应该有以下职能：
1、监督内部控制的有效实施，发现内部控制缺陷及时向董事会、股东大会汇报。
2、以公司治理和风险管理为导向，对董事会、经理层的经营决策行为进行监督，确保他们的行为合规、合法，无行为，并审查经营决策的结果，对董事会、经理层的风险评估、风险控制行为进行评判，适时对不当的决策提出批评和建议。
3、审核公司的财务信息及其披露，确保公司财务报告的真实性和完整性。
二、影响我国企业审计委员会职能发挥的主要因素
1、由于公司治理结构的缺陷，审计委员会的作用受到限制
我国的审计委员会隶属于董事会，对董事会负责，难以实现对董事会的监管。美国对这一问题的解决主要是规定审计委员会委员应当全部由独立董事组成,并且除作为董事会成员和审计委员会成员外,不得从公司中接受任何咨询、顾问费或者其他酬金,也不得为公司或者其子公司的关联人士。（见《萨班斯-奥克斯利法案》）。我国《上市公司治理准则》也规定审计委员会中独立董事应占多数并担任召集人。但是我国的独立董事制度还不健全，并且企业的独立董事通常由大股东、董事会推荐产生,独立董事依附于大股东,独立性不。另外，独立董事因为不在企业内部担任其他职务，对公司的相关信息了解不足，加上他们分心于其他工作，参与性不够，难以对企业内部控制进行监督和评估。
2、我国上市公司特殊的股权结构制约审计委员会发挥职能
我国上市公司的股权结构的特征是国有股、国有法人股和社会法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股权比例35％的流通股相当分散，从而形成非流通股股东的过分集中，即存在所谓的“一股独大”现象。上市公司的重大决策权由非流通股大股东掌握，非流通股控股股东对审计委员会的成员有实质任免权。
我国上市公司股权结构中的另一个特征是国有股、国有法人股的产权管理体制没有完全理顺，国有产权虚置，在“一股独大”的情况下，上市公司高级经理层实际控制了上市公司的重大决策权，即形成了“内部人控制”。
这样，处在董事会之下的审计委员会既被大股东所掌控，自然也被高级管理层所控制，无法实现对董事会和管理层的监督。
总之，目前我国上市公司内部控制存在的突出问题在于：即使建立了良好的内控制度，但由于公司治理结构的不完善，对公司实际控制人缺乏必要制约，董事会和管理层任意超越内部控制，最终导致内部控制成为一纸空文，在战略及经营目标实现方面的风险控制严重缺失。
（二）内部审计机构的职能发挥受到限制
按照《企业内部控制基本规范》第十五条、第四十四条的要求，企业应当根据本规范及其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构，规范内部监督的程序、方法和要求。内部审计机构对内部控制的有效性进行监督检查，对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。
内部审计委员会主要是由独立董事构成，人员有限，对公司治理的参与也不多，主要依靠内部审计机构的具体工作获取相关的信息，从而监控企业的内部控制。然而，我国上市公司的内部审计机构和其他职能部门一样，一般都在管理层领导下工作，独立性不强，容易被上级领导的意志所左右，再加上目前上市公司内部还没有形成良好的内部控制环境，使内部审计工作的开展受到了许多限制。再次，基于我国社会普遍存在的“面子”、“关系”、“人脉”等复杂的人际交往环境，企业利益与内部审计人员自身利益时有冲突，难免影响审计人员的判断和报告，降低了审计工作的客观性。内部审计机构无法向审计委员会提供真实、有效、有用的信息，审计委员会的职能也得不到发挥。
三、如何更好地发挥审计委员会的职能
（一）改善公司股权结构，减少“内部人控制”的现象。
建议适当扩大流通股的数量，增加机构持股，削弱超级大股东的权力。董事会和经理层严格实行职务分离，只有公司的治理机制得到改进和完善，审计委员会的权威性和独立性才能得到加强，才能更好地发挥作用。
（二）建立健全相关的法律法规
目前，我国的审计委员会制度是没有法律保障的，缺乏一个强制性的关于审计委员会的报告制度。我国应该加紧制定相关的法律和规范，专门对审计委员会和内部审计机构的地位、目标、职责、工作方法、成员等做出规定，以更好地指导上市公司的审计委员会在监督企业内部控制方面发挥作用。
笔者认为，审计署应该成为制定审计委员会相关法规的主要发起和推动部门，借鉴美国《萨班斯法案》和其他国外相关规范，尽早建立和健全适合我国国情和上市公司治理现状的审计委员会制度，使内部审计工作有法可依。
参考文献：
[1]企业内部控制基本规范财政部、证监会、审计署、银监会、保监会，2006.6.28
[2]李东燕.浅析我国内部审计现状与发展趋势.[J]当代经济，2009（7）：144-145
论文关键词：高校内部审计体系
随着高等教育的规模的扩大，国家对高校资金投入逐年加大，经济活动领域也随之拓宽，作为高校经济问题的护卫者，内部审计的地位也变得越来越重要。高校的内部审计工作，在高校规范经济秩序，教育经费的管理，保障教育经费足额到位，减少损失浪费、保障国有资产的完整、维护高校的权益，提高教育经费的使用效益等方面发挥了重要的作用。现就我国高校内部审计工作面临的问题提出一些观点。 一、高校内部审计存在的问题
1、机构设置的问题
内部审计具有独立性。其独立性是内部审计部门能很好的履行其职责的基本条件,一是，内部审计有其专门的工作，需要设置专门的机构;二是内部审计工作的独立性使其不能与其他部门职责相混淆。内部审计的独立性主要表现在内审的负责人可以直接向学校领导报告与内部审计工作有关的一切内容;根据内部审计准则和国家相关的法律法规要求，客观、公正的形式其权利。现阶段,纵观高校内部审计，高校的内部审计有的与财务部门设在一起,有的与纪检监察部门合署办公,也有与其他别的职能部门设在一起的,比较复杂。
2、制度还不完善
高校内部审计制度还不健全，工作不够规范。一是对于审计工作方案、审计工作底稿、审计谈话记录、审计取证方法等方面没有相关的法律法规制度做出严格的规定；二是对于一些重大经济事项、异常事项未能引起足够关注，对于审计深度也没有严格的要求。有些高校财务管理松散，账务处理不规范，提供给审计部门的材料不完整，甚至有意识的逃避审计，隐匿相关资料，致使内部审计无法得到真实的审计结论。还有些高校内控制度不健全或有健全的内控制度，但是不能按其要求得到有效的执行，使得高校的审计部门不能很好的发挥其职能作用。
3、内部审计人员自身的问题
高校内部审计人员的综合素质还有待加强，高校内部审计要求内部审计人员会计专业毕业论文本科毕业论文格式，应具有综合的素质，首先其业务水平和能力要满足开展财务审计的能力，懂得资产、负债、所有者权益、损益、成本等财务会计专业知识，其次还要对国家的法律、法规和会计制度及财务政策了解，关注相关法律法规的更新，以便用最新的法律法规来维护学校自身的利益，能够在管理方面存在的风险及时告知管理层，减少风险的发生，把损失将为最小。第三，还要具有开展工程决算审计的能力,要了解物资的市场行情,工程的结构、材料的性能、工程的计量标准和计价方法等有关物资与工程方面的专业知识和测算专业技术。
4、内部审计技术本身存在缺陷高校的内部审计有别于政府审计和外部审计，高校内部审计在开展审计工作时，审计手段和方式方法容易受外界条件的限制。当前内部审计工作技术和方法，大部分还停留在纸质审计的阶段，对于计算机的使用还很少，致使审计效率低下。一些已被政府审计和外部审计广泛应用的提高审计质量、降低审计风险的科学方法，如以概率论为基础的审计抽样方法，对于内部审计来说很少在实际工作中应用论文服务。另外内部审计受审计成本制约，取得充分适当的审计证据存在一定困难，致使内部审计独立客观的监督和评价作用很难发挥。 二、完善内部体系的几点思考
1、要增强内部审计的独立性
高校要增强内部审计部门的独立性及权威性，保证其内部审计工作能过正常有序的开展，同事高校领导也要对内部审计工作给予一定的重视，在机构设置方面给予合理的配置，有助于审计部门跟有效的开展工作，为学校的发展保驾护航，从源头上制止舞弊现象的发生，在规定的时限内完成审计任务，保证审计质量，在内部控制的管理上，认真分析高校及二级学院等其他部门在管理活动中存在的漏洞，从而为高校管理者提供决策依据。2、进一步完善内部审计制度
众所周知，社会经济的行为是靠法律规范的，法律法规的健全不但是对内部审计员进行约束，对其他与经济活动有关的部门，也是一种约束。制度不是万能的，但没有制度是万万不能的。对于内部审计来说也是如此，只有建立健全其内部审计制度，才能用制度来约束职能部门的行为，避免重要岗位重要人员利用职务的便利出现一些违法乱纪的行为，有了制度先行，内部审计的工作才会更好的开展。对于审计项目应重点建立主审负责、审计底稿三级复核等方面的制度，以把好每个审计项目的质量和风险关，确保审计结果公平公正。同时，国家应提早制定、颁布一些内部审计法规和内部审计业务准则，以统一内部审计执业规范，以便内部审计部门有法可依，有章可循，更有效的降低审计风险。
3、提高审计人员的综合素质
高校内部审计人员的综合素质直接影响到内部审计的质量。因此，审计人员不仅需要具备丰富的经验和专业技能，而且要有一笑为家的主人翁意识、遵守审计人员廉政准则和职业道德。面对目前高校内部审计人员素质普遍较低的状况会计专业毕业论文本科毕业论文格式，应该从以下几方面做起：一是高校领导本身要对，审计部门高度重视，不能将随随便便的人放在审计的重要位置，在人员引进、聘任上要把好关，选择具有相应的专业资格和业务能力的人员上岗。二是对于内部审计人员要加强其专业知识和相关知识的培训，拓宽内部审计人员的知识层面，提高其处理不同问题的能力；三是要求审计人员具有较强的沟通能力，协调能力，有效地防范审计风险；四是内部审计人员要发挥其主观能动性，在思路上创新，接受审计任务的挑战，只有这样才能与时俱进，在特殊任务面前，发挥内部设计部门的关键作用。4、引进内部审计的先进技术
要与时俱进，积极寻求和探索适应新形势下，有利于高校发展的内部审计技术与方法。先进的技术和方法是提高审计质量的先决条件，是内部审计人员能圆满的完成学校内部审计工作任务的重要保证。作为高校内部审计人员应积极学习先进的审计技术和方法，通过对先进技术和方法的学习，更有效的提高审计质量，降低审计风险。内部审计部门要大力推行计算机辅助审计，来提高工作效率，减少人为干预，提高技术含量。同时要不断的完善审计抽样、风险评估等审计方法，采取有效的措施，探索适合我国高校内部审计工作的先进方法，提高内部审计的工作水平。
参考文献：
【1】吴晓巍;牛学坤，论内部审计制度的完善，财经问题研究
【2】王海波，论现代企业制度下的内部审计制度，辽宁广播电视大学学报
