第二条政府投资项目是指政府投资和以政府投资为主的建设项目。主要包括：财政预算内外资金（含国债资金）投资项目。国家外债资金项目，使用各类专项建设资金项目，法律、法规规定和县政府其它投资项目。
第三条本规定所称跟踪审计，是指县审计局对政府投资项目建设进行的全程审计监督。通过全程跟踪审计的方式，可以发挥审计监督的预警作用，促进建设单位规范管理，确保国家资金安全，提高项目投资效益。
第四条县审计局依照法律、法规和本规定，坚持“依法审计、服务大局、突出重点、量力而行、逐步推进”的原则，优先对关系国计民生，县委、县政府关注的重点投资建设项目实施跟踪审计。跟踪审计项目列入年度审计项目计划，列入年度跟踪审计计划的项目，若当年未完成，或跨年度实施项目，应作为续审项目列入下一个年度跟踪审计。
第五条投资项目建设单位为跟踪审计的主要被审计单位。县审计局可依照法定程序对勘察、设计、施工、监理、采购、供货、咨询服务等单位与项目有关的财务收支及相关经济活动进行跟踪审计监督或审计调查。
第六条我县重大投资项目的建设单位应在相关的建设合同中列明：必须经审计机关审计后方可办理结算或竣工决算。
第七条县审计局可根据项目建设投资规模、建设周期、管理水审计力量等具体情况，采取定期、不定期等多种跟踪审计方式，适时开展跟踪审计工作。
第二章跟踪审计内容
第八条对政府投资项目建设程序审计。主要审查项目的招投标是否按法定的建设程序进行；项目的审批文件，包括项目建议书、可行性研究报告、初步设计、环境影响报告、土地征用、开工报告等相关材料是否齐全。
第九条对政府投资项目概（预）算执行情况审计。主要审查项目建设是否按批准的初步设计进行，是否存在概算外项目和提高建设标准，扩大建设规模等问题；概算调整、影响项目建设规模的单项工程投资调整和建设内容的变更，是否按规定程序报批。
第十条对政府投资项目征地拆迁审计。主要审查国家土地政策和拆迁补偿政策的执行情况，是否存在违法用地、超范围征地拆迁、擅自改变补偿标准，截留、侵占、挪用征地拆迁资金等方面问题。
第十一条对政府投资项目合同审计。主要审查项目相关合同是否符合国家法律、法规的规定，与招标文件、投标承诺和评标结果是否一致；合同、文件内容是否准确完整，签订程序是否合规；在项目实施过程中，有关单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包现象，有无因履行合同不当造成损失浪费、质量隐患问题；各类签证、纪要和补充协议是否存在与中标合同实质性内容不一致等问题。
第十二条对建设单位内部控制制度设置和落实情况审计。主要审查建设单位是否按国家有关规定和本单位实际情况建立健全相关的内控制度，责任是否明确，是否有效执行。
第十三条对建设资金筹集与使用情况审计。主要审查建设资金是否落实，是否按投资计划及时到位，能否满足项目建设进度需要；建设资金使用是否合规，是否存在滞留、转移、侵占、挪用建设资金等问题。
第十四条对政府投资项目会计核算情况审计。主要审查是否按规定设置建设会计帐，配备会计人员，职责分工是否明确；是否按照概算口径及有关制度规定对有关会计事项办理会计手续，进行会计核算；财务报表是否真实、合法、完整。
第十五条对政府投资项目材料、设备采购及管理情况审计。主要审查材料、设备等物资是否按设计要求进行采购；采购程序是否合规，验收、保管和领用等手续是否健全、有效，账实是否相符等。
第十六条对政府投资项目工程结算审计。主要审查工程价款结算是否符合国家有关规定和合同约定，是否存在高估冒算、虚报冒领工程款等问题；设计变更、施工现场签证、监理单位记录是否合规、及时、完整和真实；工程价款结算手续是否完善，是否存在超付或欠付工程款等问题。对审计发现的多计工程价款等问题，要责令建设单位与施工单位依法据实结算。
第十七条对政府投资项目相关税费审计。主要审查相关税费是否按规定计提，是否及时交纳，减、免、缓缴的手续是否完善，是否符合有关规定等。
第十八条对政府投资项目竣工决算审计。主要审查竣工决算报表和交付使用资产是否真实、合法、完整；移交手续是否齐全、合规；未完工程是否真实、合法；结余资金是否按规定进行处理等。
第十九条对政府投资项目效益跟踪审计评价。主要依据有关社会、经济、技术、环境等指标和项目可行性研究报告，结合工程的实际情况，评价项目的效益情况。评价建设资金的使用效果和合理利用程度；内部控制制度是否达到预期效果等。
第二十条法律、法规、规章规定需要审计的其它事项。
第三章审计程序和管理
第二十一条县审计局对政府投资项目的跟踪审计，应在审计实施前三天，向被审计单位送达跟踪审计通知书。跨年度跟踪审计项目涉及审计内容重大变化、审计组主要成员调整时，应重新发送跟踪审计通知书。
第二十二条跟踪审计项目审计结束，应当依据法定程序出具审计报告。跨年度的跟踪审计项目可根据需要出具年度跟踪审计报告。审计机关在实施跟踪审计过程中，对要求被审计单位进行整改的内容，应出具跟踪审计建议书。
第二十三条县审计局在跟踪审计中认定被审计单位有违法违纪行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内依法作出审计决定；法律、法规规定应由有关部门处理、处罚的，审计局应作出审计移送处理书。
第二十四条检查和监督被审计单位对跟踪审计建议书、审计报告和审计决定的采纳、整改及落实情况。
第二十五条审计局对审计结果的真实性、合法性负责，并将政府投资项目的跟踪审计结果向本级人民政府报告，可以公开的，依据有关规定向社会公告。
第二十六条运用先进的信息技术和其它审计技术与方法，积极开展政府投资项目计算机审计，提高审计效率。
第二十七条年度跟踪审计项目终结后，应按规定及时办理立卷、统计工作。跟踪审计项目审计情况统计纳入审计机关审计情况报表统计范畴。每次跟踪审计项目完成后，审计人员应根据跟踪审计报告，及时填报固定资产投资审计情况台账。
关键词：跟踪审计；规范；完善
中图分类号：D920.0 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01
政府跟踪审计是指国家审计机关依据国家有关法律法规，提前介入，对政府投资项目、重大突发性公共事项、重大资源环境项目、重大民生专项资金、重大政策措施执行等审计对象或审计事项实施的持续、实时、动态的一种审计监督活动，以预防和提前揭示存在的问题，并及时进行反馈，从而达到提高资金的经济性、效益性和效果性的目的。
跟踪审计是对传统审计方式的突破和发展，实现了事前、事中和事后审计的有机结合，真正做到了“防患于未然”。近年来，各级审计机关按照审计署五年发展规划的要求积极开展跟踪审计的实践和探索，取得了明显的成效，对跟踪审计也有了比较深刻的认识。但是，目前跟踪审计还处在初级阶段，存在诸多需要完善的地方，跟踪审计的法律法规不完善、规范化程度不高即是其中的一个突出问题。
浏览有关的法律法规制度文件，对跟踪审计的规定并不多，并且大部分是属于工程建设方面的。1999年国务院在《关于加强基础设施工程质量管理的通知》中提出“审计部门要依据《中华人民共和国审计法》对国家拨款的基础设施建设项目加强审计。对重大项目要进行专项审计和跟踪审计”，可以说是国家层面上对跟踪审计的最早要求，2001年审计署颁布的《审计机关国家建设项目审计准则》明确“对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。”为多年来审计机关进行建设项目全过程跟踪审计提供了法规依据。2008年，国务院制定的《汶川地震灾后恢复重建条例》规定“审计机关应当加强对地震灾后恢复重建资金和物资的筹集、分配、拨付、使用和效果的全过程跟踪审计，定期公布地震灾后恢复重建资金和物资使用情况，并在审计结束后公布最终的审计结果”，才在国家法规层面上提出了在建设项目之外的领域开展的跟踪审计，可以看出，跟踪审计的制度建设仍任重而道远。
首先，在审计依据方面，跟踪审计虽然是对审计方式的创新，但在实施中也部分涉及审计内容和审计样式等的变革，我国宪法规定“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督”，《中华人民共和国审计法》规定“审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督”、“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督”等，基本上规定了审计的对象是财政收支和财务收支。而跟踪审计的实施，涉及到预算的编制、与财政收支和财务收支相关的决策、管理过程，这些，严格来说都在审计法规定的审计范围之外的，为了减少跟踪审计的风险，应该补充这方面的规定，在相关审计法律法规中对跟踪审计的地位予以确认。
其次，跟踪审计缺乏统一的审计规范和操作指南。由于没有统一的审计规范和操作指南，各地在跟踪审计的实践中或者“摸着石头过河”，或者“八仙过海各显神通”，仅靠以前工作打下的基础来开展跟踪审计，导致不同项目在审计范围、内容、程序、取证、报告等方面做法不一，带有很大的主观性和随意性，难以确保审计质量，也给跟踪审计的开展带来很多阻力和困难。虽然部分地方总结经验和做法，制定了有关的行为规范或操作指南，但仍没有全国性通用的规范和指南，即便在2011年1月1日起施行的《中华人民共和国国家审计准则》，虽然已对跟踪审计作出一些指引，但也只是一些原则性的条款。
另外，相关的配套规定不完善，如对于在审计过程中要求相关单位对问题的整改，通常以“整改通知函”等形式发出，与审计决定书相比其法律效力较弱，有的单位并未给予足够的重视，没有按要求进行整改，不但影响了跟踪审计的效果，还降低了审计的权威性和严肃性；又如对于联网审计，目前审计法规定的审计程序要求在审计实施前三天送达审计通知书，而联网的远程监控是事前监控和实时监控相结合，对被审计单位的财务活动进行实时监督，显然不符合当前的规定，因此建立健全相关制度，出台法律补救措施迫在眉睫。
依法审计是审计进行评价和监督的基础和主要特征。审计机关作为政府执法部门，需要完善的法律环境与其配套才能排除干扰和阻碍，做到依法审计，才能真正发挥其功能。为确保跟踪审计有法可依，应从跟踪审计的依据、原则、组织方式、审计程序、内容及重点等方面加以规范，明确审计机关的职责范围与权限划分，严格区分审计的监督、建议权与被审计单位的管理权，实现跟踪审计的法制化、制度化和规范化。同时，对跟踪审计的经验和不足应及时、全面进行总结，完善项目管理制度、跟踪审计制度，为跟踪审计人员提供具体的业务指导，以充分发挥审计监督作用，提高审计工作质量。另一方面，还应完善相关的配套规定，跟踪审计的实施过程和时间跨度不同于一般的审计项目，为适应跟踪审计的特点，应该针对其特点，探索新的跟踪审计统计制度和激励机制，对跟踪审计全过程的情况和成果进行及时、准确、客观地反映，以充分调动审计人员的积极性和主动性。另外，在当前情况下，审计实务中可以采取将选定的跟踪审计项目纳入年度计划或单独上报政府批复，得到政府的支持，或者出台地方的跟踪审计操作办法，在其中对应实行跟踪审计的项目进行规定，据此进行审计以减少审计阻力，降低审计风险。
参考文献：
[1]曹慧明.建设项目跟踪审计[M].中国财政经济出版社,2005.
[关键词] 工程项目；跟踪审计标准；运用
[中图分类号] F239.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）12-0031-01
0 引 言
工程项目涉及诸多领域，项目建设具有一定的繁琐性和复杂性，从而导致工程项目跟踪审计工作也较为复杂。工程项目跟踪审计不但要审计项目资金来源是否合法，还要审计投资安排是否符合相关产业政策；不但要审计工程项目的合理性，还要审计工程项目的计划执行情况、财经法纪情况以及财务收支情况等。所以，工程项目审计人员需要在掌握财务、审计、工程设计、现场施工、工程管理、预算等相关知识的基础上，合理运用跟踪审计标准，以提高工程项目审计工作的水平。
1 工程项目跟踪审计标准分析
1.1 跟踪审计标准的内涵
工程项目跟踪审计标准，指的是对工程审计客体，如施工单位、建设单位等，在从事工程相关工作中的行为进行约束的规范。跟踪审计标准是审计人员对工程审计客体行为进行评价的基准。通常而言，工程审计客体的行为必须无条件地接受工程审计人员的检查与评价。为了确保审计的公平性与公正性，工程审计人员在评价工程审计客体行为时，需要参照一定的标准，通过比较工程审计客体的具体行为和审计标准之间的差别，合理评价工程审计客体的行为。如果没有跟踪审计标准，就难以确保工程跟踪审计工作的有序开展。在工程项目跟踪审计中，需要审计工程项目的投资决策、内部控制、招标投标、概预算、材料及设备采购、工程财务、工程竣工等方面的内容。所以，工程项目的投资决策、内部控制、招标投标、概预算、材料及设备采购、工程财务、工程竣工等方面的有关规定规范，共同构成了跟踪审计标准。
1.2 跟踪审计标准的功能
工程项目跟踪审计标准主要具有3个方面的功能。①为规范审计客体的工作提供参考依据，规范审计主体行为。工程项目跟踪审计标准确立了一套科学的审计行为模式，对审计主体行为进行合理指导，提高审计工作的规范性与公正性。②充当工程项目审计控制的手段。工程项目审计标准反映了对被审计单位的要求与期望，是审计人员分析评价被审计单位行为的直接依据。对被审计单位而言，跟踪审计标准是一种监督力量，督促被审计单位按照审计标准不断地调整自身行为，以符合工程项目审计的既定标准，通过相关审查。③降低工程项目审计成本。跟踪审计标准不但为审计人员提供了审计指导依据，使审计工作的开展更加有效，还对被审计单位提出了规范化的操作要求，促使被审计单位自觉遵守相关规定，从而降低了审计人员的审计工作量和审计成本。
1.3 跟踪审计标准的特点
工程项目跟踪审计标准具有可操作性、约束性、明晰性以及可靠性等特点。可操作性是工程项目跟踪审计标准能够用于具体的审计实践中，审计人员能够根据审计标准开展相关的审计工作。工程审计跟踪标准在客观上对被审计单位提出了一系列的行为规范，约束了工程项目建设单位和施工单位等的行为。工程项目跟踪审计标准易于理解，没有歧义，在审计工作中能够被准确地运用。工程项目跟踪审计标准是审计法律法规的客观体现，在实际运用中不因人为因素而改变。
2 跟踪审计标准的具体运用
2.1 内部控制在跟踪审计中的运用
在工程项目跟踪审计中，内部控制的运用主要体现在以下2个方面。首先，审计工程项目内部控制是否完善。在跟踪审计中，根据工程项目内部控制的相关制度规定，审阅被审计单位制定的关于工程项目管理有关的全部制度文件，评估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立却未建立的控制制度，以分析判断被审计单位内部控制制度是否有效、完备、严密、健全。其次，在工程项目具体实施的过程中，审计人员需要审查被审计单位是否遵循了既定的内部控制制度，并根据工程项目的内部控制制度，分析判断被审计单位是否存在违反既定内部控制制度的行为。
2.2 概预算在跟踪审计中的运用
工程项目概预算，是根据相关图纸、设备规格表、各种收费标准、概预算指标以及说明书等资料测算出的工程项目投资额。概预算是确定与控制项目投资、衡量工程项目的经济合理性、考核工程建设成本、编制投资计划、签订施工合同以及控制施工图等活动的重要依据。在工程项目跟踪审计中，需要审查概预算编制的合规性，应当根据概算的有关规定，分析判断概算定额、概算指标等是否符合相关标准。在对概算的构成是否合法、正确进行审查时，应当根据概算的有关规定，分析工程量是否按照既定的概算指标与概算定额进行计算，分析工具、材料、设备等的购置费估价是否准确，分析运杂费等费用的计算是否合理。在审查工程费时，应当根据预算的有关规定，分析判断预算单价套用定额与工程量计算是否合理；在审查工程间接费时，应当根据预算的有关规定，分析判断工程间接费的费用率和计算基础的确定是否合理。
2.3 会计准则在跟踪审计中的运用
会计人员在会计核算时需要遵循一个共同的标准，即会计准则。会计准则使不同单位的财务资料具有了可比性的基础。在审计工程项目成本与收入时，需要根据会计准则的有关规定，分析判断工程费用、工程成本、工程收入等的确认是否合理合法。在审计资产交付时，需要根据会计准则的有关规定，分析判断试运转相关的费用和收入的处理是否合理。与此同时，还应当根据会计准则的有关规定，分析判断工程项目的账务处理是否准确。
工程项目跟踪审计标准主要具有3个方面的功能。①为规范审计客体的工作提供参考依据，规范审计主体行为。工程项目跟踪审计标准确立了一套科学的审计行为模式，对审计主体行为进行合理指导，提高审计工作的规范性与公正性。②充当工程项目审计控制的手段。工程项目审计标准反映了对被审计单位的要求与期望，是审计人员分析评价被审计单位行为的直接依据。对被审计单位而言，跟踪审计标准是一种监督力量，督促被审计单位按照审计标准不断地调整自身行为，以符合工程项目审计的既定标准，通过相关审查。③降低工程项目审计成本。跟踪审计标准不但为审计人员提供了审计指导依据，使审计工作的开展更加有效，还对被审计单位提出了规范化的操作要求，促使被审计单位自觉遵守相关规定，从而降低了审计人员的审计工作量和审计成本。
跟踪审计标准的特点
工程项目跟踪审计标准具有可操作性、约束性、明晰性以及可靠性等特点。可操作性是工程项目跟踪审计标准能够用于具体的审计实践中，审计人员能够根据审计标准开展相关的审计工作。工程审计跟踪标准在客观上对被审计单位提出了一系列的行为规范，约束了工程项目建设单位和施工单位等的行为。工程项目跟踪审计标准易于理解，没有歧义，在审计工作中能够被准确地运用。工程项目跟踪审计标准是审计法律法规的客观体现，在实际运用中不因人为因素而改变。
跟踪审计标准的具体运用
1内部控制在跟踪审计中的运用
在工程项目跟踪审计中，内部控制的运用主要体现在以下2个方面。首先，审计工程项目内部控制是否完善。在跟踪审计中，根据工程项目内部控制的相关制度规定，审阅被审计单位制定的关于工程项目管理有关的全部制度文件，评估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立却未建立的控制制度，以分析判断被审计单位内部控制制度是否有效、完备、严密、健全。其次，在工程项目具体实施的过程中，审计人员需要审查被审计单位是否遵循了既定的内部控制制度，并根据工程项目的内部控制制度，分析判断被审计单位是否存在违反既定内部控制制度的行为。
2概预算在跟踪审计中的运用
工程项目概预算，是根据相关图纸、设备规格表、各种收费标准、概预算指标以及说明书等资料测算出的工程项目投资额。概预算是确定与控制项目投资、衡量工程项目的经济合理性、考核工程建设成本、编制投资计划、签订施工合同以及控制施工图等活动的重要依据。在工程项目跟踪审计中，需要审查概预算编制的合规性，应当根据概算的有关规定，分析判断概算定额、概算指标等是否符合相关标准。在对概算的构成是否合法、正确进行审查时，应当根据概算的有关规定，分析工程量是否按照既定的概算指标与概算定额进行计算，分析工具、材料、设备等的购置费估价是否准确，分析运杂费等费用的计算是否合理。在审查工程费时，应当根据预算的有关规定，分析判断预算单价套用定额与工程量计算是否合理；在审查工程间接费时，应当根据预算的有关规定，分析判断工程间接费的费用率和计算基础的确定是否合理。
3会计准则在跟踪审计中的运用
会计人员在会计核算时需要遵循一个共同的标准，即会计准则。会计准则使不同单位的财务资料具有了可比性的基础。在审计工程项目成本与收入时，需要根据会计准则的有关规定，分析判断工程费用、工程成本、工程收入等的确认是否合理合法。在审计资产交付时，需要根据会计准则的有关规定，分析判断试运转相关的费用和收入的处理是否合理。与此同时，还应当根据会计准则的有关规定，分析判断工程项目的账务处理是否准确。
关键词：政府投资项目；跟踪审计；预算审计
Abstract: the government investment projects tracking audit for the preparation of project, project design, project bidding, project construction and acceptance of the project investment management activities such as continuous, comprehensive and systematic tracking audit. This paper, from the government at present of the specific conditions of the investment of construction projects according to the role of the audit summarized the strengthening of the government investment projects tracking the audit of necessity and puts forward the corresponding strengthening the government investment projects tracking audit countermeasures.
Key words: the government investment projects; Track audit; Budget audit
中图分类号： F830.59 文献标识码：A 文章编号：
政府的投资项目建设包含项目前期的准备、项目的设计、项目招投标、项目的建设到项目的竣工验收等一系列过程，跟踪审计工作应该贯穿到项目建设的各个阶段，根据对目前跟踪审计存在问题的分析，提出了加强政府投资项目跟踪审计的必要性并提出了相应的加强政府投资项目跟踪审计对策。
一、 目前政府投资项目跟踪审计中存在的问题
目前政府投资项目的跟踪审计主要存在这样几个方面的问题：法律法规建设不够完善，出现了无法可依的局面；跟踪审计的工作人员综合素质有待提高，结构较单一，难以适应跟踪审计的工作并能够取得突破性的成就；大多数政府项目跟踪审计都只注重前期的投资预算审计而忽略了后期的继续跟进，特别是对后续审计的监督，没做到全过程跟踪审计。
（一） 缺乏科学、完善的政府投资项目跟踪审计法律法规
查阅现有的法律法规发现，国家建设项目相关法律中有这样一条：国家建设项目审计准则第二十三条规定：对于财政性资金投入较大或者关系到国计民生的重大国家建设项目，可对其前期准备投资项目的建设实施、竣工投产以及后续状况进行跟踪性全程审计。虽然这一则法律提到了政府性投资建设项目的跟踪审计，但是没有了后文，没有政府投资项目跟踪审计的具体操作准则。纵观整个政府性投资项目的相关法律法规也没有发现跟政府性投资项目跟踪审计相关的法律法规。在其他工程管理法律法规中也没有相应的规定。因此，政府性投资项目的跟踪审计工作开展难度较大，但是在整个政府投资项目的建设、运营过程中的政府跟踪审计是师范必要的。
（二）政府投资项目跟踪审计工作人员知识结构单一
调查发现，政府投资项目跟踪审计工作人员中有87%的人不具备审计的专业知识。67.9%的政府项目跟踪审计负责部门的审计人员构成结构不合理。这些状况使得我国政府投资项目的跟踪审计人员呈现出：审计人员构成结构不合理，知识结构单一，专业知识缺乏。大部分的跟踪审计工作人员都对审计专业知识不是很了解，大多数都是工程专业、管理学专业、法律专业、计算机专业、财会专业学科的人才，而具有多专业结构的人才极少。因此，政府投资项目跟踪审计难度较大。
从人才的选拔与配备来看，政府投资项目的跟踪审计人员结构都存在一定的缺陷。人才短缺是其中最为严重的问题。特别是对投资建设项目的前期规划、工程设计、投资额度、投资预期回报、项目工程施工建设、项目后期运营等各个环节的跟踪管理，审计人员的专业素质难以达到跟踪审计的要求，显现出审计人员的配备与审计工作的难度相矛盾的特性。
（三）政府投资项目的跟踪审计后续工作欠缺
在政府投资项目的跟踪审计过程中，由于法律法规的不健全以及审计人员的知识结构单一，使得政府投资项目的跟踪审计得不到重视，成为通常被忽略的对象。呈现出的最为显著的问题是：政府投资项目的跟踪审计后续工作处于一种可有可无的状态。最为显著的表现是项目出现问题的时候存在重查处、轻纠正的不良循环，这不仅严重影响政府投资项目跟踪审计工作的进行也使得政府的审计监督作用受到了削弱。
二、加强政府投资项目跟踪审计的必要性
根据上述目前政府投资项目跟踪审计中存在的问题。加强政府投资项目的跟踪审计工作十分必要。因为在项目建设前期、执行中期、竣工审计期、项目运营期等环节都涉及到审计，审计报告对政府项目投资的决策起到了十分关键的作用。并且能够在项目的运营过程中给予项目管理与质量控制科学性的建议。加强政府投资项目跟踪审计的必要性主要体现在这样几个方面：
（一）加强跟踪审计有利于强化监督功效，完善监督制度
加强政府对投资项目进行全程的跟踪审计有利于对项目的整个过程进行监督，强化政府对项目的监督效用，防止由于工作不透明出现的贪污、腐败、浪费使得整个投资项目出现各式各样的工程问题，严重损害政府投资项目的利益损害国家财产。加强跟踪审计能够避免整个投资过程中出现贿赂现象，并且能够及时纠正项目中出现的弊病。同理，加强跟踪审计在强化监督功效的同时也有利于完善跟踪审计监督制度，为跟踪审计的具体操作提供相应的支持依据。另外，审计作为政府中重要的法律监督部门，应当从只对工程结果进行审计、验收中突破出来对整个项目工程进行监督，对其中的问题、性质进行鉴定、处理，使得项目工程中的“难题”得到有效地解决，强化政府监督部门的监督功效。
同时，加强跟踪审计还有利于覆盖项目的全过程，有利于政府项目投资的决策人做到科学、合理的决策，从根本上遏制在工程投标、建设过程中舞弊、违规行为，并且对项目建设的成效做到全方位的掌握。
（一）跟踪审计的内涵
跟踪审计是指审计事项发生后，审计机关依法对政府投资项目或公共资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。审计主体是审计机关及其审计人员，审计客体是政府投资资金使用者从事的经济活动。建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项，由审计人员随着建设进程，及时对各阶段的审计对象（或确定的重点事项）进行审计并做出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题， 改进、完善建设工作，使其得以规范、有序、有效运行，取得尽可能好的效益。因为视角不同，所以跟踪审计的表达也多种多样。一般认为，政府投资建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员）运用审计技术，依据国家的有关法律、法规、规章和制度要求，按规定程序，对建设项目决策、设计、招投标、施工及竣工结算等投资管理活动全过程进行连续、系统、全面审计，并进行监督、分析及评价，通过发现和评价工程建设过程中存在的问题，协助有关部门纠正偏差，实现对建设项目全过程的审计监督与控制。
（二）跟踪审计的特点
1.过程监督与服务并重。传统的政府投资建设项目审计以事后决算审计为主，导致审计人员脱离了具体的建设过程，影响审计人员发现问题。即便发现了问题，造成的损失也难以挽回。而跟踪审计通过审计的提前介入，及时发现问题，解决问题。在监督中体现服务，为决策者提供事前事中的参考意见，加强沟通合作，充分发挥审计“免疫功能”作用。
2.审计依据既要合法也要合理。审计依据的获取既要符合一定的法定程序，一般通过集体决策，还应做到客观、合理、适当，保证程序到位与合理性并重。
3.重点审计与风险防范并重。跟踪审计强调对审计事项全过程审计，但全过程审计并非全面审计或全部审计，而是有重点、分阶段地对审计事项进行审计，找准关键环节与控制点，根据问题的重要性采用全面或抽样审计，注重风险的识别与防范。
4.查阅审计资料与勘察现场并重。在跟踪审计过程中，不仅要查阅大量的相关资料，与此同时，还要加大对隐蔽工程等的现场勘查力度，严防高估冒算、偷工减料等行为的发生，发挥审计监督功能。
5.真实合法与绩效并重。在跟踪审计中，不仅要做到真实合法，更要强调重点抓住建设项目投资决策、投资管理、资金使用及投资效果四个环节，对贪污腐败、资金流失等问题，提出改进建议与措施，不断提高财政资金使用效益与政府投资建设项目的管理水平。
（三）跟踪审计的方式
1.定期跟踪审计。将工程建设项目的全过程划分成若干阶段实施审计或分期进行审计。
2.定点跟踪审计。将工程建设项目的若干重点环节确定下来，并对其实施跟踪审计。
3.驻场跟踪审计。审计人员进驻建设项目现场对工程建设项目实施全过程跟踪审计。
4.组合跟踪审计。将定点跟踪审计与定期跟踪审计相结合的一种跟踪审计模式。
定点跟踪审计是对审计部门设定或与建设单位协商确定的重点环节进行跟踪审计。定期跟踪审计是对工程建设项目的全过程选择月、季、半年度定期实施审计，不同阶段审计侧重点可以不同。定点定期的数量与频率可依据工程建设项目的规模、进度、力量配置、管理水平等综合考虑。该模式是一种灵活主动、行之有效的跟踪审计方式。
总之，选择跟踪审计方式没有固定模式。就理论而言，跟踪审计越早介入，审计效果越好。
二、政府投资项目跟踪审计中存在的问题及成因分析
（一）与跟踪审计相配套的法律法规不完善
跟踪审计作为一种新型现代审计方法，在审计逻辑、确定重点、选取证据、防范风险以及对审计人员专业胜任能力的要求等方面具有自身的特点，审计人员承担着重大的责任与风险，因此，需要相应的法律法规与内部规范作为依据，它不仅作为审计人员开展跟踪审计工作的支撑依据，同时也是衡量审计人员跟踪审计成效的标准。但目前相关法律法规、内部规范、程序与操作指南、管理办法以及标准设置等诸多方面建设不完善，有些方面甚至是空白，这就使得跟踪审计在法律上缺乏直接依据，在具体操作层面上缺乏统一标准与规范，最终导致审计质量难以保证，审计风险增加。
（二）双重领导体制下审计工作定位不清、审计内容难界定
双重领导体制下，因地方政府对跟踪审计的定位与期望不同，审计机关的工作定位、审计内容差异也很大。以服务为主还是以监督为主是形成差异的主要原因之一。一方面，在跟踪审计过程中，建设单位过分依赖审计，把审计人员当作他们的助手与军师，利用审计人员帮他们解决本应自身解决的问题，使得审计监督与管理难区分，导致审计缺位与越位，加大审计风险。另一方面，相关行业管理部门没有明确规定跟踪审计的工作内容、收费标准等。因此，审计机关为了弥补审计力量的不足，利用社会审计资源进行跟踪审计，审计机关通过委托、授权中介机构来进行跟踪审计，中介机构的审计监督观念比较缺乏，尽管拥有国家审计监督权力，往往比较迁就被审计单位，审计工作容易受到被审计单位的影响与干扰。甚至有的中介机构与被审计单位存在招标、编审标底、工程监理等经济利益相关的经济业务，使得中介机构对被审计单位不能形成有效监督。另外，由于被审计单位支付中介机构费用，加之中介机构人员的流动性大，其人员素质良莠不齐，导致中介机构提供的服务不符合要求时，却又找不到相应的合同依据，因此，审计机关对协审单位的工作质量难以进行有效约束，从而加大了审计的风险。
（三）审计介入时间点难以确定
在地方政府投资项目中，跟踪审计何时介入很难把握，究竟从项目决策阶段还是从招投标、施工阶段介入，各地做法也不尽相同。长期以来，政府投资项目审计采用的审计方式是竣工决算审计，对决策与设计阶段的跟踪审计缺乏相应的专业胜任能力，项目前期审计基本上未涉及。因此，目前的跟踪审计在施工阶段介入的比较多，从项目建设单位方面看，跟踪审计的主要成果体现在控制施工阶段的工程造价。但实践表明，没有进行招投标审计、设计质量及概算审计等前期审计，往往出现概算不完善、设计深度不到位、概算的编制单位计算不准确等一系列问题，最终导致投资失控。
（四）跟踪审计监督与项目建设各方的责任难以划分
跟踪审计监督是基于各被审计单位内控制度完善并具有自身质量保证体系的基础之上。但现实并非如此，投资建设项目涉及建设方、代建方、监理方、施工方、质量监督部门等主要单位。监理方的职责主要是控制投资、质量与进度，管理合同与信息及协调各方关系。但因目前的监理市场人才流失、恶性竞争，导致监理未尽职尽责。跟踪审计涉及工程建设项目的各个环节，容易介入到项目管理与决策的具体工作之中，以服务替代监督，破坏跟踪审计的权力制衡机制，加大了审计人员的责任与风险。
（五）审计队伍力量不足，难以满足跟踪审计的要求
跟踪审计对审计人员的数量和质量都有很高的要求。它不仅要求参与审计的人员数量众多，而且要求审计主体具备经济管理、企业战略、投融资决策、财务会计、审计技术、工商管理、预算管理、合同管理及法务工程等诸多方面的业务知识与实践技能。跟踪审计是对工程建设项目的全过程进行审计，政府对跟踪审计的要求高，审计领域涉及面广，有些领域具有极强的专业性，这对审计人员的综合素质提出了更高的要求。这就需要配备理论功底扎实且实践经验丰富，能综合运用经济、管理、工程、财务、法律等多方面知识的综合型审计人才，但目前这方面的人才极其短缺，这也是制约着跟踪审计发展的因素之一。
三、政府投资项目跟踪审计问题的对策与建议
（一）健全和完善与跟踪审计相配套的法律法规
作为一种新型审计模式，需要制定一套系统的法律法规来规范跟踪审计的有效运行，使之工作法制化。需要制定政府投资建设项目跟踪审计准则与指南，需要明确跟踪审计的定位、跟踪审计的内容、跟踪审计的方式方法等，加强审计风险防范体系的建设。
（二）合理定位审计工作的内容，抓住跟踪审计的关键控制环节
合理定位审计工作的内容，对工程建设项目前期的控制造价意义重大。为了保证合理控制造价，优选工程建设的设计方案，应该由专业的规划部门与审图机构来评判方案设计的优劣。跟踪审计要把审计合理定位贯穿审计工作的始终，做到到位不越位，不能介入管理者的职责范围，保持审计的独立性。分清审计与监理的职能，搞清二者之间的联系与区别，从某种意义上说，二者的职责在一定程度上有所重叠，但侧重点不同，跟踪审计侧重于控制工程量与造价，而监理把重点主要放在工程质量的控制上，二者所得出的结论可以参照与共享。在质量审计方面，应从制度的建立与运行开始检查，再检查施工单位、监理单位的内控制度与质量保证体系，检查质量管理的主要内容与流程，检查总监的工作情况，并结合现场检查情况来分析与评价。在跟踪审计时，审计人员没有定价权，只需提供咨询服务方面的建议。跟踪审计跨时长、任务重，不可能面面俱到，一般采取抓大放小的方式，找准审计的关键环节与重点内容。一般包括以下几个方面：
1.招投标与合同审计。对招标文件与合同进行重点审查，对重要条款完整性、严密性作重要检查。如：合同是否违背招标文件精神、工期是否合理、是否存在对潜在投标人的不合理限制条件、合同主要条款、工程质量标准、价款支付、奖惩措施等方面条款是否明确，防止工程项目在施工中与竣工结算时出现扯皮现象。
2.监督控制施工过程。审计人员要防止工程量的虚报与虚增，对隐蔽工程、设计变更以及现场签证的真实性、合理性要重点关注。投标人为了获得项目，投标时压低报价，中标后通过工程变更谋利，想方设法增加现场签证、对图纸进行变更设计。因此，审计人员要对其真实性、必要性以及变更价格实施重点审计。重点关注隐蔽工程的施工与验收，以防弄虚作假。
3.项目价款支付与结算审计。工程建设项目的价款支付与结算必须按照合同与招标文件的规定，对计算工程量、调整价差、套用定额等的准确性、合理性进行详细审计。
4.项目竣工决算审计。项目竣工决算涉及项目从开始筹划到竣工投产整个过程所发生的费用，是投资控制的最后环节。要确定是否按规定列入每笔费用，是否准确计算。要检查工程项目的竣工图、工程造价指标及分析材料，对工程建设项目的竣工决算进行分析，对项目的全过程进行总结与回顾，将实际与计划进行对比分析，查明原因，为政府决策提供参考。
（三）合理确定审计介入时间
一般来讲，把工程建设项目初步设计阶段的设计概算审计作为跟踪审计的介入时间比较合理。因为，在工程建设项目总造价中，概算起到统领作用，不仅是工程建设项目正常实施的保证，对工程建设项目总投资也起到控制作用。当然，不同的政府投资项目具有不同的特点，要综合考虑项目的重要性、规模、审计成本、审计人员等多种因素后再决定合理的介入时间。若项目对社会具有深远影响且意义重大的，也可从决策阶段、方案设计阶段开始组织专家论证。
（四）正确处理审计人员与被审计计单位之间的关系
审计机关要督促各被审计单位建立健全内控制度，完善自身的质量保证体系，并严格执行内控制度，行使各自的职责与权力，加强工程建设项目各参与方的有效交流与及时沟通。审计人员的业务能力、心理素质、实践经验、表达能力、沟通技巧及职业判断在跟踪审计中非常重要。审计人员在与被审计单位交换意见时，要讲究技巧与方法，树立良好的形象，使得被审计单位主动配合，积极采纳审计意见，对出现的问题及时采取解决措施。同时，审计部门还要处理好与建设方、代建方、监理方、施工方、质量监督部门等的关系，加强合作，实现信息资源共享。
（五）建立多途径的人才培养机制
跟踪审计工作比较特殊与复杂，对审计人员的要求比较高，因此，作为一名审计人员不仅要进行自我磨练与学习，还要加强职业教育培训。职业教育培训主要从以下几个方面开展：
1.不断加强审计人员的职业道德教育。教育审计人员要依据客观、公正、谨慎的原则，不受私利左右，不受他人干扰，发表审计意见要实事求是、客观公正。
2.不断提高审计人员的专业素质与技能。要不断培养知识面广、知识结构多元化的综合型审计人才，不仅要精通会计与审计，而且要懂工程技术与管理，还要掌握项目的投资、质量、进度控制的内容与方法等。
3.不断提高审计人员的审计手段。要不断培养审计人员的审计软件应用能力、计算机应用技术以及网络技术，通过掌握先进的科学技术来提高审计工作效率。
政府投资项目跟踪审计人才短缺，大大制约了跟踪审计的发展。加强跟踪审计人才的培养与补充，可以采取以下几种途径：（1）内部培养。通过培训使内部审计人员的知识、技能得到更新，满足跟踪审计的需要。（2）人才引进。从外部引进既精通会计与审计，又懂工程技术与管理，并且还掌握项目的投资、质量、进度控制的内容与方法等的综合型审计人才。（3）建立审计人才网络库。与社会上的一些知名度高、信誉好的中介、咨询机构的专家建立良好的合作关系，需要时聘请参与跟踪审计。（4）招标协审单位。通过公开招标，选择信誉高、服务好的优质中介机构协助审计机关参与跟踪审计。
关键词：工程项目；效益审计
近年来，随着建筑业，特别是房地产行业的发展，建筑工程项目方面的资金越来越大。为加强项目工程管理，提高投资资金的安全和使用效率，很多企业都对工程造价进行了全过程审计，由原事后审计改为全过程跟踪审计。
一、建筑工程全过程跟踪审计的主要做法
在开展全过程跟踪审计过程中，积极探索全过程跟踪审计新的模式，不断创新工作思路，注重新方法、新技术的运用，对全过程跟踪审计进行全过程的管理。对审计过程中发现的问题，审计人员和施工单位充分沟通，确保全过程跟踪审计工作质量和效果。
（一）统一思想，提高对全过程跟踪审计重要性认识。思想是行动的指南，只有思想统一了，步调才能一致，全过程跟踪审计工作才有成效。在开展全过程跟踪审计工作前期，集团公司召集全体内审人员对全过程跟踪审计项目进行讨论，统一全过程跟踪审计工作指导思想，充分认识全过程跟踪审计工作对集团公司及子公司改善项目投资管理、保证国有资产保值增值的重要性；确定全过程跟踪审计工作的对象、范围、重点和难点，全过程跟踪审计工作方法和时间要求；对全过程跟踪审计工作方案进行认真学习和讨论，加深对全过程跟踪审计工作方案的理解；在思想上为全过程跟踪审计顺利进行打好基础。
（二）精心组织，拟定全过程跟踪审计工作方案。重视全过程跟踪审计的前期准备工作。在组织内审人员对全过程跟踪审计工作重要性讨论过程中，发挥全体内审人员的积极性和创造性。内审人员从不同的角度，各抒己见，对全过程跟踪审计提出意见和建议。在综合讨论意见的基础上逐步形成全过程跟踪审计工作方案，经集团公司审计监督委员会讨论通过并经主要领导批准后执行。全过程跟踪审计工作方案是全过程跟踪审计工作规范性文件，方案明确审计范围与对象，审计方法，审计中介机构选择办法，审计费用结算及支付方式，组织、协调和监督。全过程跟踪审计工作按实施方案进行，配合审计工作；审计人员按方案开展工作，有的放矢，确保全过程跟踪审计质量。
（三）精选中介，提高审计工作执行力。根据审计工作方案，委托招标机构对工程跟踪、决算审计进行公开招标。招标文件经招标机构、审计部共同修改，确认后对外公开。
（四）关注过程，确保全过程跟踪审计质量。全过程跟踪审计的关键是审计人员参与项目全过程。从购进土地开始，审计人员参与项目立项论证、图纸设计、施工和设备招投标过程，参加有关业务会议，发表自己的专业意见。特别是在施工阶段，要求中介机构委派具有相应资质和从业经验的审计人员驻点工程现场；根据工程进展情况及时更换具有相应资质的审计人员；审计部每月定期派人深入审计现场，检查现场审计情况；审计人员每月向法规审计部书面报告审计情况。检查结果和书面报告等作为对中介机构审计费用支付依据之一，并作为要求更换审计人员和中介审计机构的依据。加强审计组织、协调和监督，保证审计质量，控制审计风险，确保编制审计报告质量。
（五）沟通协调，确保全过程跟踪审计顺利进行。在全过程跟踪审计过程中，审计人员协调一致，交流各自的工作经验和体会，相互学习，取长补短；遇到不能解决的问题及时向领导汇报，请求解决；及时传递相关信息，请业务部门人员参加审计会议，共同分析审计过程中存在的问题和原因，提出具体可行的整改建议。项目审核结束后，要求施工单位或业务单位核对人员及时在审计定案表上签字确认，审计人员及时报送审计报告，结束项目审计工作。
二、建筑工程项目中全过程审计的重要内容
1、工程收入确认的审计
根据建设合同会计准则的规定，如果建设合同的结果能够可靠地计算，应根据完工百分比法确认合同收入和成本。目前建筑企业工程项目由于受客观条件和管理水平的限制，不能完全按照建设合同会计准则的要求计算收入，具体表现在：
（1）确认的工程完工程度可靠性较低，在施工管理过程中工程项目管理者为了完成利润目标、承包指标、更充分地得到实惠和利益等目的，可能操纵收益多计收入；有的为了以长远打算，将当期完成的工作量隐瞒不报留在下期再报，造成人为的少计收入，或待工程决算以后再冲回或再计收入，
（2）建设单位或业住按形象进度审定的工程量不及时和不准确（仅作为支付工程款的参考依据）。
（3）与建设单位或业主工程决算审定严重滞后。实际工作中通常是由工程项目的工程预算员编制工程形象进度预算确认收入并结转成本。
2、工程成本确认的审计。
建筑施工企业在工程施工过程中的成本管理工作是企业生存和发展的基础和核心，在施工过程中搞好成本控制，达到降低消耗增加效益的目的，是工程项目经济活动特别重要的环节，对施工过程中成本审计主要通过对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费等构成成本的各要素审查，找出薄弱环节，提出对策和建议。
3、安全、质量、工期的审查，审查施工进度是否按计划进行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否办理了工期延期签证，是否存在只抓进度而放松工程施工安全和质量管理，有无违规操作而导致安全质量事故的发生造成经济损失。
三、开展全过程跟踪审计工作的几点经验总结
1、领导重视是做好全过程跟踪审计工作的前提。全过程跟踪审计工作得到领导的高度重视，主要领导亲自审批审计工作方案，并明确纪律，提出具体要求，及时协调解决审计过程中发现的问题。领导对全过程跟踪审计工作的重视，是审计工作顺利进行的保证。
2、取得全过程跟踪审计工作支持是坚持依法审计、客观公正的原则。全过程跟踪审计的依据是相关法规、招投标文件、合同协议、工程联系单等。在全过程跟踪审计工作中，坚持“一个标准”、“一把尺子”、“一个态度”，对事不对人，没有亲疏之分，顶住各种压力和阻力，就能得到领导和施工单位的理解、支持和信任。
