关键词：税收筹划；产生；特点
一、税收筹划的产生
要谈税收筹划的产生就不得不讨论税收。税收是政府为了履行职责，为社会提供公共产品，发挥其作用，凭借特有的政治权力，在合法的基础上，强制、无偿、固定地取得财政收入的一种重要工具。可以说，税收是纳税人享受公共产品应付出的代价，税收导致纳税人经济利益流出，形成税收负担。随着税负的形成，税收筹划也变相伴而生，正如中央财经大学刘桓教授的所言“征税如同天下雨，而税务筹划便如同遮雨的伞。”
对于税收筹划产生的原因，可以从以下两方面进行分析：
1.主观因素
经济学理论中，每个市场主体都是理性经济人，经济人都是以利己为目的，消费者以个人的效用最大化为目标；生产者则以利润最大化为目标；这些经济主体旨在通过最小的成本获取最大的收益，追求自身经济利益最大化。这一观点与税收筹划目的不谋而合，基于理性经济人的假设分析税收筹划，纳税人作为理性经济人，理因最大限度地寻求投入最少、产出最大的均衡，其进行税务筹划的初衷就是在法律的框架内，在特定的税收环境下，通过一系列的谋划活动，实现税负最小化，企业经济利益最大化。
2.客观因素
法制环境的完善、税制要素的差异、税负过重这些客观因素为税收筹划的产生提供了土壤。具体来讲，法制环境的完善，不仅加强了税务机关征收管理的合规性，而且大大缩小了纳税人偷、逃、抗税等违法行为的空间，让税收筹划行为成为其必然选择，促使征纳双方在合法合规的框架内规范自身行为；税制要素的差异也为税收筹划提供了空间，比如纳税人要素，是选择一般纳税人还是小规模纳税人身份，不同的身份将执行不同的增值税税率；除此之外，笔者认为，税负过重是导致纳税人选择进行税收筹划最直接的动因，繁重的税负占用了企业的经济资源，让企业的经济利益受损，限制了企业的发展。
二、税收筹划的特点
税收筹划是指纳税人依托于具有财税专业知识的人员或第三方机构，在纳税人纳税行为发生之前，以税收政策为导向，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，经过综合考量，对纳税人的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以期少缴税或递延纳税，最终实现企业经济利益最大化的，一项具有风险的谋划活动。因此，税收筹划具有以下特点：
1.合法性
纳税人在进行税收筹划的过程中，必须在法律框架下安排自身的经济活动，这里的法律不仅涉及税收法规，还包括《公司法》、《合同法》等其他法律规章。另外，伴随经济全球化的不断发展，纳税人的经济活动不再局限于一国一地，因此，其他涉税国家的法律法规，同样对纳税人的税收筹划行为具有约束性。
2.目的性
目的性是指，纳税人以实现税负最小化，整体经济利益最大化为税收筹划的最终目标。对于纳税人而言，税收实质是一种成本费用，会导致经济利益的流出。税务筹划人员通过对经济活动的合理安排以减少税收支出和经济利益流失，进一步促进税收筹划最终目标的实现。
3.事前性
事前性是指，纳税人税收筹划方案的制定、实施应先于其应税行为的发生。从理论上讲，经济活动的发生会导致应税行为的发生。而在实践中，经济活动的发生与应税行为的发生有一定的时间差异，一般而言，纳税义务的发生具有滞后性。这在客观上为纳税人对整个经济活动的事前安排，事中控制，事后调整提供了一定的空间。如果说应税行为已经发生，应纳税款也已经确定，此时再去“谋求”税款的减少，则不属于税收筹划活动范畴，而是违法行为。
4.综合性
综合性是指纳税人在税收筹划过程中应当各方兼顾、统筹规划。从经济活动涉税主体、涉税种类、经营环节、筹划方案、四个角度，时间跨度一个维度综合考量。（1）涉税主体。税收筹划方案应当是基于多边关系形成的，而不是局限于单边利益。对于企业，每一项经济活动的开展都存在着多个契约方，保障各方税收利益的实现是税收筹划得以执行的必要前提；（2）涉税种类。经济活动涉及多个税种，税收筹划要着眼于整体税负最小化，而不只是单个税种税负的减少；（3）经营环节。税收筹划要立足于经济活动各环节，不能局限于单一环节税负的减轻，而要从整个经济活动出发，降低企业税负；（4）筹划方案。税法的复杂性决定了筹划方案的多样性，只有提供两个以上筹划方案，才能供纳税人权衡，做出最利于企业发展的选择；（5）时间跨度。成功的税收筹划要求税务筹划人员对于时间跨度的把握游刃有余，它强调纳税人要立足于自身发展战略，制定符合其长远发展的筹划方案，同时关注国家相关法律法规的历史沿革和发展趋势，认清既定的政策导向，同时做出专业的预判。
5.专业性
税收筹划方案的制定、执行，应当以专业素质为依托。一方面，企业内部的税收筹划通常由财务部门专业会计人员完成。对于任何一个企业，会计核算都是对企业日常经济活动的反映与监督，而每一项经济活动都无一例外地与税收紧密相连，因而，税收筹划和会计核算具有极高的关联度，通过企业专业会计人员架设起两者之间的桥梁，有利于实现企业经济利益最大化。另一方面，在经济全球化的大背景下，世界范围内的贸易往来日趋频繁，面对复杂的国际税收环境，仅靠纳税人自身进行税务筹划难免显得捉襟见肘，力不从心。在这一形势下，会计师事务所、律师事务所、税务事务所，税务咨询公司，这些作为第三产业的税务、税务咨询应运而生，税收筹划朝着专业化的方向稳步发展。但是，需要强调的是，企业在委托第三方进行税收筹划时，应该保持自身的独立性，重视内部税收筹划团队的培养，不能过度依赖第三方。
6.风险性
税收筹划过程中存在着多种不定因素影响筹划的结果。比如，成本风险，税收筹划活动需要纳税人以人力、物力、财力为成本，而最终收益的获得可能远小于付出；专业技术人员素质、税收筹划技术手段、税收筹划时机选择和税收筹划时间跨度的确定等因素的风险，一旦出现误判，就可能导致单一税种、单一目的、单一方案、单一时点筹划风险；委托第三方税收筹划存在的泄密风险，由于第三方税收筹划的前提是必须对企业的战略发展、规划、经营数据、涉税等资料进行全面了解。在这一情况下，第三方机构对企业的战略机密一览无余，一旦缺乏完善的保密协议和合理的制约机制，就会导致企业机密外泄。
三、结束语
税收筹划是理性经济人，在不违反税收法律法规及其他法律的前提下统筹安排经济活动的一个过程，它是合法的。只要纳税人有意识、有能力做税收筹划，它是完全符合市场经济法则的。（作者单位：云南财经大学）
参考文献：
[1] 李大明.论税收筹划的原理及其运用[J].中南财经政法大学学报.2002（6）
[2] 盖地.税务筹划：目标、原则与原理[J].北京工商大学学报（社会科学版）.2012（5）
【关键词】电力行业；会计；特点；税收筹划
一、引言
现在社会的飞速进步的同时国民以及企业渐渐的重视电力的注入，因此家电渐渐的占据我国领先地位，在市场竞争中占据了属于自己的地位。但是事现实生活中绝非如此，现今社会的国家电力因为几个政策，厂网分开的政策或是还有的时候存在输配分开，最终还会出现主输分开这个现象。这些都使得电力市场慢慢的打开。因为电力行业在进入到市场份额的阶段中，这个是相对来说都特别短的，但是目前的这个市场份额中的电力行业税收筹划没有足够的意义。
二、电力行业的会计特点
1.电力会计自有的一套核算法则
电力生产企业以及相关的电力经营企业的会计都会有一个共同点那就是遵行一套核算方法，这个方法与相关制造业的算法是基本一致的，统统是以货币为最大的相关的计量单位，方法也是运用会计的特有的方法来使得电力企业的相关经营模式得到全方位的而且是多维度的的发扬使用的步骤，这些是需要连续地进行相应的核算反映的过程。然而由于电网公司以及向的发电企业的发展历程，都让电力企业，尤其是供电企业的管理层较多，最重要的还会有一些基层企业具仍旧具有较为强大的行业特质，特别是在电力成本的一系列计算的过程中。电力监管会计的本身的理论知识不牢靠，目前还是在初步的进步环节，这个基础阶段只能保证基本的计算。
2.电力行业会计理应按照国家相关标准
电力企业的相关的制度都是根据一定的会计准则，国家对于这个也有相关的规定，一些法律法规都是用来规定享有的企业会计运算的，一些编制企业报表或合并报表都或多或少的在不同阶段受到相关的法律法规的约束，而且理所应当的是要有相关的国家机构或者是享有的相应社会机构。电力行业会计理应按照国家相关标准对于诸如会计准则以及法律法规等国家制定了一套属于各个行业自身的所谓的会计报表，这个报表可以应用于一些大公司的一个个小的分支机构或者是直属单位等等。
3.电力会计理应守行规
每一个行业都有着除了法律之外的法律法规的相关的规定，那就是行规，行规抵御这个行业本身的人有着很大的约束力，如果说法律法规是他律，那么这个行规就是靠着自律形成的。按照自身的特质以及规律构建属于本行业的一套规定，起着自我约束的作用，对于没有一些浅薄的观点的企业工作人员而言，所以企业应该要对电力行业是怎么达到税额最小化从而引起关注的，从而进一步的进行提升税收筹划，不断的表达自身价值的最优点。目前我们国家的电力行业实现统一会计规则，仍然的没有办法进行彻底的而且确切的进行发电输电的系统，并没有形达到一系列的科学的规则对于电力达成某种有趣的评估。
三、电力行业的税收筹划
1.借助于国家税收优惠政策
一些电力企业的发展离不开国家相关的优惠政策，这些优惠政策是对于企业的对应扶持，因为企业的发展不仅与国计民生紧密连接着，同时这些也是国民经济发展的过程中的一些基础性支柱性产业，由于好多的事情都是与电力息息相关的，人们的生产和生活离不开电力的助阵，可以这么说，没有电很多企业就不能正常的运转。所以国家理所应当的对电力企业基于固定的基础性的优惠政策，以此来激励电力企业的快速发展，使得国民经济在电力发展中飞速发展。比如说可以在税收方面采取一些优惠政策扶持，然而对于这些优惠政策如果在电力企业的税收筹划中都受到了给便利。所以电力企业要渐渐的采用一些相关优惠政策逐渐减少企业负担，让企业在基础性扶持中获得效益。
2.将税收筹划方法效应最大化
减免税法很多种情形下都会有作用，而对于融资法而言，这回不只是与企业的生存有着重要的联系，而且纳税人纳税是必须的，要想使用一项重要的理财活动来进行将税收筹划方法效应最大化，因为我国电力行业的一些基本的特质，很多相关的产品具有一定的关注度，会得到一些公开，所以很多企业都会采取定价以及相应的增加成本的方法，然而电力行业在很多时候成为了被减免的对象。所以电力企业应该要善于将种种优惠政策作用最大化，应用比较合理合法的筹划来完成最终目的。
3.制定一些针对性避税措施
电力企业大多数涉及的是增值税以及企业所得税相关的税款，作所以企业能以这两种税种为基本出发点，来慢慢设定合法合理的避税以及节税相关的应对措施，从而最终进保障企业的基本利益。与此同时这个还关系着企业的发展。总的来说电力企业要想发展得更好的话，制定一些针对性避税措施是不可避免的。当然，对于电力行业会计也有着自己的一套标准，但是这个准则并没有他们本身的统一性，电力会计自有的一套核算法则，很难用来反映出电价的核定。最后电价的基础核定理应提及到输电成本和相关发电成本的数据。
四、结束语
综上所述，电力企业如果是想在市场经济的发展中可以脱颖而出就必须借助着现在发展的越来越好的大势头，不单单只有对于国家相关侦测的了解还需要对于企业的发展保持一个强烈的税收筹划认知以及责任意识，懂得在市场经济的竞争发展中将自身不断进行完善，获得最佳竞争优势。
参考文献：
摘 要 基于市场经济背景下，我国税收政策，是广电文化产业财务管理的重要部分。本文对广电文化产业的税收政策进行梳理，对税收政策的特点及税收筹划进行分析。
关键词 广电文化产业 税收政策 现状 特点 税收筹划
一、广电文化产业税收构成
广电文化产业税率和税种。各广电文化单位保持基本一致的税种，其税种内容主要有：房产税、企业所得税、地方维护建设税、文化事业建设费、教育附加费、城市维护建设税、增值税、营业税等，而与土地增值税、消费税则没有太大联系。
二、广电文化产业税收政策现状
首先，针对有线数字电视，免征三年基本收视维护费的营业税。国家十分重视数字电视的发展，自2000年起，国家针对有线数字电视，制定三年营业税免征的政策，即全国无论什么区域，都可享受一次免征权利。目前，大部分地区都已基本完成这个优惠。
其次，经营性单位向企业转制的税收政策优惠。2009年财税明确规定，文化事业经营性单位向企业转制，自注册转制日起，实行企业所得税免征。转制主要分为文化单位分离经营部分或整体转制为企业。
第三，高新技术企业税收政策优惠。国家相关法律规定的高新技术企业，可减免15%的企业所得税。或文化企业研发新工艺、新产品及新技术，加计扣除50%的应缴纳所得税额。依据国家相关政策，高新技术企业的申请资格相当严格，程序和条件较为复杂，成本也非常高。因此，目前可申请为高新技术企业的广电文化单位较少。另外，具有健全的财务核算体系、归集研发费用准确的企业，方可实行加计扣除。
第四，海外市场的节税。根据2009年财税政策相关规定，出口电视、电影、影像、报纸、图书、期刊、电子出版物，可享受出口增值税退税优惠。
第五，电影企事业单位的税收优惠政策。根据2009年财税相关规定，电影集团公司若通过广电行政部门转制，从事电影销售、拷贝、放映、发行、制片所得收入，电影版权转让收入，可免征营业税、增值税。
第六，动漫产业税收优惠政策。根据2009年65号财税规定，国内动漫产业营业税、进口增值税、企业所得税、进口关税、增值税等，可享受相关优惠政策。因动漫产业属于高花费行业，国家实行相关优惠政策，可推动动漫产业的发展和创新。
三、广电文化产业税后特点及税收筹划
首先，改制上市企业的税收优惠。随着国家优惠政策的颁发，各文化单位均实行业务重组措施，向文化企业改制。有些改制企业为提升竞争力、引进资本、组建为上市公司。因此，企业所得税、税负成本将成为上市公司未来的主要经营成本。若能享受国家税收优惠，有利于上市公司降低成本、吸引投资。但如今的广电上市公司，能否享受国家税收优惠，目前尚不明确。笔者认为可有两种发展趋势：其一，上市公司承袭原有改制税收优惠，根据2009年34号财税相关规定，改制企业可享受企业所得税免征政策，至2013年12月31日截止；其二，上市公司不可承袭原有改制税收优惠。根据2009年105号财税相关规定，可享受原有改制税收优惠的上市公司，前身属于事业性单位。然而上市公司前身属于已改制企业，因此不符合相关规定。
第二，广电文化产业的制播分离税务特点。从税负角度来说，如果节目制作、经营业务的分离，企业可享有企业所得随免征优惠政策。但由于制播分离的主公司和子公司的分属不同，导致纳税主体各异，改变了以往的交易模式，而是实行独立法人业务交易，使得业务流转环节增多。在现行税收政策下，制作企业的营业税将会大幅度增加，增加了经营成本，不利于企业在市场中竞争。可以说，制播分离导致企业处于税务两难的窘境。因此，国家应在制播分离企业实行部分税收减免政策，鼓励广电文化产业的经营创新。
第三，广电文化单位中的资金管理。目前，我国许多单位尽管实行企业改制和组建，但仍存在传统事业单位的形态，对于资金管理业较为分散，融资成本高、管理效率、水平低下的问题。广电文化企业若想使资金使用率、资金调度水平提高，实行集中管理资金模式，是文化企业和集团的必然选择。集团设立相关财务公司，或选择委托贷款形式，实现在集团内部资金的调剂划拨。值得注意的是，向关联企业所发放的资金贷款费用，应根据规定缴纳营业税。因举债融资可达到节税、财务杠杆的作用，站在税务角度来说，集团可结合自身实际情况，选择最为有利、且适合自己的融资方式。
第四，组织结构税收筹划。广电文化单位的组织结构，税负取决于其法律形式。因此，在进行组织形式选择时，必须考量税务问题。因集团内部个单位间的增税范围不同，如有单位可享有国家减免税政策，有利于集团通过战略调整、财务决策，达到降低税负水平的目的。站在集团整体角度考虑，整体的税收筹划优势远大于单个单位。集团在拓展规模、发展经营过程中，往往需考虑选择分公司、子公司的组织形式。可以说，分、子公司的税收利益既有利也有弊。针对企业所得税，在预计盈利、可享受国家税收优惠的基础上，再成立子公司。而预计将亏损，不可享受国家税收优惠时，应成立分公司。针对流转税，若成立子公司，将会使母子公司在交易时，产生相应的流转税。
四、结语
广电文化产业作为我国产业链的重要环节，它影响着人们的生活和思维方式。国家出台一系列税收优惠政策，是为鼓励广电文化产业的改革和创新。因此，广电文化单位在发展和运作的过程中，应结合国家税收的现行优惠政策及特点，进行合理的税收筹划，以确保广电文化产业的正常、有序、正确的运行。
参考文献：
[1]胡亮明,肖青华.广电文化产业税收政策与筹划.中国总会计师.2011(11):60-62.
现在社会的飞速进步的同时国民以及企业渐渐的重视电力的注入，因此家电渐渐的占据我国领先地位，在市场竞争中占据了属于自己的地位。但是事现实生活中绝非如此，现今社会的国家电力因为几个政策，厂网分开的政策或是还有的时候存在输配分开，最终还会出现主输分开这个现象。这些都使得电力市场慢慢的打开。因为电力行业在进入到市场份额的阶段中，这个是相对来说都特别短的，但是目前的这个市场份额中的电力行业税收筹划没有足够的意义。
二、电力行业的会计特点
1.电力会计自有的一套核算法则
电力生产企业以及相关的电力经营企业的会计都会有一个共同点那就是遵行一套核算方法，这个方法与相关制造业的算法是基本一致的，统统是以货币为最大的相关的计量单位，方法也是运用会计的特有的方法来使得电力企业的相关经营模式得到全方位的而且是多维度的的发扬使用的步骤，这些是需要连续地进行相应的核算反映的过程。然而由于电网公司以及向的发电企业的发展历程，都让电力企业，尤其是供电企业的管理层较多，最重要的还会有一些基层企业具仍旧具有较为强大的行业特质，特别是在电力成本的一系列计算的过程中。电力监管会计的本身的理论知识不牢靠，目前还是在初步的进步环节，这个基础阶段只能保证基本的计算。
2.电力行业会计理应按照国家相关标准
电力企业的相关的制度都是根据一定的会计准则，国家对于这个也有相关的规定，一些法律法规都是用来规定享有的企业会计运算的，一些编制企业报表或合并报表都或多或少的在不同阶段受到相关的法律法规的约束，而且理所应当的是要有相关的国家机构或者是享有的相应社会机构。电力行业会计理应按照国家相关标准对于诸如会计准则以及法律法规等国家制定了一套属于各个行业自身的所谓的会计报表，这个报表可以应用于一些大公司的一个个小的分支机构或者是直属单位等等。
3.电力会计理应守行规
每一个行业都有着除了法律之外的法律法规的相关的规定，那就是行规，行规抵御这个行业本身的人有着很大的约束力，如果说法律法规是他律，那么这个行规就是靠着自律形成的。按照自身的特质以及规律构建属于本行业的一套规定，起着自我约束的作用，对于没有一些浅薄的观点的企业工作人员而言，所以企业应该要对电力行业是怎么达到税额最小化从而引起关注的，从而进一步的进行提升税收筹划，不断的表达自身价值的最优点。目前我们国家的电力行业实现统一会计规则，仍然的没有办法进行彻底的而且确切的进行发电输电的系统，并没有形达到一系列的科学的规则对于电力达成某种有趣的评估。
三、电力行业的税收筹划
1.借助于国家税收优惠政策
一些电力企业的发展离不开国家相关的优惠政策，这些优惠政策是对于企业的对应扶持，因为企业的发展不仅与国计民生紧密连接着，同时这些也是国民经济发展的过程中的一些基础性支柱性产业，由于好多的事情都是与电力息息相关的，人们的生产和生活离不开电力的助阵，可以这么说，没有电很多企业就不能正常的运转。所以国家理所应当的对电力企业基于固定的基础性的优惠政策，以此来激励电力企业的快速发展，使得国民经济在电力发展中飞速发展。比如说可以在税收方面采取一些优惠政策扶持，然而对于这些优惠政策如果在电力企业的税收筹划中都受到了给便利。所以电力企业要渐渐的采用一些相关优惠政策逐渐减少企业负担，让企业在基础性扶持中获得效益。
2.将税收筹划方法效应最大化
减免税法很多种情形下都会有作用，而对于融资法而言，这回不只是与企业的生存有着重要的联系，而且纳税人纳税是必须的，要想使用一项重要的理财活动来进行将税收筹划方法效应最大化，因为我国电力行业的一些基本的特质，很多相关的产品具有一定的关注度，会得到一些公开，所以很多企业都会采取定价以及相应的增加成本的方法，然而电力行业在很多时候成为了被减免的对象。所以电力企业应该要善于将种种优惠政策作用最大化，应用比较合理合法的筹划来完成最终目的。
3.制定一些针对性避税措施
电力企业大多数涉及的是增值税以及企业所得税相关的税款，作所以企业能以这两种税种为基本出发点，来慢慢设定合法合理的避税以及节税相关的应对措施，从而最终进保障企业的基本利益。与此同时这个还关系着企业的发展。总的来说电力企业要想发展得更好的话，制定一些针对性避税措施是不可避免的。当然，对于电力行业会计也有着自己的一套标准，但是这个准则并没有他们本身的统一性，电力会计自有的一套核算法则，很难用来反映出电价的核定。最后电价的基础核定理应提及到输电成本和相关发电成本的数据。
关键词：新准则；特点；影响；合理的税收筹划
一、背景
2007 年开始，中国实施新的会计准则，实施的新会计标准影响了国内企业的会计制度，极大程度地影响了企业的税收核算，所以，如何解决对税收的影响，十分重要和必要。在我国的经济不断发展的背景下，怎样合理地选择会计政策，有效地进行税收规划，以便获得最大收益，已经成为了企业一项很重要的财务规划活动。
本文通过对新会计标准下税收的特点与合理的税收规划进行分析，探讨如何根据新会计准则合理地进行税收计划。
二、新会计准则的特点
新企业会计准则的特点有很多，例如，在新会计准则下，资产减值损失确认与计量更加严格了，不仅扩大了减值准备的提取范围而且一旦提取了资产减值损失，在以后期间不再转回。新会计标准更加注重了交换是否是实际发生的，而且要求交换的资产的实际价值能够实际计量出来。对于合营企业不再纳入合并报表范围，改变了存货的计价方法，规定了固定资产折旧的符合标准，并将无形资产的会计处理分为费用化处理和资本化处理。
这些特点不仅影响了国家规定的企业内部的会计制度，在极大程度上影响了税收的计量。
三、准则对税收的影响
（一）处理方式更加多元化
企业增加了可选择的计量措施，采取灵活变通的方法应对计量事项，就会产生不同的经济结果，因此，企业在缴本年的税款时，就会考虑到会因为新会计战略对企业交税受到影响，将会采取对企业有益的可以在缴纳税收的环节中进行节税的合理的措施。例如，前面提到的存货计价方法的变化，固定资产的折旧的改革，债务重组过程中获得的收益计为资本公积的方式有所转变等影响企业的利润的事项，这些都将进再次影响缴纳数量。
（二）计量基础的多样化
新准则的增加了很多属性，使得处理模式更加全面，例如，历史成本、现值、公允价值等，能够方便实质的反映企业资产和权益的状况，实现了计量基础的多样化。也对不一样的要素科目产生了分别的计算模式，例如投资性房地产采取、生物资产采取等资产计价，这些变化都会对实际确定的成本、利润等损益结果产生影响，因此，将继续会对影响着税收的变化。
（三）会计方法的扩展
在世界经济不断发展的情况下，中国的经济也不断发展，市场也在不断扩大，继续对外加大开放，在国际化的进程中，中国的税收体制也在改变，国内的关于国际债务制度也不断得到优化，换句话说，在新会计准则颁布之后，我国的会计计量将更加不仅限于国内，这将有利于我国企业在对外开放的背景下不断发展。例如，企业可以诱导增大或缩小成本利益效益的计量内容，这将使企业减少要交的不少税收。
（四）收益计量的变化
上市公司的新会计准则，收入的计量核实，必须满足更严格的规定，“债务重组”、“建造合同”等具体会计准则对盈余的确定提出了新的规定，这对企业会计盈余将有产生不容忽视的影响，与此同时，税收也必然会跟着收入的变化而变化。
（五）所得税的处理方法
关于税收的所得税的处置解决措施全部发生了变化，从以前的应付税款法、纳税影响会计法任意选择一种，改为国际通用的资产负债表债务法，这种关于处理收税的项目的的方法的改变，一定将对所得税计量，企业交税，企业管理行为产生极大的作用。
（六）费用范围变动
准则的内容增大了计算内容，不再仅限于只有借才算产生借款费用，而是对于具有资本化要求的资产和费用，以及相当长的时间和生产活动可以实现存货和投资性房地产的用途出售后，都可以当作是进行资本化的费用。此外，所有的外国投资的借贷成本也必须按照要求的内容列入资本的因素，包括在资本，在一般情况下，借款费用的资本化可以增加内容，可以准确地反映企业的内部成本，尤其是周期长的企业。
四、关于企业纳税筹划的一些建议
税收筹划是指根据有关法律、规定的企业，通过调整资产相关的会计核算方法，成本，费用，或按照税法的有关规定，开展经济活动中运用税收优惠政策，在符合法律的规定下有效的进行企业规划，实现企业的最大经济利益。
税收筹划之所以实现合法合理的减少交税，使得企业获得合理的利益的目的，主要是因为根据不同情况选择的会计政策的。在所有的会计措施中，一部分是强制性的企业必须按照会计政策实行的措施，企业不可以自己变通，只能依据规定做，如会计计量期间的划分、会计要素的确认标准、记账方法等，其他的则是可以变通的会计措施，企业能够在合法、合理的权利范围内采取措施执行，如会计计量期间的划分、会计要素的确认标准、记账方法等，而另一部分则是能够根据企业自身情况变通的措施，企业可以在合理的制度范围内选定执行，如存货成本的计量、长期股权投资的后续计量、固定资产初始成本计量等。这些可以选择的会计措施，是合理的、有效的税收规划存在的必备条件，为税收规划的有效实施提供了充分的条件。
在税收筹划，会计政策的选择方向是很明确的，是会计的主要方法是通过两个方面来选择合理的。一种途径是在财务管理中选择低税负的管理方案，企业管理者在法律允许范围内，充分利用税收中起征点、减免税等国家的有利政策，对企业的管理活动合理的进行规划，减少缴税的数量甚至是可以减免缴税。其他途径是在将缴纳时间变相地延后。在时间延迟纳税的合理合法的方式，然后延迟企业取得短期资本税相当的滞后，相当于无息贷款。
（一）固定资产折旧方式
关于折旧方式的选择，主要是对折旧年限的选择和折旧方法的选择，税率稳定或下降的情况下，缩短前期的费用，加大后期费用，间接地推迟了纳税的时间，这能够换算为金额时间价值，及等同于享受了一笔有利的免息贷款。关于企业折旧方法的选择，因为方法一旦选定不可变动，所以考虑到减少税收，大多数企业会选择双倍余额递减法或年数总和法，这两种加速折旧的计量方法将会导致企业固定资产折旧的计量金额前期大于后期，在报表上反映出来就是前期利润比较少，需要纳税的企业前期交税要少于后期，企业获得延迟缴纳的好处，税收筹划。
（二）存货计价方法
库存的计算选择方法，采用FIFO将使企业在库存减少的价值，以少缴税款的当前需要，可以缓解价格下跌的影响。如果是刚好处于存货价格不断改变的时间段，将更加适宜选择加权平均法或加权移动平均法，例如说，当存货价格改变不多时，应该使用加权平均法，如果价格变化剧烈，必须采用移动加权平均法，这个选择将使企业的缴纳数目比较平均，在最大程度上，减轻支付的波动差距，以防止过度估算利润，多缴所得税。
（三）长期股权投资计量的调整
企业将根据准则改为不同的方法进行计量，企业会根据实际经营情况来确定处理方法，例如，在一个会计期间，如果操作是企业的长期股权投资后的早期收益的损失，投资公司将对这部分股份权益会计法，采用权益法来处理投资单位关于合伙掌管公司和重大事项影响的事项，按照时间应当拥有或应承担的所管理的投资公司实现净收入和投资的比例，确定获得的收益和损失，进而调节长账面上反映出来的实际价格。反之，如果企业是前期获利多而后期是处于损失的状况，就适用于就采用成本法核算。虽然从长期来看采取成本法和权益法，企业交出去的税款总金额是完全相同的，但是采取不一样，改变缴纳的时间的方法使得前期缴税少，主要是后期缴税多，这样的实质是企业可以变相的获得延后缴纳的优势。
（四）借款费用变动
新会计准则增大了借款费用的内容，不再仅限于只有借款才可以，而是对于具有资本化要求的和可以资本化的资产和借款费用，都能够进行资本化内容核算，计入有关的成本中，因此，企业应该懂得准则的内容和选择一些措施来合理去掉一些无需进行资本化的事项，这样就可以得到合理获益的最终目标。
参考文献：
[1]许洁虹，李纾.汉语文字概率表达之数值转换的探索性研究[J].人类工效学， 2007（04）.
[2]曲晓辉.我国会计准则体系若干问题探讨[J].财会通讯（综合版），2007（07）.
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[4]洪剑峭，娄贺统.会计准则导向和会计监管的一个经济博弈分析[J].会计研究，2004（01）.
2007 年开始，中国实施新的会计准则，实施的新会计标准影响了国内企业的会计制度，极大程度地影响了企业的税收核算，所以，如何解决对税收的影响，十分重要和必要。在我国的经济不断发展的背景下，怎样合理地选择会计政策，有效地进行税收规划，以便获得最大收益，已经成为了企业一项很重要的财务规划活动。
本文通过对新会计标准下税收的特点与合理的税收规划进行分析，探讨如何根据新会计准则合理地进行税收计划。
二、新会计准则的特点
新企业会计准则的特点有很多，例如，在新会计准则下，资产减值损失确认与计量更加严格了，不仅扩大了减值准备的提取范围而且一旦提取了资产减值损失，在以后期间不再转回。新会计标准更加注重了交换是否是实际发生的，而且要求交换的资产的实际价值能够实际计量出来。对于合营企业不再纳入合并报表范围，改变了存货的计价方法，规定了固定资产折旧的符合标准，并将无形资产的会计处理分为费用化处理和资本化处理。
这些特点不仅影响了国家规定的企业内部的会计制度，在极大程度上影响了税收的计量。
三、准则对税收的影响
（一）处理方式更加多元化
企业增加了可选择的计量措施，采取灵活变通的方法应对计量事项，就会产生不同的经济结果，因此，企业在缴本年的税款时，就会考虑到会因为新会计战略对企业交税受到影响，将会采取对企业有益的可以在缴纳税收的环节中进行节税的合理的措施。例如，前面提到的存货计价方法的变化，固定资产的折旧的改革，债务重组过程中获得的收益计为资本公积的方式有所转变等影响企业的利润的事项，这些都将进再次影响缴纳数量。
（二）计量基础的多样化
新准则的增加了很多属性，使得处理模式更加全面，例如，历史成本、现值、公允价值等，能够方便实质的反映企业资产和权益的状况，实现了计量基础的多样化。也对不一样的要素科目产生了分别的计算模式，例如投资性房地产采取、生物资产采取等资产计价，这些变化都会对实际确定的成本、利润等损益结果产生影响，因此，将继续会对影响着税收的变化。
（三）会计方法的扩展
在世界经济不断发展的情况下，中国的经济也不断发展，市场也在不断扩大，继续对外加大开放，在国际化的进程中，中国的税收体制也在改变，国内的关于国际债务制度也不断得到优化，换句话说，在新会计准则颁布之后，我国的会计计量将更加不仅限于国内，这将有利于我国企业在对外开放的背景下不断发展。例如，企业可以诱导增大或缩小成本利益效益的计量内容，这将使企业减少要交的不少税收。
（四）收益计量的变化
上市公司的新会计准则，收入的计量核实，必须满足更严格的规定，“债务重组”、“建造合同”等具体会计准则对盈余的确定提出了新的规定，这对企业会计盈余将有产生不容忽视的影响，与此同时，税收也必然会跟着收入的变化而变化。
（五）所得税的处理方法
关于税收的所得税的处置解决措施全部发生了变化，从以前的应付税款法、纳税影响会计法任意选择一种，改为国际通用的资产负债表债务法，这种关于处理收税的项目的的方法的改变，一定将对所得税计量，企业交税，企业管理行为产生极大的作用。
（六）费用范围变动
准则的内容增大了计算内容，不再仅限于只有借才算产生借款费用，而是对于具有资本化要求的资产和费用，以及相当长的时间和生产活动可以实现存货和投资性房地产的用途出售后，都可以当作是进行资本化的费用。此外，所有的外国投资的借贷成本也必须按照要求的内容列入资本的因素，包括在资本，在一般情况下，借款费用的资本化可以增加内容，可以准确地反映企业的内部成本，尤其是周期长的企业。
四、关于企业纳税筹划的一些建议
税收筹划是指根据有关法律、规定的企业，通过调整资产相关的会计核算方法，成本，费用，或按照税法的有关规定，开展经济活动中运用税收优惠政策，在符合法律的规定下有效的进行企业规划，实现企业的最大经济利益。
税收筹划之所以实现合法合理的减少交税，使得企业获得合理的利益的目的，主要是因为根据不同情况选择的会计政策的。在所有的会计措施中，一部分是强制性的企业必须按照会计政策实行的措施，企业不可以自己变通，只能依据规定做，如会计计量期间的划分、会计要素的确认标准、记账方法等，其他的则是可以变通的会计措施，企业能够在合法、合理的权利范围内采取措施执行，如会计计量期间的划分、会计要素的确认标准、记账方法等，而另一部分则是能够根据企业自身情况变通的措施，企业可以在合理的制度范围内选定执行，如存货成本的计量、长期股权投资的后续计量、固定资产初始成本计量等。这些可以选择的会计措施，是合理的、有效的税收规划存在的必备条件，为税收规划的有效实施提供了充分的条件。
在税收筹划，会计政策的选择方向是很明确的，是会计的主要方法是通过两个方面来选择合理的。一种途径是在财务管理中选择低税负的管理方案，企业管理者在法律允许范围内，充分利用税收中起征点、减免税等国家的有利政策，对企业的管理活动合理的进行规划，减少缴税的数量甚至是可以减免缴税。其他途径是在将缴纳时间变相地延后。在时间延迟纳税的合理合法的方式，然后延迟企业取得短期资本税相当的滞后，相当于无息贷款。
（一）固定资产折旧方式
关于折旧方式的选择，主要是对折旧年限的选择和折旧方法的选择，税率稳定或下降的情况下，缩短前期的费用，加大后期费用，间接地推迟了纳税的时间，这能够换算为金额时间价值，及等同于享受了一笔有利的免息贷款。关于企业折旧方法的选择，因为方法一旦选定不可变动，所以考虑到减少税收，大多数企业会选择双倍余额递减法或年数总和法，这两种加速折旧的计量方法将会导致企业固定资产折旧的计量金额前期大于后期，在报表上反映出来就是前期利润比较少，需要纳税的企业前期交税要少于后期，企业获得延迟缴纳的好处，税收筹划。
（二）存货计价方法
库存的计算选择方法，采用FIFO将使企业在库存减少的价值，以少缴税款的当前需要，可以缓解价格下跌的影响。如果是刚好处于存货价格不断改变的时间段，将更加适宜选择加权平均法或加权移动平均法，例如说，当存货价格改变不多时，应该使用加权平均法，如果价格变化剧烈，必须采用移动加权平均法，这个选择将使企业的缴纳数目比较平均，在最大程度上，减轻支付的波动差距，以防止过度估算利润，多缴所得税。
（三）长期股权投资计量的调整
企业将根据准则改为不同的方法进行计量，企业会根据实际经营情况来确定处理方法，例如，在一个会计期间，如果操作是企业的长期股权投资后的早期收益的损失，投资公司将对这部分股份权益会计法，采用权益法来处理投资单位关于合伙掌管公司和重大事项影响的事项，按照时间应当拥有或应承担的所管理的投资公司实现净收入和投资的比例，确定获得的收益和损失，进而调节长账面上反映出来的实际价格。反之，如果企业是前期获利多而后期是处于损失的状况，就适用于就采用成本法核算。虽然从长期来看采取成本法和权益法，企业交出去的税款总金额是完全相同的，但是采取不一样，改变缴纳的时间的方法使得前期缴税少，主要是后期缴税多，这样的实质是企业可以变相的获得延后缴纳的优势。
摘要：本文所分析的特大型企业集团税收政策筹划是一种高层次的对税收政策的筹划。本文依托新制度经济学的分析工具对税收政策筹划的可行性、逻辑路径等问题进行了初步分析，并在其基础上提出了税收政策筹划的基本策略。
0引言
本文所说的特大型企业集团是指资产雄厚、实力强大，且产品生产具有高投入、高技术、高风险特征的大型企业集团。我国石油、钢铁、电力等行业的大型企业集团就符合上述特点。由于这类企业在国民经济中一般处于基础地位，举足轻重，其兴衰成败关乎国计民生，因此，这类企业除进行一般性的、技术层面上的税收筹划以外，还应该在不违背税收立法精神的前提下，结合自身生产特点和产业特征，积极从事税收政策层面上的所谓“税收政策筹划”，争取有利于自己的税收制度安排。20世纪90年代中期以来，我国某些大型企业集团（中国石油天然气集团公司）在这种税收政策筹划实践方面积累了一定的经验，并取得了良好的经济绩效，但对这种特殊的政策层面的税收筹划的理论分析，还没有充分引起人们的关注。基于此，本文在下面的论述中将运用新制度经济学的分析工具，对我国特大型企业集团税收政策筹划的可行性进行理论论证，并在此基础上提出税收政策筹划的逻辑路线和筹划策略。
1税收制度非均衡:税收政策筹划的起点
同一般性的技术性税收筹划不同，特大型企业集团实行的税收政策筹划是一种高层次的税收筹划，其筹划的对象是“税收政策”，即在对国家税法或税收政策合理筹划的基础上，探索既符合自身特点又能促进国家和企业双方利益怕累托改进的行业税制，推进国家税收制度的完善和创新。从制度经济学的角度看，税收政策筹划得过程是一种以新的更有效率的税收制度来改进、替代另一种税收制度的过程，其实质上是一种税收制度的创新活动：特大型企业集团发现现行税收制度的非均衡，从而产生的税收制度创新需求，政府根据这一制度需求对税收制度的供给进行调整，以实现新的税收制度均衡。
特大型企业集团税收政策筹划的起点是税收制度的非均衡。根据新制度经济学的基本理论，税收制度均衡是指税收行为主体对既有制度安排和制度结构的一种满意状态。与此相反，税收制度的非均衡则可理解为税收博弈的参与人对现行税制的不满意状态，从供求关系看，它是指制度供给与制度需求不一致的一种状态。在税收政策筹划的实践中，税收制度的非均衡主要表现为税收制度的需求缺口，即对新的税收制度需求的产生先于该制度实际供给的形成，从而造成税收制度有效供给的不足。特大型企业集团对税收政策的筹划实际上就是对税收制度非均衡的一种反应。
税收制度非均衡的原因主要是源于税收政策实施中的统一性与行业执行特殊性的矛盾。众所周知，国家层面上的税法与各种税收政策的制定和实施，是基于全国“一盘棋”的考虑，它强调全局性、统一性、整体性。但从现实的情况看，由于国民经济中各行各业存在巨大的差异，这就使形式上公平的税收法律和政策在实施中出现了结果上的不平等。以石油行业为例，1994年的税制改革确立了生产型增值税作为我国流转税的主体税种，这一税收制度安排虽然对于保持财政收入稳定发挥了重大作用，但它忽视了行业间的差异及新旧体制过渡时期的特殊性，导致石油企业的税负大幅度上升。1993年石油企业的税费总额为65.1亿元，1995年上升为178.9亿元，上升幅度为173.5％。显然，这种不平等压抑了行业生产的积极性，势必会影响到该经济主体的利益，导致其在竞争中处于劣势，失去同其他同类企业竞争的公平性，从而导致效率损失。因此税收制度的非均衡必然意味着现行税制安排的净收益小于另一种可供选择税制安排的净收益，而基于行业特殊性的对原有税法与税收政策的部分的修正和改进，正体现了税收制度由非均衡到均衡的运动，由于这种改进符合公平与合理的税收原则，国家的利益不但不会减少，反而会因为行业生产积极性的提高将大幅度增加，这就形成了税收制度创新的潜在收益，导致新的潜在的制度需求，从而构成了税收政策筹划的逻辑起点。
2税收制度由非均衡到均衡的变迁：税收政策筹划的逻辑路线
税收政策筹划的过程是税收制度由非均衡走向均衡的过程。税收制度的非均衡表明了潜在收益的存在，而这种潜在收益在现存制度中是无法获取的。只有通过改变原有的税收制度安排，选择和建立一种新的均衡基础上的制度安排才能获得这种潜在收益。税收制度由非均衡到均衡的轨迹就构成了税收政策筹划的逻辑路径：税收制度非均衡潜在收益税收制度需求税收制度供给税收制度新的均衡。
根据这一逻辑路径，现行税收制度的非均衡是税收政策筹划的出发点，并意味着税收制度变迁的潜在收益，进而导致对新的税收制度的需求，政府和税务部门应该在这一基础上，充分考虑纳税人对税制的接受程度，不断地调整税收制度供给以满足税收制度需求，实现税收制度由非均衡到均衡的变迁。
总之，税收政策筹划反映了特大型企业集团对新的更合理的税收制度的需求，进而推动了税收制度的创新，这个过程是潜在收益化为现实收益的过程，是国家和企业双方受益“双赢”的过程。另外，税收政策筹划承认了上述特大型企业集团在税收制度形成和创新中的主体作用，即这些大型企业集团不是被动地接受国家既有的税收制度，作为市场竞争和国民经济建设活动的重要参与者，它还是我国税收制度创新的主体。近年来我国某些特大型企业集团（如中国石油集团）税收政策筹划的实践，就体现了这一点。而这正是税收政策筹划可行性的基本依据。3特大型企业集团税收政策筹划的基本策略
由于特大型企业集团的税收政策筹划是对国家税收政策的筹划，它要改变不合理的、与行业特征不适应的税收政策，实现税收制度创新，与一般性的技术层面税收筹划相比，税收政策筹划实际上是特大型企业集团与国家税务部门在基于双方利益共同改进前提下的博弈过程。根据上述税收政策筹划的逻辑路径及特征，特大型企业集团对税收政策筹划的基本策略如下：
（1）研究税收理论和税收制度，把握税收制度的变革方向。进行税收政策筹划的企业首先要深入研究税收理论和税收制度，准确把握税收理论的前沿和税收制度演进的规律。只有准确把握税制完善的方向，才能为税收政策筹划营建一个成功的平台。
（2）善于发现国家现有的税收制度的非均衡性。国家的税收制度的设计均是从全局和宏观的角度出发，这是由政府所处的地位决定的。而国民经济的各行业却是具体的、特殊的。只有善于敏锐地发现并深入研究国家现有的税收政策对行业生产的非均衡性，才能提出合理的税收制度改革的建议。
（3）提出税收政策筹划的理论依据。作为一种特殊的对国家税收政策的筹划，不能将税收政策筹划片面地理解为向国家“要政策”，税收政策筹划要遵循“有理”的原则。我国石油企业在进行石油增殖税筹划时就提出石油全生产过程理论作为其筹划依据，成功地进行了石油增殖税的筹划，取得了良好的经济绩效。
（3）加强与国家税务机关的交流与沟通，形成税制改革的基本意见。企业要向国家税务机关如实地反映情况，强调现有的税收制度由于对行业生产的不适应性，最终会损害国家利益，从而提出兼顾企业和国家双方利益格局的税收制度的改革方向。
（4）形成具体的国家税收修正政策的实施细则。作为税收政策筹划的最后一个环节，就是在国家和企业的共同努力下，形成既体现国家利益，又反映行业特殊性的具体的国家税收修正政策的实施细则。实施细则的制定和颁布标志着税收政策筹划的完成。
4简短的结语及意义
上述分析表明，特大型企业集团的税收政策筹划是一种特殊的、高层次的税收筹划，它具有一般性税收筹划的所有的特点，但又具有一般性税收筹划不具备的特征。首先，筹划的重点不同。一般性税收筹划是纳税人在投资及其生产经营过程中，在不违反税法的前提下，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对企业经营、投资、理财等事项中的纳税活动进行事先安排和筹划的一项会计工作。而特大型企业集团税收政策筹划的重点是对国家税法或国家的税收政策的筹划，即在对自身生产特点和产业特征充分理解的基础上，提出既符合自身特点又能维持国家和企业双方利益格局的原有税收政策的修正和改进方向，从而实现自身利益和国家利益的最大化。其次，筹划的目标不同。一般性税收筹划以最大限度地减少自身的纳税支出为目标，在法律许可的范围内，通过负税相对最小化，实现企业税后利润最大化或股东权益最大化。与此不同的是，由于进行税收政策筹划的企业在国民经济中的特殊地位和生产经营的特殊性，税收政策筹划的目标是在对国家税法或税收政策合理筹划的基础上，探索适合自身特点的行业税制，同时推进国家税收体制的不断完善和发展。第三，筹划的层次不同。一般性税收筹划是一种技术层面上的税收筹划，是在现有的或不改变税收制度前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税收成本，获取税收收益。而税收政策筹划是高层次的筹划，它要改变不合理的、与行业特征不适应的税收政策，推动国家税制的改革与创新。
从总体上看，税收筹划在我国起步较晚，而特大型企业集团对税收政策进行筹划在我国的经济生活中更是新生事物。上述表明，税收政策筹划是一种特殊的、高层次的税收筹划，对税收政策筹划的含义、特征及筹划的策略等问题进行研究和分析，不但可以丰富我国税收筹划的理论，对于税收筹划的实践也具有指导意义，而且可以实现公平税负的目标，为提升我国特大型企业集团国际竞争力创造良好的税收环境，对于我国整个国民经济的快速发展具有积极意义。
参考文献：
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