【关键词】内部审计 性别 财务重述
一、引言
内部审计作为公司治理的四大“基本主体”之一，其存在的必要性体现在监督和评价受托责任的履行和贯彻上。结合实务来看，内部审计与其他治理主体协同发挥作用，内部审计部门与审计委员会共同对董事会负责，确保管理层的报告质量是内部审计基本职能的体现；管理层自身也需要内部审计向董事会、股东鉴证和支持其受托责任的良好履行，财务报告的输出即其解释的内容之一；法律法规也鼓励外部审计可在一定程度上引用内部审计的成果或结论。因此，内部审计将直接影响企业的财务报告质量和企业财报重述的可能性。
随着《中小企业板块上市公司特别规定》、《中小企业板投资者权益保护指引》的颁布，中小板公司内部审计制度逐步规范化。本文将利用2008～2013年中小板公司的数据，试图探究内审负责人的性别特征对财务重述的影响，以期为完善公司治理提供经验支持。
二、文献综述
（一）内部审计文献回顾
以内部审计为整体，学术界对于内部审计是否能够改善公司治理效果进行了研究。张巧良和陈俊（2006）认为内部审计可以评价公司内部控制、帮助企业识别潜在风险，提出应对措施和改进建议，提升效率和公司价值。耿建新、续芹等（2006）研究表明IPO公司单独设立内部审计机构能获得更好的治理效果。更进一步，学者们把视线聚焦于内部审计的独立性、内审人员特征等方面。程新生等（2005）研究发现规模越大的上市公司内部审计部门的所属层次越高，但并没有发现内部审计的独立性会显著影响并促进企业绩效的提升。王兵等（2014）研究发现当操纵性应计利润为正时，内部审计负责人的年龄越大、学历越高，公司的盈余质量越高，其他特征与盈余质量的关系没有得到验证。
（二）财务重述文献回顾
国内外学者的研究主要围绕财务重述的发生动机、影响因素和经济后果三个方面展开。动机方面，曹强（2010）认为内部控制缺陷是上市公司发生财务重述的最主要原因，其他原因有管理层的盈余操纵、会计准则的模糊性和经营业务的复杂性。财务重述的影响因素分为财务特征和治理特征两类。张为国等（2004）发现当本期利润较往期出现降低、资产负债率高、公司规模小或者出现亏损时，企业错误将盈余高报的可能性越大。杨忠莲等（2006）研究表明当上市公司设立审计委员会、或独立董事的兼职数越少、或董事长总经理两职分离时，财务重述的可能性越小。对于财务重述的经济后果，魏志华等（2009）发现重述公告具有微弱的负面市场反应，具体如何则因重述公告影响投资者对公司价值判断的严重程度而异。
三、假设提出及实证研究
大量心理学、行为经济学等领域的研究表明男性女性之间在决策过程、风险偏好、独立性等方面存在显著差异。首先，在信息接受上，女性更具有宽泛性，全面处理信息的能力更高。因此，在需要处理和整合大量数据和文字信息的审计环境中，当内部审计负责人为女性时，进行审计决策时会有比男性更好的表现。再者，女性有更高的风险厌恶程度，这种内生的风险厌恶性将促使她们选择更加可靠充足的证据来降低审计风险，尽可能准确的地完成每一项测试分析，为内部控制自我评价报告的意见提供更有力的监督。此外，许多研究结果表明女性有着更强的自身道德约束。女性内审负责人能够保持更高的独立性，恰当、公允地监督管理层和各职能部门，综上提出如下假设：
H：当内部审计负责人为女性时，内部审计水平越高，企业财务重述的可能性越小。
本文以2008～2013年中小板上市公司为被选样本，手动检索内审责人的简历和重述公告，剔除信息不完整的样本，共得到1462个样本，其他数据来自CCER数据库。当企业发生财务重述时，被解释变量取1，反之为0。当内审负责人性别为女时，Sex取1，否则为0。控制变量方面，本文选取公司规模Size、财务杠杆Lev、净资产收益率ROE和每股现金流Cash等财务指标，选取独立董事平均津贴Salind、董事会规模Board、两职合一Dual、监事会开会次数Sup和股权集中度Herf等治理指标。建立如下模型：
Restate=α0+α1Sex+α2Size+α3Lev+α4ROE+α5Cash+ α6Salind+α7Board+α8Dual+α9Sup+α10Herf+Year+Industry+ε.
经统计，全样本中有69例发生财务重述，占比4.72%，可见中小板市场整体财务报告质量较高，重述情形并不多。性别Sex的均值为0.4501，表明样本女性内审负责人的比例为45.01%。单变量分析结果初步表明，内部审计负责人性别与财务重述负相关。此外，解释变量与其他控制变量之间相关系数的绝对值最大为0.386，均小于0.4，表明各变量之间不存在严重的共线性问题。
进一步地，回归结果表明，内部审计负责人的性别在5%的水平上与财务重述显著负相关，假设得到验证。除监事会开会次数Sup变量外，其他控制变量回归系数符号均符合预期。当公司的每股现金流越高、独董平均津贴越高、董事长和总经理两职分离、监事会开会次数降低时，能在5%的水平上显著提高财务报告质量，减少企业重述报表（限于篇幅，相关系数矩阵和回归表格未列示）。
四、结论
本文的创新之处在于从财务重述切入，以新的视角检验了内部审计对财报质量的影响。研究发现当内部审计负责人为女性时，能够在5%显著性水平上减少企业出现财务重述行为的可能。此外，由于重述公告的类型多种多样，未来可以根据财务重述的类型细分样本研究。
参考文献
[1]耿建新，续琴，李跃然.2006.内审部门设立的动机及其效果研究――来自中国沪市的研究证据.审计研究（1）：53-60.
[2]程新生，孙立军，耿t雯.2007.企业内部审计制度改进了财务控制效果吗？――来自中国上市公司的证据.当代财经（2）：118-122.
关键词：新三板挂牌企业；会计信息披露；现状；改善策略
大部分新三板炫破笠倒婺＝闲。会计核算体系不够健全、会计信息披露制度及披露通道有待进一步完善和规范，以上因素都影响着企业财务核算，因此对新三板挂牌企业会计信息披露问题的研究具有十分重要的理论和现实意义。
一、新三板挂牌企业会计信息披露的现状
第一，新三板挂牌企业会计信息披露不及时。新三板挂牌企业会计信息披露不及时的问题比较突出，如延期披露季度报告、年度报告、关联方资金占用情况等。例如，盖特佳（430015）、七维航测（430088）、大树智能（430607）等2015年一季度财务报告至7月份才披露，上述公司因延迟披露财务报告而被全国股转公司采取约见谈话的自律监管措施；截至2016年2月27日，共有41家公司了关于延期披露2015年年报的提示性公告。
第二，新三板挂牌企业会计信息披露不充分。从股转公司公布的挂牌公司信息披露违规公告中可以看出，在定期报告中，龙蛙农业（831258.OC）、杨开电力（831245.OC）、河源副马（430482.OC）、巨灵信息（430316.OC）等企业在2014年年报披露过程中未披露财务报表附注；中航新材（430056.OC）2013年年报中多处遗漏应披露信息，部分章节与《年度报告内容与格式指引（试行）》相关要求严重不符。
第三，新三板挂牌企业会计信息披露失真。新三板挂牌企业会计信息存在虚假披露问题，会计信息披露与事实不符，从股转公司信息披露更正公告及自律监管信息表中可以轻松找到虚假披露的案例，例如中控智联（430122.OC）2012年年报中财务数据与审计报告数据存在多处不一致，信息披露不准确且未及时更正；法福来（831267.OC）2014年年报“第三节会计数据和财务指标摘要”之“六非经常性损益”中的“非经常性损益合计”的“金额”有误。
二、新三板挂牌企业会计信息披露的改善策略
1.坚持以投资者需求为导向进行信息披露
目前，新三板会计信息披露的体系的建立是参照主板、中小板、创业板市场进行制度设计的，新三板挂牌企业大多数规模较小，对于一个规模较小的公司要求其面面俱到、事无巨细的披露详细信息，可能会对挂牌企业造成额外的成本负担，给投资者的信息遴选增加难度。挂牌企业信息披露归根到底还是为投资者服务的，信息披露必须坚持以投资者为导向。新三板市场投资者最为关注的是事关公司经营、财务运行等方面的信息，这些信息是投资者做出合理的投资判断的关键的因素。新三板挂牌企业应当凸显会计信息披露这方面的信息，包括企业财务指标、商业模式、整体运营状况等描述。
2.坚持信息披露的强制性与自愿性相结合
新三板市场会计信息披露规则的完善，一方面需要监管部门制定强制性、规范化的信息披露规则，对挂牌企业最低信息披露要求予以明确规定；另一方面，自愿性信息披露可以弥补强制性信息披露的不足。挂牌企业的差异性较大，目前新三板基本已涵盖信息技术、制造业、金融服务、农业等各个行业，纯粹的强制性信息披露不能充分体现挂牌企业的特殊性与个性，如果忽略行业的差异性，要求企业完全采用一样的信息披露标准，这肯定造成部分行业信息披露过多、部分行业信息披露不足的情况，降低了信息披露的效率，也不利于投资者获取信息。综上所述，既要要求新三板挂牌企业进行强制性信息披露，又要鼓励挂牌企业进行自愿性信息披露。
3.参与主体各司其职，提高会计信息披露质量
首先，挂牌企业进一步完善公司治理结构。虽然在挂牌辅导阶段，主办券商、会计事务所、律师事务所对挂牌主体进行了辅导和帮助，一定程度上建立并完善了公司治理制度，但由于诸多挂牌企业从项目启动至挂牌成功期限较短，公司一系列规范制度刚刚建立，“三会一层”的公司治理结构运行时间较短，尚未在实践中得到检验，因此控股股东一股独大、决策程序流于形式等问题比较突出。挂牌企业应严格遵守信息披露规则的要求，配备具有足以胜任的财务、法律专业知识的董事会秘书或者信息披露事务负责人，对外披露会计信息应当经过合规的信息披露流程。
其次，主办券商强化持续督导责任。主办券商应建立健全内部的持续督导制度、信息披露制度等内部制度，当出现各种业务时能够有效的按照制度规定完成，不会出现人员分工不清、职责重叠交叉或空缺的情况，保障每项工作都能高效无缝衔接完成；加强员工的职业教育，为员工提供培训和学习的机会，鼓励员工掌握多种职业技能，增加公司员工取得注册会计师、律师和行业分析师资格的人数，使员工具备从事推荐挂牌、持续督导业务的资格。
最后，审计机构提高对企业会计信息披露质量的服务水平。未来新三板必然要实施分层，根据股转公司现在公布的分层方案，创新层企业准入标准有相应的盈利方面的要求，挂牌企业想要进入创新层首先要满足这些盈利方面的要求，这有可能刺激部分未达标企业进行财务造假，为此这些企业可能会想方设法“收买”中介机构。为避免挂牌企业“收买”审计机构或者与审计机构串通，审计机构应当加强内控制度建设，扮演好“经济警察”的角色，切实提高服务水平；同时应当构建有效的中介机构监督体系，加强对审计机构的监管。
4.构建中介机构信用评价体系
应当建立中介机构信用评价体系，将中介机构及执业人员在执业过程中的负面行为及执业质量问题计入诚信档案，并以此作为对相关中介机构考核评级、业务资格授予的重要参考依据，加大对失信行为的处罚力度。目前股转公司在申请挂牌审查的反馈意见中已经增加了“中介机构执业质量问题”、“信息披露格式问题”以及“提醒反馈意见是公开披露文件”等内容，对上述问题的关注与反馈也是股转公司为下一步构建中介机构执业质量评价体系打造基础。
三、结语
综上所述，新三板挂牌企业会计信息披露存在不及时、不充分和失真的问题，严重制约着新三板挂牌企业的健康和快速发展，为此本文从坚持以投资者需求为导向进行信息披露、挂牌企业进一步完善公司治理结构、主办券商强化持续督导责任、审计机构提高对企业会计信息披露质量的服务水平、构建中介机构信用评价体系等多个角度出发，就如何改善新三板挂牌企业会计信息的披露质量，提出了自己的几点看法和建议。
参考文献：
[1]徐骏.我国新三板市场会计信息披露问题研究[J].中国注册会计师，2015（11）.
[2]陈晨.新三板企业会计信息披露和财务风险研究[J].决策与信息，2016（8）.
关键词：创业板上市公司 高管离职 高管薪酬 公司绩效
一、引言
2009年10月我国在深市推出了创业板，在其设立之后的近两年半的时间里创业板上市公司高管离职现象频现，且有越演越烈之势！根据所收集的截至2011年7月31日的数据，创业板上市公司中有105家企业存在高管人员离职现象，离职的高管人数（不包括监事会成员、证券事务代表等）共有176人。高管辞职本属正常，不过，当高管辞职大量出现在创业板上市公司的时候，问题就没有这么简单了，特别是当创业板上市公司原始股解禁来临的时候，高管的辞职行为有理由让人们关注和思考以下问题：高管离职的背后动机或者真实原因到底是什么？创业板公司高管的频繁离职现象会给公司和资本市场造成怎样的负面影响？应当如何规范高管离职行为，特别是对持有创业板上市公司原始股票的高管离职之后的减持套现行为应该如何才能有效监管……
在企业的所有权与经营权相互分离的情况下，由于信息不对称、逆向选择以及道德风险的存在，委托问题就会出现。企业经理人与所有者的目标往往大相径庭，二者的利益冲突不容小觑。为解决二者的利益冲突，就需要通过契约的形式对经理人进行有效激励和约束。因此，有必要对创业板高管薪酬和公司绩效的相关性进行研究，以分析、评价创业板公司激励机制的有效性及其与高管离职现象之间的关系。
二、文献回顾
从20世纪80年代中期开始，高管人员的薪酬激励问题就引起了各界学者广泛的关注与研究，但由于研究时间的不同以及所选取的样本和指标的差异，各方得出的结论也不尽相同。
我国对高管薪酬激励问题的研究比较有代表性的学者有张维迎、李增泉等。张维迎（1999）从委托理论的角度出发，认为当公司所有权和经营权契约不完备时，资源配置就达不到帕累托的最优状态。为达到帕累托最优，也就是让公司的剩余索取权与控制权达到配置最优级，可通过让经理人持有公司一定比例股份的途径，将公司的经营业绩与经理人的个人利益联系在一起，从而起到激励的作用。李增泉（2000）采用OLS回归对高管薪酬、持股比例、公司绩效以及地区差异进行了研究，结果发现：我国上市公司高管人员年度报酬与企业绩效不相关，与企业规模显著相关，并且不同地区之间有明显的差异。
随着全球经济一体化的发展以及国外高管激励问题研究的深入与推广，我国的高管薪酬激励问题的研究也如雨后春笋般地涌现了出来。
魏刚（2000）采用OLS回归方法对我国上市公司高管薪酬与企业业绩的相关性进行论证并得出以下结论：高管报酬与公司业绩不存在显著的正相关关系，与高管持股比例不存在显著的负相关关系，但与公司规模显著正相关。从而证实了我国高管薪酬的激励机制不是十分健全，激励效果不明显。
陈志广（2002）对我国上市公司的数据进行实证研究，认为我国高管薪酬与公司业绩存在正相关关系。
胡铭（2003）对高管人员激励与公司业绩敏感性以及公司规模、国有股权比例进行了OLS回归，结果发现高管报酬与公司绩效、高管持股比例的相关性均不显著，而与公司规模却显著正相关。
谢德仁（2004）从公司治理的角度出发，认为经营者的激励问题是公司治理的主要问题。他认为解决委托理论长期激励问题的关键手段是股票期权。
贺燕雄（2008）以深市国有控股上市公司的数据为样本，对高管薪酬与公司业绩的相关性进行了实证检验，研究发现高管的现金报酬与公司业绩存在显著的正相关关系，而高管在公司的持股比例与公司的业绩之间并不存在显著相关关系。这说明高管的年薪制能够对企业业绩的提高起到较强的正向激励作用，而高管的持股比例则对企业业绩的提高未起到明显的激励效应。
杨玉凤（2010）等以2008年我国沪市A股上市公司为研究样本，对我国上市公司高管薪酬与公司业绩相关性进行了实证检验，高管薪酬与公司业绩均使用2008年与2007年的差分值计量。研究结果发现，上市公司高管薪酬与公司会计业绩显著正相关，而与市场业绩变动不显著负相关。
由于创业板开板时间短，我国对创业板上市公司业绩与高管薪酬相关性分析的研究还很少。魏乐（2010）在借鉴公司治理与企业绩效相关研究成果的基础之上，对首批37家创业板上市公司2009年的年度数据进行了实证分析，研究发现在所有治理因素中，资产负债率与企业绩效有显著的负相关关系，流通股比例与企业绩效显著负相关，除此之外，其他变量与企业绩效均无显著的相关性。王楠等（2011）对创业板上市公司高管辞职现象进行了规范分析，认为根本原因在于相关公司内部激励机制存在缺陷，并从正向激励和负向激励两个方面提出了内部激励机制重构思路。
三、研究假设
（一）指标选取、解释与研究假设
1.指标设计与解释。（1）高管薪酬指标。《年报准则》规定：上市公司高管的薪酬总额包括基本工资、各项奖金、福利、补贴、住房津贴及其他津贴等。但是由于公司高管地位的特殊性以及其对公司业绩的巨大影响作用，公司一般还会给予高管一定的股权激励。因此，本文选取高管报告期报酬总额和高管持股比例分别作为高管的短期激励指标和长期激励指标。（2）公司绩效指标。选取每股收益EPS、每股净资产APS和净资产收益率ROE作为评价公司绩效的指标。（3）公司规模指标。选取资产总额TA和营业收入IC作为评价公司规模的指标。
2.研究假设。
假设1：创业板上市公司高管报告期报酬总额与公司绩效正相关。
创业板上市公司的业绩很大程度上取决于其高管的素质及其努力程度，对高管实行短期激励的有效措施之一就是将其自身素质及其努力程度反映在高管的报告期报酬总额之中。而且激励作用越明显，公司的业绩就可能越好。因此，创业板上市公司高管的报告期报酬总额与公司业绩正相关。
假设2：创业板上市公司高管报告期报酬总额与公司规模正相关。
公司的规模越大，所需要的高管层次及其综合管理素质要求也越高，并且需要高管投入的精力也越大，所以公司高管对其报酬总额的要求就越高。因此，创业板上市公司高管报告期报酬总额与公司规模正相关。
假设3：创业板上市公司高管持股比例与公司绩效正相关。
基于委托理论，将高管的个人所得同公司的整体业绩相挂钩的股权激励是降低成本的有效措施。若高管在上市公司中的持股比例越高，公司业绩对其自身利益的影响就越大，其对公司业绩提高所付出的努力相应也会越多，公司业绩显然也会越好。所以高管持股比例与创业板上市公司业绩正相关。
假设4：创业板上市公司高管持股比例与公司规模正相关。
公司的规模越大，其管理运行相对就越规范，其所制定的高管的长期激励机制就可能越完善，而且规模较大的公司也有实力给付公司高管更多的股权激励。所以，创业板上市公司高管持股比例与公司规模正相关。
（二）样本选取与数据来源
本文选取截至2011年12月31日在深市创业板上市的289家上市公司为研究对象。在研究高管报告期报酬总额与公司绩效、公司规模的相关性时，剔除高管报告期报酬总额和其他相关数据不可得的公司，剩余246个有效样本；在研究高管持股比例与公司绩效、公司规模的相关性时，剔除了高管持股和其他相关数据不可得的公司，剩余49个有效样本。为了保证数据的一致性，以上述上市公司有效样本2011年的年报数据为基础进行描述性统计，并运用Excel和SPSS16.0对数据进行相关性分析。本文数据主要来源于国泰安CSMAR数据库。
四、实证分析
（一）各变量描述性统计
根据表2不难看出：
1.无论是创业板高管的报告期报酬总额指标还是高管持股比例指标，极大值和极小值之间以及二者与均值之间相差都比较大。这说明创业板高管之间的报告期报酬总额和股权激励差距悬殊，这可能是由于所处行业和地区的不同所造成的。
2.代表公司绩效的每股盈余（EPS）指标，其极大值2.47和极小值0.01相差比较悬殊，但均值0.6394为正且接近于0，这表明创业板公司平均盈利水平较低；净资产收益率（ROE）指标的极大值与极小值相差很大，均值较小，这说明创业板上市公司对股东投入资本的利用效率较低。净资产收益率（ROE）指标的标准差较大，则说明创业板上市公司净资产收益率不是很稳定。
3.创业板上市公司之间的规模相差更是悬殊，这可以通过资产总额指标和营业收入指标的极大值和极小值之间的差额以及标准差数值看出来。
（二）各变量相关性分析
各变量相关性分析结果数据可参见表3和表4。
1.通过表3的Pearson相关系数矩阵我们可以得出以下结论：
（1）在代表公司绩效的三个指标中，每股收益（EPS）和净资产收益率（ROE）与高管报告期报酬总额（PAY）的相关系数分别为0.132和0.137，在0.05的水平上呈显著正相关关系。每股净资产（APS）与高管报告期报酬总额（PAY）的相关系数为0.095，没有显著的相关性。这表明高管报告期报酬总额与公司绩效之间呈正相关关系，但不是很显著。
（2）资产总额（TA）和营业收入（IC）两指标代表着公司规模，二者均与高管报告期报酬总额（PAY）在0.01的水平上显著相关，相关系数分别为0.312和0.298。这说明高管报告期报酬总额与公司规模存在正相关的关系。
2.通过表4高管持股比例与公司绩效、公司规模的Pearson相关系数矩阵，我们可以得出以下结论：
（1）每股收益（EPS）、每股净资产（APS）以及净资产收益率（ROE）三指标与高管持股比例（SR）的相关系数分别为0.278、0.237和0.015，与高管持股比例不存在显著相关关系。假设3不成立。
（2）资产总额（TA）和营业收入（IC）与高管持股比例（SR）之间也不存在正相关关系，相关系数分别为0.198和-0.05，假设4不成立。
五、研究结论与政策建议
（一）研究结论
1.创业板高管报告期报酬总额与公司绩效正相关，证实假设1。
2.创业板高管报告期报酬总额与公司规模正相关，证实假设2。
3.创业板高管持股比例与公司绩效不相关，否定假设3。
4.创业板高管持股比例与公司规模不相关，否定假设4。
在上述直接研究结论基础上，可进一步展开阐述：
首先，创业板高管人员的报告期报酬总额同公司的短期业绩（每股收益）之间呈现较明显的正相关的关系。对主板市场近几年的研究表明，两者之间从不存在明显的相关关系到相关性不明显再到相关性明显，加之创业板的研究也表明二者之间有较强的相关关系，说明主板及创业板市场都十分重视对高管的短期激励，使高管的报告期报酬总额同公司绩效相挂钩。但是，公司高管的持股比例却同公司的业绩并不存在明显的相关关系，而且，研究也发现创业板高管的持股并不普遍，往往是董事长或是总经理持有大部分股份，其他高管持股很少，乃至不持股。已有资料显示，上述176位离职高管中，除去资料不全的13人外，持股为0的高管有69人，间接持股的高管有2人，余下的92位离职高管均持有所在公司股票，未持股离职高管占离职高管人数的42.33%。近半数的离职高管未得到股权等方面的长期激励，这说明创业板公司对于高管人员的长期激励机制还不是很完善。
其次，创业板高管人员的报告期报酬总额同公司规模正相关。这说明高管人员在承受公司规模扩大所要求的脑力及体力的额外支出上获得了相应的回报，也如上文所述，规模大的公司有能力支付高管的高额报酬。但是，如表4所示，高管的持股比例同公司规模之间存在负相关的关系，说明创业板公司高管的长期激励措施与公司规模之间严重脱节，创业板公司的长期激励机制迫切需要完善。
我们已经得出创业板上市公司长期激励机制不完善的结论，那么，创业板高管离职与公司不完善的长期激励机制是否有一定的关联呢？我们不排除此种原因。对接近半数的未持股高管离职现象的动因，我们的解读如下：在创业板的造富示范效应下，这些未持股高管大多数不再满足于每年十几万或数十万的工资薪酬，但短期内又无望获得可观的股权激励，因而，可能更愿意跳至其他待上市公司获得低价原始股，或辞职自己创业。而对余下的92位离职高管均持有所在公司股票，他们离职的动因又是什么呢？业内专家分析提出，“创业板公司上市前股权激励方案过于短期化是造成上市一年中部分高管辞职的一大原因。”创业板公司上市前股改时，大都实施了高管股权激励，但在公司章程或股权激励计划中，大都未设置长期化的后置约束条款。上市前，股份不能流通，所以不会出现离职减持问题；上市后，高管股份的价值已高达几百万、数千万甚至上亿，股权激励短期化的弊端开始显现，引发了部分高管离职减持的问题。上市公司公开披露的离职原因包括：工作原因、退休、任期届满、辞职、解聘、健康原因、个人原因等。其中，由于个人原因离职的所占比例最大，达到34.71%，其次有24.71%的高管离职是因为工作调动，这两类相加其占比已经超过了半数接近六成。虽然高管们离职理由普遍是由于“个人原因和工作原因”，但是高管们离职之后的大量股票减持事件已经将“醉翁之意不在酒”表露无遗。
通过以上分析，我们可将高管离职动因划分为两类：一类是公司长期激励机制的不完善，致使部分高管的长期利益诉求得不到激励和满足从而促使其主动离职；另一类是由于创业板公司IPO前对部分高管实施的股权激励在IPO成功之后显现出的巨大造福效应，导致部分高管采取主动离职以便后面减持套现其所持有的公司股份。
虽然高管离职的动因不尽相同，但概括起来都可以归结为：追求个人利益最大化。对于高管来说，追求自身利益最大化似乎无可厚非，但是其离职对其他股东（尤其是中小股东）、对公司乃至对整个创业板市场造成的影响却是不可估量的。首先，对于其他股东而言，高管的离职行为会向他们传递公司前景并不被看好的所谓利空信息，如此就会直接影响他们的投资信心导致多米诺骨牌的“抛售”效应。其次，对于上市公司而言，高管是公司发展过程中的核心人物，高管离职所导致的管理层的变更会在一定期间内、一定程度上造成公司管理状态的混乱，影响公司成长的稳定性。再次，对于创业板市场而言，个别上市公司高管的离职减持行为会产生一种“头羊”效应，引发其他创业板上市公司高管仿效跟随，进而向市场传递一种不好的信号，如此一方面会加剧个股的解禁压力，引起相关个股的剧烈波动，另一方面也会影响后续的创业板上市公司的IPO和再融资行为。
（二）政策建议
针对创业板上市公司高管离职的动因以及部分离职行为对市场所造成的负面影响，笔者提出以下几项政策建议。
1.完善创业板上市公司的长期激励机制。由上述实证研究可以看出，创业板上市公司对高管人员的短期激励初见成效，但其长期激励机制并不完善，这可以通过以下两种途径来改善。
（1）进一步实施股权激励。从相关统计数据和研究发现，我国创业板公司高管持股现象并不普遍，公司缺乏对高管人员股权方面的长期激励，这容易导致高管人员的短期行为。所以创业板公司应根据自身规模、业绩以及高管人员的能力给予高管人员相应的股权激励，避免其贡献与报酬相脱节的现象。
（2）期权激励。股票期权是现代企业中剩余索取权的一种制度安排，是指企业所有者向经营者提供的在一定期限内按照某一既定价格购买一定数量该公司股份的权利。通过授予股票期权的方式将公司的一部分剩余索取权转让给高管人员，使其与高管人员的控制权最大程度的对应起来，高管人员的收益也可以通过股票的增值来实现。此外，期权激励还会使高管人员的目标与所有者的目标相一致，其激励的长期性和持久性可以在一定程度上避免高管人员的短期行为。
2.规范创业板高管的离职行为。高管的离职套现行为给上市公司、普通投资者和创业板市场造成的不利影响是不容忽视的。为了最大限度的降低这些影响，有必要对高管的离职行为进行规范和控制。具体的政策建议如下：
（1）加强高管减持本公司股票的信息披露。目前，创业板上市公司一般只在年报中披露高管薪酬总额的单方面信息，而没有披露薪酬的形成过程、具体构成、发放时间、发放动机以及职务消费等详细信息。高管的薪酬不像其他财务指标那样方便找到，而高管持股比例、持股数量变动等方面的信息更是不易获得，中小投资者很难了解与监督高管薪酬的合理性。在西方一些国家，相关的监管机构已经开始制定严格的高管薪酬披露准则，使公众可以方便地了解到高管薪酬的数据本身以及其形成过程和目的。我国的创业板上市公司也可以仿效西方一些国家的做法，制定适合我国国情及创业板特点的高管薪酬披露制度，尤其是高管离职、减持本公司股票等方面的信息，使投资者可以更好、更及时地获得相关信息，更好地对其进行监督。
（2）延长锁定期。为了控制创业板高管们离职潮涌，深圳证券交易所（下称深交所）于2010年11月颁布了《关于进一步规范创业板上市公司董事、监事和高级管理人员买卖本公司股票行为的通知》，《通知》要求，高管人员在首次公开发行股票上市之日起6个月内（含第6个月）申报离职的，自申报离职之日起18个月内不得转让其直接持有的本公司股份。在首次公开发行股票上市之日起第7个月至第12个月之间（含第7个月、第12个月）申报离职的，自申报离职之日起12个月内不得转让其直接持有的本公司股份。但是，从实际情况来看，这并没有能够遏制住创业板高管的离职减持公司股份现象。基于此，深交所应进一步延长锁定期，给予创业板公司足够的成长发展的时间。此外，深交所还可以规定创业板上市公司高管辞职后，其转让股票的时间和数量由本公司股东大会来决定。这样就可以更好地规范高管的离职减持行为。
（3）提高离职套现行为的个人所得税税率。高管离职套现是要缴纳个人所得税的，根据我国目前《个人所得税法》的规定：自然人股东将在公司上市之前取得的股权在公司上市后进行转让必须缴纳20%的个人所得税。当前的规定对高管离职套现行为并未起到很大的约束作用，可以考虑采用“累进税率”方法来提高创业板高管离职套现的个人所得税税率，这也许能够对高管的离职套现行为起到一定的抑制作用。
（4）完善立法监督体系。我国目前的法律法规对上市公司高管人员买卖本公司股票的相关规定只有《公司法》第142条，《证券法》第47条，《上市公司董事、监事和高级管理人员所持本公司股份及其变动管理规则》第4条和前文提及的深交所颁布的《通知》。现行法规对公司上市后短期内高管离职套现的规定和管理存在不足，因此，有必要通过立法监督体系的完善来进一步规范高管的离职行为。例如，可以考虑由深交所制定规则，要求拟在创业板上市的公司的高管承诺在公司连续盈利3年或5年之前，其所持有的公司股票不能进行转让。J
参考文献：
1.张维迎.企业理论与中国企业改革[M].北京：北京大学出版社，1999.
2.谢德仁.经理人激励与股票期权[M].北京：中国人民大学出版社，2004.
3.魏刚.高级管理层激励与上市公司经营绩效[J].经济研究，2000，（3）：32-64.
4.陈志广.高级管理人员报酬的实证研究[J].当代经济科学，2002，24（5）：58-63.
5.胡铭.上市公司高层经理与经营绩效的实证分析[J].财贸经济，2003，（4）：59-62.
6.贺燕雄.国有控股上市公司高级管理者薪酬激励与公司绩效研究[J].管理纵横，2009，（3）：28-29.
7.杨玉凤，沈玉玲，胡欣.上市公司高管薪酬与公司业绩相关性研究[J].会计之友，2010，（6）：65-68.
8.魏乐.创业板公司绩效与董事会特征研究[J].会计之友，2010，（32）：92-93.
9.陶金元，魏祥迁，.中国上市公司业绩及高管薪酬相关性分析[J].华东经济管理，2007，（21）：108-111.
10.林茂，马忠.创业板企业经理股票期权激励效率分析[J].北方交通大学学报，2001，（25）：59-63.
11.张杰，张宇润.创业板公司激励性股票期权制度研究[J].经济师，2005，（11）：120-131.
12.陶金元，.中国上市公司高管薪酬激励分析与方案设计[J].经济师，2007，（4）：108-110.
13.谌新民，刘善敏.上市公司经营报酬结构性差异的实证研究[J].经济研究，2003，（8）：55-63.
14.邹炼.中国上市公司高管薪酬与公司业绩相关性分析――以沪、深市A股制造业为例[J].管理方略，2009，（3）：106-107.
15.刘哲，葛玉辉.我国上市公司高管薪酬与绩效相关性实证分析――基于“真空高管薪酬”理论[J].华东经济管理，2011，（7）：93-96.
16.王哲，王浩.上市公司高管激励与公司绩效关系研究[J].广东农业科学，2011，（15）：218―220.
17.王楠，杨海芬，赵邦宏.基于高管辞职背景下的创业板上市公司内部激励机制初探[J].商业会计，2011，（3）：67-68.
18.李仕明，唐小我.企业权力配置与经理激励[M].北京：科学出版社，2005.
19.郭爱英，张立峰.薪酬管理[M].杭州：浙江大学出版社，2011.
20.赵涛.薪酬设计与员工激励全方案[M].上海：立信会计出版社，2010.
21.武晋明，殷琳琳，王威，韩晓阳.高管激励[M].北京：中国劳动社会保障出版社，2008.
22.Garvey，Gerald T. and Milbourn，Todd T.，Asymmetric benchmarking in compensation：Executives are rewarded for good luck but not penalized for bad[J].Journal of Financial Economics，2006，vol，82（1）：197-225.
23.Albuquerque. Peer Firms in Relative Performance Evaluation[J].Journal of Accounting and Economics，2009，48（1）：69-89。
制作简历表格是求职者求职过程中非常关键的一步,以下是小编为大家整理的：excel的简历表格模板。
excel的简历表格模板(一)基本信息个人相片姓
名：性
别：男民
族：汉族出生年月：1985年3月11日证件号码：婚姻状况：未婚身
高：173cm体
重：55kg户
籍：广东湛江现所在地：广东湛江毕业学校：广东行政职业学院学
历：专科专业名称：国际经济与贸易毕业年份：2007年工作年限：职
称：求职意向职位性质：全 职职位类别：行政/后勤-行政经理/主管/办公室主任行政/后勤-行政专员/助理职位名称：行政助理 ; 办公室主任 ; 人力资源助理工作地区：湛江市湛江市 ;待遇要求：1500元/月 不需要提供住房到职时间：可随时到岗技能专长语言能力：英语 ; 普通话 标准计算机能力：证书 高级 ;综合技能：熟悉企业会计，通过广东省财政厅会计电算化初级培训，并考试合格，可以熟练运用会计软件工作。通过英语应用能力A级考试，具有良好的英语表达能力。教育培训教育经历：时间所在学校学历2004年9月 - 2007年7月广东行政职业学院专科2002年9月 - 2004年7月湛江市第四中学高中培训经历：时间培训机构证书工作经历所在公司：湛江环球水产有限公司时间范围：2009年5月 - 2010年6月公司性质：合资企业所属行业：贸易、商务、进出口担任职位：行政人事助理工作描述：在职期间，主要工作是公司的车辆及司机管理，保安的培训及监督，厂区绿化及卫生管理，公司的固定资产管理及登记，监控设备及计算机设备的维护及管理，公司证件的年审工作，日常的档案整理，公司文化宣传的设计，员工宿舍的管理，人员的招聘及面试工作，工伤及保险理赔处理，协助行政经理完成日常的行政工作，配合其它部门完成工作。离职原因：所在公司：广州瑞喜广告有限公司时间范围：2008年5月 - 2009年4月公司性质：合资企业所属行业：广告、公关、设计担任职位：后勤部工作描述：2008.5-2008.10为兼职工作，其后转为全职工作。在职期间，主要工作是维护广州市三汽，珍宝及白马BUS的公共交通广告系统，负责日常的监督和维护，统计公车广告数据，及时更新广告数据。协助其他部门的工作。离职原因：回湛江发展所在公司：广州领隆国际会展公司时间范围：2007年5月 - 2008年5月公司性质：私营企业所属行业：艺术、文化传播担任职位：广告媒体合作专员工作描述：在职期间，任市场推广及广告合作,负责公司的广告设计和宣传计划,公司网站日常的更新和管理,拟定与媒体的合作协议,维持和媒体的良好关系,参与公司大型活动的策划.离职原因：项目结束其他信息自我介绍：我在校期间学习勤奋，有很强的进取心。在学习本专业知识的同时能积极利用其他时间考取职业技能证书，开拓知识面，具有一定的实际能力。对待工作积极、细心、负责。能积极参加社会实践和校园各项活动，与人相处融洽，同时有良好的团队精神，无论什么时候都相信团结出力量。发展方向：其他要求：联系方式 excel的简历表格模板(二)基本信息个人相片姓
名：性
别：女民
族：汉族出生年月：**年5月25日证件号码：婚姻状况：未婚身
高：152cm体
重：40kg户
籍：四川资阳现所在地：四川资阳毕业学校：四川农业大学学
历：本科专业名称：教育技术学毕业年份：2011年工作年限：一年以内职
称：求职意向职位性质：全 职职位类别：职位名称：工作地区：待遇要求：元/月 不需要提供住房到职时间：可随时到岗技能专长语言能力：普通话 标准教育培训教育经历：时间所在学校学历1996年9月 - 2002年7月四川省资阳市雁江区小院镇中心小学小学2002年9月 - 2005年7月四川省资阳市雁江区小院镇初中初中2005年9月 - 2007年7月四川省资阳市忠义高级职业中学中专2007年9月 - 2011年7月四川农业大学本科培训经历：时间培训机构证书工作经历所在公司：成都宽窄巷子少城小吃城时间范围：2008年6月 - 2008年9月公司性质：私营企业所属行业：餐饮、娱乐、酒店担任职位：餐饮/娱乐-餐饮/娱乐服务员工作描述：服务员离职原因：所在公司：资阳市飞龙电器时间范围：2009年2月 - 2009年3月公司性质：民营企业所属行业：通讯、电信业担任职位：市场/营销-市场/营销专员工作描述：在长虹专柜为顾客介绍长虹手机，推销新产品。在工作之前，还在成都受过一个星期的培训。离职原因：所在公司：都江堰嘉诚百货时间范围：2009年7月 - 2009年9月公司性质：合资企业所属行业：批发零售(百货、超市、专卖店)担任职位：百货/连锁/零售服务-店员/营业员工作描述：要工作是推销苏泊尔的小家电。离职原因：所在公司：重庆渝万建设集团映电总厂恢复生产时间范围：2010年7月 - 2010年8月公司性质：民营企业所属行业：其他担任职位：行政/后勤-图书管理员/资料管理员工作描述：这是隧道恢复工程，我的工作主要是做资料编写和记录。用EXCEL电子表格输入数据并用函数对这些数据进行计算，最后对所有数据统计，再填入纸制的报表中。离职原因：所在公司：戴氏英语都江堰分校时间范围：2010年8月 - 2010年10月公司性质：民营企业所属行业：教育、培训、科研院所担任职位：咨询/顾问-其它职位工作描述：负责前台接待，给家长解答疑问，并负责学员报名工作。上课期间，负责打电话告知家长学生的情况，还通知学校上课的时间等。离职原因：所在公司：戴氏英语都江堰分校时间范围：2010年8月 - 2010年10月公司性质：民营企业所属行业：教育、培训、科研院所担任职位：咨询/顾问-其它职位工作描述：负责前台接待，给家长解答疑问，并负责学员报名工作。上课期间，负责打电话告知家长学生的情况，还通知学校上课的时间等。离职原因：其他信息自我评价：性格开朗大方，活泼好动。对工作认真负责，能吃苦。对工作和生活我有两种完全不同的态度。在生活方面，比较懒散，放松，有时又很好动，很疯癫。主要也是为了放松自己，能用最平静的心去面对工作。在工作方面，我相当认真。认真完成自己份内的工作，并严格遵守公司的制度。对工作认真且负责，虽然身体看上去弱弱的，可是相当能吃苦耐劳。在学习方面，很努力，爱专研。有时为了完成一个作品甚至会通宵作业。同时，也不断学习一些自己感兴趣的东西，让自己懂得更多，对生活和工作方面都会有帮助。我的工作经验还是算丰富的，因为我做过很多不同类型的工作，每样工作都能在较短的时间内适应，并做得很好。喜欢艺术，爱好摄影，摄像（也学过相关的知识），制作动画，电脑制图，演讲，唱歌，看书，看电影等。发展方向：其他要求：联系方式 excel的简历表格模板(三)基本信息 个人相片姓
名：性
别：男民
族：汉族出生年月：1990年7月30日证件号码：婚姻状况：未婚身
高：170cm体
重：65kg户
籍：山东聊城现所在地：日照东港毕业学校：日照职业技术学院学
历：专科专业名称：计算机网络毕业年份：2011年工作年限：一年以内职
称：求职意向 职位性质：全 职职位类别：互联网开发及应用-网页设计/制作/美工储备干部/培训生/实习生-实习生职位名称：工作地区：待遇要求：元/月 不需要提供住房到职时间：可随时到岗技能专长 语言能力：教育培训 教育经历：时间所在学校学历2008年9月 - 2011年7月日照职业技术学院专科培训经历：时间培训机构证书2009年3月 - 2009年9月信息科学与工程学院全国计算机专业人才证书工作经历
所在公司：天津motorola有限公司时间范围：2009年9月 - 2009年12月公司性质：合资企业所属行业：生产、制造、加工担任职位：生产/营运-其它职位工作描述：手机组转和功能测试离职原因：完成实习其他信息 自我评价：发展方向：网站制作 计算机操作员其他要求：联系方式看过“excel的简历表格模板”的人还看了：1.excel简历表格制作免费模板
2.excel里的简历表格模板
Excel个人简历表格模板
3.个人简历表格免费模板
4.求职简历表格模板
个人工作简历表格模板
5.EXCEL简历空白表格3篇
6.我的简历表格模板
最新的求职简历表格
7.求职简历空白表格
空白简历表格模板
8.简历表格免费模板
个人求职简历表格
9.简历表格制作
设计师个人简历范文模板(一)
姓 名：xuexila
性 别：男
出生日期：1991年4月23日
身 高：172 cm
婚姻状况： 未婚
现在所在地： 广东
自我评价
本人性格沉稳,做事认真, 对待工作认真负责，善于沟通、协调有较强的组织能力与团队精神;
勤于学习能不断提高自身的能力与综合素质。
熟练运用：photoshop 、 coreldraw、illustrator 、会声会影等平面常用软件，并且熟练操作mac苹果机!
语言能力
普通话：良好 掌握方言： 能力：
英语：一般 等级：
其它语言： 能力： 等级：
教育或培训经历
毕业院校：宝鸡市职业技术学校 最高学历： 中专
所学专业：平面设计
工作经历
2012.8--2013.4 广东YJBYS公司(民营企业)
工作职位：平面设计师
工作描述：本人从事设计部工作,主要负责个中画册、名片，宣传单、喷绘、写真等客户来稿的设计、制作与修改工作!
设计师个人简历范文模板(二)
名：吴先生
性 别：男
出生日期：1991年4月23日
身 高：172 cm
婚姻状况： 未婚
户口所在地：
现在所在地：
个人特长：
语言能力
普通话：良好
掌握方言： 能力：
英语：一般 等级：
其它语言： 能力： 等级：
教育或培训经历
毕业院校：宝鸡市职业技术学校 最高学历：
中专
所学专业：平面设计
工作经历
2008.8--2009.4 广东新视力广告公司(民营企业)
工作职位：平面设计师 离职原因：想来沿海地区深造!
工作描述：
本人从事设计部工作,主要负责个中画册、名片，宣传单、喷绘、写真等客户来稿的设计、制作与修改工作!
自我评价
本人性格沉稳,做事认真, 对待工作认真负责，善于沟通、协调有较强的组织能力与团队精神;勤于学习能不断提高自身的能力与综合素质。熟练运用：photoshop 、 coreldraw、illustrator 、会声会影等平面常用软件，并且熟练操作mac苹果机!
设计师个人简历范文模板(三)
姓 名：xuexila
性 别：
民 族：
汉族
户 籍：XX
年 龄：
婚姻状况：
身 高：
现所在地：XXX
希望地区：XXX
希望岗位：艺术设计(产品、包装)类-平面设计
待遇要求：面议
最快到岗：
教育/培训
20XX-XX ~20XX-XX XX理工学院设计艺术本科
工作经验 至今X年X月工作经验,曾在1家公司工作
(20X-XX ~ 20XX-XX)
公司性质： 民营企业行业类别：媒体、影视制作、新闻出版
担任职位： 平面设计
工作描述： 暑期工作
离职原因： 课程需要
技能/专长
语 言 能 力： 普通话流利,粤语一般
英语 水平： CET-4
第一外语： 英语 良好
计 算 机 能 力： 全国计算机等级考试一级
计算机详细技能：
其 它 技 能： 擅长平面类设计与处理，精通photoshop,coreldraw, flash
剪辑类：premire,AE
发展方向
美术创意设计职位
(标志设计、宣传册设计、广告设计、宣传海报等)
自我评价
热爱设计创作，工作态度认真，有责任心，能吃苦耐劳，有较强的自学能力;具备独立的设计理念，能够根据客户要求设计出合理的作品。擅长平面类设计与处理，精通photoshop, flash,coreldraw, premire,AE等设计软件
工作经历
20XX暑期在XX平面广告公司进行暑期实习，主要负责商业性质平面设计
20XX暑期在XX平面广告公司 兼职 平面设计人员
XX~XX任XX制衣班服设计师，负责T恤图案设计，图片处理，广告设计
在校为宣传部负责宣传海报设计
看过“设计师个人简历范文模板”的人还看了： 1.设计师个人简历范文
2.产品设计师个人简历范文模板
3.设计师个人简历范文
4.室内设计师求职简历范文模板
2014年9月16日，经济合作与发展组织（OECD）了第一批侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划，其中就包括备受期待的行动计划13以及推荐的分国别报告模板，跨国公司必须使用该模版分年度分国别报告他们在开展业务的国家实现的收入、税前利润、缴纳和应缴所得税。除此之外，还需报告的有在每个国家的雇佣的职工人数、资本额、留存收益和有形资产，跨国公司还必须明确列明集团内每个实体在哪些国家开展业务并描述其业务活动。
2015年2月6日，经合组织宣布了分国报告实施指南，指南指出跨国公司应从2016年1月1日开始的会计年度为所属期提交报告模版，在该所属期结束的次年内即2017年内提交模版。也就是说以一个公历年度为会计年度的跨国公司应该在2017年12月31日前报送2016年的分国别报告模版，该指南强调会计年度指的是跨国公司合并财务报告期，而不是依照纳税年度或者单个实体的财务报告期，这样，一国提交模板和进行纳税申报的期限可以大体保持一致。
推荐模板的正式版本还要求企业报告其在每个国家的收益、所得税前利润、已缴纳和应缴所得税、职工总数、资本留存收益和有形资产，但是这只是一般的要求，如果有国家需要额外的信息，也可以修改模板获取想要的信息。
该新需求对跨国公司税务部带来很多新的额外负担，首先是准备模板本身的工作量很大，同时由于这些分国报告提供的信息，税务部门会从中发现很多线索来开展税务检查，让公司疲于应付。此外，跨国公司在数据获取上也必须使得报告模板的数据和公司对外财务报表、法定实体账目、本地纳税申报表数据相一致。分国别报告的另一个重要的问题是保密制度，许多企业和业内人士认为，有一些国家已经将信息公开报道或信息泄露给公众。
实施该行动计划在第一次给了全世界税务机关一个抓手，让他们能够确定跨国公司在一个特定的国家或其他国家如何分配他们的收入和纳税情况，模板也将作为征税机关必不可少的工具来识别和选择将被税务审计的公司。
借助跨国公司分国报告提供的信息可以有效提高税务机关的早期风险评估能力。在其所在居住国年总收入超过7.5亿欧元（折合8.5亿美元）的跨国企业应于2016年开始提交分国别报告，提交名单还包括了一些特殊行业、投资基金、非公司实体以及非公开公司实体。而且，一个国家必须满足一定条件并提供安全措施才有资格接收模板。
条件具体指：
（1）对分国报告有法定保密制度。
（2）作为法定要求，应该由跨国集团公司最终母公司向其所在居民国提交文档。
（3）只有在对高级别转让定价风险和其他BEPS相关的风险进行评估的时候，才使用该模板。
如果主管税务机关不能提供模版，OECD指南提“候补机制”，可以使用本地文档或者把交换文档的任务转移到次一级的控制实体。税务机关之间自动交换模版的主要途径是通过政府间的协作机制，如：双边税收协定、税收情报交换协定、税收事务多边行政互助公约，OECD称对此的立法草案以及“候补机制”正在制定当中。
根据以上指南，税务机关应在2017年开始提交第一个模板。模板可以看做整个BEPS行动计划的核心部分之一，援引经合组织税收政策管理中心主任Pascal Saint-Amans 9月6日的吹风会上的讲话：“如果认为分国报告会让整个跨国公司的游戏规则发生改变也毫不夸张。” 整个税务界对此也达成共识。
本文根据分国模版的实施讨论了国别报告对企业税收部门如何管理他们的财务数据以符合这些新报告要求提出严峻考验。本文还概述了企业税收部门实施转型报告过程中可能会面临的更重要的问题，以及一些可能的解决方案。
二、挑战和注意事项
相对于2014年1月发表的模板草案，经合组织已经大幅度减少了正式版本的国别模板所需的财务信息的要求，规定必须报送的财务报告项目数量已经从14个减少到8个。
允许公司灵活地使用多种财务信息来源， 但是一旦选中某种数据来源，以后必须每年持续采用同一口径。
它不再要求跨国公司在其开展业务的国家的每个实体都要披露信息，最终的模板只需要以国家为单位上报每一项的总额即可。
这样既减少了财务信息报送的负担又增加了最终模板数据来源的范围，但该报告仍将给企业带来重大挑战。对内部税务部门来说，降低信息报告要求和提高灵活性带来的减负效果是切实的或仅仅是理论上的，作者的观点偏向于后者。
虽然，公司现在可以灵活地使用各种来源的财务信息准备模板，作为一个实际问题，即：如何确保信息的准确性以应对未来可能的税务审计，公司税务部门仍需统一各国的公开财务报表模板数据口径，而不论各个国家在准备年度模版的时候使用了怎样的信息来源。具体地说，这将需要跨国公司公开财务报表和账目、法人实体账目、准备并提交的当地纳税申报表、提交的模板报告，这种正在进行的统一口径的过程会因为新公司收购、新的公司间的交易、新的法律实体创建、全球扩张、内部经营变化、内部管理账目格式变更、税收筹划活动等等原因变得更加困难。
即使保守的估计，这个统一口径的过程对当今世界大多数公司来收都不是一件容易的事情，因为他们执行的会计准则往往不能提供必要的税务信息。
虽然，经合组织最终模板需要报告的信息以国家为基础，而不是以单个法人实体为报送单位，表面看似简化了手续，但这样做其实更复杂。因为，为了确保模板的准确性，仍需要本地法定实体账目做支撑（使用所有适用的核算方法和当地币种），正常情况下还会产生间接负担。
另一个复杂的方面还没有被媒体广泛报道，当公司通过分支机构在世界各地做生意的情况下，同一法人实体通过国内外分支机构开展的经营活动无法明确界定，国别报告基于国家的同时又要考虑分支机构的问题将给企业税务部门报送模板带来额外的困难。
对许多跨国公司来说，这一统一信息口径的过程是个难题，因为本地所得税申报表所用到的依法报送的法人实体账目一般并不依据公开的财务核算系统来实现。当地的纳税申报表采集的信息取自当地利润表，在大多数情况下并不和税务部门沟通。严重脱节的两份报告可能产生重大的负面影响，让公司信誉在全球各国税务机关面前都受到损害，一旦这样，公司接受税务机关重点审查的概率就会显著增大。
尽管跨国公司准备国别模板时，在技术上并不需要对各个国家使用的不同会计核算方法做出相应的调整，一些国家一定会定制模板以适应自己的需要，因为，一般情况下，一个国家的税务部门会要求公司报告模板和所得税申报表所依据的当地法定账目和记录相一致。
很多公司的上述统一过程困难在于他们的财务会计核算系统根本就游离于所得税报告过程之外，“数据管理”存在问题的主要原因包括同时有多个不同的总帐系统、存在非标准化的总分类帐户以及财务会计核算系统不能产生所需的信息格式等。
在作者的多年的实际工作中接触到不同行业的企业税务部门，发现公司的会计核算系统生成一个完整的法定实体账目几乎是不可能的。除非，当跨国公司满足下列条件：并无重大的企业的收购事项；不存在不同的总帐系统；不存在很多不同类型的企业；没有很多切实存在的法人实体。否则，许多跨国公司内部税务部门认为获取完整的法定实体账目信息是他们面临的头号数据管理问题，
简而言之，缺乏一套完整的财务会计核算系统可以同时产生一套完整的内部管理账/监管财务报表，法人实体报表和当地法定账目是核心问题所在，国别报告现在面临的主要压力就是如何统一相互割裂的会计制度和所得税报告过程。
对大多数公司来说，国别报告模板需要的信息并不能直接从他们的财务核算系统当中生成，这样，除了内部系统变更，国别报告每年还需要耗时耗力的人工处理流程和更多的其他资源。
把已缴纳的所得税金（包括预提税收）和应缴所得税依国别进行分解对许多税务部门是很困难的，特别是对于那些依靠人工流程和电子表格进行所得税核算的公司尤其是这样。另外一个问题就是，以后某些政府可能要求国别报告模板的全部应缴所得税包括相关未确认应缴所得税，有了这个额外的信息，征税机关只需获取已缴纳的所得税现金和全部应交所得税之间的差额即可测算出公司的未确认应缴所得税。
跨国公司在各国的实体执行的会计期间很可能不是一致的。经合组织分国别报告模板指引依据的是跨国公司合并财务报告期，如果这个报告期和一些附属实体纳税年度相冲突的时候，就必须对实体当地的税收申报表数据依母公司合并财务报告期为期间做一些调整来提取模板的数据。
最后，跨国公司在这个报告新纪元中面临的最严峻挑战就是实际操作当中的保密问题。因为在不久的将来模板信息是否需要公开披露还无法预知，尽管OECD多次保证不会出问题，但是，不能确保以后公司提供的信息不被公布，因此，今天许多税务专业人士和跨国公司高度怀疑，即使执行的只是有限的披露制度，但是否能继续操作下去。
此外，媒体的介入和审视、博客、社会活动家和非政府组织现在越来越多，最近的一个案例，去年普华永道代表客户与卢森堡政府进行的税务谈判文档被公开到了网上。据普华永道说，国际调查记者同盟（ICIJ）在其网站上了文件描述了文档的一些内容。
此外，跨国公司国别报告信息后还需要公开解释其公开财务报表是如何和模板数据保持一致的，做了哪些调整。另外，如果模板包含一点点无意的失误或稍微不准确的预测，就很可能被抓住和曲解，从而对公司的声誉带来不应有的损害。
三、展望和应对
展望未来，许多国家如果按照公历/财税年度为期间，从2016年1月1日或之后开始执行国别报告，2017年将是报告元年。目前，英国和西班牙已经公开宣布他们将采用经合组织推荐的要求来报送报告。2015年2月28日，美国财政部还宣布，美国计划使用7.5亿欧元作为准备国别模板的门槛，政府为此还专门针对最终母公司在美国的跨国公司开发了一套看起来类似分国模板的表单。
基于作者的亲身经历，税务部门并不愿积极执新报告要求，因为有很多的挑战在里面，更不能低估公司的内部系统和流程的再造和让历史报告更透明的转换时间。考虑到要维持跨国公司在全世界的税收形象，准备分国模板不应该仅仅考虑带来负担问题，而是要把它看作是一个战略风险的防控问题。
关键词：企业管理；财务会计；模板化。
企业管理以财务管理为中心，财务管理离不开规范的财务会计基础工作。因此，加强企业财务会计基础工作，不仅是财务会计工作自身的要求，也是记录、反映、监控企业管理行为和经济活动的需要，更是加强和提升企业综合管理的需要。实行模板化的财务会计管理，能够有效做好企业财务会计基础工作。
1 开展模板化财务会计基础工作的意义。
（1）有助于管理规范化。将企业财务活动、会计核算等工作，以模板的形式固化下来，有助于企业管理活动和经济行为的规范，防止管理随意性，便于稽核、检查和监督。
（2）有助于提高会计信息质量。将财务会计工作模板化，能够贯彻企业内控要求，将管理制度格式化、表单化、程序化，能够提升会计信息质量。
（3）有助于充分发挥财务支持企业管理决策的作用。对各类财务报告、财务分析、财务检查等按照规定的模板进行撰写，能够从全面性、强制性等方面进行深刻财务分析，支持企业管理决策，充分发挥财务在企业管理中的重要作用。
（4）有助于提升财会人员的综合能力。模板化简洁明了，使财会人员既能从全局、又能从微观了解具体工作，能够提高财会人员的业务技能和管理能力。
（5）有助于提升企业管理的效率和效果。财务活动贯穿企业管理的全过程，会计是企业财务活动的反映，通过实行模板化的措施，能够实现企业管理制度化、制度表单化、表单信息化，从而提高企业管理的效率和效果。
2 模板化企业财务会计基础工作的内容。
（1）会计基础工作类模板。主要包括：①各类自制原始凭证，例如原始凭证粘贴单，差旅费报销单，费用报销单，原材料入库、领料单，产成品出入库单，固定资产折旧计提基础表，无形资产摊销基础表，应缴税费计算基础表，各种收入和成本费用结转基础表，应付职工薪酬计算表等。②会计手册，记账凭证格式，会计账簿格式，会计报表格式、会计档案管理等。
（2）财务基础工作类模板。主要包括：①货币资金收支活动方面，例如货币资金收支预算及执行表（年度、季度、月度）、货币资金收支日报表、资金支付审批单、借款单等。②财务管理方面，例如财务预算及执行情况表、合同审批表等。
（3）财务分析类模板。主要包括：财务情况说明书（年度、季度、月度），企业营业收入、成本、费用、利润分析，资产负债分析，现金流量分析，财务比率分析等。
（4）财务管理业务类模板。主要包括：①股东（大）会、董事会、监事会类模板。财务决算报告，财务预算报告，利润分配报告，监事会工作报告，关于聘请会计师事务所的议案，关于公司向银行借款的议案，关于公司对外提供担保的议案，关于公司年度固定资产投资计划的议案，关于关联交易的议案，关于收购股权的议案，关于调整公司会计政策的议案等。②汇报请示类模板。会议纪要，考察报告，尽职调查报告，财务负责人履职报告以及有关财务事项请示等。③财务会计制度类模板，按照企业统一要求制订。④财务协议合同类模板，按照企业规定和交易方的要求统一制订。⑤可行性分析模板。投资可行性分析，发行企业债券（中期票据、短期融资券）可行性分析，收购股权可行性分析，设立子公司、分公司的可行性分析等。
3 实行财务会计基础工作模板化的要求。
（1）模板设计要贯彻执行国家有关法律法规和规范性文件的要求。财务会计工作政策性强，设计模板时，要认真研究、学习和执行国家相应规定，体现模板的政策性。
（2）模板设计要落实企业内部控制制度。加强企业内部控制管理，是防范风险、规范运作的有效办法。各类财务会计模板，要将企业内部控制具体化，以表单为载体，体现模板的流程性。
（3）模板格式设计要规范。无论是表单式模板还是文字式模板，务必按照国家写作规范来进行，反映文化论文" target="_blank">企业文化特色，结构清晰，内容完整，避免随意性，体现模板的规范性。
（4）提升模板的执行力。模板是财务会计工作的手段，在实际工作中，一定要加大模板的推行力度，提升财务会计的工作质量，加大对模板执行的检查监督和考核，体现模板的强制性。
（5）充分利用现代信息技术和手段。各项财务会计工作模板，要根据模板所反映的内容，充分利用财务核算系统、计算机以及相关软件，实现二者的有机结合，体现模板的先进性。
（6）及时更新模板内容。模板内容要结合企业管理需要，及时进行调整和完善，体现模板的及时性。
（7）充分运用模板所反映的内容为企业管理发挥财务的决策支持作用。模板是工具，通过研究模板所反映的企业财务会计情况，及时总结管理经验，查找管理不足。对于模板反映出的问题，企业管理者应给予足够的关注，体现模板的实用性。
