2008年初级会计职称的考试教材《初级会计实务》与2007年相比没有实质的变化。《初级会计实务》一共七章，包括以下四大部分内容：
第一部分是第一章总论，主要介绍会计的基本理论和基本方法。在这部分内容中要求考生掌握会计的概念、职能和对象，企业会计要素及其主要特征，企业资产、负债要素的分类，企业会计等式，账户的概念、分类和基本结构，账户记录的试算平衡，总分类账户与明细分类账户的平行登记，会计凭证的基本内容、填制与审核方法，会计分录及其编制，会计账簿的内容、启用与记账规则，会计账簿的格式和登记方法，对账、结账和错账更正方法；熟悉会计科目的概念、分类和设置原则，会计凭证、会计账簿的种类，会计凭证的传递与保管，会计账簿的更换与保管，不同账务处理程序，会计电算化；了解事业单位会计要素，账户与会计科目、账户和账簿的联系与区别，账务处理程序的意义和种类。
第二部分由第二章资产、第三章负债、第四章所有者权益、第五章收入、费用和利润构成，该部分内容比较多，其中“第二章资产”、第三章负债、“第五章收入、费用和利润”是全书的重点和难点，涉及到资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。考生应特别注意理解这六大会计要素的确认与计量方法。该部分是全书的重难点。
第二章资产，掌握现金管理的主要内容和现金核算、清查，银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对，其他货币资金的核算，交易性金融资产的核算，应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算，存货成本的确定、存货的计价方法、清查，原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算，长期股权投资、固定资产和无形资产的核算；熟悉长期股权投资的核算范围，固定资产的概念及确认条件，无形资产的概念、内容及确认条件，其他资产的核算；了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产减值的会计处理。
第三章负债，掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算，应付职工薪酬的内容及其核算，应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算；熟悉应付股利、其他应付款的核算，应交税费的内容，长期借款、应付债券的核算。
第四章所有者权益，掌握实收资本的核算，资本公积的来源及核算，留存收益的核算；熟悉利润分配的内容，盈余公积和未分配利润的概念及内容。
第五章收入、费用和利润，掌握收入的特点和分类，销售商品收入金额的确定，销售商品收入的账务处理，完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理，让渡资产使用权的使用费收入的账务处理，费用的特点和主要内容，费用的账务处理，政府补助的账务处理，利润的构成内容，营业外收入和营业外支出的账务处理，应交所得税的计算，掌握结转本年利润的核算；熟悉销售商品收入的确认条件，劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则，让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则，政府补助的概念、特征和主要形式，结转本年利润的方法。
第三部分是第六章财务报表，也是重要的考核点之一，该部分内容与会计要素确认和计量关系密切。考生应掌握财务报表的概念和组成，资产负债表与利润表的格式、内容及其编制；熟悉现金流量表的编制；了解财务报表的分类，资产负债表、利润表和现金流量表的作用。
第四部分是第七章成本核算，是去年教材新增的一章，也是新增的考核点。考生应掌握产品生产成本项目，生产成本的核算，生产成本在完工产品与在产品之间的分配，产品生产成本分析；熟悉成本核算的要求和一般程序；了解产品成本计算方法。
二、教材各章考题类型、分值及历年考情分析总结
(一)考题类型及其分值 初级会计实务考题类型分为客观性题目和主观性题目两大类，其中客观性题目包括单项选择题(20小题，每小题1分，共20分)，多项选择题(15小题，每小题2分，共30分)，判断题(10小题，每小题1分，共10分，注意判断错误倒扣分)；主观试题部分包括计算分析题(4小题，每小题5分，共20分)，综合题(2小题，共20分)。
(二)历年各章考点归纳和考情分析总结 第一章总论，历年的考核点主要是：会计的基本职能，资产、负债、收入等会计要素的定义、分类和特征，帐户记录的试算，总分类帐和明细分类帐的关系及其平行登记，原始凭证的基本内容、分类、填制要求和审核内容，记账凭证的编制，会计科目设置、会计账簿的种类和登记，明细账的格式，会计对账的内容、平行登记的主要内容；错帐查找与更正的方法、各种账务处理程序的特点。此外，与有关各章相结合的考核点是引起资产、负债、所有者权益变动的项目内容。本章考题涉及题型主要为客观性题目，但也出现过主观性题目(考核试算平衡表的编制和错账的三种更正方法)。本章考试分数在5－20分左右(2007年本章考试分值为5分)。
第二章资产，历年的考核点主要是：现金清查的方法及其短缺和溢余处理，银行存款余额调节表的作用及对未达账项的调整方法，其他货币资金的核算内容；交易性金融资产、应收账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产入账价值的确定；交易性金融资产取得、现金股利和利息、期末计量及其处置的会计处理；对应收款项计提坏账准备的方法及其相关账务处理；材料按实际成本和按计划成本核算的账户设置及其会计处理，周转材料――包装物的生产领用和出售的实际成本的确定和会计处理及其摊销方法，周转材料――低值易耗品的摊销方法及其会计处理，委托加工物资成本的确定、账户设置及其账务处理，存货盘盈、盘亏和毁损的会计处理，存货跌价准备的计提、转回和会计处理；长期股权投资成本法和权益法的范围及会计处理，长期股权投资的减值；外购和建造固定资产的会计处理，影响固定资产折旧的因素、计提固定资产折旧的四种方法及其会计处理，固定资产后续支出的处理原则，“固定资产清理”科目的核算内容和固定资产出售、报废、毁损的具体会计处理，固定资产盘盈、盘亏和减值的会计处理；无形资产的取得、摊销、处置和减值的核算等。此外，对交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产等核算还经常结合应交税费、长期借款、应付债券等内容出跨章节综合题进行考察。从历年试题分析看，本章是重点的一章，历来都是容易出计算分析题和大的综合题的地方。其分值在历年考题中一般占30分左右。
第三章负债，历年的考核点是：负债的定义，导致负债总额变化的内容，流动负债包括的内容，短期借款利息的会计处理，应付账款入账价值的确定、应付票据和应付账款的发生、偿还、转销的会计处理，应付职工薪酬包括的内容及其会计处理，“应交税费-应交增值税”科目的内容、一般纳税人和小规模纳税人应交增值税的会计处理，委托加工物资负担的消费税的会计处理，计入“营业税金及附加”和计入“管理费用”的税金，“其他应付款”科目
核算的内容；长期借款利息和按面值发行的债券利息的处理原则及其会计处理，此外，存货、固定资产、收入核算常结合本章应交税费、长期借款等内容，进行跨章节核算考察。从历年试题分析看，本章试题类型全面，本章考试分数为8－15分左右(2007年为15分，出了应付职工薪酬综合题8分)。
第四章所有者权益，历年的考核点是：引起所有者权益总额变化的事项确定，实收资本或股本入账价值的确定，资本公积的内容、发行股票时“资本公积”科目的金额确定，留存收益的构成及计算，盈余公积的提取及其会计处理，可供投资者分配利润的计算、未分配利润的计算等。从近历年试题看，2004、2005年本章考试分数为15分左右，2006年本章考试分数为1分，2007年本章考试分数为5分。本章主观题目考察利润分配业务的账务处理时，常结合本章资本公积、留存收益等内容。
第五章收入、费用和利润，历年的考核点是：商品销售收入、提供劳务的收入及让渡资产使用权的收入的确认与计量(历年考题曾以客观题出现)，销售商品收入和提供劳务收入(完工百分法的应用)的会计处理(历年考题曾以客观题、计算分析题和综合题出现)，现金折扣的处理，已发出但未确认销售收入的商品成本的核算，采用支付手续费方式委托代销商品的核算，通过“营业税金及附加”科目核算的内容，与收益相关的政府补助的处理原则，先征后返增值税的会计处理，管理费用、财务费用、其他业务收支、营业外收支的核算内容(历年考题曾以客观题、计算分析题和综合题出现)，期末无余额的损益类账户，影响营业利润的因素和影响利润总额的因素，营业利润、利润总额、所得税和净利润的计算(历年考题曾以客观题、计算分析题和综合题出现)等。另外需要注意的是本章常和利润表相结合出综合题。本章也是历年试题中考核的重点。题型涉及客观题、计算分析题和综合题。本章考试分数2004年为15分，2005年为28分，2006年为36分，2007年为22分。
第六章财务报表，历年的考核点是：资产负债表的内容、结构及各项目填列的方法；(历年考题曾以客观题、综合题出现)，利润表的格式、内容及各项目的填列方法。(历年考题曾以客观题、综合题出现)。2007年本章增加了现金流量表，考察了现金流量表中现金及现金等价物的内容、筹资活动的现金流出内容。本章综合和汇总了前面所有章节的内容，是初级会计实务中的重点章节。从历年考试试题中可以看出，本章内容在考试中占重要地位。本章试题类型涉及客观题和主观题，分值15分左右。在综合性题目考察中多以本章内容为命题对象。2007年本章综合题考了资产负债表的编制，分值为12分。
第七章成本核算，是2007年教材新增的一章，2007年以前有关成本、费用是在收入、费用和利润一章。历年试题的考核点是：应当计人工业企业产品成本的费用、生产成本科目余额的核算、产品成本科目的核算、完工产品的生产成本的计算、成本计算的方法等。这些考题都是以客观题的形式出现。2007年本章试题类型涉及单选题、多选题和计算分析题。2007年本章考了完工产品和月末在产品的分配方法(多选题)，产品成本计算的分批法(单选题)和约当产量比例法的应用(计算分析题)。2007年本章试题所占分数为8分。
从以上分析可以看出，2007年以前第二章资产、第五章收入、费用和利润、第六章会计报表，这三章内容的题量占全书的80％左右，是历年的“题仓”。2007年第三章负债由历年的10分增加到15分，第七章成本核算的试题出了8分。从应试的角度来看，考生应在全面掌握教材内容的基础上，重点掌握这几章的内容。
三、教材各章命题规律总结及2008年命题趋势预测
通过对历年考题进行统计，可以发现。试题中的客观题都是45个题目，分值都是60分，这些客观题涉及面非常广，几乎覆盖了考试大纲的全部内容。由于客观题所占分数较高，考生应认真分析近几年的试题，掌握教材中客观题的考点。
从历年考题的计算分析题和综合题来看，主要考核会计要素涉及到的各种经济业务的处理和主要会计报表的编制，近几年综合题部分都是以会计报表的形式出现，都是与会计要素的确认和计量相结合的。重点突出是近几年考题的一个显著的特点，即试题在兼顾“面”的同时，考察的多是主要的知识点。教材中“资产”、“负债”、“所有者权益”和“收入、费用和利润”及会计报表，每年都是考核的重要知识点，而且试题分值也较高，考生应重点掌握。
由于2007年考试大纲和指定教材发生了较大变化，因此这些变化很可能成为2008年新的命题点，考生复习时应特别予以关注。以近几年考题为基础，预计2008年出题点：
第一章“总论”是基础章节。考生应从以下方面人手：(1)会计要素的概念和特征。掌握反映企业财务状况的会计要素，包括资产、负债与所有者权益；反映经营成果的会计要素，包括收入、费用和利润。(2)从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类，掌握常用会计科目的设置。(3)会计账户记录的试算平衡方法。(4)总分类账户与明细分类账户的平行登记。(5)会计凭证(包括原始凭证和记账凭证)的种类、填制要求及其审核的主要内容。(6)账簿的分类、格式及其登记要求。(7)对账的内容，包括账证核对、账账核对和账实核对。(8)错账区找的方法(包括差数法、尾数法、除2法和除9法)和错账更正的方法(包括划线更正法、红字更正法和补充登记法)。(9)常用的主要账务处理程序(包括记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序)的特点、优缺点及适用范围。(10)实施会计电算化对软硬件的具体要求。
第二章资产，构成全书的重点，也是重要的考点。考生应关注：(1)现金管理制度的主要内容(包括现金的使用范围、限额和收支的具体规定)；银行存款的核对(银行存款余额调节表的编制和作用)；其他货币资金的组成内容等。(2)交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、期末计量和处置等核算内容和会计处理。这是2007年教材发生较大变化的地方。(3)应收款项的内容、核算及其计提坏账准备的会计处理。注意计提坏帐准备的应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款，这也是2007年教材变化较大的地方。(4)企业取得存货成本的确定，发出存货及期末结存存货的计价方法；存货按实际成本和按计划成本核算的账户设置及其会计处理；商品流通企业的库存商品采用毛利率和售价金额核算法进行的日常核算；包装物的核算内容及其会计处理，低值易耗品的摊销方法；委托加工物资的会计处理；存货盘盈、盘亏及毁损的会计处理；存货跌价准备的计提、转回及其会计处理。(5)成本法和权益法核算的长期股权投资的范围；长期股权投资采用成本法和权益法其初始投资成本的确定及其有关会计处理；长期股权投资的减值。2007年长期股权投资在教材中已作较
大调整，并且2007年试卷中考了一道5分的长期股权投资权益法的计算分析题。(6)固定资产的概念和特征；固定资产的确认和分类；固定资产核算有关账户的设置；外购固定资产和建造固定资产两种情况下固定资产入账价值的确定及其会计处理；影响固定资产折旧的因素，折旧的计提范围和方法；固定资产后续支出(2007年教材有变化)；固定资产出售、报废和毁损的环节及其会计处理；固定资产清查和减值的核算。需要提醒考生注意的是：对于企业在财产清查中盘盈的固定资产，是作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前，通过的会计科目是“以前年度损益调整”。(7)无形资产的概念、特征、确认及构成内容；无形资产的摊销，无形资产的处置和减值的核算。2007年无形资产的核算变化较大，2007年考了自行研发无形资产的核算。
第三章负债，在2007年试卷中增加了考题分值，考生应关注：(1)短期借款利息处理原则和会计处理。2007年教材对短期借款利息的处理改为企业在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目，不再通过“预提费用”科目核算。(2)不带息应付票据发生、偿还和转销的会计处理。(3)应付账款和预收账款的会计处理。(4)应付职工薪酬是2007年教材流动负债变化最大的内容，包括应付职工薪酬的组成内容，“应付职工薪酬”科目核算的内容，应付职工薪酬的确认和具体发放职工薪酬。2007年综合题考核了这部分内容，分值为8分。(5)一般纳税企业和小规模纳税企业应交增值税的核算；委托加工应税消费税的会计处理；企业出售不动产时计算应交的营业税的处理；其他应交税费的处理。(6)其他应付款包括的内容，及其会计处理。(7)长期借款的利息的处理原则及其会计处理；按面值发行的债券，其发行、计提利息和还本付息的会计处理。需要注意的是：在“长期借款”科目下设“本金”和“利息调整”明细科目，在“应付债券”科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。
第四章所有者权益，也是2007年教材变化较大的地方。2007年教材在实收资本中增加了股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的会计处理。在资本公积的构成内容中包括资本溢价(或股本溢价)和直接计人所有者权益的利得和损失(主要指其他资本公积)。需注意的是：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。在“资本公积”科目下分别“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。在盈余公积中，公司制企业只提取法定盈余公积和任意盈余公积。考生应关注：(1)实收资本的内容及其会计处理；(2)资本公积的概念、构成内容和科目设置、会计处理；(3)留存收益的构成内容及其会计处理。
第五章收入、费用和利润。考生应关注：(1)收入的概念、特征和分类，商品销售收入的确认、计量和会计处理；提供劳务收入的确认原则和会计处理；让渡资产使用权的使用费收入的确认、计量原则及其会计处理。(2)费用的概念、特征、内容及其核算，期间费用包括的内容和会计处理。(3)政府补助的概念、特征及其主要形式；与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助及其与资产和收益均相关的政府补助的处理原则和会计处理。这部分是2007年教材新增的内容。(4)利润的构成和计算方法；营业外收支的主要内容和会计处理；所得税费用、应纳税所得额、应交所得税的计算及其会计处理。
第六章财务报表，考生应关注：(1)资产负债表的概念、项目及其编制方法；(2)利润表的概念及其编制，考生应将其与第五章收入、费用和利润结合起来；(3)现金流量表。这是2007年教材增加的报表，考生应明确现金、现金流量和现金等价物的概念，明确现金流量表内现金流量的分类和内容，掌握现金流量表编制的直接法的原理。
关键词: 会计从业资格证考试 《会计基础》 复习方略
会计从业资格证(以下简称会计证)是作为一名会计必需的入门证,对于会计专业大中专生和本科生应该难度不大,但对于非会计专业及中职生等而言,每年的通过率并不高,以江苏省南通市通州区为例,每年的通过率仅30%,就笔者所在的学校,相当部分财会专业中职生乃至五年制高职生(即初中生直接上高职大专)都感觉很难通过。笔者从事多年的会计证《会计基础》考前培训,认为只要采取正确的复习方法,考试合格应该是轻而易举的。以下是笔者总结的复习方略,以期为考生今后的复习和考试引领思路,提供最有力的帮助。
一、《会计基础》科目的题型特点分析
(一)题型模式相对固定。难易适中,但难度有增加的趋势,考生普遍反映2008年较以往要难,题目有一定的隐蔽性,较灵活,易错。从近三年(2005―2008)考试题型看,笔试基本没有多大变化,分值相对固定,一般主观题和客观题的比例各占50%,单项选择题20%,多项选择题20%,判断题10%,综合题50%。
(二)覆盖的面涉及整个大纲,会考一定的《财务会计》方面的内容,即所谓的超纲题,但分值不大,约5%。
二、复习方略
(一)选择合适的教辅材料。
建议选用当地财政局指定教材,因为这类教材往往紧紧围绕大纲所编,针对性较强,再加上配套练习册及历年的试卷就足够了。
(二)认真消化教材。
一开始不提倡直接做题,先将教材从头到尾每一章节细看,直到看懂。
(三)正确分析考试题型,采取有针对性的复习方略。
1.客观题的复习策略
客观题的形式一般就是笔者前面所列的三种:单项选择题、多项选择题、判断题,要想在客观题部分拿高分不太容易,但如果能将教材全部消化后,再结合练习册做题,适当地记忆,答对70%是极有可能的,考试不可能考习题集上的原题,但原题可以当成知识点来记忆,考试只是形式不同罢了。
2.主观题(即综合题)的复习策略
综合题在考试中占50%,如果能将这50%基本把握住的话,那么通过考试就没问题了。笔者在帮学生复习时,在本部分花的精力相当多,并根据历年考试题型将综合题归纳了以下九大类:
(1)错账更正法(2005―2008年均考到)
几乎每次必考,复习时应搞清划线更正法、红字更正法和补充登记法三者的区别。在此将它们的区别归纳如下:
(2)财产清查
主要是清查结果及处置的账务处理,清查时若发盘盈,则:
借:库存现金/原材料等存货/固定资产
贷:待处理财产损溢-待处理流动(固定)资产损溢
反之,盘亏时,则:
借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷:库存现金/原材料等存货
应交税费-应交增值税(进项税额转出)(适用于流动资产)
借:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产(适用于固定资产)
除了记账差错应予以及时更正外,无法查明原因的,报批后应进行相关账务处理,主要分以下三类:
①库存现金
清查时现金长款的处理,
借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷:营业外收入
反之现金短款时,
借:其他应收款(有责任人赔)
管理费用(无法查明原因)
贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
②存货
存货的处理最容易发生差错,只要牢记存货盘盈时无法查明原因的,冲管理费用;盘亏时若系自然损耗、计量收发错误、管理不善造成,则增加管理费用;由自然灾害和意外事故造成,除保险公司赔付(借记其他应收款)外,其余应增加营业外支出。
③固定资产
相对比较简单,盘盈增加“营业外收入”,盘亏则增加“营业外支出”。
(3)费用的分配和成本结转
出现较多的是不同部门领用原材料的分配、制造费用和生产工人工资在不同产品间的分配。考试形式往往先填表,再完成分录。
①领用原材料的分配
不同的部门领用,计入相关的成本费用,管理部门领用增加“管理费用”,销售部门领用增加“销售费用”,生产部门领用增加“生产成本”,车间管理部门领用增加“制造费用”。特别注意,在建工程领用时应转出进项税,即:
借:在建工程
贷:原材料
贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)
②生产工人工资分配
较多的是采用工时分配法,即用生产工人总工资/总工时,算出分配率,再进行分配,其他方法也类似,先算出分配率,再进行分配。
③制造费用分配
一般按产品工时比例分配,同上,也是先算出分配率,再结转生产成本。
(4)本年利润结转和利润分配
①将所有损益类账户与本年利润结转,根据公式:
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
计算出所得税费用,并予以结转,计算出净利润。
②将本年利润和利润分配-未分配利润结转。
③按税后净利的10%计提法定盈余公积,分配股利。
④将已分配的利润和未分配利润结转。
(5)登账(2008年考)
此类题目通常会先要求做一定量的分录,再根据分录对其中一至二个账户登账。出现得较多的是库存现金、银行存款日记账及存货类明细账和应收应付类明细账,遇到这类,首先要正确写出分录,再根据分录逐步登账,如果时间来得及,应先在草稿纸上开“丁”字账,以保证正确率。在这里尤其要注意日记账、明细账和总账的格式,日记账要逐日逐笔结出余额,要有本日余额,总账和明细账要逐笔结出余额,不必本日合计,只需本月合计、本年累计。只要细心一点,一般得分的难度不大。
(6)银行存款余额调节表
考的次数较多,但相对难度不大,主要是根据未达账项进行处理,未达账项有四种:企业已收银行未收、企业已付银行未付、银行已收企业未收、银行已付企业未付,分列表格的左右,只要认真审题,失分的可能性不大。但最近有一类考法,会告诉考生存在某些记账错误,同时存在未达账项,此时要先错账更正,结计余额,再编银行存款余额调节表,最后调节表左右的余额应相等。
(7)试算平衡表和科目汇总表
①试算平衡表的填列方法
主要有两类,即发生额试算平衡表和余额试算平衡表,根据经济业务所涉及科目,开设丁字账,计算出借方发生额、贷方发生额和期末余额,根据以下四个公式:
资产=负债+所有者权益
全部账户的借方期初余额=全部账户的贷方期初余额
全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额
全部账户的期末借方余额=全部账户的期末贷方余额
②科目汇总表的填列方法
将一定时期内的全部记账凭证按照相同科目归类,汇总计算出每一总账科目的借方发生额和贷方发生额合计数,填入表内,全部科目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相等。
(8)资产负债表(2006、2007年均考到)
一般有两类考法,第一类是运用数字关系填空,即给出一部分数据,再根据“资产=负债+所有者权益”、“期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数”、“资产总额=流动资产总额+非流动资产总额”、“负债总额=流动负债总额+非流动负债总额”等公式进行计算填空。
第二类是项目填空,通常填几个特殊项目,如货币资金、应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、非流动负债项目及存货和固定资产。为什么基本上都是这些项目,这有其特殊性,货币资金应根据库存现金、银行存款和其他货币资金的合计数填列;而应收账款应根据本身和预收账款的借方余额分析填列,并扣减坏账准备;应付账款、预收账款、预付账款的填列方法同应收账款,但要注意借贷方;非流动负债项目要将一年内到期的非流动负债扣除并单独填列;存货项目应注意不要漏计,尤其是生产成本也要加入,并扣减存货跌价减值准备;固定资产项目要扣减累计折旧和固定资产减值准备。
(9)利润表
2008年就考到利润表的分析填列,我国企业利润表一般采用多步式,要注意营业收入应包含主营业务收入和其他业务收入,同样营业成本应包括主营业务成本和其他业务成本。将所有涉及的损益类账户在草稿纸上开设丁字账,再根据利润表各项目以及利润计算公式分析填列,一般只要丁字账正确,这部分难度不大。
当然在围绕这几大类复习之前,笔者会先要求学生将所有的账户性质、用途牢记,并同时练量分录,从生产准备阶段到产品生产阶段、产品销售阶段最后到财务成果的核算和分配。江苏省会计从业资格证考试中《会计基础》的综合题无非是以上九种类型,有时会有五分左右的超纲题,对于所谓的超纲题,笔者通常一分为二地对待:对基础较差的学生,要求他们放弃,只要把复习过的内容认真消化就够了;对于成绩好的学生,则在财务会计中选些典型的内容进行补充,如坏账准备的账务处理、固定资产折旧的计算及存货成本的计算等。
之所以花这么多笔墨在综合题的分析上,这和它的分值分布有关,只要这50%中的90%有把握,考试通过是没有问题的。笔者采用以上方法培训学生,效果非常明显,通过率约80%,希望以上策略对大家有所帮助。
关键词：平衡 账户 试算表
一、试算平衡
账户的试算平衡方法：根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查所有账户记录是否正确，可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。全部账户的借方期初余额合计等于全部账户的货方期初余额合计，全部账户的借方期末余额合计等于全部账户的货方期末余额合计实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。全部账户本期借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计。
二、试算表错误
试算表是在一个特定的会计期间结束时编制的工作文件。它不构成双输入过程的一部分。这只不过是一个方便的方法检查所有的交易，所有的结余已在正确输入分类账户，虽然它也可以用来帮助准备损益账及资产负债表。它列出了所有的借方余额和所有从每个提取的贷方余额占整个台账制度的百分比。总的所有借方余额的，然后比较与所有贷方余额的总和。确定这两个总计是否相等。
试算平衡表可定期或不定期地编制，它是企业经营性的会计工作之一。因为试算平衡表使用频繁，所以企业大多事先印好企业名称、试算平衡表名称、账户名称，实际编制时只要填入各账户余额或发生额并予以汇总即可。与上述两种试算平衡原理相对应，借贷记账法的试算平衡有账户发生额试算平衡法和账户余额试算平衡法两种。前者是以借贷记账法的记账规则为依据的，后者是以资产等于权益（负债与所有者权益）的会计等式为依据的。试算平衡表一般设为六栏，既可以进行总分类账户本期发生额的试算平衡，又可以进行总分类账户期初余额和期末余额的试算平衡。 把一定时期例如一个月或一个年度的各项经济业务，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则做成会计分录，并全部登入总账以后，如果不发生错误，那么，每一笔会计分录中的借贷两方金额及全部帐户中借方发生额合计和贷方发生额合计都应能自动保持平衡。在此基础上，企业便可以结计本期利润，编制会计报表。
试每个借方和贷方项的值已在适当的账户被输入；每个账户的余额已经计算，提取并正确输入在试算表内；在试算表的借方和贷方列是相同的。但是，这不是由试算表披露了一些错误。它们是如下：遗漏：一个事务可能已经完全从帐簿省略；输入完成逆转。借记原理：一个事务可能已经在错误的帐户类型输入，如购买一个新的送货车可能已记入帐户，而不是送货车帐户。佣金：交易可能已进入了正确的帐户类型，但在错误的个人帐户，例如在比尔的帐户，而不是在本的账户。这证实了交易似乎已被输入正确帐簿。总金额平衡没有任何意义，除非证明试算表余额。补偿：可能已在一个错误的借方帐户，并在加入另一个账户的贷方作出了相同的错误；这两个错误相互抵消。原始条目：一个事务可能已经在两个帐户中输入不正确，如291英镑而不是作为921英镑。如果审计做了复式簿记的这种错误可能会被发现。财务报表的编制和其结果与前期相比错误会变得更明显。同样的，如果他们影响到债权人和供应商，客户就开始抱怨不正确的发票。尽管有这些可能的误差，试算表编制仍然是有用的，因为在帐簿所做的项目的算术精度可以确认；拖欠或因每个账户的余额可以很容易地提取；财务报表的编制被简化。
三、基本财务报表
试算表有两个重要的功能：它使簿记检查的准确性提高；它为财务账目编制提供了基本的数据。此类声明的确切性质将取决于实体是否在获利部门或非牟利机构获利，以及它是否是一家从事制造，买卖或提供服务的卖家。在贸易实体营利部门，这种类型的实体将使我们能够解释大部分的你所需要知道的有关一套基本的财务报表。牟利的贸易实体，通常会准备一个交易账户，利润和损益表以及资产负债表。交易账户相匹配的实体已经从销售赚取了销售收入，它的成本在一定时期内（通常为一年）会得到补偿。所不同的是所赚的收入被称为毛利。毛利润（或亏损总额）加上任何其他收入，就是实体业务已经赚的所有利润。所不同的就是所谓的净利润（或净亏损）要少一些。无论是交易账户和损益帐户都是双输入系统的一部分，所以每个借方记录必须在一个贷记其他地方的系统内。资产负债表是所有没有被列入任何交易账户或损益期帐户（也包括了净利润）的结余。该资产负债表不是双输入系统的一部分。
参考文献
[1]《财务与会计》编辑部：以诚信的名义――会计诚信的诉说与会计人的心灵图存[M] 2006
[2]劳伦斯・A・波尼蒙：会计基本财务报表研究 [M] 2006
[3]湖南省会计从业资格考试学习丛书编委会：财经法规与试算表[M] 2009
[4]会计基础[M] 2009
[5]陈燕：会计试算表与自律机制研究[J].课题研究报告 2006
【摘要】
目的： 探讨临床试验中设计驱动型自适应设计的优缺点及适用范围. 方法： 通过对基于概率罐子（urn）模型的随机化胜者优先（RPW）规则的原理分析得出期望分配公式，并据此进行蒙特卡罗（Monte Carlo）计算机模拟. 结果： 假定总体成功率分别为pA， pB的两处理临床试验，当pA， pB不相等且pA+pB
【关键词】 临床试验；自适应设计；模型，统计学；RPW规则；Monte Carlo模拟
【Abstract】 AIM: To probe into the advantages， disadvantages and application scope of designdriven adaptive design in clinical trials. METHODS: Expected allocation formula of randomized playthewinner(RPW) based on urn model in probability was deduced through principle analysis and Monte Carlo simulation was implemented according to it. RESULTS: Suppose the success probabilities of the two treatment groups in clinical trials are pA and pB， pA is not equal to pB and pA+pB
【Keywords】 clinical trials; adaptive design; models， statistical; RPW rule; Monte Carlo simulation
传统的临床试验常采用平行对照设计，此方法操作简单，便于控制，统计效率较高. 然而，无论从药物的研发成本、速度和伦理道德的观点出发，该方法都不令人满意. 在临床试验设计中，人们希望尽量缩短药物的研发时间并将治疗效果好的处理尽可能多地分配给新药临床试验的志愿者［1］. 近年来，自适应设计迅速发展并受到广泛关注，基于RPW规则［2-3］的自适应设计是其中的一种. 本研究采用随机化胜者优先（randomizedplaythewinner， RPW）规则设计一阳性药物对照的临床试验，利用概率罐子(urn)模型，借助蒙特卡罗（Monte Carlo）计算机模拟方法［4］对RPW规则不同参数设置情况下的随机化分配情况进行研究，以探讨不同参数设置下的分配比例及对临床试验稳定性的影响，为RPW规则在临床试验中的操作和实施提供参考依据.
1方法
假定阳性药物对照的Ⅲ期临床试验，具有A，B两个处理组，分别接受治疗药物A和B，根据先前的试验，已估计出两种药物的总成功率分别为pA， pB. 采用自适应设计中的随机化胜者优先原则RPW设计该临床试验，观察药物疗效的同时尽可能将受试者分配到疗效好的处理组［5］.
1.1试验的随机化分配试验开始时将urn中放入红、白两类球各α个，分别代表A处理和B处理，当某一受试者到来时，从urn中随机抽取一球，如果抽得红球，则将受试者分配给A处理；如果抽得白球，则将受试者分配给B处理，然后将球重新放回并观察受试者的治疗情况，如果受试者被分配到A处理组且治疗成功，则在urn中增加β个红球，如果受试者被分配到A处理组且治疗失败，则在urn中增加β个白球；如果受试者被分配到B处理组且治疗成功，则在urn中增加β个白球，如果受试者被分配到B处理组且治疗失败，则在urn中增加β个红球，然后再从urn中随机取球，决定下一位受试者的分配情况. 按照以上原则，如果两组的疗效有较大差异，则urn中代表较好疗效的一类球会比另一类多，下一次抽样时该类球被抽得的机率就会增大，受试者被分配到疗效较好的一组的概率就会大，这一设计规则可以表示为RPW(α，β). RPW规则允许受试者接受处理时有一定的响应延迟，是响应自适应随机化设计的重要方法，虽然从最优分配来看，它并不是最理想的，但是它却将较多的受试者分配到了疗效较好的处理组［6-7］.
1.2对试验中RPW的模拟为了探讨RPW规则在临床试验中的应用过程和结果，我们根据前面描述的两组阳性药物对照临床试验，按照文献［8］的编程技巧利用Monte Carlo模拟方法采用SAS软件对A，B两个处理组按RPW(α，β)进行了模拟. 由前面的假定已知A，B两组的总体成功率分别为pA， pB，现在假定两组总样本量为n；Y1，…，Yn为n个受试者的试验结果，如果其试验结果是成功的则Yi=1，是失败的则Yi=0， i=1，2，…n. T1，…，Tn代表n个受试者的处理分配结果，如果被分配到A处理则Tj=1，分到B处理则Tj=0， j=1，2，…n. 此时受试者被分配到A处理的概率可以用罐子中A类球所占的比例来表示. 在n-1受试者入组后，罐子中球的总个数为2α+β(n-1)，A类球的个数为起始数目α，加上因为A处理成功增加的球数β∑n-1〖〗i=1TjYj以及因为B处理失败增加的球数β∑n-1〖〗i=1(1-Tj)(1-Yj). 因此罐子中A类球所占的比例可以表示为［7］：
p(Tn|Fn-1)=α+β∑n-1〖〗i=1TjYj+β∑n-1〖〗i=1(1-Tj)(1-Yj)〖〗2α+β(n-1)(1)
p(Tn|Fn-1)即根据前面n-1个受试者的试验结果，获得的第n个受试者被分配到A处理的概率.
根据公式(1)对RPW(α，β)原则进行模拟，参数α，β将在特定范围内变化. 模拟过程如下：应用SAS随机数函数ranuni产生均匀分布随机函数，作为某个受试者接受某种处理的概率，记为pAB，然后将pAB与第n个受试者被分配到A处理组的概率p(Tn|Fn-1)相比较，以决定该受试者分配到哪一个处理组. 按此概率分配后，再根据事先确定的各处理组的总体成功率pA，pB来确定此受试者的结果为成功还是失败，从而决定给相应的处理增加β个红球，还是给另一处理增加β个白球. 模拟实验采用程序循环的方式进行重复，循环执行上述操作，直至完成既定样本量的分配过程，最终计算出该样本的期望分配值以及期望组间分配比例. 在既定的参数设置下，程序每循环一次即对一个样本量为n的样本完成一次模拟分配并计算其分配比例. 此处将循环次数设置为1000次，以1000个分配比例的平均值来考查期望分配值以及分配比例的变化情况. 对于有两个分组的试验，由于对称性，两组分配比例变化情况完全相同，所以仅对A处理组所占的分配比例进行考查，即可依此类推得出B处理组的分配情况.
2结果
2.1RPW(1，1)的模拟结果对RPW(α，β)规则中α=1，β=1的情况进行模拟时，选择样本量n=50，对每一个样本做1000次模拟，计算A处理组的期望分配样本量和期望分配比例及其相应的标准差. 其中pA， pB为给定的A，B处理组的总体成功概率，A处理组期望样本量根据给定成功率pA， pB和条件概率p(Tn|Fn-1)通过模拟获得. 表1为模拟结果，其中E(NA)为所得到的A处理组期望样本量，std［E(NA)］为E(NA)的标准差，E［NA(n)/n］为A处理组的期望分配比例，std［E(NA(n)/n)］为与期望分配比例对应的标准差. 表1RPW(1，1)对应的A处理组分配的样本量、样本比例及相应标准差由表1可以看出，样本分配总体上偏向于处理较好的一组，即pA， pB中取值较大的一组分得的样本量较多，如pA=0.1，pB=0.3时，A处理组的期望样本量为22，B处理组的为50-22=28，由于pB>pA，B处理组分配的样本量较多. 当pB， pA均较小时，“胜者优先”原则，即处理效果好的组分配较多处理的情况不明显，样本的标准差也较小，如当pA=0.1，pB=0.2时，50例样本中有24例分配到A处理组，标准差为2.873130502；pA， pB相差越大，“胜者优先”越明显，比如当pA=0.1， pB由0.3变化到0.4时，分配到A处理组的样本量减少，由pA=0.1， pB=0.2时的24例减少到pA=0.1， pB=0.4时的21例. 另一方面，随着pA， pB的增大，A处理组期望样本和期望分配比例的标准差也逐渐增大，当pA=0.1，pB=0.2时，期望样本的标准差仅为2.873130502，而当pA=0.7， pB=0.9时，期望样本的标准差增大到8.992052676；当pA=0.8， pB=0.9时，期望样本的标准差增大到10.12650201，可见，当pA， pB较大时，标准差会变得很大.
转贴于 2.2RPW(5，1)的模拟结果对RPW(α，β)规则中α=5，β=1的情况进行模拟，同样选择样本量（n=50），对每一个样本做1000次模拟，所得结果如表2所示，其中A，B两处理组的总体成功率与A处理组期望样本量分配以及与标准差的关系与表1大致相同，同样在pA， pB相差越大时“胜者优先”越明显；随着pA， pB的增大，A处理组期望样本和期望分配比例对应的标准差均逐渐增大（表2）. 表2RPW(5，1)对应的A处理分配的样本量、样本比例及相应标准差
2.3两种参数设置下的模拟比较对比表1和表2可以看出，A， B两个处理组的总体成功率pA， pB相同时，表2中期望样本的标准差要比表1中相应的标准差小，这点在pA， pB均取较大值时尤为明显，比如在pA=0.7， pB=0.9的条件下，表1中期望样本的标准差为8.992052676，而表2的标准差仅为6.253144634. 这说明当RPW(α，β)规则的初始值α取较大值时，方差会有较大程度的降低. 因此临床试验采用RPW规则设计时，可以通过选择较大的α初始值增加试验的稳定性. 由于本模拟中α代表urn模型初始状态下A， B两个处理组球的个数，提示我们增加初始状态球的个数可增加分配的稳定性，减小误差.
3讨论
通过对基于urn模型的RPW分析和模拟可知，RPW允许患者接受处理时有一定的响应延迟，因此通用性较强. 当临床试验中的两个处理组A，B的成功率之和pA+pB0.5， RPW规则中期望样本分布的方差也会较大. 因此，RPW规则随机性强，稳定性差. 但是我们可以通过选择较大的初始值α增大RPW规则的稳定性，付出的代价是对“胜者优先”的抑制，即α较大时，分至疗效较好处理组的受试者相对减少. 另外，如果临床试验有三个或多个处理组时，RPW规则的适用条件有待于进一步研究.
在实际中，具体的临床试验千差万别，选择RPW规则时要根据具体情况做周密的计划和分析. 一般来说，当一个临床试验只有两个处理组，受试者的处理结果能够立即得到或有一定延迟，且两组成功的总体概率之和不大于1.5时，可选择RPW规则进行设计. 确定了采用RPW规则作为设计方案，在临床试验的具体实施中，还应该结合实际情况，统筹安排，选择合适的α，β值达到优化试验的目的.
参考文献
［1］ Wassmer G. Multistage adaptive designs for clinical trials［J］. Drug Discov Today， 2004，9(12):514-521. ［2］ Gonzalez DE， Dorta GR， Ginebrab J， et al.Simulationbased designs for multiperiod control［J］. Comput Stat Data Anal， 2007，11:1-18.
［3］ Pullman D， Wang X. Adaptive designs， informed consent， and the ethics of research［J］. Controlled Clinical Trials， 2001， 22:203-210.
［4］ Lin Zh， Zhang L. Adaptive designs for sequential experiments［J］. J Zhejiang Un Sci， 2003， 4(2): 214-220.
［5］ Brannath W， Bauer P， Posch M. On the efficiency of adaptive designs for flexible interim decisions in clinical trials［J］. J Stat Plan Inf， 2006，136:1956-1961.
［6］ Zhu CH， Chen G. Some optimal adaptive designs in clinical trials［J］. Chin J Appl Probability Stat， 2005，21:67-75.
［7］ Rosenberger WF， Lachin JM. Randomization in clinical trials: Theory and practice ［M］. John Wiley & Sons， 2002:15-116， 180-181.
样本设计阶段
【内容导航】：
(一) 控制测试的样本设计
(二) 细节测试的样本设计
【所属章节】：
本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第二节审计抽样的基本原理和步骤的内容。
【知识点】：样本设计阶段
(一) 控制测试的样本设计 【解读】控制测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本? ”的问题，需要从以下5个要素展开： 1. 控制测试目标 (1)控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据。
(2)注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。(教材P75)
Y=K/X
2. 定义总体(适当性、完整性)
(1)评价总体的适当
注册会计师应确定总体适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。
例如：测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体。
(2)评价总体的完整性
注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
例如：如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师
不能对该期间的所有付款证明得出结论(总体项目内容完整) 。
又如：如果注册会计师对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目(总体的涉及时间完整) 。
3. 定义抽样单元
(1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。
(2)在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行(教材P75倒数第1段) 。
4. 定义偏差
(1)在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况(教材P68第3段) 。
(2)在控制测试中，误差是指控制偏差，实际工作中常常采用偏差率的表现形式(教材P76第3段) 。
5. 定义测试期间
控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。
(1)期中实施的控制测试(初始测试) 。
(2)剩余期间的补充测试。
(二) 细节测试的样本设计
【解读】细节测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本? ”的问题，需要从以下5个要素展开：
1. 细节测试目标
(1)细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报有关的证据。
(2)在细节测试中，抽样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项(认定、如应收账款的存在性) 提供特定水平的合理保证。
2. 定义总体
(1)评价总体的适当性
注册会计师应确定总体适合于细节测试的审计目标，包括适合于细节测试的方向。
例如：测试应付账款的高估时，将应付账款明细表定义为总体。
例如：测试应付账款的低估时，将被审计单位的供货商对账单作为总体比将应付账款明细表作为总体更加适当; 也可以用后来支付的证明、未付款的发票、未付款的验收报告等也可以作为总体，它们都能提供低估应付账款的证据。
(2)评价总体的完整性
注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
(3)从代表总体的实物中选取样本项目
注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。
例如，如果将总体定义为特定日期的所有应收账款余额，代表总体的实物就是该日应收账款余额明细表。
又如，如果总体是某一测试期间的销售收入，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票。
注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。注册会计师通常通过加总或计算来完成这一工作。
例如，注册会计师可将发票金额总数与已记入总账的销售收入金额总数进行核对。
3. 定义抽样单元
(1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。
(2)在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元(PPS抽样)(教材P85第4段) 。
4. 分层
(1)分层是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额) 的抽样单元组成;
(2)如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑分层;
(3)分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。
例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：
第1层：对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证;
第2层：对于金额在5000-10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证;
第3层：对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。
5. 定义误差
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(二) 细节测试的样本设计
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本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第二节审计抽样的基本原理和步骤的内容。
【知识点】：样本设计阶段
(一) 控制测试的样本设计
【解读】控制测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开：
1. 控制测试目标
(1)控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据。
(2)注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。(教材P75)
Y=K/X
2. 定义总体(适当性、完整性)
(1)评价总体的适当
注册会计师应确定总体适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。
例如：测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体。
(2)评价总体的完整性
注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
例如：如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明得出结论(总体项目内容完整) 。
又如：如果注册会计师对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目(总体的涉及时间完整) 。
3. 定义抽样单元
(1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。
(2)在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行(教材P75倒数第1段) 。
4. 定义偏差
(1)在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况(教材P68第3段) 。
(2)在控制测试中，误差是指控制偏差，实际工作中常常采用偏差率的表现形式(教材P76第3段) 。
5. 定义测试期间
控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。
(1)期中实施的控制测试(初始测试) 。
(2)剩余期间的补充测试。
(二) 细节测试的样本设计
【解读】细节测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开：
1. 细节测试目标
(1)细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报有关的证据。
(2)在细节测试中，抽样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项(认定、如应收账款的存在性) 提供特定水平的合理保证。
2. 定义总体
(1)评价总体的适当性
注册会计师应确定总体适合于细节测试的审计目标，包括适合于细节测试的方向。
例如：测试应付账款的高估时，将应付账款明细表定义为总体。
例如：测试应付账款的低估时，将被审计单位的供货商对账单作为总体比将应付账款明细表作为总体更加适当; 也可以用后来支付的证明、未付款的发票、未付款的验收报告等也可以作为总体，它们都能提供低估应付账款的证据。
(2)评价总体的完整性
注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
(3)从代表总体的实物中选取样本项目
注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。
例如，如果将总体定义为特定日期的所有应收账款余额，代表总体的实物就是该日应收账款余额明细表。
又如，如果总体是某一测试期间的销售收入，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票。
注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。注册会计师通常通过加总或计算来完成这一工作。
例如，注册会计师可将发票金额总数与已记入总账的销售收入金额总数进行核对。
3. 定义抽样单元
(1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。
(2)在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元(PPS抽样)(教材P85第4段) 。
4. 分层
(1)分层是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额) 的抽样单元组成;
(2)如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑分层;
(3)分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。
例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：
第1层：对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证;
第2层：对于金额在5000-10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证;
第3层：对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。
5. 定义误差
通过高会或高审考试后,接下来就是评审,通过评审后才能获取高级会计师或高级审计师资格.怎样撰写高级会计师或高级审计师业务工作总结呢？
专业技术工作总结，应该属于总结类的文章，与一般的总结类文章差不多。但也有独特的特点，是职称评审重要组成部分，是评委评价自己的重要依据，也是自己水平、能力、成果的展示，同时也是任职以来重要经验总结。总结写得好不好，影响到专家对你的评价，也会影响到自己能不能通过。所以写好专业技术总结很重要。
如何写？
一是先简要介绍自己是基本情况，如现任职称、任职时间、毕业学校、政治面貌、现从事的专业技术工作。担任那些社会职务。
二是自己政治思想，工作态度，履行岗位职责情况。
三是详细地叙述自己任职以来从事的专业技术工作。即主持那些课题，课题进展，有那些创新，取得那些突破，通过那类鉴定，获得什么奖励，专家对此评价。 四是发表那些论文。
五是获得的奖励。
总结，就是把某一时期已经做过的工作，进行一次全面系统的总检查、总评价，进行一次具体的总分析、总研究；也就是看看取得了哪些成绩，存在哪些缺点和不足，有什么经验、提高。
（一）基本情况。
1．总结必须有情况的概述和叙述，有的比较简单，有的比较详细。这部分内容主要是对工作的主客观条件、有利和不利条件以及工作的环境和基础等进行分析。
2．成绩和缺点。这是总结的中心。总结的目的就是要肯定成绩，找出缺点。成绩有哪些，有多大，表现在哪些方面，是怎样取得的；缺点有多少，表现在哪些方面，是什么性质的，怎样产生的，都应讲清楚。
3．经验和教训。做过一件事，总会有经验和教训。为便于今后的工作，须对以往工作的经验和教训进行分析、研究、概括、集中，并上升到理论的高度来认识。
4．今后的打算。根据今后的工作任务和要求，吸取前一时期工作的经验和教训，明确努力方向，提出改进措施等。
（二）写好总结需要注意的问题
1．总结前要充分占有材料。最好通过不同的形式，听取各方面的意见，了解有关情况，或者把总结的想法、意图提出来，同各方面的干部、群众商量。一定要避免领导出观点，到群众中找事实的写法。
2．一定要实事求是，成绩不夸大，缺点不缩小，更不能弄虚作假。这是分析、得出教训的基础。
3．条理要清楚。总结是写给人看的，条理不清，人们就看不下去，即使看了也不知其所以然，这样就达不到总结的目的。
4．要剪裁得体，详略适宜。材料有本质的，有现象的；有重要的，有次要的，写作时要去芜存精。总结中的问题要有主次、详略之分，该详的要详，该略的要略。
5．总结的具体写作，可先议论，然后由专人写出初稿，再行讨论、修改。最好由主要负责人执笔，或亲自主持讨论、起草、修改。
申报高级会计师业务工作总结（供参考）
本人XXX，男，生于19XX年X月，大学文化，现任XXXXXX有限公司财务经理。20XX年11月通过全国经济专业工商管理子专业中级资格证书考试，获得经济师（工商管理）资格。20XX年5月通过全国会计专业技术资格中级资格证书考试，获得会计师资格。20XX年9月通过注册会计师全国统一考试的全部科目，20XX年加入中国注册会计师协会，为非执业会员。20XX年3月加入中国会计学会。20XX年9月参加全国高级会计师资格考试成绩达到XXX合格标准。现根据人事部、财政部“国人厅发[2004]14号”文件和《XX省高级会计师资格评价试行办法》的精神，申报评审高级会计师。
一、本人概况
19XX年9月毕业于XXXX学院会计系XXXX专业，学制X年，并于同年XX月参加工作。20XX年1月开始参加全国高等教育自学考试会计专业本科段考试，于20XX年12月取得由XX省高等教育自学考试委员会和XXXX学院联合颁发的自学考试会计专业本科毕业证书。20XX年4月考入XXXX大学MPAcc（会计硕士）专业进行在职硕士学位学习。
19XX年12月至19XX年9月，在XXXXXX公司负责会计核算、报表编制等财务会计工作。19XX年9月至20XX年2月，分别在XXXX有限公司（XX合资企业）、XXXXXXX（中方投资者）、XXXXXX有限公司（由XXXXX重组更名）先后担任主管会计、主任、财务副经理等职位，开始主要负责账务处理、报表编制、报表分析、税务核算等工作，担任财务副经理后主要负责预算管理、财务分析、融资管理、内部审计、会计稽核等财务管理工作，协助部门经理对公司财务工作的管理。20XX年3月至20XX年9月，在XXXXXXXX有限公司担任财务负责人，负责公司内部财务管理方面工作，协调外部与税务、银行、外汇等相关管理部门的各类事项，规避公司潜在的风险，为公司健康快速地发展提供有力保障。20XX年10月至今，在XXXXXX有限公司担任财务经理，全面负责公司财务管理工作。
从事财务、会计工作以来，始终坚持党的四项基本原则，遵守《中华人民共和国宪法》和各项法律，认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度、
准则，以及有关财经法律、法规、规章制度，无违反财经纪律的行为，具有良好的职业道德和敬业精神。
二、学识水平
1、学习情况
财务工作需要边工作边学习，我一直也是这样做的。19XX年9月至19XX年9月，在XXXXXX学院会计系XXXX专业学习XX年，系统学习了会计、财务管理等基础理论知识，为毕业参加工作奠定了坚实的基础。20XX年参加并通过了全国经济专业工商管理中级资格证书考试，取得经济师资格。20XX至20XX年参加了全国会计专业技术资格中级资格证书考试，并以《经济法》81分、《财务管理》78分、《中级会计实务一》80分和《中级会计实务二》88分，平均成绩81.75分的高分通过考试取得会计师资格。20XX年9月通过注册会计师全国统一考试的全部5门科目，获得全科合格证书。从20XX年1月至20XX年10月，利用业余时间参加全国高等教育自学考试会计专业本科段考试，以全部专业课一次性通过、平均72分、论文优秀的成绩在20XX年12月获得本科毕业证书。20XX年10月参加在职硕士学位全国统一联考，被XXXX大学录取为MPAcc(会计硕士)，经过系统的理论学习后，目前正在撰写毕业论文。20XX年9月参加全国高级会计师资格考试成绩达到XXX合格标准。
在工作过程中，我不断进行具有针对性的学习并参加各类资格考试，学习与工作的相互促进，使我不断提升自己的专业能力。总之，从学习情况看，已经较系统地掌握了财务、会计专业知识和理论，具备了应有的职业判断能力，具有了履行高级会计师职务的学识水平。
2、对会计理论、专业知识的运用情况
担任会计师以来，结合工作实际撰写了理论文章6篇、重要调查报告3篇、业务工作总结8篇，规章制度和办法等若干。以理论文章为例，20XX年在XXXXXX有限公司工作期间，与XXX、XXX二人就高科技企业的组织结构、风险等级、产品特点等使其内部控制区别于传统产业，探讨高科技企业内部控制模式对完善其管理的重要意义，撰写的文章《XXXXXXXXX》发表在《XXXXX》20XX年XX期。20XX年在XXXXXX有限公司工作期间，通过案例进行具体分析，对房地产企业涉及的税收问题进行分析探讨，提出完善我国房地产税制的建议，撰写了《XXXXXX》、《XXXXXXXXX》两篇文章，分别刊载于《XXXX》20XX年XX期和XX期上。20XX年新的营业税暂行条例及其实施细则颁发后，针对营业税新老办法在政策衔接上存在的一些问题，撰写了《XXXXXXXXXXX》，文章发表在《XXXX》20XX年XX期上。此外，还有《XXXXXXXXXXXX》、《XXXXXXXXXXX》两篇文章分别对新会计准则实施后对土地使用权的核算及税务影响，购进走私进口货物涉及的税务问题进行探讨，文章成稿投出尚未发表。从上不难看出本人了解国内外财务、会计方面的发展趋势；了解宏观经济政策，能够熟练掌握并运用会计准则、财务通则以及与财务、会计工作相关的法律、法规、制度，具备了运用会计理论和专业知识解决实际工作中的问题，并将之总结形成文章的能力。
三、工作能力和工作成就
工作XX年多来，从事过会计核算、财务分析、内部审计、预算管理、资产管理等工作，工作岗位也从开始的一般财务人员逐渐提升到现在的财务经理，供职的单位主要是外商合资、独资大中型企业。具有了较丰富的工作经验，包括XX年以上的企业中层领导经历。具备较为全面综合的企业管理经验，尤其在财务会计方面专业能力突出。本人具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担
负起一个地区，一个部门或一个系统的财务会计管理工作，能够草拟和解释一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法规、制度、办法，组织和指导一个地区或一个部门、一个系统的经济核算和财务会计工作，培养中级以上人才，具有全面履行高级会计师岗位职责的能力和水平。
为人诚恳、谦虚、勤奋，性格开朗，富有责任感和事业心，勇于面对困难和压力，擅于创造性地解决问题，有艰苦创业、开拓进取和团队合作精神。熟悉企业的财务工作流程，能够胜任企业的各项财务管理和会计工作，有较为丰富的团队领导和管理经验，有较强的组织协调和社会活动能力。下面就本人符合高级会计师职称条件的能力和工作成就作一介绍。
20XX年，在省内上市公司XXXX介入XXXXXXXXX有限公司公司的收购重组运作中做了大量实际的工作，提出了多项决策性建议。随后在20XX年再次全程参与了深市上市公司XXXXXX受让XXXX，并部分收购XXXX投资者股权后，对XXXXXXX有限公司的股权重组工作，克服困难解决了上市公司收购外商投资企业的法律法规尚不健全，同时限制繁多的各类问题，平衡各方利益最终达成收购，使XXXXXX在专用车领域扩张的目的得以顺利实现，而且为XXXXX有限公司（收购后更名为“XXXXXXX有限公司”）进一步的发展减轻了包袱、扩大了融资渠道，取得双赢效果。
20XX年，为了XXXXXX有限公司加快发展，抓住国内道路运输车辆需求快速增长的有利时机，参与起草了XXXXXXXX建设项目的可行性研究报告，利用所掌握的财务管理等专业知识，论证了投资可行性，推进了XXXXXX在XXXXXXXX开发区基地的建设投产。
20XX年，担任XXXXXXXX有限公司财务负责人期间，结合公司实际经营需要，组织制定了《财务管理制度》、《会计核算制度》及《日常费用管理办法》等财务会计制度，完善了财务制度建设，强化了内部控制，对规范、保障公司经营活动的合规性起到重要作用。
20XX年进入现在的XXXX公司后，参与到投资总额XXXX美元、自有资金XXXX美元的XXXXXX建设，全面负责公司的财务管理，这对从原来熟悉制造业财务的我而言也是一种挑战。进入公司XX年来，我带领部门财务人员先后完成了建设项目可行性研究报告编制，以及在国家发改委的立项批复；两次增加投资在商务部门的层层审核，最终由商务部批复；克服国家对房地产项目的外汇政策变化，解决项目的境内融资；及时跟进税务政策的完善，协调解决境外设计单位作为非居民企业在境内的营业税、所得税完税等问题，确保项目发展建设和公司财务管理工作顺利进行。
