1.投资计划缺乏严谨性。
投资计划是工程建设的基础项目，同时也是项目施工的理论依据。但是在基建项目建设中，由于投资计划不严谨，严重影响投资管理体系。主要表现在两个方面，其一是管理政策不规范。研究报告正常是由项目咨询公司编制，结合项目实际建设进程和发展现状，有条理性的制定投资计划，但是在实际管理中，研究单位没有对基建项目进行充分的探究，缺乏明确的理论依据，仅在现有的委托书上添加一些常规性内容，很容易造成缺项漏项。其二是投资估算不准确，保证投资估算的正确性是投资管理的关键。但是很多咨询公司不愿参与项目投资预算工作，即使设有专门的预算编制人员，但是受专业素质的限制，导致预算投资结构缺乏合理性，给投资管理体系带来挑战。
2.投资规划缺乏科学性。
基建项目建设的核心，据资料统计，项目设计规划阶段影响工程整体投资的可能性为35%-65%，是投资管理的关键。但是当前投资规划缺乏合理性，在规划建设中缺少必要的理论依据，主要体现在缺乏规划建设的理论依据，规划落实过于陈旧，和当前项目建设存在较大的出入，在不断演变过程中，误差越来越大，和实际项目严重不符，其次由于相关因素的限制，规划管理者没有对其进行深入的调查分析，仅用数据表达，条理不清晰，结构不严谨，导致规划体系和实际模式存在很大的差距。规划体系是为下一步建设提供理论依据，保证决策的正确性，但是由于编制的不合理，导致规划和实际不符，给基建项目施工带来挑战。
3.投资控制缺乏合理性。
投资计划、投资规划、和投资控制是基建工程投管理的重要组成部分。投资控制是最后的阶段，同时也是投资管理的关键阶段。投资管理的重点是变更与风险控制，但是在当前基建工程在控制阶段仍存在很多的问题，主要表现为两点，其一是招投标和合同签订不合理，招标文件和合同条款不吻合。其二是工程量报价不准确，存在肆意压低单价和背离计价依据等情况，导致业主损失大。投资控制不合理给基建资金管理带来隐患，严重影响项目的合理性。
二、基建项目的投资管理策略
投资管理是当前基建项目管理的重点，针对当前投资管理中投资计划不严谨、投资规划不科学、投资控制不合理等情况，要求项目建设单位从整体出发，将对资金的计划、规划、控制有效结合起来，兼顾细节，实现科学投资管理的目标。
1.投资计划管理。
投资计划不严谨是投资体系中的首要问题，只有具备完善的计划管理体系，才能保证整体投资体系的完善性。首先在制定计划之前，将基建项目的复杂性、长期性列入考虑范围内，采用“适度超前”的计划原则，根据当前经济发展水平和发展趋势，确定投资定位。同时结合基建项目在周期内的功能需求和变化的可能性，对建设规模、建设方向等进行超前考虑。其次对周期性长且难于更换的建筑，使用质量优良、性价比高的建筑材料，对周期较短且近期内无重大变化的基建项目采用电力容量大的材料，避免在投入使用后频繁维修，造成资源的浪费。此外为了保证投资管理的合理性，可借助社会力量建立完善的造价指标库，强化内部审核体系，在审核机制的限制下，对投资计划的编制进行监督，保证程序之间衔接得当。同时由于基建项目是一项投资大、工程复杂、参与者众多的工作，在整个建设过程中会出现各种突发性情况，为保证项目的顺利进行，要求业主在计划阶段，留出充裕的资金，防止因意外事件导致项目投资失控的情况。
2.投资规划管理。
投资规划管理是基建项目的重要组成部分，为了保证资金控制的严谨性，要求在规划阶段，做好资金限额工作。主要方法如下：首先要确定投资原则，从整体出发，兼顾细节，突出重点，用书面的形式为分解资金提供依据。其次要加强专业页面管理，所谓专业页面管理是指每个页面交叉的部分，在规划阶段，保证工作人员各司其职，保证投资规划的准确性。最后要加强对工程量清单的整合，很多基建工程单位采用预算方式计算造价成果，如果预算体系不严谨，会导致两者之间存在偏差，在实际中很难直接比较或控制，要求设计单位聘请专业的咨询机构承担清单编制工作，保证编制人员的专业水平较高，能适应不同清单的编制工作，同时可定期对编制人员进行培训，提升专业能力的基础上，提升人员的工作责任感，保证在工作时各司其职，争取能在有效的时间内实现效益最大化。
3.投资控制管理。
投资控制管理是基建工程资金控制的关键所在。主要是加强风险管理，保证整体管理机制正常运行。要求在控制阶段确定变更原则，保证招标文件和合同条款基本吻合，明确变更条件，避免在完成招标程序后出现合同纠纷的情况。在工程招标过程中要推行工程量清单报价方式，禁止出现随意压低价格或背离计价依据等情况，可采用明标暗投的投资方式，对可包干的项目采用包干的管理模式，无法包干的项目要明确单价，对投标方不平衡的项目采用相应的制约手段。此外、为了保证项目工程的承担制度，要加强法律法规建设，提升风险意识，建立完善的信用机制，达到规避风险，规范商业行为以及保证业主的基本利益目的。此外为了保证项目的顺利进行，要建立结算管理流程，从制度上保证项目施工的质量，保证工程建设能正确反映出清单造价。为了保证风险机制的科学性，要建立专业的咨询结构，提升结算监管强度，提升咨询人员的专业素质，从而提高评估的正确性。其次要做好项目后续评估工作，对项目中涉及的数据进行分析总结，形成完善的信息资源库，为以后基建项目的立项提供理论依据。
三、结语
论文摘要：本文就东南大学新校区建设工程中跟踪审计的实践和具体做法，从全过程跟踪审计的定位、审计与被审计的关系、审计资源整合、跟踪审计执法环境、跟踪审计与绩效审计相结合、规范跟踪审计工作等方面阐述了全过程跟踪审计的心得体会，以期提高建设项目全过程跟踪审计的成效。
在高等教育管理体制改革的推动下，我国高等教育迎来了一个快速发展的时期。加大资金投入，扩大办学规模，提高办学效益和整体实力，已成为各高校改革发展的总体趋势。高校原有的规模和设施已远远不能适应发展的需要，各高校积极进行新校区建设，工程建设项目不断增加。由于建设项目具有周期长、投资大、技术复杂、程序环节多、专业性强等特点，任何一个环节上出现的失误，都有可能对学校造成重大的经济损失，影响项目效益的发挥。因此，对学校基本建设资金如何加强管理和有效合理地使用，就成了高校内部审计工作的一项主要任务。
长期以来，高校对建设项目的审计主要是工程竣工决算的审计方式，这是一种事后的静态审计监督方式。实践证明，这种方式虽然在决算时节约了大量的建设资金，但存在一定的局限性。建设项目竣工后，在竣工决算审计中即使找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回；揪出了腐败案件，但人已经倒下。因此，这种工程竣工决算审计方式存在时间滞后、诉讼增多、风险加大的问题，这种事后的审计监督方式已难以满足建筑市场的需求。
东南大学在新校区建设过程中，按照“揭露问题，提出对策，促进管理，保证质量”的总体要求，采取以学校内部审计为主、社会审计机构为补充的审计模式，对新校区建设投资进行事前、事中、事后全过程跟踪审计，取得了较好的效果。
1、科学定位跟踪审计的职能
实行全过程跟踪审计，学校审计部门要本着既参与审计监督又不能越位的原则，履行审计职能。跟踪审计的职能主要表现在以下3个方面：（1）工程造价签证，即核实工程造价，作为施工承包人和学校之间的结算凭证；（2）监督、评价，即对工程建设过程中基建管理部门责任的履行情况进行监督和评价，并向学校领导报告；（3）提供咨询和建议，以提高学校基建项目管理的效率和效益。在跟踪审计实践中，一方面要全面履行跟踪审计的职责，不可偏废，既要注重工程造价核实的职能，又要发挥跟踪审计的监督和咨询的作用；另一方面，要严守监督的角色定位，对发现的问题一定要通过基建管理部门或监理等管理机构去解决，不能越俎代庖。
2、正确处理审计与被审计的关系
学校内部审计部门和学校基建管理部门在新校区建设过程中，其两者的关系是监督与被监督的关系。由于跟踪审计工作与新校区项目建设同步进行，所以审计与被审计的双方不可避免地会产生矛盾。若配合或处理不好，容易引起基建管理部门的抵触情绪，使跟踪审计工作难以实施。审计人员要认识到：审计是作为第三者参与项目建设的全过程，而不是建设项目负责人，更不是监工。跟踪审计是以为建设项目堵塞漏洞、不断完善管理机制为目的。跟踪审计中发现的问题要及时与基建管理部门取得联系并以书面形式反映，不能直接干预施工单位的工作。基建管理部门也要认识到：审计工作只是一种监督手段，重要的是真正发挥为项目建设服务的作用。通过跟踪审计能够及时发现项目建设中存在的问题，纠正偏差，从而达到加强内部控制，提高项目管理水平的目的。实际上，基建管理部门和内部审计部门的目标是一致的，前者是基建项目管理制度的执行者，后者是项目管理制度执行情况的监督和服务者。只有正确处理好二者之间的关系，才能使两者有效配合，才能提高跟踪审计工作的质量和效率，保证学校项目建设的质量、投资和进度。3、加快法制建设，改善跟踪审计执法环境
跟踪审计是一种全新的审计方式，其责任重大，风险也较大。但建设项目跟踪审计规章制度却相对滞后，使审计人员难以对建设项目作出具有共性的判断和评价。当前，需要相应行业主管部门出台一系列建设项目跟踪审计的规章制度，制定明确的、可操作性强的跟踪审计的指导性意见或业务指南，建立和完善跟踪审计的程序。既为建设单位制订项目管理制度提供可遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准，对于规范审计行为，降低审计风险，提高审计质量意义重大，它可以使跟踪审计工作逐步走向严密、科学、规范。
4、整合审计资源，内外协作审计
跟踪审计是对建设项目的全过程审计，涉及项目建设的各个过程和方方面面。审计工作只有重点突出，才能成效显著。由于建设项目从开工建设到交付使用涉及众多环节和多个部门，有些涉及非常专业的知识，学校内部审计部门作为一个学校内部的经济监督部门，限于自身人员专业知识的局限性和审计资源的有限性，不可能对每个项目都进行审计。能否合理配置审计资源，提升审计能力，直接影响跟踪审计效果。
为了克服学校内部审计部门审计能力不足，审计质量难以保证的缺陷，我们采取了“整合审计资源，内外协作审计”的模式。采用聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计组，委托具有法定资格的社会中介机构协助审计。内部审计部门具有熟悉内部业务、易沟通等优势。对一些行业性、专业性较强的问题，我们让内部审计人员参与做一些基础性、前期性的调查、咨询等工作或内部审计先审核把关，再接受审计机关审计等办法。
5、项目跟踪审计与绩效审计相结合
绩效审计是对投资行为利用资源的财务性、经济性、环保性、社会性等进行的综合评价，是建设项目跟踪审计的一个重要内容。新校区建设投资是一项浩大的系统工程，由于其投资数额大、建设周期长、涉及领域广、可变因素多，所以，加强和搞好新校区建设项目的绩效审计，能够有效地监督和控制不合规、无效益或不必要投资建设的项目，使有限的资金得到优化配置，并发挥最大的投资效益，充分体现审计工作的严肃性和权威性。我们在新校区建设项目的跟踪审计过程中，对工程设计方案、材料设备选用、工程变更等可能影响投资或造成损失浪费的现象，及时与学校基建管理部门进行沟通，促进并优化科学决策，改善投资管理。
6、规范跟踪审计工作，提高跟踪审计质量
如果审计人员在跟踪审计过程中不执行规范操作，工作出现疏忽或发生欺诈行为，会造成审计风险。为此，学校审计处组织审计人员认真学习《审计法实施条例》，严格按《国家审计准则》进行业务操作。针对新校区的每一个建设项目，都要详细了解被跟踪审计项目的具体情况，评估审计风险，制定跟踪审计方案。在跟踪审计过程中，审计人员要站在客观公正的立场上对待项目建设的每一个环节，需要到施工现场取证的一定要亲眼目睹，掌握第一手资料，不能听凭他人。不清楚的问题一定要想办法弄清楚，不留任何疑问和隐患。同时，要求审计人员要有全局观念、法制观念，具有事业心和责任感，坚持职业道德，真正履行审计人员的监督、检查和评价的职能。
参考文献：
［1］吕江华.高校工程跟踪审计存在的问题与对策[J].东南大学学报（哲学社会科学版），2005，(05).
投资管理是当前基建项目管理的重点，针对当前投资管理中投资计划不严谨、投资规划不科学、投资控制不合理等情况，要求项目建设单位从整体出发，将对资金的计划、规划、控制有效结合起来，兼顾细节，实现科学投资管理的目标。
1.投资计划管理
投资计划不严谨是投资体系中的首要问题，只有具备完善的计划管理体系，才能保证整体投资体系的完善性。首先在制定计划之前，将基建项目的复杂性、长期性列入考虑范围内，采用“适度超前”的计划原则，根据当前经济发展水平和发展趋势，确定投资定位。同时结合基建项目在周期内的功能需求和变化的可能性，对建设规模、建设方向等进行超前考虑。其次对周期性长且难于更换的建筑，使用质量优良、性价比高的建筑材料，对周期较短且近期内无重大变化的基建项目采用电力容量大的材料，避免在投入使用后频繁维修，造成资源的浪费。此外为了保证投资管理的合理性，可借助社会力量建立完善的造价指标库，强化内部审核体系，在审核机制的限制下，对投资计划的编制进行监督，保证程序之间衔接得当。同时由于基建项目是一项投资大、工程复杂、参与者众多的工作，在整个建设过程中会出现各种突发性情况，为保证项目的顺利进行，要求业主在计划阶段，留出充裕的资金，防止因意外事件导致项目投资失控的情况。
2.投资规划管理
投资规划管理是基建项目的重要组成部分，为了保证资金控制的严谨性，要求在规划阶段，做好资金限额工作。主要方法如下：首先要确定投资原则，从整体出发，兼顾细节，突出重点，用书面的形式为分解资金提供依据。其次要加强专业页面管理，所谓专业页面管理是指每个页面交叉的部分，在规划阶段，保证工作人员各司其职，保证投资规划的准确性。最后要加强对工程量清单的整合，很多基建工程单位采用预算方式计算造价成果，如果预算体系不严谨，会导致两者之间存在偏差，在实际中很难直接比较或控制，要求设计单位聘请专业的咨询机构承担清单编制工作，保证编制人员的专业水平较高，能适应不同清单的编制工作，同时可定期对编制人员进行培训，提升专业能力的基础上，提升人员的工作责任感，保证在工作时各司其职，争取能在有效的时间内实现效益最大化。
3.投资控制管理
投资控制管理是基建工程资金控制的关键所在。主要是加强风险管理，保证整体管理机制正常运行。要求在控制阶段确定变更原则，保证招标文件和合同条款基本吻合，明确变更条件，避免在完成招标程序后出现合同纠纷的情况。在工程招标过程中要推行工程量清单报价方式，禁止出现随意压低价格或背离计价依据等情况，可采用明标暗投的投资方式，对可包干的项目采用包干的管理模式，无法包干的项目要明确单价，对投标方不平衡的项目采用相应的制约手段。此外、为了保证项目工程的承担制度，要加强法律法规建设，提升风险意识，建立完善的信用机制，达到规避风险，规范商业行为以及保证业主的基本利益目的。此外为了保证项目的顺利进行，要建立结算管理流程，从制度上保证项目施工的质量，保证工程建设能正确反映出清单造价。为了保证风险机制的科学性，要建立专业的咨询结构，提升结算监管强度，提升咨询人员的专业素质，从而提高评估的正确性。其次要做好项目后续评估工作，对项目中涉及的数据进行分析总结，形成完善的信息资源库，为以后基建项目的立项提供理论依据。
二、结语
(一)每年11月初，计划财务部门向场属单位部门以表单形式征集下年度备建项目(下表)。
(二)搜集整理论证备建项目相关数据，为项目立项决策与报批提供数据支持。
(三)经农场同意，组织召开基建项目立项评审会，确定下年度立项报批基建项目(下表)。
二、项目立项报批
项目立项报批包括项目建议书、可行性研究报告、项目初步设计文件编报和审批，以及开工报告的审批。
(一)项目立项基础数据搜集整理与衔接。农场计划财务部门搜集整理项目立项报批文件所需数据，及时反馈给项目立项报批文件编制部门。
(二)项目建议书的报批。按上级要求，计划财务部门组织协调场内有关专家或聘请有资质的工程咨询单位编制项目建议书，并进行初步审查后上报。
(三)可行性研究报告的报批。根据批准的项目建议书，聘请有资质的工程咨询单位编制可行性研究报告，组织协调场内有关专家进行初步审查，通过后予以上报。
(四)初步设计文件的报批。可研报告批准后，计划财务部门协调农场建设管理部门聘请有资质的工程咨询单位编制初步设计文件、进行施工图纸设计，完成后向上级申报。
(五)初步设计批准后，计划财务部门协调农场审计机构进行开工审计，同时协调农场建设管理部门编制开工报告，报送上级主管部门审批。
三、项目施工准备
(一)按规定申请上级部门或委托招标机构对建设项目实施招标。
(二)通过招标，确定项目施工、工程监理单位。
(三)协调项目施工、工程监理单位进入施工现场，进行施工、监理准备。
四、项目建设实施及建设资金管理
(一)严格执行项目审批文件，组织协调农场相关单位部门定期监督施工单位和监理机构履职情况，及时掌握工程进度，加强施工质量监控，确保工程建设质量。
(二)按建设项目名称，设立基建项目核算专户，并对建设项目进行核算。
(三)按项目批复分资金来源配齐项目建设资金，防止挪用、串用项目资金。
(四)按现金与银行管理规定对项目建设资金进行结算管理。
(五)支付工程款按下列规定办理：第一、首付工程款：根据施工单位出具的项目工程款申请报告，建设单位工程管理部门、计划财务部门审核意见及建设单位负责人审批意见，中标通知书，施工合同，工程概算书，开工报告，施工单位正规收据等，拨付工程款。第二、预付工程款：根据施工单位出具的项目工程款申请报告，建设单位工程管理部门、计划财务部门审核意见及建设单位负责人审批意见，工程量清单报审表，项目监理单位出具的工程款支付证书及其确认的工程形象进度表，工程结算报审表及施工单位正规收据等，拨付工程款。第三、工程完工支付剩余款：根据工程决算报告、工程验收单、质量监理报告、工程价款结算申请报告、发票(或复印件)及收据等支付工程余款，同时按合同约定预留建设项目质量保证|Lll金。
五、项目竣工验收
(一)组织协调农场相关部门单位全面检查验收施工单位是否完成可研报告、初步设计和投资计划文件规定的各项建设内容，以及工程监理单位履职尽责情况，做好相应记录。
(二)系统搜集整理项目档案资料，包括立项阶段、设计阶段、实施阶段、竣工验收阶段的立项、审批、施工、监理、环保、安评等项目档案资料，以及基建财务档案资料等。
(三)委托中介机构对竣工决算进行审计。
(四)竣工验收
主要内容：项目建设总体完成情况、项目资金到位及使用情况、项目变更情况、施工和设备到位情况、执行法律法规情况、投产或投入使用准备情况、竣工决算情况、档案资料情况等。(五)项目验收合格后，落实项目资产管护责任，确保项目建成后高效运行。六、项目后续评价根据可行性研究报告及初步设计文件测定的经济效益和社会效益指标，对建成运行项目进行跟踪问效，实施后续评价。
(一)经济效益评价。经济效益评价主要包括财务净现值、财务内部收益率、经济效益费用比、投资回收期等四个方面。
1．财务净现值NPV：∑(CI-C。)t／(1+i)‘式中(C一c。)t为第t年的净现金流量，i折现率。
2．财务内部收益率IRR=(i+NPV)／(NPV。-NPV2)×(i2-i。)
3．经济效益费用比R：∑C。(1+l)‘式中B『__第t期的经济效益；c。一第t期的经济费用；i折现率。如果效益费用比等于或大于1，表明项目资源配置经济效率达到了可以被接受的水平。
4．投资回收期PP=原始总投资／投产后年均净现金流量+建设期
规划设计环节的成本控制是实现"事前控制"的关键，但有些院校由于调研不充分，不能根据学校实际情况做出合理的规划设计，存在盲目攀比，超标准设计或设计过于保守，不能满足未来一定时期内学校发展的需要，从长期来看这些都会造成投资的浪费，此外还存在重技术、轻经济，任意提高安全系数或设计标准的现象，对经济上的合理性考虑较少，从根本上影响项目成本的有效控制。招投标环节存在招标程序不合法，如“串标”“内定”等现象。除此之外，由于学校基建项目的完成期限要求一般较为严格，如不能按期交付，影响到正常的教学工作，其后果不堪设想。因此，一些项目实施过程中，对项目的进度把控较紧，可能存在图纸设计深度不够就开始进行招标清单的编制，致使出现清单遗漏或实施过程中出现较多的变更，增大投资风险。合同管理对任何一个工程的重要性不言而喻，若合同条款不完备，会给施工管理及后续的使用造成很大的麻烦。如施工过程中的扯皮现象，使用阶段的质量问题如没有提出明确的限期整改要求，产品质量问题不能及时维修，都可能会影响到正常的教学秩序。在施工阶段主要是签证问题。虽然学校基建项目一般规模不大，相对简单，但是它仍然涉及土建、安装、暖通、装饰装修、园林绿化等各个专业，基建人员要做到“三管、三控、一协调”面面俱到。而一些普通院校基建管理人员却只有3－4个人，在管理的过程中，如稍有懈怠，就会遗留很多的问题，诸如在管理过程中存在工程变更未及时签证，或是只是口头允诺施工单位按要求施工完成后再给予结算，但是工程上的事情繁多，尤其在抢工期的紧要关头，若出现事后遗漏的情况，将给后续结算造成很大的困难。建设工程结算阶段可以全面系统地检查纠正预结算过程中是否存在漏算、多算、重算，是实施投资控制，实现投资目标的重要途径。但是在实际结算过程中仍存在很多的问题，究其原因主要是因为建设单位不能提供真实的送审资料、完整的工程量清单及明确的工程变更说明等。［1］送审的资料完整真实是做好审计工作的必要条件之一，但是在实际操作过程中，有关工程签证时效性虽有明确约定，但是在工程实施过程中往往由于抢工期或因工作人员做事不不严谨，最终拖延签证，遗漏签证或签证不规范，签证项目特征描述不清，数量不明的情况仍比比皆是。
2意见和建议
学校项目规划设计应对照事业发展和高校办学标准，确定建设项目内容和建设规模。但教育部《普通高等学校建筑规划面积指标》建标［1992］245号，颁布已有20多年，有些规定与目前的经济社会发展水平不相适应，如完全按照此标准规划设计，将不能满足学校发展需要。这就需要我们在规划设计过程中参照此标准但又不能完全拘泥于此标准的限制，在立项、规划设计阶段积极地与发改委等有关部门进行沟通，了解最新规定。如教育部《普通高等学校建筑规划面积指标》规定“本专科生生均学生宿舍规划建筑面积6．5平方米，因为当时卫生间、盥洗室等均为集中设置、公共使用，现高校内学生宿舍的卫生间、盥洗室等为每室单独设置，如按此标准设计显然不能满足需求，基于此生均学生宿舍面积10平方米以内，已经得到了发改委等部门的许可。对于基建部门而言，要与使用部门充分沟通，理解使用者的需求，基建部门的提出的设计意向将决定项目的成败、投资的效果，其通过设计单位的设计方案、施工图设计等使使用部门的需求在功能上、布局上得以表达。基建部门如若盲目设计建造，最终不能满足使用要求，将会造成投资的巨大浪费。基建项目的需求调研尤为必要，它可以直接的获取使用者的使用要求、目标期望，可以让基建工作避免很多的弯路。浙江水利水电学院2015年启动的学生宿舍扩建工程时，为避免由于设计造成的“先天不足”，后勤基建办高度重视前期设计工作，在对有关学院需求调研的基础上，确定建设规模，使用要求，在对宿舍楼的功能布局上，先后去“绍兴文理学院”“中德工程师学院”“杭州师范大学”等高校调研考察，以借鉴其他高校建设经验，规避风险。此外，设计阶段在注重技术方案的基础上，还要综合考虑项目建设的经济性，不能一味提高安全系数，要实现建筑结构类型、建筑材料、施工工艺及设备的选型，既要“先进适用”，又要“经济合理”。招投标阶段要在做好资格预审工作的基础上，严格按照规定的程序和要求进行招投标工作。工程量清单的编制质量，对建设工程实施过程的成本控制影响重大，直接影响投标人的投标报价和招标人编制招标控制价的准确性。在招标文件的编制过程中，要重视招标文件的编制，重点把关招标文件中工程内容范围，承发包方式，工期、质量、报价等方面的要求，同时要全面了解建设工程的相关资料和现场情况，保证工程量清单编制的准确性，尽量减少后续变更。工程项目内容划分要合理、明确，各分项工程之间界限要界定清晰，作业内容、方法和质量标准要明确，力争做到既方便计量，又便于报价，以有效避免投标人的不平衡报价。清单报价说明要全面清晰，特别是在招标文件中对建设工程现场施工条件的说明要详细准确，这样便于投标人在报价时能够充分考虑解施工现场情况，避免因实际施工条件不符而引起施工索赔。［2］施工阶段要严把变更签证。工程变更签证是否把关严格，直接影响建筑工程成本的高低。高校基建管理业主要认真审核变更的必要性、经济型和可行性，变更要经过监理单位和设计单位审核并签署意见。工程签证要按照高校基建管理程序签署意见，签证办理要及时，签证表述要准确、详细，附图要清晰。对于隐蔽部位的签证和事后无法复测的签证，要附上现场照片。对签证签署的意见要明确，明确同意工程量或同意单价或其他意见等，不能仅签署名字。变更签证由高校基建管理造价部及时审核，做到一单一算一存档，竣工结算时清晰明了。［3］高校基建部门的特殊性决定，基建管理人员管理不能事无巨细，面面俱到，在目前管理体制下，要在调动监理人员的积极性的基础上，可聘请项目审计单位对工程进行跟踪审计，强化对工程计量支付和设计变更的管理，做到事中多重控制管理。结算阶段，基建部门应递交完整、真实的结算材料，审计单位要严格按照合同文件和有关规定进行把控，以事实为依据，本着尊重事实，公平公正的原则进行审定。
总之，基建工程的成本控制是一个极其复杂的过程，它涉及范围广，涉及人员多，任何一个环节，出现问题都将影响最终的成本，尤其是前期工作的质量，直接影响到下一步的成本控制的实施，如设计深度影响清单编制的准备性，招标文件及合同的完备性，又将进一步影响施工过程的成本控制，施工过程签证影响后续的结算等。因此基建人员应做好充分的准备，科学合理安排工作的程序，做好各个环节的成本控制，即进行全过程的成本控制管理才能最大限度地保障投资成本目标的实现。
作者:王昌华 万敬才 单位:浙江水利水电学院 上海万科房地产有限公司
参考文献:
［1］陈俊东．安徽电子信息职业技术学院学报［J］．理论研究，2013(5)．
1999年6月，政府采购制度开始在我国付诸实施。县级地区开始将基础建设项目列入政府采购的实施范围内，并做出了一系列有益的探索。2003年颁布的《中华人民共和国政府采购法》又明确将基础建设类工程项目纳入了政府采购的体系。经过4年的发展，县级基础设施建设项目的政府采购已取得了一系列显著的社会效益。比如，采购规模不断扩大，采购资金使用率不断提高，财政支出得到有效压缩，腐败和寻租行为得到一定到遏制，等等。县级政府的采购工作从无到有、由点到面，基建项目不断增多，采购规模快速增长，各项制度逐渐健全，运行机制不断完善。
但据财政部公报，2008年县级基础建设的政府采购仍将面临发展与开放的双重压力。由于受地方财力水平、经济发展水平、传统运作体制以及政府采购经验等因素的制约，一些县级政府在采购基础建设项目的过程中仍面临诸多问题。在这种情况下，要求其“因地制宜”地进行政府采购行为创新更是难上加难。
二、当前县级政府在采购基建项目中存在的主要问题
1.县级政府普遍对采购基建项目缺乏专业经验和准确认识
我国县级地区关于基础建设项目政府采购的理论研究和实践积累并不丰厚，既不能完全效仿“美、德、港”等模式，又不能直接套用省、市级采购办的操作流程，只能“摸着石头过河”。实践中，诸多疑问困惑着县级政府，比如什么样的基建项目必须纳入政府采购，有没有工程内容和门槛价的统一标准可以参阅，制定集中采购目录会不会引起基建资费的纠纷，等等。
采购方的被动地位，很大程度上源于对国家推行的政府采购政策缺乏准确认识。比如在部分地区，有的决策者认为政府采购等同于单位采购；有的决策者认为“基建项目纳入政府采购”就是政府招标；有的决策者奢想“政府招标”后还可以“政府投标”。正因为采购方把自己定位了多重角色，给政府采购管理带来混乱。比如，采购管理部门对采购人员的纪律教育长期废弛；政府针对采购人员的业务培训时断时续。在有些地区，采购人员对基建用材的审核、鉴别等全凭经验，甚至出现过一个人操作整个政府采购流程的违法行为。
2.基建工程的采购信息欠规范，透明度不高
当前，部分县级政府采购信息缺乏规范性，直接的后果就是招标之后应标商过少。比如，有的招标机构不招标公告，有的招标机构只在地方性媒体上披露招标信息，不在国家指定媒体(如《中国财经报》)。此外，其披露的信息真实性值得怀疑，信息范围也往往十分有限。
把政府采购信息在国家指定的统一媒体上有利于供应商的竞争。这既是国际上各国政府采购经验，也是国际组织的要求(如WTO制定的《政府采购协议》)。县级招标机构在招标公告时理应遵从有关规定或惯例，把提高采购效率和优化采购效果作为衡量标准。否则，不仅有失公平，也不能发挥“择优择惠”的竞争作用。假若主管部门不能遏制“假借政府采购的名，行寻租之实”的违法行为，将不免诱发“地方保护主义”和集中寻租现象。
3.采购主体不明致使责任划分不清
我国《政府采购法》规定：财政部门是我国政府采购的监管部门，政府的集中采购机构不能隶属于任何行政范畴。但是，地方政府并没有具体化人格代表，这就给一些县级采购单位落下“主体难辨”的借口。数年的采购实践也证明，制度层面的缺陷常常导致采购责任不清。政府采购基础设施建设本应由采购主管部门进行立项申请，由发改委进行统筹计划，由财政部门进行资金管理，由建委进行工程发包，最后由业主单位进行管理。但在实际操作中，部分县级政府机构或者“一套人马多块牌子”，或者分兵把关，各管其事。
4.主管部门的监督、约束职能尚未充分发挥
基建工程的资金管理、现场监督、质量检测、分段验收和竣工验收等制度尚未全部推行。因此，国家对各地预算外采购资金的监督和约束还缺乏有效的手段。这就容易影响到各地方采购主管部门的监督、约束职能。当前，主管部门的监督、约束职能尚未充分发挥主要体现在：一是主管部门对项目的技术性、合理性以及经济性把关不严，迫使基建项目采购行为在合同执行期间多次调整，影响工程效果。二是某些采购主管部门冒然委托采购单位进行基建施工的现场管理。然而，采购单位本身的角色就是一种被监督者，在法律上和实践中都不具备自我监控资格。三是部分主管部门为了贪图方便，违规将综合性验收和质量验收这两个环节合二为一，进而影响到了专业验收程序的独立性。四是当前审计部门的审计工作仍局限于审查政府采购账目的真实性和合法性，却忽略了公共资金运用的效率和效益，或者说对公共资金运用的效率审查缺乏必要的规程。
5.招投标程序欠规范
当前，县级基建用材的政府采购招投标程序的规范性仍然不乐观。在招标过程中，采购管理部门的越位、缺位以及对投标人利益保护不周等等，严重影响了县级基建项目的投资效益和招标结果。比如，有的政府采购单位直到招标会正式开始也不向投标者收取《投标登记表》；有些基建项目的投标单位甚至全是本县的厂商；有些基建项目采购的开标仪式刻意回避公证机关的公证程序，不履行开标程序或者不公开唱票、统票；还有些县级评委会中的所谓“专家”都是当地各职能部门中的官员。此外，县级政府采购的招投标程序中还存在着规避国家强制招标管理，以权干预投标，投标方相互“串标”，中标者变相发包等等扰乱市场秩序的现象。
三、建议与对策
要达成优化县级基建项目政府采购模式的目标(如图所示)，除了需要在严格执行国家现行《政府采购法》的基础上，继续完善法制建设之外，各县级政府还应该因地制宜地推进政府采购制度改革，努力实现程序完善、效率提高、公开透明和公正交易的优化目标。本文认为当前的县级基建项目政府采购工作还需要从以下六个方面进一步作出努力。
1.明确基建项目的政府采购范围，继续扩大采购规模
首先，采购客体的公共性是政府采购最根本的特点之一，纳入县级政府采购范围的基建项目应契合公共部门需要。《政府采购法》规定：“政府采购项目必须在集中采购目录以内，或者达到采购限额。”因此，各地在制定基建项目的集中采购目录时，既要如实反映当地采购状况，又要符合国家宏观政策，最重要的是具有通用性。
其次，要结合财政管理体制的改革扩大采购范围。各县级政府在制定集中采购目录时，应“抓大放小”，这个收放的“度”即应该与工程的性质有关，也应该与工程的规模有关。作为经济欠发达的县级政府，财力有限，获得的大型基建项目有限，因而采购限额标准理应相对降低。但是，地方政府在降低采购限额标准的同时，必须防范和控制“分散采购”现象的出现和扩大。这就需要广大县级政府在明确哪些基建项目需要实施政府采购的基础上，依据地方实情科学制定限额标准。
2.该“分”则“分”，健全县级政府采购的监管体制
县级政府采购的监管体制在整个采购环节中的地位举足轻重，建议将建设环节和使用环节相分离。先由政府主管部门担负“工程在建期间”的业主，工程完工后再交由相关部门进行使用和管理。这种分离方式既是一种集约化措施，又能带动规模效应。此外，各县还可以设立专职的政府采购监督管理机构，令其负责制定政府采购政策和管理办法，编制采购预算，协调采购业务，监督采购过程，并对政府采购数据进行统计、分析和评估等等。
作为管理和监督政府采购的工作的核心部门，县级财政部门应确保“两个监督”。首先，确保采购管理机关对采购活动的跟踪监督；其次，确保政府机构内部监督的有效运行。管理机关不应干涉政府采购中的具体商业活动，而要抓住采购活动的重点环节，掌握项目采购的动态和进展。
3.依法披露采购信息，确保招投标公开进行
公开招投标所维护的原则就是政府采购的所应遵循的基本原则，即公平、公正、公开、效率。同时，公开招投标也是促使县级财政管理“立竿见影”的一项重要战略。然而，保证基建项目政府采购中的招投标环节有效运行，就必须依法披露相关采购信息。建议监管部门利用电子政务平台加强对采购信息的管理，确保信息公开透明。近年来，电子政务平台已经在全国绝大多数县级政府中推广开来，这使得采购信息的电子化成为可能。采购信息的电子化相比传统的信息披露方式有着诸多优势：其一，拓宽基建项目所需品的购入渠道，降低政府采购成本；其二，通过网上招标、投标、开标和采购，供应双方既省时又省力；其三，电子化的专家信息库可以网罗可援用的相应评价专家，从而适应不同评审项目的要求；其四，相应部门可以借助网络平台与其他地区的政府采购单位交流经验，互通政策。
4.合理利用“政府采购信息统计管理系统”
2006年，各级政府的采购年报开始使用财政部新开发的“全国政府采购信息统计管理系统”。但据了解，一些县级政府尚不适应新的报送系统，上报的年报中问题屡出。因此，各县级填报单位必须尽快掌握新的统计途径和报送方式。首先，填报单位需要认真阅读《编制说明》，准确理解和掌握各项统计指标的内涵、填报方法和口径，确保信息统计的完整性、真实性。其次，在报表编报过程中，若遇编报口径等问题，应及时与国库司政府采购管理处联系；若遇统计软件操作问题，可直接向财政部指定的软件公司寻求技术支持。最后需要强调的是，凡是按照政府采购程序进行的采购活动，都应一项不漏地统计汇总，做到应报尽报。
5.改革配套的预算会计制度，建立健全国库集中支付制度
政府采购的资金不再按主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位等级别层层下拨。因此，各县无需在每个会计年度末层层上报资金的使用情况。首先，需要改革配套的预算会计制度，制定相匹配的核算方法。比如，在会计核算中增加“政府采购资金拨付”科目，对国库直接支付的采购资金进行核算，并且增加“政府采购成本”科目进行核算反馈。其次，鉴于预算会计体系的改变必然带来国库管理制度的改变，需要设立政府采购资金专户，既要分离采购资金与人员经费，又要分离预算编制与预算执行。
6.试用“连动模式”优化基建项目采购
基础设施建设项目具有施工规模大、涉足地区多的特点。若在同一衍射区域内进行此类建设，如道路建设、水库建设或绿化长廊等等，则各县的采购项目会有较强的相似性。已有学者提出“连动采购”的设想，即数个县域借助中心城市的市场聚合功能实施联合采购，减轻市场发育不完备对采购规模的限制。这种“联动采购”的实施要点如下：其一，基建项目较少或地区面积有限的地区，可以共用一到两个采购中介机构，或直接挂靠中心城市的采购中心；其二，若中心城市的相应项目已开标，则所属各县不用重复开标而可以直接参与共享；其三，若数个地区需要相同或相似基建材料，可先上报中心地区的《政府集中采购目录》，再择其相同，实施统一购置。
参考文献：
[1]倪启爱.县级政府采购工作亟待规范[J].中国监察，2007，(13).
[2]马晖.完善和规范我国工程项目政府采购制度[D].武汉：武汉理工大学，2005.
[3]俗辽海.中国政府采购案例评析第1卷[M].北京：群众出版社，2005.
[4]CALINESCN.ApplyingandAssessingTwoMethodsforMeasuringComplexityinManufacturing[J].JournaloftheOper-ationalResearchSociety.1998，(4).
[5]谢建锋.对中国政府采购有关法律的思考[J].法制与经济(下半月)，2007，(3).
[6]辛军海.县级部门预算改革中存在的问题及对策[J].河南农业，2007，(11).
【关键词】基建项目审计监督
一、工程项目事前监控是保证工程投资效益的前提
1、设计阶段是控制工程造价的重要阶段
科学设计是把好工程项目投资的第一关,合理设计是工程科学定位的基础。设计阶段是生成和确定工程造价的重要阶段,设计方案和设计质量对工程造价会产生直接的影响。一句话,设计是构成工程造价高低的主要因素。因此,只有加强设计阶段的工程造价管理、避免设计阶段的人为浪费,才能有效控制工程造价。具体说来,要审查初步设计及概算的内容是否齐全,编制依据是否适用,费用计算是否合规、准确。对初步设计的可行性、技术性、经济性以及程序进行优化审查。
2、监督工程项目招投标的公开、公平、公正,确保整个过程的合法、合规和有效
目前,我国在固定资产投资体制中实行工程项目招投标制,一方面节资增效、缩短工期、保证工程质量,提高了经济效益;另一方面增加透明度,减少了贪污受贿。但是,目前仍有一些问题不容忽视。近几年,我国各地都声称本地工程招标率已达100%,但现状却是大部分工程项目招投标存在严重“失灵”。通过招投标本可以节约资源,却变成了浪费资源;本可以提高质量,却变成了“豆腐渣”工程。因此,工程项目招投标过程监督是工程项目监督中至关重要的内容,绝对不容忽视。
3、审查项目投资程序执行情况
包括项目建议书、可行性研究报告、初步设计等有关文件的编制、审批是否按照规定程序进行;设计、监理、施工、物资(含设备)供应等承建单位的资质等级、资信能力、技术服务是否符合建设项目的要求,财务状况是否良好;征地拆迁、施工现场“四通一平”等前期工作是否准备就绪。
4、审查建设资金的筹措与保障情况
包括资金筹措方式是否科学;资金来源是否合法、安全,资金成本是否经济;前期资金是否到位。
5、审查工程招投标程序及招标文件
包括程序是否合法、合规;文件编制是否规范、合理、严密和准确;标段划分是否充分考虑其时间和空间的衔接性等。
二、工程事中控制是做好工程项目监督的关键
1、对施工单位工程实施组织措施training
要求监理单位及施工单位管理班子必须落实控制人员,实行任务分工和职能分工,责任落实到人。财务审计人员编制好自己的工作计划,定期对工程各项成本费用进行审计;工程审计人员对工程项目进度计划的执行情况进行审计。在审计过程中,财务审计人员和工程审计人员紧密配合,对工程施工过程进行全方位监督,明确各自的责任,要经常互通信息、交换意见,以保证工程项目进度的落实以及建设资金的专项使用。
2、对施工单位工程实施经济措施
每一项建设工程项目,必须在项目资金筹措到位、按照项目投资审批权限和流程审批流转完成的前提下开工建设。财务人员必须编制好资金使用计划,明确投资目标和付款方式。在项目施工阶段要求上报附有详细工程量的工程进度报表,并定期对工程进度根据施工工期进行验收。建设单位应有专业人员对该工程进度进行复核,查看所报进度是否属实、工期是否正常。这样,由定期的进度报表看工程整体的形象进度;由形象进度看工程的整体工期情况、累计工程款的投入使用情况,从而复核工程付款的比例,再由财务人员签发付款凭证。
这种在工程项目施工过程中所进行的跟踪控制,可以定期比较投资的实际支出值与计划目标值,及时发现偏差,及时纠正,通过分析产生偏差的原因,及时采取控制措施,从而有效防止资金流失,使资金得到合理有效使用,保证和提高投资方建设资金的使用效率。
3、对施工单位工程实施技术措施
设计图纸是每个工程项目的基础,施工单位根据施工图纸,在开工时对图纸进行复核,即建设单位通过监理单位组织一次图纸会审。这是开工前的一道关键程序,关系到今后施工图纸是否有效可行;施工质量是否保证;工程造价是否合理。建设单位必须认真对待。否则,施工中将会出现一系列的设计变更、现场签证,相应地增加工程造价,给建设方带来或大或小的经济损失。
当然,在工程施工过程中,设计更变和现场隐蔽签证是不可避免的,可以通过以下几方面的工作来尽量降低风险、减少费用的发生:一是建设单位代表和监理工程师的工作责任心到位,对施工阶段的每一分部、分项工程亲临施工现场掌握第一手资料,在保证施工正常运行的情况下,做到现场签证的真实性和可靠性。二是当设计方案不合理或由于施工地质环境和结构的改变,必须要改变原有图纸时,对设计工作者来说必须亲临施工现场,广泛听取各方的意见,对设计变更进行技术经济比较,严格控制设计变更数量,尽可能地把工程造价降为最小值。三是要求监理单位或建设单位严格审核承包单位编制的施工组织计划,对主要施工方案进行技术经济分析,减少项目施工中不必要的费用发生。
4、对施工单位工程实施合同措施
建筑安装承包合同是建设单位和施工单位为完成商定的建筑安装工程明确相互权利、义务关系的协议,它是国家规定的基本经济合同的一种。我国有关部门颁发了《建筑安装工程承包合同条例》对此作出明确规定,为在基本建设中推行建设工程合同制度提供了法律依据。
工程合同签订后,一是做好工程施工记录,确保各种文件图纸,特别是标注有实际施工变更情况的图纸能及时、完整地归档,注意积累素材,为正确处理可能发生的索赔提供依据。二是参与合同修改、补充工作,着重考虑它对投资控制的影响,严把工程造价关,认真分析合同的每一条款内容,工程部门、资产部门、财务部门、审
计部门层层把关,尽可能减少不必要的损失,把工程费用降至最低。
三、工程事后审计是控制工程造价的最后保证
竣工决算阶段包括竣工验收情况、竣工决算和工程财务结算,竣工决算阶段重点审计决算和结算的准确性、真实性,这直接关系到工程成本和工程投资的完成的结果。
1、审查“工期、质量、投资”三大控制目标项目经理博客
在工程竣工验收后,整体工程已全部竣工,施工单位把所有的精力全部投入到工程项目竣工决算之中:对整个工程从筹建到竣工投产全过程的全部实际支出进行成本核算,编制竣工决算,比较分析工程造价等。在此阶段,作为建设单位,必须从工程建设的“工期、质量、投资”三大控制目标的实现情况逐一审查,以工程项目施工组织设计为依据,审查其是否有效控制施工费用;工程质量是否达到标书或合同的约定;工程项目交付使用是否真实完整、是否按图纸施工,有无未完工程或偷工减料现象等等。
2、审查工程量的真实准确性,把握工程量计算关
工程竣工后期的审计重点是甲乙双方的工程结算。工程量审核是结算中最基础的数据,它直接影响计算直接费和其他各项费用,它的准确与否直接关系到工程造价的高低。工程量的计算是编制结算最繁琐的环节,计算规则多、工程量大,最容易出现多算、重算或漏算的情况。因此,必须根据竣工图纸及其他他相关资料以及现场情况,对工程量的准确性进行严格核实,确保工程量计算的真实准确性,避免施工单位做决算时有意加大工程和重复计算的情况。
3、审查工程决算书的编制是否符合规定training.
在审计中,查看定额编号、工程项目名称及规格,把好定额套用审核关。工程预算定额具有面广、交叉的特点。在审查竣工决算套用定额时,应注意各专业的适用范围及使用界线的划分,在套取定额编号计价时,必须看清定额的工作内容和材料含量,防止低工程、高套定额子目或已综合的价格却又分成几个子目重复计算、计取费用。
4、审查工程取费标准比例是否符合规定
在审计过程中,重点审核决算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定要求。工程决算是由直接费、间接费、计算利润和税金等费用组成,单位工程项目是根据工程类别计取工程取费的,工程费用取计的管理费取费一般占直接费的25%以上,因此,确定取费标准、准确套用各项费率、明确取费基础是非常重要的。转自项目管理者联盟
5、审查工程项目中建筑材料用量及价差的准确性
一般来说,土建工程材料费用占建筑工程造价总费用的70%左右,近几年建筑市场材料变化很大,建设单位对建筑材料用量控制还有很多漏洞。一旦失去监控,就无法控制工程造价,导致工程投资不能有效利用,因此,通过工程审计,可以纠正材料结果费用高的现象,从而控制工程造价、提高投资效果。
6、审查工程项目的隐蔽工程记录,变更签证单
在工程结算中隐蔽工程的签证常引起争议,因为签证人员往往在重视技术及时间的前提下,忽视了计费问题,结果签证中出现在定额内已包括的内容重复签证现象。另外,建设单位的施工现场管理人员必须亲临施工现场,掌握施工内容,做到签证内容与施工内容相符合,在现场做好隐蔽工程记录。在签证单上只体现工程量和施工内容,绝不能体现工程费用。这就需要建设单位的施工现场管理人员既有较高的自身素质,又有较强的职业道德休养;既懂得本专业技术知识,又具备一定的实践经验。
四、基建工程项目的审计所应注意的问题项目管理论坛
1、基建项目审计工作的定位
作为工程项目建设的一方,审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性,处理好监督与服务的关系。在开展基建项目审计过程中防止两种倾向:一是越俎代庖、大包大揽,应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系,明确各自的职责和权限,保持审计的客观性、独立性、公正性。二是将基建项目审计工作等同于传统的事后审计,将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开,只关注工程造价,不能动态地监督全过程各阶段运作是否正常,也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。
2、制定切实可行的审计方案
由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点,是一次性、非重复性工作。因此,审计方案必须与工程项目相适应,切忌生搬硬套,应从实际出发,根据不同项目特征、不同施工方案,有针对性地制定审计方案,使之切实可行,真正对审计工作具有指导作用。
【参考文献】项目管理者联盟
