关键词：会计；执业纪律；管理体制
会计人员执业纪律自律目标是会计执业纪律自律机制运行的目的。在会计人员执业纪律机制中，基本运行目标是会计职业团体对会计执业纪律的遵守和会计人员个体执业纪律的遵守，并使其二者有机统一，以提高会计信息的质量。会计人员执业纪律的自律从本质上看，是行业整体的自律，要实现这种行业整体的自律，就应该建立健全相应自律管理机构，以使自律机制具有一定的组织保证。而会计执业纪律自律组织如何开展工作、会计人员如何进行执业纪律自律都需要有规章制度所遵循。因此，会计人员执业纪律自律需要有一系列相应法律、法规和制度，建立会计人员执业纪律是必要的。会计执业纪律的自律机制，在一定程度上依赖于其所处的外部环境，如全社会的道德教育状况、社会经济、政治、文化等。因此，会计执业纪律自律的建立一方面要尽可能适应特定环境的要求，另一方面要求社会要尽可能为会计执业纪律自律提供更适宜的内部、外部环境条件，在发挥会计人员及组织执业纪律自律主导作用的同时，还要发挥政府财政部门以及其他管理部门监管作用，动员全社会来支持、关心、理解会计工作，营造一种良好的社会氛围。
一、改革现行会计人员管理体制
为顺应世界经济一体化发展趋势，应逐步建立起单位所有者自主管理为主，政府监管和行业自律管理相配合的会计人员管理体制。在此基础上，探索不同所有制、不同经营性质、不同经营规模下的单位会计人员管理模式，其特点是：①财政部门重点管理会计人员从业资格和会计人员的后续教育，检查会计人员的执业纪律；②公有制经济单位可采取适宜的会计委派制形式；③非公有制经济单位可采取自主管理形式，即会计人员的管理权由企业掌握，主导权归于企业，保障企业享有选择会计人员的权利；④会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，应充分发挥协会等会计职业组织对会计人员进行行业自律管理的作用。
二、财政部门对会计人员执业纪律的检查
（一）完善会计人员继续教育工作。这项工作由财政部门会计管理机构统一规划牵头，完善会计人员继续教育“成绩”的评定，增强继续教育的效果。
（二）依法把好会计人员从业资格证书检查监督关口。会计从业资格管理制度保证了会计工作人员必须具备必要的专业知识和专业技能，为保证会计工作的质量把守了第一道关口。财政部门依法严格把好会计从业资格检查监督关口，有利于强化对会计人员执业纪律遵守行为的约束，强制引导会计人员遵守执业纪律，使会计人员像重视自己的从业资格一样，重视执业纪律的操守。
（三）建立持证人员操守档案并上网。目前，财政部门对会计从业资格证书档案实行电子计算机管理，这为建立会计人员诚信操守档案创造了有利条件，可以结合会计从业资格证书注册登记、检查监督、“会计法”执法检查和其他行政检查工作，将会计人员执业纪律遵守情况的各种量化考核指标以及受到的奖惩情况，输入电子档案，形成会计人员操守诚信档案。
（四）将《会计法》执法检查与会计人员执业纪律检查相结合。财政部门作为《会计法》的执法主体，可以依法对社会各单位执行会计法律制度情况及会计信息质量进行不同形式的检查或抽查。在《会计法》执法过程中结合检查会计人员执业纪律，应该注意的问题是：正确把握违纪、违法、犯罪的政策界限；可采用专项检查的方式检查会计人员执业纪律；严格按照执法程序实施检查。
（五）认真组织好会计专业技术资格考试工作，加强对会计人员执业纪律的检查。初级资格、中级资格必须通过全国专业技术资格考试取得，高级会计师资格考试与评审相结合的方式取得。因此，在高级会计师资格考试过程中，加强对会计人员执业纪律的检查，是很必要。
（六）大力表彰奖励遵纪守法的会计人员。心理学的研究表明，人的行为受自身的需要支配和驱使。人具有衣、食、住、行等最基本的生存需要和安全、交往、归属成就、尊重等高层需要，所以对自觉遵守会计执业纪律的优秀会计人员，奖给他们所渴望获得的，对满足自身需要有重大意义的东西，对不遵守执业纪律规范者，剥夺他们不愿失去的，能满足他们自身需要的东西。不同行为得到不同的实际效果，奖惩对行为的导向作用是巨大的。
三、构建会计人员执业纪律的必要性
（一）会计人员执业纪律是规范会计执业行为、提高会计工作水平最基本的要求。会计执业纪律是会计工作的基本环节，离开这一基本环节，会计工作就无从谈起。如果没有良好的会计执业纪律，收集、处理、利用和提供会计信息就失去可靠保证，会计工作水平也就无法提高。
（二）会计人员执业纪律是规范会计工作秩序、贯彻会计法规制度的重要保证。正常、有序的会计工作，应当是以规范的会计执业纪律为保证。会计执业纪律混乱无序，必然造成会计工作秩序混乱，会计工作秩序混乱往往从会计执业纪律薄弱开始的。由于某些地方的某些单位，会计执业纪律制定或执行不利，不仅削弱了会计职能作用的发挥，也使内部财务收支处于失控状态，给违法违纪行为以可乘之机。这方面的教训非常深刻。
（三）加强会计人员执业纪律是提高会计人员素质的需要。会计人员是会计工作的主要承担者，遵守会计执业纪律是会计人员素质体系中的重要成分。提高会计人员素质，就要从会计执业纪律这一最基本的环节抓起，不断提高和改进会计工作。
（四）遵守会计人员执业纪律是改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要。会计工作通过提供会计信息为改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序服务。会计工作在提供上述服务中，必须以健全的会计执业纪律为保证。
（一）会计职业道德自我评价的基本标准
自律，强调的是主观行为人自己对思想和行为的约束与控制。会计职业道德自律，是在会计职业道德框架范围内，会计从业人员对个人思想和行为的约束与控制。这种约束与控制应当是在主观意识的控制下完成，并且有目标、有方向、有要求。因此，建立会计职业道德自律机制的第一大基本要素，就是明确会计从业人员会计职业道德自我评价的基本标准，这是整个自律机制的根基。
（二）会计职业道德自我管理的明确方法
实现会计职业道德自律机制的长效化，就应当确保该机制能够顺应会计行业文化、行业环境、职业要求的发展变化，长时间地保持对会计从业人员的思想和行为产生足够的约束力。从这个角度出发，建立健全会计职业道德自律机制就必须明确自律机制所倡导和推行的，会计行业人员进行自我约束和管理的方法。这种方法，不是单一性的，但必须是以实效性为前提的，能够对会计从业人员的自我管理和约束提供具体的指导和帮助。
（三）会计职业道德自我提升的有效监督
会计职业道德自律机制长效化的核心，就是机制运行的稳定性。在会计行业从业人员的自我约束和管理过程中，所有的约束和管理行为都是在从业人员的主观控制下完成的，在缺乏第三方参考或者监督的情况下，会计从业人员只能从主观上对自己的自我约束和管理行为的结果进行评估，这种方式很难保证评估结果的准确性。所以，要想在长期运行的情况下仍然能够毫无偏差地保证会计职业道德自律机制运行结果的实效性，就必须要有明确的会计行业从业人员可以信任的、用来衡量会计从业人员会计职业道德提升效果的监督机制。
二、建立会计职业道德自律机制的基本原则
从实现会计职业道德自律机制长效化的目标出发，会计职业道德自律机制的建立必须要尊重会计行业从业人员职业素养良莠不齐的现状，必须要对会计行业所有的从业人员产生约束力，必须要确保自律机制能够自动顺应会计职业行业发展变化的新要求，从而进行自适应的完善和调整。故而，一个长效化的会计职业道德自律机制的建立健全，必须符合三大基本原则。
（一）人本原则
人本原则是要充分尊重每一名会计行业的从业人员，尊重他们自己的职业能力和综合素质，尊重他们的个性特点和个人意识，尊重他们的发展意愿。从人本原则的角度出发，会计职业道德自律机制应当是一个人性化的机制，在确保机制运行规范严谨的前提基础上，充分体现会计行业对于从业人员的包容和理解。具体说，就是在具体要求上体现出阶梯化的多层次的参照标准，让每一个从业人员都能遵循机制的引导，逐步走上正轨，逐渐实现个人职业素养的提升和综合素质的提高。
（二）短板原则
短板原则是会计职业道德自律机制的建立，应当以对整个行业的所有从业人员都产生足够约束力作为最基本的诉求。根据“短板理论”的基本观点，一只木水桶的盛水能力不是由水桶壁上最长的那一条木板决定的，而是由水桶壁上最短的木板决定的。由此出发，确保自律机制的运行能够全面推动整个行业的发展和进步，绝不能只严格要求那些在会计行业中取得注册会计师资格证的高层次从业者，而对刚刚拿到会计从业资格证的会计人员则降低要求的标准。
（三）自适原则
会计职业道德自律机制的长效化是绝对的长效化，对机制运行的外部环境没有特殊要求，即不管会计行业的外部发展环境发生怎样的变化，会计职业道德自律机制都必须能够对会计从业人员产生应有的效力。从这一点出发，不仅整个机制要能够主动适应不断发展变化的会计行业外部环境，更要求每一名会计从业人员都能在机制中找到自己所对应的层级，能够在完全自主的情况下适应会计职业道德自律机制对自己提出的各种要求。
三、实现会计职业道德自律机制长效化的具体途径
结合建立长效化的会计职业道德自律机制所需要遵守的三大原则来看，实现会计职业道德自律机制的长效化，就要顺应当前会计行业的发展变化，承接会计行业中已然在运行的会计职业道德自律机制的优点，改良会计职业道德自律机制的不足。具体说，可以从三个方面的工作入手，对会计职业道德自律机制加以完善。
（一）建立会计职业道德自律目标体系
从会计从业人员的个人角度出发，会计职业道德自律机制的运行，是一个“确立目标自我约束达到目标提高目标自我约束达到目标再提高目标”的闭合过程。整个机制运行的长效化，是在不断提升个人自律目标的基础上实现的。因此，实现会计职业道德自律机制的长效化，就应当在会计行业内部建立会计从业人员的自律目标体系。从会计从业人员的职业道德规范和标准出发，将会计从业人员的职业道德规范，按照一般会计从业人员在行业内的成长轨迹，细化成覆盖会计从业人员整个职业生涯中的阶段性的目标体系，让每一个从业人员在进入会计行业之后，就立刻能根据目标体系找到自己在整个行业中的定位，然后从阶段性地实现目标体系订立的各种目标开始，不断地提升自己的职业素质和能力水平，进而帮助会计人员不断提高，从一名普通的会计从业者逐渐成长为一名高水平的会计师，或者至少能够在自己的整个职业生涯中牢牢保持对个人发展方向的清醒认识，能够以高度的道德标准和责任心来进行自我的约束和管理，不断提高自己对会计职业道德的认识，不断提升自己的会计职业道德行为和品质，推动会计职业道德自律机制长效化目标的实现。从会计职业道德自律机制长效化的角度出发，会计职业道德自律目标体系的建立是不与会计行业从业人员的工作岗位级别挂钩的。换句话说，会计从业人员在会计职业道德自律目标体系中找到的是自己作为一名从业人员的道德底线和道德制高点，而不是自己岗位工作层级的具体级别。之所以要做到这一点，也是为了降低岗位层级的高低对于会计从业人员在职业道德的自我要求标准上出现高低不同的情况。让所有人都能在同一个道德体系下成长，才能有效提升整个行业从业人员的职业道德水平。
（二）建立会计职业道德自律管理指标体系
从会计职业道德自律管理的制度体系来看，可用于会计职业道德自律管理的制度包括会计职业道德自律规范和要求、会计自律检查规章制度等。这些制度，只是在原则上强调了会计人员职业道德自律的重要性和相关要求，制度的规定比较松散，在会计从业人员的具体落实实践活动中的约束力难以被有效量化考核，这也就直接造成了会计行业从业人员在同样的制度管理和约束下却具有不同程度的自律意识和自我管理能力问题的根本原因。实现会计职业道德自律机制的长效化，就必须确保自律机制能够给每一个从业人员施加相应的约束力和控制力，也能让每一个从业人员都能通过对具体机制的学习和了解找到提升自身的自律能力和水平的具体方法。要做到这一点，就需要在会计行业内部建立会计职业道德自律管理指标体系。具体说，就是将会计从业人员自律管理的行为量化，通过筛选一批具有标志性意义的象征着会计从业人员自律管理能力的量化指标，组成一个完善的会计职业道德自律管理指标体系，知道每一名会计行业的从业人员能够通过对相关指标的变化和波动情况，对自己的自律管理效果进行直观的判断，以便于会计行业人员能够及时发现自律管理中出现的问题，进而可以不断地提升自己的自律管理水平。在选择具体的指标时，可以将会计职业道德自律制度的学习时间、具体工作岗位的工作要求等结合起来，可以将能够客观反映会计从业人员执业水平的量化指标加以利用，比如会计数据核算准确率、会计账目登记准确率等筛选出来作为指标体系的基本指标；可以将反映会计人员从业情况的客观指标筛选出来作为指标体系的基本指标，比如出勤率、迟到率、早退率等；可以将一些与会计从业人员职业道德建设有关的指标筛选出来加以利用，比如会计从业人员每周的制度学习时间、专业学习时间、有无学习计划、有无日记（或周总结）等；不仅如此，还可以统计一些反映会计从业人员实际工作状态的数据，比如心情愉悦天数、每日高效工作小时数等。这些数据虽然毫不起眼，但是却能够准确反映出会计从业人员工作时的真实状态，可信度较高，可操作性较强。更加重要的是，这些量化指标能够将量化考核和具体工作岗位的工作要求紧密结合起来，让会计从业人员能够通过对日常工作效果的观察来了解自己的动态，避免自律管理与岗位工作的实践活动相脱节的情况发生，将会计职业道德自律机制长效化的效果直接体现在会计从业人员工作效率的提升和工作能力的提高上。
（三）建立会计职业道德自律效果第三方监督机制
会计职业道德的自律归根到底是个人行为，很多的工作都是在自我监督下完成的。会计工作人员在自律管理上的自主性是需要被尊重的，但是完全自主管理的模式很难实现会计行业所倡导的“理智客观”，因此，自我管理的模式需要结合一定程度的第三方监督，也就是说，会计职业道德自律机制长效化的实现必须建立在会计职业道德自律效果第三方监督机制的建立健全的基础上。具体说，在会计职业道德自律机制的运行过程中，会计从业人员需要通过对自律管理的具体表现和实际效果的评估来检验自律管理的效果。这个具体的表现和实际效果，是一个客观的数据，由会计人员自己提出，很难保证相关数据的客观准确，所以，需要建立会计职业道德自律效果的第三方监督机制。从根本上讲，会计工作是一种社会性的专业工作，会计资料也同样属于社会资源的范畴，所以会计人员尽管本身是在不同的企业就职的，但其工作的性质已经决定了，他不仅要遵守企业的管理规定，还必须遵守行业管理的法律法规。故而，会计职业道德自律效果的第三方监督机制的建立可以借助行业协会的帮助，在具体的会计职业道德自律效果的监督考核中，充分发挥会计行业协会的管理约束力，由会计行业协会出面，定期对企业的各项财务数据进行检验，从而对会计从业人员在具体工作中的表现进行综合测评。这个测评的结果，才是客观的，才能够被会计从业人员拿来当作衡量自己工作效果以及职业道德自律情况的参考依据。
一、会计人员执业纪律
（一）会计人员执业纪律的界定。会计人员执业纪律是为保证会计人员在从事财会工作过程中恪守会计法规的规范，由其所属组织制定的、要求会计人员共同遵守的一系列规定。这一界定明确了纪律的特质，即组织制定，维护法规，共同遵守。
会计人员执业纪律是连接会计法律和会计职业道德的中介环节，起着桥梁作用。会计执业纪律运用“再规范”的明示，帮助会计人员共同按组织要求的准则履行职责并习惯化，这必然会提高会计人员恪守会计法律法规的自觉性。同时，由于会计职业纪律的内部强制和激励作用，也会养成会计人员内化会计职业道德规范的主动性。
（二）构建会计人员执业纪律的必要性
1、会计人员执业纪律是规范会计执业行为、提高会计工作水平最基本的要求。会计执业纪律是会计工作的基本环节，离开这一基本环节，会计工作就无从谈起。如果没有良好的会计执业纪律，收集、处理、利用和提供会计信息就失去可靠保证，会计工作水平也就无法提高。
2、会计人员执业纪律是规范会计工作秩序、贯彻会计法规制度的重要保证。正常、有序的会计工作，应当是以规范的会计执业纪律为保证。会计执业纪律混乱无序，必然造成会计工作秩序混乱，会计工作秩序混乱往往从会计执业纪律薄弱开始的。由于某些地方的某些单位，会计执业纪律制定或执行不利，不仅削弱了会计职能作用的发挥，也使内部财务收支处于失控状态，给违法违纪行为以可乘之机。这方面的教训非常深刻。
3、加强会计人员执业纪律是提高会计人员素质的需要。会计人员是会计工作的主要承担者，遵守会计执业纪律是会计人员素质体系中的重要成分。提高会计人员素质，就要从会计执业纪律这一最基本的环节抓起，不断提高和改进会计工作。
4、遵守会计人员执业纪律是改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要。会计工作通过提供会计信息为改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序服务。会计工作在提供上述服务中，必须以健全的会计执业纪律为保证。
（三）会计人员执业纪律的内容。第一条，必须持有会计从业资格证书，才能从事会计工作。不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作，不得参加会计专业技术资格考试，不得申请取得会计人员荣誉证书。各单位不得聘用不具备会计从业资格的人员从事会计工作。会计从业资格管理机构对持证人员实施监督检查时，持证人员应当如实提供有关情况和材料，予以积极配合；第二条，必须具备会计师专业技术职业资格，才能担任会计机构负责人。担任单位总会计师、财务总监、会计机构负责人或会计主管人员，从事会计工作的经历必须在三年以上，除取得会计从业资格证书外，必须具备会计师以上专业技术职业资格；第三条，必须执行直系亲属回避制度。单位负责人、主要投资者个人、关键管理人员的直系亲属，不准担任单位或下属单位、控股公司的总会计师、财务总监、会计机构负责人或会计主管人员。担任单位总会计师、财务总监、会计机构负责人或会计主管人员的直系亲属，不准从事单位或下属单位、控股公司的会计工作；第四条，每年必须参加会计人员继续教育培训。从事会计工作的人员，每年必须接受继续教育，提高业务素质和会计职业道德水平。每年参加继续教育培训的学时不少于24学时，并通过统一考试，成绩合格；第五条，会计工作岗位的分工必须执行内部控制制度，不相容的职务必须分离。会计人员应该建立、健全本单位内部会计控制制度，并严格按照制度执行，使之完善、有效；第六条，出纳人员必须按规定程序办理货币资金支付业务。出纳人员必须在职责范围内，按照规定的程序（支付申请、支付审批、支付复核、支付办理）办理货币资金支付业务；第七条，出纳人员必须保证货币资金账实相符；第八条，必须认真审核原始凭证；第九条，不准随意使用、乱用会计科目；第十条，必须依法建账，规范登记账簿；第十一条，必须真实准确地确认、计量、记录会计要素；第十二条，必须做到账证、账账、账实、账表相符；第十三条，不准编制虚假财务会计报告；第十四条，必须保守单位会计信息秘密；第十五条，必须遵守会计和其他财经法律、法规，具备良好的道德品质、会计专业基础知识和技能；第十六条，必须保管好会计档案，不准乱堆乱放；第十七条，调动工作时，必须办理会计工作交接手续；第十八条，违法违规会计人员不得从事或继续从事会计工作。
二、会计人员执业纪律的监管
怎么实施对会计人员执业纪律操守情况的检查，是一项十分复杂的社会系统工程，是政府、职业团体、各个单位、社会各界的共同责任。
（一）改革现行会计人员管理体制。为顺应世界经济一体化发展趋势，应逐步建立起单位所有者自主管理为主，政府监管和行业自律管理相配合的会计人员管理体制。在此基础上，探索不同所有制、不同经营性质、不同经营规模下的单位会计人员管理模式，其特点是：（1）财政部门重点管理会计人员从业资格和会计人员的后续教育，检查会计人员的执业纪律；（2）公有制经济单位可采取适宜的会计委派制形式；（3）非公有制经济单位可采取自主管理形式，即会计人员的管理权由企业掌握，主导权归于企业，保障企业享有选择会计人员的权利；（4）会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，应充分发挥协会等会计职业组织对会计人员进行行业自律管理的作用。
（二）财政部门对会计人员执业纪律的检查
1、完善会计人员继续教育工作。这项工作由财政部门会计管理机构统一规划牵头，完善会计人员继续教育“成绩”的评定，增强继续教育的效果，重点注意下列几个方面：（1）会计人员执业纪律应该规定：“从事会计工作的人员，每年必须脱产参加会计人员继续教育培训，学时不得少于24小时，并通过统一考试，成绩合格”；（2）由省市财政部门会计管理部门根据当年继续教育的内容，进行统一命题，建立题库，并统一阅卷；（3）财政部门会计管理机构应派专人监督指导培训单位组织培训的各个环节，并逐步推行培训与考试分开进行的办法；（4）对考试不及格的会计人员，要求培训单位组织其补考，否则，会计管理机构不予在继续教育手册或有关证明中盖章确认；（5）将每次继续教育培训的内容和成绩纳入“会计从业资格证书”检查监督的硬性考核指标。对于按规定应参加而未参加继续教育的会计人员，财政部门会计管理机构及会计人员所在单位应督促其接受继续教育，凡不参加继续教育人员，一律按违反《会计从业资格管理办法》进行处分。
2、依法把好会计人员从业资格证书检查监督关口。会计从业资格管理制度保证了会计工作人员必须具备必要的专业知识和专业技能，为保证会计工作的质量把守了第一道关口。财政部门依法严格把好会计从业资格检查监督关口，有利于强化对会计人员执业纪律遵守行为的约束，强制引导会计人员遵守执业纪律，使会计人员像重视自己的从业资格一样，重视执业纪律的操守。
3、建立持证人员操守档案并上网。目前，财政部门对会计从业资格证书档案实行电子计算机管理，这为建立会计人员诚信操守档案创造了有利条件，可以结合会计从业资格证书注册登记、检查监督、“会计法”执法检查和其他行政检查工作，将会计人员执业纪律遵守情况的各种量化考核指标以及受到的奖惩情况，输入电子档案，形成会计人员操守诚信档案。
会计师人员操守诚信档案可以作为财政部门监管的依据，还可以向用人单位和社会公众开放。会计人员操守诚信档案上网将会约束、激励会计人员严格自律、自觉遵守会计执业纪律。
4、将《会计法》执法检查与会计人员执业纪律检查相结合。财政部门作为《会计法》的执法主体，可以依法对社会各单位执行会计法律制度情况及会计信息质量进行不同形式的检查或抽查。在《会计法》执法过程中结合检查会计人员执业纪律，应该注意的问题是：正确把握违纪、违法、犯罪的政策界限；可采用专项检查的方式检查会计人员执业纪律；严格按照执法程序实施检查。
5、认真组织好会计专业技术资格考试工作，加强对会计人员执业纪律的检查。初级资格、中级资格必须通过全国专业技术资格考试取得，高级会计师资格考试与评审相结合的方式取得。因此，在高级会计师资格考试过程中，加强对会计人员执业纪律的检查，是很必要。
6、大力表彰奖励遵纪守法的会计人员。心理学的研究表明，人的行为受自身的需要支配和驱使。人具有衣、食、住、行等最基本的生存需要和安全、交往、归属成就、尊重等高层需要，所以对自觉遵守会计执业纪律的优秀会计人员，奖给他们所渴望获得的，对满足自身需要有重大意义的东西，对不遵守执业纪律规范者，剥夺他们不愿失去的，能满足他们自身需要的东西。不同行为得到不同的实际效果，奖惩对行为的导向作用是巨大的。
三、会计人员执业纪律的自我约束
强化会计人员执业纪律的自我约束，必须要求会计人员自觉遵守会计职业道德规范，不断提高职业素质，提升会计执业水平。根据会计人员从事的工作的特点，有目的、有组织、有计划地对其进行系统的职业道德培养，促使其形成优良的职业道德观念和良好的职业行为，最大限度地发挥好会计人员的主观能动作用。制定会计人员职业道德守则是进行职业道德教育和培养的有效方法。本文提出会计人员职业道德守则如下：第一条，为了加强职业道德修养，严肃财经纪律，根据《中华人民共和国会计法》和《会计基础工作规范》等有关规定，制定本准则；第二条，本准则所称会计人员职业道德，是指会计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任；第三条，会计人员应当熟悉财经纪律、规章、国家统一的会计制度、财务制度和企业、单位的各项财务规章制度；第四条，会计人员在工作中应当遵守职业道德，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量；第五条，会计人员办理会计事务应当实事求是，客观公正；第六条，会计人员应不断学习业务知识，积极拓宽知识面和提高技能水平，提高职业判断能力；第七条，会计人员应当了解、关心企业、单位发展的有关情况，并运用其专业技能，为企业、单位领导提供决策所需的信息；第八条，会计人员应不断努力做到语言文明、仪表端庄、态度和蔼、主动热情，妥善处理工作中出现的各种问题与矛盾；第九条，会计人员要有良好的全局观念和团队精神，工作中互帮互助、积极配合，决不推诿扯皮，敷衍了事；第十条，建立健全各项会计规章制度，加强内部会计控制是会计人员的职责，要强化内部监管，堵塞管理漏洞；第十一条，会计人员应当保守企业、单位的商业秘密；第十二条，自觉接受上级单位有关遵守职业道德情况的监督和检查。
四、会计人员执业纪律的自律机制
会计执业纪律自律机制是一个复杂的社会系统工程，是政府、社会、职业团体、单位的会计人员共同的责任，是执业目标、监管机构、执业纪律、监管法规、自律环境共同作用的过程。
会计人员执业纪律自律目标是会计执业纪律自律机制运行的目的。在会计人员执业纪律机制中，基本运行目标是会计职业团体对会计执业纪律的遵守和会计人员个体执业纪律的遵守，并使其二者有机统一，以提高会计信息的质量。会计人员执业纪律的自律从本质上看，是行业整体的自律，要实现这种行业整体的自律，就应该建立健全相应自律管理机构，以使自律机制具有一定的组织保证。而会计执业纪律自律组织如何开展工作、会计人员如何进行执业纪律自律都需要有规章制度所遵循。因此，会计人员执业纪律自律需要有一系列相应法律、法规和制度，建立会计人员执业纪律是必要的。会计执业纪律的自律机制，在一定程度上依赖于其所处的外部环境，如全社会的道德教育状况、社会经济、政治、文化等。因此，会计执业纪律自律的建立一方面要尽可能适应特定环境的要求，另一方面要求社会要尽可能为会计执业纪律自律提供更适宜的内部、外部环境条件，在发挥会计人员及组织执业纪律自律主导作用的同时，还要发挥政府财政部门以及其他管理部门监管作用，动员全社会来支持、关心、理解会计工作，营造一种良好的社会氛围。
主要参考文献：
[1]中华人民共和国会计法.
一、会计人员执业纪律
（一）会计人员执业纪律的界定
会计人员执业纪律是为保证会计人员在从事财会工作过程中恪守会计法规的规范，由其所属组织制定的、要求会计人员共同遵守的一系列规定。这一界定明确了纪律的特质，即组织制定，维护法规，共同遵守。
会计人员执业纪律是连接会计法律和会计职业道德的中介环节，起着桥梁作用。会计执业纪律运用“再规范”的明示，帮助会计人员共同按组织要求的准则履行职责并习惯化，这必然会提高会计人员恪守会计法律法规的自觉性。同时，由于会计职业纪律的内部强制和激励作用，也会养成会计人员内化会计职业道德规范的主动性。
（二）构建会计人员执业纪律的必要性
1、会计人员执业纪律是规范会计执业行为、提高会计工作水平最基本的要求。会计执业纪律是会计工作的基本环节，离开这一基本环节，会计工作就无从谈起。如果没有良好的会计执业纪律，收集、处理、利用和提供会计信息就失去可靠保证，会计工作水平也就无法提高。
2、会计人员执业纪律是规范会计工作秩序、贯彻会计法规制度的重要保证。正常、有序的会计工作，应当是以规范的会计执业纪律为保证。会计执业纪律混乱无序，必然造成会计工作秩序混乱，会计工作秩序混乱往往从会计执业纪律薄弱开始的。由于某些地方的某些单位，会计执业纪律制定或执行不利，不仅削弱了会计职能作用的发挥，也使内部财务收支处于失控状态，给违法违纪行为以可乘之机。这方面的教训非常深刻。
3、加强会计人员执业纪律是提高会计人员素质的需要。会计人员是会计工作的主要承担者，遵守会计执业纪律是会计人员素质体系中的重要成分。提高会计人员素质，就要从会计执业纪律这一最基本的环节抓起，不断提高和改进会计工作。
4、遵守会计人员执业纪律是改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要。会计工作通过提供会计信息为改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序服务。会计工作在提供上述服务中，必须以健全的会计执业纪律为保证。
（三）会计人员执业纪律的内容
第一条，必须持有会计从业资格证书，才能从事会计工作。不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作，不得参加会计专业技术资格考试，不得申请取得会计人员荣誉证书。各单位不得聘用不具备会计从业资格的人员从事会计工作。会计从业资格管理机构对持证人员实施监督检查时，持证人员应当如实提供有关情况和材料，予以积极配合；第二条，必须具备会计师专业技术职业资格，才能担任会计机构负责人。担任单位总会计师、财务总监、会计机构负责人或会计主管人员，从事会计工作的经历必须在三年以上，除取得会计从业资格证书外，必须具备会计师以上专业技术职业资格；第三条，必须执行直系亲属回避制度。单位负责人、主要投资者个人、关键管理人员的直系亲属，不准担任单位或下属单位、控股公司的总会计师、财务总监、会计机构负责人或会计主管人员。担任单位总会计师、财务总监、会计机构负责人或会计主管人员的直系亲属，不准从事单位或下属单位、控股公司的会计工作；第四条，每年必须参加会计人员继续教育培训。从事会计工作的人员，每年必须接受继续教育，提高业务素质和会计职业道德水平。每年参加继续教育培训的学时不少于24学时，并通过统一考试，成绩合格；第五条，会计工作岗位的分工必须执行内部控制制度，不相容的职务必须分离。会计人员应该建立、健全本单位内部会计控制制度，并严格按照制度执行，使之完善、有效；第六条，出纳人员必须按规定程序办理货币资金支付业务。出纳人员必须在职责范围内，按照规定的程序（支付申请、支付审批、支付复核、支付办理）办理货币资金支付业务；第七条，出纳人员必须保证货币资金账实相符；第八条，必须认真审核原始凭证；第九条，不准随意使用、乱用会计科目；第十条，必须依法建账，规范登记账簿；第十一条，必须真实准确地确认、计量、记录会计要素；第十二条，必须做到账证、账账、账实、账表相符；第十三条，不准编制虚假财务会计报告；第十四条，必须保守单位会计信息秘密；第十五条，必须遵守会计和其他财经法律、法规，具备良好的道德品质、会计专业基础知识和技能；第十六条，必须保管好会计档案，不准乱堆乱放；第十七条，调动工作时，必须办理会计工作交接手续；第十八条，违法违规会计人员不得从事或继续从事会计工作。
二、会计人员执业纪律的监管怎么实施
对会计人员执业纪律操守情况的检查，是一项十分复杂的社会系统工程，是政府、职业团体、各个单位、社会各界的共同责任。
（一）改革现行会计人员管理体制
为顺应世界经济一体化发展趋势，应逐步建立起单位所有者自主管理为主，政府监管和行业自律管理相配合的会计人员管理体制。在此基础上，探索不同所有制、不同经营性质、不同经营规模下的单位会计人员管理模式，其特点是：（1）财政部门重点管理会计人员从业资格和会计人员的后续教育，检查会计人员的执业纪律；（2）公有制经济单位可采取适宜的会计委派制形式；（3）非公有制经济单位可采取自主管理形式，即会计人员的管理权由企业掌握，主导权归于企业，保障企业享有选择会计人员的权利；（4）会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，应充分发挥协会等会计职业组织对会计人员进行行业自律管理的作用。
（二）财政部门对会计人员执业纪律的检查
1、完善会计人员继续教育工作。这项工作由财政部门会计管理机构统一规划牵头，完善会计人员继续教育“成绩”的评定，增强继续教育的效果，重点注意下列几个方面：（1）会计人员执业纪律应该规定：“从事会计工作的人员，每年必须脱产参加会计人员继续教育培训，学时不得少于24小时，并通过统一考试，成绩合格”；（2）由省市财政部门会计管理部门根据当年继续教育的内容，进行统一命题，建立题库，并统一阅卷；（3）财政部门会计管理机构应派专人监督指导培训单位组织培训的各个环节，并逐步推行培训与考试分开进行的办法；（4）对考试不及格的会计人员，要求培训单位组织其补考，否则，会计管理机构不予在继续教育手册或有关证明中盖章确认；（5）将每次继续教育培训的内容和成绩纳入“会计从业资格证书”检查监督的硬性考核指标。对于按规定应参加而未参加继续教育的会计人员，财政部门会计管理机构及会计人员所在单位应督促其接受继续教育，凡不参加继续教育人员，一律按违反《会计从业资格管理办法》进行处分。
2、依法把好会计人员从业资格证书检查监督关口。会计从业资格管理制度保证了会计工作人员必须具备必要的专业知识和专业技能，为保证会计工作的质量把守了第一道关口。财政部门依法严格把好会计从业资格检查监督关口，有利于强化对会计人员执业纪律遵守行为的约束，强制引导会计人员遵守执业纪律，使会计人员像重视自己的从业资格一样，重视执业纪律的操守。
3、建立持证人员操守档案并上网。目前，财政部门对会计从业资格证书档案实行电子计算机管理，这为建立会计人员诚信操守档案创造了有利条件，可以结合会计从业资格证书注册登记、检查监督、“会计法”执法检查和其他行政检查工作，将会计人员执业纪律遵守情况的各种量化考核指标以及受到的奖惩情况，输入电子档案，形成会计人员操守诚信档案。
会计师人员操守诚信档案可以作为财政部门监管的依据，还可以向用人单位和社会公众开放。会计人员操守诚信档案上网将会约束、激励会计人员严格自律、自觉遵守会计执业纪律。
4、将《会计法》执法检查与会计人员执业纪律检查相结合。财政部门作为《会计法》的执法主体，可以依法对社会各单位执行会计法律制度情况及会计信息质量进行不同形式的检查或抽查。在《会计法》执法过程中结合检查会计人员执业纪律，应该注意的问题是：正确把握违纪、违法、犯罪的政策界限；可采用专项检查的方式检查会计人员执业纪律；严格按照执法程序实施检查。
5、认真组织好会计专业技术资格考试工作，加强对会计人员执业纪律的检查。初级资格、中级资格必须通过全国专业技术资格考试取得，高级会计师资格考试与评审相结合的方式取得。因此，在高级会计师资格考试过程中，加强对会计人员执业纪律的检查，是很必要。
6、大力表彰奖励遵纪守法的会计人员。心理学的研究表明，人的行为受自身的需要支配和驱使。人具有衣、食、住、行等最基本的生存需要和安全、交往、归属成就、尊重等高层需要，所以对自觉遵守会计执业纪律的优秀会计人员，奖给他们所渴望获得的，对满足自身需要有重大意义的东西，对不遵守执业纪律规范者，剥夺他们不愿失去的，能满足他们自身需要的东西。不同行为得到不同的实际效果，奖惩对行为的导向作用是巨大的。
三、会计人员执业纪律的自我约束
强化会计人员执业纪律的自我约束，必须要求会计人员自觉遵守会计职业道德规范，不断提高职业素质，提升会计执业水平。根据会计人员从事的工作的特点，有目的、有组织、有计划地对其进行系统的职业道德培养，促使其形成优良的职业道德观念和良好的职业行为，最大限度地发挥好会计人员的主观能动作用。制定会计人员职业道德守则是进行职业道德教育和培养的有效方法。本文提出会计人员职业道德守则如下：第一条，为了加强职业道德修养，严肃财经纪律，根据《中华人民共和国会计法》和《会计基础工作规范》等有关规定，制定本准则；第二条，本准则所称会计人员职业道德，是指会计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任
能力和职业责任；第三条，会计人员应当熟悉财经纪律、规章、国家统一的会计制度、财务制度和企业、单位的各项财务规章制度；第四条，会计人员在工作中应当遵守职业道德，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量；第五条，会计人员办理会计事务应当实事求是，客观公正；第六条，会计人员应不断学习业务知识，积极拓宽知识面和提高技能水平，提高职业判断能力；第七条，会计人员应当了解、关心企业、单位发展的有关情况，并运用其专业技能，为企业、单位领导提供决策所需的信息；第八条，会计人员应不断努力做到语言文明、仪表端庄、态度和蔼、主动热情，妥善处理工作中出现的各种问题与矛盾；第九条，会计人员要有良好的全局观念和团队精神，工作中互帮互助、积极配合，决不推诿扯皮，敷衍了事；第十条，建立健全各项会计规章制度，加强内部会计控制是会计人员的职责，要强化内部监管，堵塞管理漏洞；第十一条，会计人员应当保守企业、单位的商业秘密；第十二条，自觉接受上级单位有关遵守职业道德情况的监督和检查。
四、会计人员执业纪律的自律机制
一、会计人员执业纪律
（一）会计人员执业纪律的界定。会计人员执业纪律是为保证会计人员在从事财会工作过程中恪守会计法规的规范，由其所属组织制定的、要求会计人员共同遵守的一系列规定。这一界定明确了纪律的特质，即组织制定，维护法规，共同遵守。
会计人员执业纪律是连接会计法律和会计职业道德的中介环节，起着桥梁作用。会计执业纪律运用“再规范”的明示，帮助会计人员共同按组织要求的准则履行职责并习惯化，这必然会提高会计人员恪守会计法律法规的自觉性。同时，由于会计职业纪律的内部强制和激励作用，也会养成会计人员内化会计职业道德规范的主动性。
（二）构建会计人员执业纪律的必要性
1、会计人员执业纪律是规范会计执业行为、提高会计工作水平最基本的要求。会计执业纪律是会计工作的基本环节，离开这一基本环节，会计工作就无从谈起。如果没有良好的会计执业纪律，收集、处理、利用和提供会计信息就失去可靠保证，会计工作水平也就无法提高。
2、会计人员执业纪律是规范会计工作秩序、贯彻会计法规制度的重要保证。正常、有序的会计工作，应当是以规范的会计执业纪律为保证。会计执业纪律混乱无序，必然造成会计工作秩序混乱，会计工作秩序混乱往往从会计执业纪律薄弱开始的。由于某些地方的某些单位，会计执业纪律制定或执行不利，不仅削弱了会计职能作用的发挥，也使内部财务收支处于失控状态，给违法违纪行为以可乘之机。这方面的教训非常深刻。
3、加强会计人员执业纪律是提高会计人员素质的需要。会计人员是会计工作的主要承担者，遵守会计执业纪律是会计人员素质体系中的重要成分。提高会计人员素质，就要从会计执业纪律这一最基本的环节抓起，不断提高和改进会计工作。
4、遵守会计人员执业纪律是改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要。会计工作通过提供会计信息为改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序服务。会计工作在提供上述服务中，必须以健全的会计执业纪律为保证。
（三）会计人员执业纪律的内容。第一条，必须持有会计从业资格证书，才能从事会计工作。不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作，不得参加会计专业技术资格考试，不得申请取得会计人员荣誉证书。各单位不得聘用不具备会计从业资格的人员从事会计工作。会计从业资格管理机构对持证人员实施监督检查时，持证人员应当如实提供有关情况和材料，予以积极配合；第二条，必须具备会计师专业技术职业资格，才能担任会计机构负责人。担任单位总会计师、财务总监、会计机构负责人或会计主管人员，从事会计工作的经历必须在三年以上，除取得会计从业资格证书外，必须具备会计师以上专业技术职业资格；第三条，必须执行直系亲属回避制度。单位负责人、主要投资者个人、关键管理人员的直系亲属，不准担任单位或下属单位、控股公司的总会计师、财务总监、会计机构负责人或会计主管人员。担任单位总会计师、财务总监、会计机构负责人或会计主管人员的直系亲属，不准从事单位或下属单位、控股公司的会计工作；第四条，每年必须参加会计人员继续教育培训。从事会计工作的人员，每年必须接受继续教育，提高业务素质和会计职业道德水平。每年参加继续教育培训的学时不少于24学时，并通过统一考试，成绩合格；第五条，会计工作岗位的分工必须执行内部控制制度，不相容的职务必须分离。会计人员应该建立、健全本单位内部会计控制制度，并严格按照制度执行，使之完善、有效；第六条，出纳人员必须按规定程序办理货币资金支付业务。出纳人员必须在职责范围内，按照规定的程序（支付申请、支付审批、支付复核、支付办理）办理货币资金支付业务；第七条，出纳人员必须保证货币资金账实相符；第八条，必须认真审核原始凭证；第九条，不准随意使用、乱用会计科目；第十条，必须依法建账，规范登记账簿；第十一条，必须真实准确地确认、计量、记录会计要素；第十二条，必须做到账证、账账、账实、账表相符；第十三条，不准编制虚假财务会计报告；第十四条，必须保守单位会计信息秘密；第十五条，必须遵守会计和其他财经法律、法规，具备良好的道德品质、会计专业基础知识和技能；第十六条，必须保管好会计档案，不准乱堆乱放；第十七条，调动工作时，必须办理会计工作交接手续；第十八条，违法违规会计人员不得从事或继续从事会计工作。
二、会计人员执业纪律的监管
怎么实施对会计人员执业纪律操守情况的检查，是一项十分复杂的社会系统工程，是政府、职业团体、各个单位、社会各界的共同责任。
（一）改革现行会计人员管理体制。为顺应世界经济一体化发展趋势，应逐步建立起单位所有者自主管理为主，政府监管和行业自律管理相配合的会计人员管理体制。在此基础上，探索不同所有制、不同经营性质、不同经营规模下的单位会计人员管理模式，其特点是：（1）财政部门重点管理会计人员从业资格和会计人员的后续教育，检查会计人员的执业纪律；（2）公有制经济单位可采取适宜的会计委派制形式；（3）非公有制经济单位可采取自主管理形式，即会计人员的管理权由企业掌握，主导权归于企业，保障企业享有选择会计人员的权利；（4）会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，应充分发挥协会等会计职业组织对会计人员进行行业自律管理的作用。
（二）财政部门对会计人员执业纪律的检查
1、完善会计人员继续教育工作。这项工作由财政部门会计管理机构统一规划牵头，完善会计人员继续教育“成绩”的评定，增强继续教育的效果，重点注意下列几个方面：（1）会计人员执业纪律应该规定：“从事会计工作的人员，每年必须脱产参加会计人员继续教育培训，学时不得少于24小时，并通过统一考试，成绩合格”；（2）由省市财政部门会计管理部门根据当年继续教育的内容，进行统一命题，建立题库，并统一阅卷；（3）财政部门会计管理机构应派专人监督指导培训单位组织培训的各个环节，并逐步推行培训与考试分开进行的办法；（4）对考试不及格的会计人员，要求培训单位组织其补考，否则，会计管理机构不予在继续教育手册或有关证明中盖章确认；（5）将每次继续教育培训的内容和成绩纳入“会计从业资格证书”检查监督的硬性考核指标。对于按规定应参加而未参加继续教育的会计人员，财政部门会计管理机构及会计人员所在单位应督促其接受继续教育，凡不参加继续教育人员，一律按违反《会计从业资格管理办法》进行处分。
2、依法把好会计人员从业资格证书检查监督关口。会计从业资格管理制度保证了会计工作人员必须具备必要的专业知识和专业技能，为保证会计工作的质量把守了第一道关口。财政部门依法严格把好会计从业资格检查监督关口，有利于强化对会计人员执业纪律遵守行为的约束，强制引导会计人员遵守执业纪律，使会计人员像重视自己的从业资格一样，重视执业纪律的操守。
3、建立持证人员操守档案并上网。目前，财政部门对会计从业资格证书档案实行电子计算机管理，这为建立会计人员诚信操守档案创造了有利条件，可以结合会计从业资格证书注册登记、检查监督、“会计法”执法检查和其他行政检查工作，将会计人员执业纪律遵守情况的各种量化考核指标以及受到的奖惩情况，输入电子档案，形成会计人员操守诚信档案。
会计师人员操守诚信档案可以作为财政部门监管的依据，还可以向用人单位和社会公众开放。会计人员操守诚信档案上网将会约束、激励会计人员严格自律、自觉遵守会计执业纪律。
4、将《会计法》执法检查与会计人员执业纪律检查相结合。财政部门作为《会计法》的执法主体，可以依法对社会各单位执行会计法律制度情况及会计信息质量进行不同形式的检查或抽查。在《会计法》执法过程中结合检查会计人员执业纪律，应该注意的问题是：正确把握违纪、违法、犯罪的政策界限；可采用专项检查的方式检查会计人员执业纪律；严格按照执法程序实施检查。
5、认真组织好会计专业技术资格考试工作，加强对会计人员执业纪律的检查。初级资格、中级资格必须通过全国专业技术资格考试取得，高级会计师资格考试与评审相结合的方式取得。因此，在高级会计师资格考试过程中，加强对会计人员执业纪律的检查，是很必要。
6、大力表彰奖励遵纪守法的会计人员。心理学的研究表明，人的行为受自身的需要支配和驱使。人具有衣、食、住、行等最基本的生存需要和安全、交往、归属成就、尊重等高层需要，所以对自觉遵守会计执业纪律的优秀会计人员，奖给他们所渴望获得的，对满足自身需要有重大意义的东西，对不遵守执业纪律规范者，剥夺他们不愿失去的，能满足他们自身需要的东西。不同行为得到不同的实际效果，奖惩对行为的导向作用是巨大的。
三、会计人员执业纪律的自我约束
强化会计人员执业纪律的自我约束，必须要求会计人员自觉遵守会计职业道德规范，不断提高职业素质，提升会计执业水平。根据会计人员从事的工作的特点，有目的、有组织、有计划地对其进行系统的职业道德培养，促使其形成优良的职业道德观念和良好的职业行为，最大限度地发挥好会计人员的主观能动作用。制定会计人员职业道德守则是进行职业道德教育和培养的有效方法。本文提出会计人员职业道德守则如下：第一条，为了加强职业道德修养，严肃财经纪律，根据《中华人民共和国会计法》和《会计基础工作规范》等有关规定，制定本准则；第二条，本准则所称会计人员职业道德，是指会计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任；第三条，会计人员应当熟悉财经纪律、规章、国家统一的会计制度、财务制度和企业、单位的各项财务规章制度；第四条，会计人员在工作中应当遵守职业道德，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量；第五条，会计人员办理会计事务应当实事求是，客观公正；第六条，会计人员应不断学习业务知识，积极拓宽知识面和提高技能水平，提高职业判断能力；第七条，会计人员应当了解、关心企业、单位发展的有关情况，并运用其专业技能，为企业、单位领导提供决策所需的信息；第八条，会计人员应不断努力做到语言文明、仪表端庄、态度和蔼、主动热情，妥善处理工作中出现的各种问题与矛盾；第九条，会计人员要有良好的全局观念和团队精神，工作中互帮互助、积极配合，决不推诿扯皮，敷衍了事；第十条，建立健全各项会计规章制度，加强内部会计控制是会计人员的职责，要强化内部监管，堵塞管理漏洞；第十一条，会计人员应当保守企业、单位的商业秘密；第十二条，自觉接受上级单位有关遵守职业道德情况的监督和检查。
四、会计人员执业纪律的自律机制
会计执业纪律自律机制是一个复杂的社会系统工程，是政府、社会、职业团体、单位的会计人员共同的责任，是执业目标、监管机构、执业纪律、监管法规、自律环境共同作用的过程。
会计人员执业纪律自律目标是会计执业纪律自律机制运行的目的。在会计人员执业纪律机制中，基本运行目标是会计职业团体对会计执业纪律的遵守和会计人员个体执业纪律的遵守，并使其二者有机统一，以提高会计信息的质量。会计人员执业纪律的自律从本质上看，是行业整体的自律，要实现这种行业整体的自律，就应该建立健全相应自律管理机构，以使自律机制具有一定的组织保证。而会计执业纪律自律组织如何开展工作、会计人员如何进行执业纪律自律都需要有规章制度所遵循。因此，会计人员执业纪律自律需要有一系列相应法律、法规和制度，建立会计人员执业纪律是必要的。会计执业纪律的自律机制，在一定程度上依赖于其所处的外部环境，如全社会的道德教育状况、社会经济、政治、文化等。因此，会计执业纪律自律的建立一方面要尽可能适应特定环境的要求，另一方面要求社会要尽可能为会计执业纪律自律提供更适宜的内部、外部环境条件，在发挥会计人员及组织执业纪律自律主导作用的同时，还要发挥政府财政部门以及其他管理部门监管作用，动员全社会来支持、关心、理解会计工作，营造一种良好的社会氛围。
（作者单位：中国大连国际合作（集团）股份有限公司）
主要参考文献：
[1]中华人民共和国会计法.
一、会计人员执业纪律
（一）会计人员执业纪律的界定。会计人员执业纪律是为保证会计人员在从事财会工作过程中恪守会计法规的规范，由其所属组织制定的、要求会计人员共同遵守的一系列规定。这一界定明确了纪律的特质，即组织制定，维护法规，共同遵守。
会计人员执业纪律是连接会计法律和会计职业道德的中介环节，起着桥梁作用。会计执业纪律运用“再规范”的明示，帮助会计人员共同按组织要求的准则履行职责并习惯化，这必然会提高会计人员恪守会计法律法规的自觉性。同时，由于会计职业纪律的内部强制和激励作用，也会养成会计人员内化会计职业道德规范的主动性。
（二）构建会计人员执业纪律的必要性
1、会计人员执业纪律是规范会计执业行为、提高会计工作水平最基本的要求。会计执业纪律是会计工作的基本环节，离开这一基本环节，会计工作就无从谈起。如果没有良好的会计执业纪律，收集、处理、利用和提供会计信息就失去可靠保证，会计工作水平也就无法提高。
2、会计人员执业纪律是规范会计工作秩序、贯彻会计法规制度的重要保证。正常、有序的会计工作，应当是以规范的会计执业纪律为保证。会计执业纪律混乱无序，必然造成会计工作秩序混乱，会计工作秩序混乱往往从会计执业纪律薄弱开始的。由于某些地方的某些单位，会计执业纪律制定或执行不利，不仅削弱了会计职能作用的发挥，也使内部财务收支处于失控状态，给违法违纪行为以可乘之机。这方面的教训非常深刻。
3、加强会计人员执业纪律是提高会计人员素质的需要。会计人员是会计工作的主要承担者，遵守会计执业纪律是会计人员素质体系中的重要成分。提高会计人员素质，就要从会计执业纪律这一最基本的环节抓起，不断提高和改进会计工作。
4、遵守会计人员执业纪律是改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要。会计工作通过提供会计信息为改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序服务。会计工作在提供上述服务中，必须以健全的会计执业纪律为保证。
（三）会计人员执业纪律的内容。第一条，必须持有会计从业资格证书，才能从事会计工作。不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作，不得参加会计专业技术资格考试，不得申请取得会计人员荣誉证书。各单位不得聘用不具备会计从业资格的人员从事会计工作。会计从业资格管理机构对持证人员实施监督检查时，持证人员应当如实提供有关情况和材料，予以积极配合；第二条，必须具备会计师专业技术职业资格，才能担任会计机构负责人。担任单位总会计师、财务总监、会计机构负责人或会计主管人员，从事会计工作的经历必须在三年以上，除取得会计从业资格证书外，必须具备会计师以上专业技术职业资格；第三条，必须执行直系亲属回避制度。单位负责人、主要投资者个人、关键管理人员的直系亲属，不准担任单位或下属单位、控股公司的总会计师、财务总监、会计机构负责人或会计主管人员。担任单位总会计师、财务总监、会计机构负责人或会计主管人员的直系亲属，不准从事单位或下属单位、控股公司的会计工作；第四条，每年必须参加会计人员继续教育培训。从事会计工作的人员，每年必须接受继续教育，提高业务素质和会计职业道德水平。每年参加继续教育培训的学时不少于24学时，并通过统一考试，成绩合格；第五条，会计工作岗位的分工必须执行内部控制制度，不相容的职务必须分离。会计人员应该建立、健全本单位内部会计控制制度，并严格按照制度执行，使之完善、有效；第六条，出纳人员必须按规定程序办理货币资金支付业务。出纳人员必须在职责范围内，按照规定的程序（支付申请、支付审批、支付复核、支付办理）办理货币资金支付业务；第七条，出纳人员必须保证货币资金账实相符；第八条，必须认真审核原始凭证；第九条，不准随意使用、乱用会计科目；第十条，必须依法建账，规范登记账簿；第十一条，必须真实准确地确认、计量、记录会计要素；第十二条，必须做到账证、账账、账实、账表相符；第十三条，不准编制虚假财务会计报告；第十四条，必须保守单位会计信息秘密；第十五条，必须遵守会计和其他财经法律、法规，具备良好的道德品质、会计专业基础知识和技能；第十六条，必须保管好会计档案，不准乱堆乱放；第十七条，调动工作时，必须办理会计工作交接手续；第十八条，违法违规会计人员不得从事或继续从事会计工作。
二、会计人员执业纪律的监管
怎么实施对会计人员执业纪律操守情况的检查，是一项十分复杂的社会系统工程，是政府、职业团体、各个单位、社会各界的共同责任。
（一）改革现行会计人员管理体制。为顺应世界经济一体化发展趋势，应逐步建立起单位所有者自主管理为主，政府监管和行业自律管理相配合的会计人员管理体制。在此基础上，探索不同所有制、不同经营性质、不同经营规模下的单位会计人员管理模式，其特点是：（1）财政部门重点管理会计人员从业资格和会计人员的后续教育，检查会计人员的执业纪律；（2）公有制经济单位可采取适宜的会计委派制形式；（3）非公有制经济单位可采取自主管理形式，即会计人员的管理权由企业掌握，主导权归于企业，保障企业享有选择会计人员的权利；（4）会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，应充分发挥协会等会计职业组织对会计人员进行行业自律管理的作用。
（二）财政部门对会计人员执业纪律的检查
1、完善会计人员继续教育工作。这项工作由财政部门会计管理机构统一规划牵头，完善会计人员继续教育“成绩”的评定，增强继续教育的效果，重点注意下列几个方面：（1）会计人员执业纪律应该规定：“从事会计工作的人员，每年必须脱产参加会计人员继续教育培训，学时不得少于24小时，并通过统一考试，成绩合格”；（2）由省市财政部门会计管理部门根据当年继续教育的内容，进行统一命题，建立题库，并统一阅卷；（3）财政部门会计管理机构应派专人监督指导培训单位组织培训的各个环节，并逐步推行培训与考试分开进行的办法；（4）对考试不及格的会计人员，要求培训单位组织其补考，否则，会计管理机构不予在继续教育手册或有关证明中盖章确认；（5）将每次继续教育培训的内容和成绩纳入“会计从业资格证书”检查监督的硬性考核指标。对于按规定应参加而未参加继续教育的会计人员，财政部门会计管理机构及会计人员所在单位应督促其接受继续教育，凡不参加继续教育人员，一律按违反《会计从业资格管理办法》进行处分。
2、依法把好会计人员从业资格证书检查监督关口。会计从业资格管理制度保证了会计工作人员必须具备必要的专业知识和专业技能，为保证会计工作的质量把守了第一道关口。财政部门依法严格把好会计从业资格检查监督关口，有利于强化对会计人员执业纪律遵守行为的约束，强制引导会计人员遵守执业纪律，使会计人员像重视自己的从业资格一样，重视执业纪律的操守。
3、建立持证人员操守档案并上网。目前，财政部门对会计从业资格证书档案实行电子计算机管理，这为建立会计人员诚信操守档案创造了有利条件，可以结合会计从业资格证书注册登记、检查监督、“会计法”执法检查和其他行政检查工作，将会计人员执业纪律遵守情况的各种量化考核指标以及受到的奖惩情况，输入电子档案，形成会计人员操守诚信档案。
会计师人员操守诚信档案可以作为财政部门监管的依据，还可以向用人单位和社会公众开放。会计人员操守诚信档案上网将会约束、激励会计人员严格自律、自觉遵守会计执业纪律。
4、将《会计法》执法检查与会计人员执业纪律检查相结合。财政部门作为《会计法》的执法主体，可以依法对社会各单位执行会计法律制度情况及会计信息质量进行不同形式的检查或抽查。在《会计法》执法过程中结合检查会计人员执业纪律，应该注意的问题是：正确把握违纪、违法、犯罪的政策界限；可采用专项检查的方式检查会计人员执业纪律；严格按照执法程序实施检查。
5、认真组织好会计专业技术资格考试工作，加强对会计人员执业纪律的检查。初级资格、中级资格必须通过全国专业技术资格考试取得，高级会计师资格考试与评审相结合的方式取得。因此，在高级会计师资格考试过程中，加强对会计人员执业纪律的检查，是很必要。
6、大力表彰奖励遵纪守法的会计人员。心理学的研究表明，人的行为受自身的需要支配和驱使。人具有衣、食、住、行等最基本的生存需要和安全、交往、归属成就、尊重等高层需要，所以对自觉遵守会计执业纪律的优秀会计人员，奖给他们所渴望获得的，对满足自身需要有重大意义的东西，对不遵守执业纪律规范者，剥夺他们不愿失去的，能满足他们自身需要的东西。不同行为得到不同的实际效果，奖惩对行为的导向作用是巨大的。
三、会计人员执业纪律的自我约束
强化会计人员执业纪律的自我约束，必须要求会计人员自觉遵守会计职业道德规范，不断提高职业素质，提升会计执业水平。根据会计人员从事的工作的特点，有目的、有组织、有计划地对其进行系统的职业道德培养，促使其形成优良的职业道德观念和良好的职业行为，最大限度地发挥好会计人员的主观能动作用。制定会计人员职业道德守则是进行职业道德教育和培养的有效方法。本文提出会计人员职业道德守则如下：第一条，为了加强职业道德修养，严肃财经纪律，根据《中华人民共和国会计法》和《会计基础工作规范》等有关规定，制定本准则；第二条，本准则所称会计人员职业道德，是指会计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任；第三条，会计人员应当熟悉财经纪律、规章、国家统一的会计制度、财务制度和企业、单位的各项财务规章制度；第四条，会计人员在工作中应当遵守职业道德，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量；第五条，会计人员办理会计事务应当实事求是，客观公正；第六条，会计人员应不断学习业务知识，积极拓宽知识面和提高技能水平，提高职业判断能力；第七条，会计人员应当了解、关心企业、单位发展的有关情况，并运用其专业技能，为企业、单位领导提供决策所需的信息；第八条，会计人员应不断努力做到语言文明、仪表端庄、态度和蔼、主动热情，妥善处理工作中出现的各种问题与矛盾；第九条，会计人员要有良好的全局观念和团队精神，工作中互帮互助、积极配合，决不推诿扯皮，敷衍了事；第十条，建立健全各项会计规章制度，加强内部会计控制是会计人员的职责，要强化内部监管，堵塞管理漏洞；第十一条，会计人员应当保守企业、单位的商业秘密；第十二条，自觉接受上级单位有关遵守职业道德情况的监督和检查。
四、会计人员执业纪律的自律机制
会计执业纪律自律机制是一个复杂的社会系统工程，是政府、社会、职业团体、单位的会计人员共同的责任，是执业目标、监管机构、执业纪律、监管法规、自律环境共同作用的过程。
会计人员执业纪律自律目标是会计执业纪律自律机制运行的目的。在会计人员执业纪律机制中，基本运行目标是会计职业团体对会计执业纪律的遵守和会计人员个体执业纪律的遵守，并使其二者有机统一，以提高会计信息的质量。会计人员执业纪律的自律从本质上看，是行业整体的自律，要实现这种行业整体的自律，就应该建立健全相应自律管理机构，以使自律机制具有一定的组织保证。而会计执业纪律自律组织如何开展工作、会计人员如何进行执业纪律自律都需要有规章制度所遵循。因此，会计人员执业纪律自律需要有一系列相应法律、法规和制度，建立会计人员执业纪律是必要的。会计执业纪律的自律机制，在一定程度上依赖于其所处的外部环境，如全社会的道德教育状况、社会经济、政治、文化等。因此，会计执业纪律自律的建立一方面要尽可能适应特定环境的要求，另一方面要求社会要尽可能为会计执业纪律自律提供更适宜的内部、外部环境条件，在发挥会计人员及组织执业纪律自律主导作用的同时，还要发挥政府财政部门以及其他管理部门监管作用，动员全社会来支持、关心、理解会计工作，营造一种良好的社会氛围。
主要参考文献：
[1]中华人民共和国会计法.
摘要随着经济的发展，社会诚信体系的不断完善，财会人员做为企事业单位负责财务的工作人员，其职业操守如何，直接影响到单位的信誉程度和社会诚信体系的建立。加强财会人员的职业操守建设，不仅靠自律，更要靠其社会和行业、国家法律体系的监管，构建其完善的监督体系，确保其遵照国家法律，严格遵守规章制度，保证财务的可信度。
关键词财务会计 提高职业操守
一、会计人员执业纪律
（一）会计人员执业纪律的界定
会计人员执业纪律是连接会计法律和会计职业道德的中介环节，起着桥梁作用。会计执业纪律运用“再规范”的明示，帮助会计人员共同按组织要求的准则履行职责并习惯化，这必然会提高会计人员恪守会计法律法规的自觉性。同时，由于会计职业纪律的内部强制和激励作用，也会养成会计人员内化会计职业道德规范的主动性。
（二）构建会计人员执业纪律的必要性
1.会计人员执业纪律是规范会计执业行为、提高会计工作水平最基本的要求。会计执业纪律是会计工作的基本环节，离开这一基本环节，会计工作就无从谈起。如果没有良好的会计执业纪律，收集、处理、利用和提供会计信息就失去可靠保证，会计工作水平也就无法提高。
2.会计人员执业纪律是规范会计工作秩序、贯彻会计法规制度的重要保证。正常、有序的会计工作，应当是以规范的会计执业纪律为保证。会计执业纪律混乱无序，必然造成会计工作秩序混乱，会计工作秩序混乱往往从会计执业纪律薄弱开始的。由于某些地方的某些单位，会计执业纪律制定或执行不利，不仅削弱了会计职能作用的发挥，也使内部财务收支处于失控状态，给违法违纪行为以可乘之机。这方面的教训非常深刻。
3.加强会计人员执业纪律是提高会计人员素质的需要。会计人员是会计工作的主要承担者，遵守会计执业纪律是会计人员素质体系中的重要成分。提高会计人员素质，就要从会计执业纪律这一最基本的环节抓起，不断提高和改进会计工作。
4.遵守会计人员执业纪律是改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要。会计工作通过提供会计信息为改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序服务。会计工作在提供上述服务中，必须以健全的会计执业纪律为保证。
二、会计人员执业纪律的监管怎么实施
对会计人员执业纪律操守情况的检查，是一项十分复杂的社会系统工程，是政府、职业团体、各个单位、社会各界的共同责任。
（一）改革现行会计人员管理体制
为顺应世界经济一体化发展趋势，应逐步建立起单位所有者自主管理为主，政府监管和行业自律管理相配合的会计人员管理体制。在此基础上，探索不同所有制、不同经营性质、不同经营规模下的单位会计人员管理模式，其特点是：（1）财政部门重点管理会计人员从业资格和会计人员的后续教育，检查会计人员的执业纪律；（2）公有制经济单位可采取适宜的会计委派制形式；（3）非公有制经济单位可采取自主管理形式，即会计人员的管理权由企业掌握，主导权归于企业，保障企业享有选择会计人员的权利；（4）会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，应充分发挥协会等会计职业组织对会计人员进行行业自律管理的作用。
三、会计人员执业纪律的自我约束
强化会计人员执业纪律的自我约束，必须要求会计人员自觉遵守会计职业道德规范，不断提高职业素质，提升会计执业水平。根据会计人员从事的工作的特点，有目的、有组织、有计划地对其进行系统的职业道德培养，促使其形成优良的职业道德观念和良好的职业行为，最大限度地发挥好会计人员的主观能动作用。制定会计人员职业道德守则是进行职业道德教育和培养的有效方法。
首先，会计人员应当熟悉财经纪律、规章、国家统一的会计制度、财务制度和企业、单位的各项财务规章制度；在工作中应当遵守职业道德，严守工作纪律，在办理会计事务过程中实事求是，客观公正；为了提高职业判断能力，会计人员应不断学习业务知识，积极拓宽知识面和提高技能水平，并积极了解、关心企业、单位发展的有关情况，并运用其专业技能，为企业、单位领导提供决策所需的信息；基于职业操守的要求，会计人员要语言文明、仪表端庄态度热情，妥善处理工作中出现的各种问题与矛盾；要善于团结同事，具有全局观念；要主动完善会计人员的职责，要强化内部监管，堵塞管理漏洞，并自觉接受上级单位有关遵守职业道德情况的监督和检查。同时，会计人员应当保守企业、单位的商业秘密，维护企业利益。
