不论是工业企业的管理者还是工业企业的领导者，都要适应改革开放的大好形势，坚持用马克思主义的科学发展观武装自己，坚持以人为本的思想，深入群众，做好财务管理工作，发挥好工业会计的作用，就要在十精神的指引下，不断转化企业的经营管理理念，这不仅是时展的需要，更是提高企业经济效益的必备条件。在历史上，我们曾经错误的认为企业不算账，物资不会跑到国外去，严重的忽略了工业会计的作用。在现阶段，在社会主义市场经济日益成熟的今天，政府把各类企业都推向了市场，原来的传统计划经济思想已经落伍了。在这样的状况下，发挥工业会计的作用，加强企业的财务管理就显得尤为重要。这就要求工业企业的管理者，首先要立足市场，积极改变经营管理的运行机制，借以适应市场的内在需要，把企业的经营搞活，就要从思想上来个彻底的改变，以此来适应不断发展的新形势；其次是在新的形势下，随着改革的不断深化，财务会计制度要严格按照党和国家对财政体制的不断修改和完善。2006年财政部颁布了新的《企业会计准则》，2007年1月1日开始，率先在上市公司实施，并且鼓励其它企业按照新准则实施。新会计准则的实施，标志着我国的企业会计制度逐渐和国际化接轨，新会计准则的实施还带动了企业的管控能力，提高了企业财务管理水平，有效的规范了企业的财务管理制度，能够真正把财务工作落实到每个部门，从而实现根据企业的财务预算，最大限度的调动企业职工的工作积极性；再次是企业的各级领导者要充分发挥财务人员的智慧和作用，要在政治上信任，工作上支持，生活上关心，紧紧依靠财务人员，邀请财务人员参加企业的经营管理工作决策，虚心听取他们的建议和意见，企业的财会人员也要在自己的工作岗位上当好企业领导者的参谋和助手，大胆的提出自己的建议，堵塞各种财务漏洞，把财务工作做得更加扎实有效。
二、完善企业财务管理工作，夯实工业企业的基础
1.工业会计要做好财务的基础性工作。会计基础是企业经营管理的最基本环节，会计工作的优劣直接影响着一个企业的未来，所以强化会计的基础工作非常重要。但是在企业的日常财务管理中，有很多的企业财务基础不够规范，包括原始的凭证填制不规范，品名、规格等信息不能做到详细填写，导致日后账物不符；记账凭证未经审核都是有一个人操作，起不到互相监督的作用，会计的基本职能得不到发挥；企业的财务管理意识不够，对于一些往来账实现长期挂账，出现呆账死账，会计人员不能及时清理，给财务核算带来很大的影响，这些问题都应该引起企业的重视。这就要求发挥会计的核算职能和监督职能，及时强化对往来账的管理工作。
2.企业要建立完善的内部会计制度。企业要根据新颁布的《企业会计准则》，结合企业的内部结构，建立一整套科学合理的内部会计制度。规范企业的会计核算，确保会计信息的真实性，还要善于利用国家给与企业在税收上的优惠政策和自身的财务状况，做出正确的判断，促进企业健康发展，要对企业的环境进行全方位的考察，建立科学合理的管理制度。把企业的规章制度和企业文化紧密结合起来，在完善企业内部会计制度的同时，加强企业的精神文明建设，提升企业的人文形象。
3.建立科学合理的预算制度。财务预算是企业实现内部控制的中心环节。工业会计要确定各项经济指标，并对这些指标进行及时的考核。在新的会计准则下，编制好财务预算报表，做好企业的财务计划，兵对这些报表的数据和执行及时进行分析比较，掌控企业的信息，及时防御财务核算带来的风险。给企业提供一个可跟踪的发展环境，工业企业才能健康发展。
三、结语
（一）中国管理会计的实践及其中国特色
1978年之前，中国实施计划经济体制。基于计划经济体制，国营企业只是国家行政附属机构，没有任何经营自。国营企业按国家下达的计划生产的是产品而不是商品。这些产品由国家统购包销，对国营企业而言，根本不存在（也不必要存在）市场问题。由于成本代表着效率，自然成为国家关注的重点。从当时特定的历史环境和国营企业特有的制度安排来看，中国管理会计的实践具有一些鲜明的“中国特色”。这些鲜明的“中国特色”表现在班组核算、经济活动分析、群众路线、生产技术财务计划和对外提供成本报表等方面。（1）班组核算。1951年下半年，中国东北地区一些工业企业开始推行车间成本核算，并认为“把成本工作推行到车间是成本工作显著前进一步的标志”（姜开齐，1951）。在车间成本核算的基础上，各行各业又大力推行班组核算（谢咸临，1952）。班组核算是企业的最基层即班组对其生产活动进行记录、计算、控制、分析与考核的一种核算方式，是企业推行经济责任制最扎实的基础。班组核算作为具有中国特色的责任会计，解决了西方责任会计某些难以解决的问题（胡玉明，2002）。以现在的“后见之明”，其缩小成本核算范围的思路具有当今流行的“作业成本法/作业管理”（Activity-basedCost-ing/Management，ABC/ABM）的“基本元素”。（2）经济活动分析。班组核算只能反映问题之所在，而要寻找问题之根源，必须借助于经济活动分析（胡玉明，2002）。中国最早开展班组核算的天津钢厂始终将班组核算与经济活动分析紧密结合起来（杜昂，1998）。只有将班组核算与经济活动分析相结合，才能达到发现问题、解决问题的目的。“班组核算”与“经济活动分析”可以说是当时中国管理会计实践的两大法宝（胡玉明，2002）。中国国营企业50年代初期推行的“经济活动分析”已经突破了单纯运用财务指标的局限性，立足企业经济活动过程，采用财务指标与非财务指标相融合的多元化指标体系评价企业经营活动，具有平衡计分卡（Bal-ancedScorecard，BSC）的“元素”。20世纪60年代初期，中国大冶钢厂推行的“五好”小指标竞赛（杜昂，1998）类似于平衡计分卡。可以说，中国国有企业推行的“经济活动分析”早已体现平衡计分卡的精髓。遗憾的是，现在中国绝大部分高等院校会计学专业课程体系的“企业经济活动分析”曾经因为“会计味道不纯”而被视为“不伦不类”的课程，并改为“企业财务分析”或“企业财务报表分析”。这究竟是一种进步还是退步值得深思？（3）群众路线。企业的管理会计实践本来属于企业内部的事情，成本信息还涉及商业秘密，能够走“群众路线”，充分地集思广益，共谋降低成本之良策，则是基于计划经济体制，中国国营企业管理会计实践的特色。其中的典型例证就是鞍山钢铁公司将“群众路线”运用到企业管理会计实践上来，依靠班组核算，发动了群众，取得了较好的成效。可以说，群众路线在班组核算与经济活动分析中起着很大作用。企业的管理会计实践是一项综合性的管理系统工程，不仅要深入班组，而且必须渗透到生产、技术、经营管理工作，必须与生产技术密切结合，走群众路线。中国国营企业过去实行的“群众路线”类似于西方国家的企业目前强调人性化管理以及正在实行的“员工参与制”和“授权管理”。但基于西方市场经济环境，独立主体的企业不可能如此广泛地实行管理会计实践的群众路线。西方国家的企业管理会计实践即使要实行群众路线也只能在一个企业内部，因而只是局部性的“群众路线”，根本不可能实施全国性的“群众路线”。只有基于中国国营企业制度安排，才有可能在全国范围实行管理会计实践的群众路线。（4）生产技术财务计划。基于计划经济体制，代表效率的成本指标非常重要，成本计划必不可少。因此，国营企业必须编制一个包罗一切经济活动的计划。这就是“生产技术财务计划”。就其基本体系而言，中国国营企业实行多年的“生产技术财务计划”与西方国家企业编制的“全面预算”一致（胡玉明，2002）。不过，中国国营企业是国家行政附属单位，由国家统一制定计划，并下达给各个企业，确定企业生产经营目标，然后据以制定企业的全面计划。由此，编制计划时强调的是以生产计划为中心，要求其他各项计划与生产计划相配合。而西方国家企业的“全面预算”则是根据“以销定产”的原则编制，生产预算建立在销售预算的基础上，并以销售预算为中心，综合平衡各项指标，而销售预算的编制又是以企业对市场需求的调查和预测为依据。同时，全面预算还特别重视生产经营活动对现金收支和财务状况的预期影响。而当时国营企业的现金收支统一由国家管理，国营企业的一切收入都上交国家，一切支出都由国家拨付，即实行所谓的“统收统支”制度。上述具体操作的差异源于企业面临的经济环境的差异。国家的“统购包销”取代了中国国营企业的市场调查和市场预测。实际上，国家解决了国营企业的市场问题。由此，国营企业并没有面临市场问题。从这个意义上说，国家做了西方国家企业所要做的市场调查和市场预测工作。可以说，编制“生产技术财务计划”是中国国营企业管理会计实践的重要特色。（5）对外提供成本报表。基于计划经济体制，中国一直将管理会计制度纳入国家统一会计制度之中，要求编制成本计算表。国营企业对外报告的会计报表包括成本表（成本表又包括全部商品产品成本表、主要商品产品单位成本表、生产费用表、车间经费及企业管理费明细表），可以说是计划经济时代中国管理会计实践的一贯特色。这是因为那个时代中国的会计报表主要供上级使用，所有的企业都是国家的，以整个国家为核算主体，各个国营企业之间只是一种“兄弟”关系，无所谓成本保密，根本就谈不上“商业秘密”问题。成本信息只是服务于国家对各个国营企业的成本考核。国家对国营企业提出了成本降低额和成本降低率两个考核指标。这也颇具中国特色。基于计划经济体制，生产费用表具有其特殊意义。“这和西方国家只注重成本要素的情况不同”（杨时展，1998）。从体现增值额的角度看，中国当时的生产费用表与西方国家20世纪70年代兴起的增值表（Value-AddedStatement）具有某些相似之处。生产费用表与增值表的基本设计思路一致，都比较接近商品的价值构成（W=C+V+M）。生产费用表基本体现了生产过程的C+V，便于计算工业净产值和国民收入，而增值表体现了生产过程的V+M。当然，两者编制的目的与理论基础不同。回顾历史，中国国营企业管理会计实践所表现出来的上述特色，尽管产生于计划经济体制和国营企业特殊制度安排，从今天的眼光看，显然缺乏市场观念（其实，当时并不需要市场观念），但就企业内部管理会计（相当于西方管理会计的“执行会计”）而言，中国国营企业确实创造了一些足以令中国人引以为自豪的实践经验。在这些理论与实践经验中，相当部分西方国家的企业到20世纪80年代以后才开始实行。在企业解决市场层面问题之后，中国国营企业过去的管理会计实践经验就可以发挥其作用。从这个意义上说，中国国营企业管理会计实践的特色或经验即使在今天也依然风采依旧，值得总结并发扬光大。中国人和中国企业最擅长的就是“学习”，都是“学习高手”。1978年之后，中国逐步实施市场经济体制。中国开始引进和推广“管理会计”这个概念，并将其运用于实践。20世纪90年代，中国出现了“实际成本核算，目标成本控制，责任成本管理”（武汉钢铁集团公司）、“全面预算管理”（上海宝山钢铁集团公司）和“目标成本法”（邯郸钢铁集团公司）等“典型”案例。进入21世纪，即便是作业成本法/作业管理、经济附加值（EconomicValueAdded，EVA）和平衡计分卡等管理会计“新宠”在中国也有其运用的“典型”案例。总之，只要西方国家有什么管理会计理论或方法，中国企业就有什么管理会计实践。客观地说，中国从来就不缺乏管理会计实践的“典型”案例。然而，仔细思量1978年之后中国企业管理会计实践，一种忧伤之情却油然而生：与1978年之前中国企业管理会计实践相比，中国企业管理会计实践的“中国特色”何在？这是否意味着中国管理会计实践正随着中国的改革开放而逐渐失去“自我”？1978年之前中国企业管理会计实践为何难以重现？不过，转而一想，又有些许的宽慰：市场经济体制是人类社会的共同选择，西方国家的市场经济体制较为完善，我们必须继续向他们“学习”。我们越是强调市场经济体制也许就越没有中国特色。
（二）中国管理会计的理论研究及其困境
尽管与国际学术界相比，中国管理会计的理论研究水平较低，但是，以此否认或无视中国管理会计的理论研究就显得有失公允。从20世纪70年代末期开始，适应中国的改革开放形势，中国会计学界以极大的热情，对西方管理会计进行了大量的引进、消化和吸收工作。具有代表性的是：已故厦门大学教授余绪缨先生在《中国经济问题》（1981年第1期、1982年第2期至1982年第6期）连续发表六篇论文介绍西方管理会计基本原理与方法，已故中南财经政法大学教授杨时展先生在《湖北财经学院学报》（1982年第3期至1984年第6期）连载其《管理会计通俗讲话》介绍西方管理会计基本原理与方法。与此同时，一批管理会计教材得以面世，最具代表性的教材当属：余绪缨先生编著的高等财经院校统编教材《管理会计》（1983年）、中央财经大学教授李天民先生编著的中央广播电视大学教材《管理会计学》（1984年）。这两本教材当时都具有重要影响，对于中国引进西方管理会计基本原理与方法起着重要的作用。这两本教材以及后续其他教材和译著的纷纷出版，标志着中国已经基本完成管理会计的引进工作。随着管理会计的引进，中国会计学界开始讨论管理会计的对象、职能、目标、原则、方法、理论基础、理论框架、管理会计学科属性及其与相邻学科如财务管理的关系等理论与方法问题。尽管这些问题都存在众多争论，但是，中国各高等院校纷纷将《管理会计》作为会计学及其相关专业的专业课或选修课，由此又催生了大批《管理会计》教材。与此同时，以厦门大学和上海财经大学等高等院校开始招收“管理会计”研究方向的硕士和博士研究生，大批掌握管理会计基本原理与方法的专业人才进入了会计学界与企业界，对管理会计在中国的普及、推广与运用发挥着重要作用。纵观中国这三十余年来的管理会计发展历程，我们曾经“亦步亦趋”地跟踪、引进、消化和实践西方国家的管理会计理论与方法，始终没有完全摆脱“唐僧取经”式的理论研究。惭愧的是，我本人甚至也曾经加入了“唐僧取经”的历程，积极推演源于西方的作业成本法/作业管理和平衡计分卡等管理会计理念。客观地说，经过三十余年的不懈努力，中国管理会计理论研究已经取得一定的成效，但总体而言，中国现有的管理会计理论研究，与国际会计学界相比，还显得非常薄弱，研究水平与国际水平的差距较大，而且难以解决或指导中国管理会计实践。自从中国会计学会成立以来，就一直强调“建设具有中国特色的、以提高经济效益为中心的会计理论与方法体系”。中国许多学者为此付出毕生心血。就管理会计而言，“管理会计”概念引入中国的同时，基于中国学者的“思维定势”和研究风格，马上就出现构建中国管理会计理论与方法体系的尝试（余绪缨，1982；1984），试图建立具有中国特色的管理会计理论与方法体系（李天民，1990；孟焰，1991；孟焰，2007），进而提出包括微观管理会计、宏观管理会计和国际管理会计三个组成部分的“广义管理会计”新概念（余绪缨，1992）。Ittner和Larcker（2001）试图以“价值管理”为基础整合并构建管理会计理论体系。胡玉明（2001；2011）试图以战略为导向，培植企业核心能力为目标，构建适合中国企业“管理情境”（ManagementContext）的管理会计理论与方法体系。毋庸置疑，管理会计依然处于发展之中，我们无法对其做出一个“放之四海而皆准”的定义，而且现有的任何理论体系或框架都是不完善的“初级产品”。这完全可以继续研究或商榷，但由此断言管理会计缺乏像财务会计那样有一套概念框架或理论体系，恐怕不妥当。其实，包括财务会计在内的许多学科也处于发展之中，其理论体系或概念框架也未必完善。回顾、梳理历史文献，本身就是一种自省。行文至此，作者自感惭愧。任何学科的理论与方法体系的构建都需要一代又一代的学者“前仆后继”的不懈努力，方可“修成正果”。仅凭一人（即便数人）之力，如何构建中国的管理会计理论与方法体系呢？每个学者也许只能根据自己的专长与学术兴趣在自己的“自留地”持续地“小题大做”并“精耕细作”，待时机成熟再由某个学术“大家”将众多学术成果“集大成”所谓理论与方法体系。理论应该“放之四海而皆准”，具有普适性，如何体现中国特色呢？有了中国特色的理论与方法体系，又如何具有普适性呢？人们总是说“会计是一种商业语言”，如果老是强调会计理论的中国特色，会计岂不就成了一种“方言”？不过，基于管理会计的特征，管理会计这种商业语言，还真有可能就是一种“方言”。总而言之，中国管理会计的理论研究正陷入“工具代替了思想”、“科研成果丰富，学术思想匮乏”的困境。
二、现在我国应该做什么：转变观念，积极行动
在中国，与财务会计相比，管理会计可谓“命运多舛”，“一路坎坷”。“管理会计”这门学科开始引入中国就有学者不断质疑或否定管理会计存在的必要性（杨纪琬等，1982；杨纪琬，1984；李心合，1995）。随着财政部颁布了《企业内部控制规范》并逐步开始在中国企业实施，中国会计学界质疑或否定管理会计存在必要性的“风声再起”（胡玉明，2011）。中国的管理会计就是在这种不断争论过程靠其“自身的魅力”而“半生不死”地“存活”下来。
（一）为何中国现在需要重视管理会计
三十多年前，余绪缨先生就曾经撰文论证“现代管理会计是一门有助于提高经济效益的学科”并旗帜鲜明地认为管理会计“日趋完备的理论和方法体系是现代化企业全面提高生产经营效益的锐利武器”（余绪缨，1983），而且还积极倡导中国企业重视并实施管理会计。令人遗憾的是，由于种种原因，余绪缨先生的真知灼见并没有引起必要的关注，管理会计也没有引起当时的中国会计学界与实务界的足够重视。然而，时过境迁，“风水轮流转”，“三十年河东三十年河西”。三十多年之后的今天，管理会计却成为人们争相热议的话题。余绪缨先生等学者的“小众呼吁”居然成为“大众热议”。这多少有些“情理之中，预料之外”的感觉。现在中国重视管理会计可谓“迟到但还算及时”的举措。之所以出现如此的“现象”，固然与中国经济和企业所面临的环境有关，但更与管理会计自身的“魅力”即在企业经营过程所扮演的角色有关。就中国经济和企业所面临的环境而言，基于经济全球化和国际市场竞争日益激烈的情境，中国的经济发展进入“新常态”，增长速度放缓，中国经济必须升级转型，而中国企业国际竞争力逐渐下降，低毛利率成为“新常态”，甚至成为“常态”。中国企业需要“精细化管理”、“降本增效”。管理会计是中国企业实施精细化管理的有效工具，也应对“新常态”的重要工具。就管理会计在企业经营过程所扮演的角色而言，管理会计既是“一门有助于提高经济效益的学科”，又是一个有助于企业创造和分配价值的决策支持系统。管理会计与企业组织的战略制定、经营决策机制、预算与成本管理、绩效评价以及激励机制紧密联系，难以人为地将其割裂开来。上图描绘了管理会计在企业经营过程所扮演的角色。由图中可以看出，基于“环境——战略——行为——过程——结果”一体化的逻辑框架，管理会计贯穿企业经营过程的始终，企业的经营过程离不开管理会计。管理会计本身就是企业管理系统的重要组成部分。这就是管理会计自身的“魅力”。其实，财务会计与管理会计只是现代会计的“同源分流”。财务会计主要服务于经理人的所有者或投资者角色，计量和报告价值；而管理会计主要服务于经理人的经营者角色，创造并分配价值。财务会计与管理会计的“同源分流”体现了经理人的所有者或投资者与经营者双重角色的和谐统一。由此，财务会计与管理会计的“同源分流”在企业的经理人层面实现提供信息（即记账、算账、报账与查账）与运用信息（即用账）的一体化，“如何做会计”（HowtoDoAccounting）与“如何用会计”（HowtoUseAccounting）相融合，开创了会计学科的“新局面”。诚然，市场经济和资本市场的规范化发展离不开以对外披露企业财务信息为主的财务会计。但是，市场经济和资本市场的繁荣，更需要以服务于企业管理为主的管理会计。毕竟，企业是市场经济的主体，市场经济和资本市场的繁荣与发展依赖于企业素质的提高。如此一来，资本市场需要计量和报告价值的财务会计，但企业本身更需要创造和分配价值的管理会计。因此，为了培植中国企业核心能力，提升中国企业的国际竞争力，从而促进中国经济的升级转型，现在已经到了需要重视管理会计的时候。
（二）转变观念借助管理会计推进企业财务转型
俗话说“万事俱备，只欠东风”。管理会计的“东风”已经来了，而且有些“猛烈”。现在我们应该做什么？笔者素来认为“观念可以改变历史轨迹，观念也可以创造奇迹”。因此，当务之急，首先应该做的事情就是转变观念。1.企业高层领导和会计从业人员必须转变观念。首先要转变观念群体不是会计从业人员，而是企业的高层领导。要接受培训的群体也首先是企业的高层领导。这是因为，与财务会计不同，管理会计不具有强制性，其实践运用与否以及实践运用程度如何，完全取决于企业的内在意愿与需求。现在财政部重视管理会计并将管理会计作为会计发展的重点，充其量只是一种外部的政策驱动。基于市场经济环境，市场竞争的外部压力转化为企业的内部动力，才是管理会计发展的持续推动力。管理会计主要服务于经营者即高层领导，高层领导才是企业管理会计的真正需求者。因此，只有企业高层领导转变观念，真正认同管理会计有助于企业提升国际竞争力并持续创造价值，企业才能真正重视并有效地运用管理会计。否则，无论财政部如何重视管理会计也只能是“一纸空文”。当然，会计从业人员也得转变观念。由于思维惯性，会计从业人员希望像财务会计那样，在企业运用管理会计。殊不知，管理会计与财务会计不同。通过学习和培训，可以做财务会计工作，但未必能够做管理会计工作。笔者觉得管理会计论著有点像“菜谱”，看得懂“菜谱”，不见得就能够做出“美味佳肴”。因此，会计从业人员必须具备权变思想并植入日常的管理会计工作，不能老指望出现类似于“财务会计三张报表式”的“固定”管理模式以便套用和模仿。更为重要的是，习惯于财务会计不能“无中生有”的“不做假账”道德操守的会计从业人员，还要转变心态，以管理会计的思维，理解、包容和支持企业“无中生有”的创新活动，重视企业的研发投入。2.企业财务转型。如何使管理会计真正在企业“落地生根”，还需要借助管理会计推进企业财务转型。如果企业高层领导和会计从业人员转变了观念，确实认同管理会计的作用，那么，企业财务必须相应转型。企业财务转型主要包括会计从业人员转型与财务职能转型两个方面。（1）会计从业人员转型。据不完全统计，中国的会计从业人员多达1,600万人。其中，绝大部分会计从业人员主要从事财务会计工作。基于财务会计的基本特征，财务会计的记账、算账与报账都必须遵循规范化的“会计准则”，更多地体现“如何做会计”的层面，而基于管理会计的基本特征，管理会计只是为特定的信息使用者提供相关信息即所谓“相关信息适时地提供给相关的人（RightInformationisProvidedtotheRightPeopleattheRightTime）”，更多地体现“如何用会计”的层面。面对基于计算机网络的大数据时代，许多人或专业机构质疑或否定会计存在的必要性，甚至将会计职业列为“即将消失”的职业。对此，笔者认为会计从业人员“不必过虑，但也不能无忧”。之所以“不必过虑”，是因为基于计算机网络的大数据时代，数据的获取更为便捷，财务会计的记账、算账与报账等常规性工作可能为计算机所取代，企业对会计从业人员的需求量可能大为减少。但是，如何查账与用账等个性化工作则充满职业判断与商业智慧，难以为计算机所取代。况且，大数据本身未必有价值，只有通过对大数据的分析，创造或挖掘出商机，将企业的大数据转化为制定战略与经营决策的依据，大数据才具有价值。目前流行的CMA（CertifiedManagementAccountant）即“注册管理会计师”未来也许改为CMA（ChiefManagerialAnalyst）即“首席管理分析师”更合适。擅长于数据分析的会计从业人员就是“首席管理分析师”的最佳人选。之所以“也不能无忧”，是因为从“如何做账”的财务会计转向“如何用账”的管理会计，要求会计从业人员理解商业模式和行业特征，必须具有“国际视野、战略思维和市场意识”，树立“环境——战略——行为——过程——结果”一体化的会计思维。这不仅需要会计从业人员转变观念，更需要会计从业人员拓宽知识面，能够将战略、会计与业务有机地融合在一起。对许多会计从业人员而言，这可能是一种严峻的挑战。现有的众多会计从业人员能否应对这种挑战，也许还真是一件值得“忧虑”的事情。过去，会计从业人员经常自嘲为“数豆者”（BeanCounter）并引以为豪。现在，“数豆者”在企业界也许包含更强烈的负面内涵。尤其是通用汽车公司前副总裁鲍勃·卢茨（BobLutz）出版的关于挽救通用汽车公司免于破产的著作，书名居然是《绩效致死：通用汽车的破产启示》（CarGuysVS.BeanCounters：TheBattlefortheSoulofAmericanBusiness）。会计从业人员被视为数字强迫症患者和斤斤计较的人已经够糟糕了，现在竟然被贴上扼杀美国商业灵魂这个恶魔标签。因此，顺应当今的经营环境，会计从业人员必须从原来的“数豆者”转向“种豆者”（BeanCultivator），乃至“选豆者”（BeanSelector），积极参与企业的价值创造过程，从“如何做会计”转向“如何用会计”，“由技入道”地感悟会计数据的“灵性”，“知其然，更知其所以然”，运用管理会计辅助企业制定战略并实施“精细化管理”，塑造企业核心能力，提升企业国际竞争力。综合上述，如果会计从业人员依然坚守“如何做会计”的财务会计领域和固有思维，其职业生涯堪忧。会计从业人员向“如何用会计”的管理会计领域转型才是其职业生存的必由之路。（2）财务职能转型。基于21世纪的经营环境，企业的财务职能同样必须相应转型。企业的财务职能要从现在的侧重于维护企业资产安全的“核算型”财务（扮演“数豆者”的角色）逐步过渡到侧重于优化企业资源配置并持续创造价值的“价值型”财务（扮演“种豆者”的角色），最终转向侧重于辅助并参与企业战略制定与经营决策的“战略决策型”财务（扮演“选豆者”的角色，与企业首席执行官一起“挑选”好的“豆子”，成为首席执行官“有价值的商业伙伴”，与首席执行官讲同一种语言即持续创造价值）。如果管理会计在企业得以“落地生根”，那么，履行财务职能的财务部门的角色定位将发生根本性转变，必然会由现在的“成本中心”变为创造价值的“利润中心”，乃至“投资中心”。当然，如果企业高层领导和会计从业人员确实转变了观念，认同并践行管理会计的基本理念，那么，企业财务职能的转型也就是一件“水到渠成”的事情。
（三）中国管理会计的理论研究如何走出“困境”
当然，学术界同样需要转变观念。随着中国市场经济的发展，基于中国管理情境的管理会计问题就是世界性的主题。因此，学术界应该尽快终结“模仿式研究”、“跟踪式研究”和“改进式研究”的“取经时代”，全面转入“原创性研究”的“造经时代”，树立“研究问题的本土化，研究方法和研究范式的国际化”的理念，为国际会计学界提供彰显“中国特色”的高水平研究成果，使中国管理会计的理论研究成果融入世界知识主流。那么，管理会计的“中国特色”体现在何方？与财务会计不同，管理会计具有技术（Technical）、组织（Organizational）、行为（Behavioral）和情境（Contextual）等四个维度。这四个维度都具有鲜明的“本土化”特征，体现了中国特有的制度与文化背景。这就是管理会计的“中国特色”。尽管理论具有普适性，但是，说不定中国企业的管理情境可以修正、否定原来的某些理论甚至创造出新的理论。这样，我们的研究成果就既彰显“中国特色”，又融入世界知识主流。此外，中国特有的经济体制决定了国有企业在中国的主导地位，而中国的政治体制决定了政府部门在中国的特殊运作方式。因此，管理会计理论研究的“中国特色”说不定就在国有企业与政府部门的管理会计。中国管理会计的理论研究也许应该更为关注国有企业与政府部门的管理会计。
三、未来我国可能做什么：一些遐想
改革开放30多年来，随着我国经济的持续快速发展和居民收入水平较快提高，我国旅游人数和旅游收入以年均两位数以上的增速持续发展，旅游产业规模不断发展壮大。据有关资料，到2010年，我国旅游业总收入1.57万亿元。伴随旅游产业的快速发展，一大批旅游企业也快速成长起来，不断发展壮大。2009年国务院了《关于加快发展旅游业的意见》，将旅游业定位为国民经济的战略性支柱产业和人民群众更加满意的现代服务业，提出加快发展以旅游业为龙头的现代服务业，积极推动旅游业与第一、二、三产业的融合发展，即旅游业与第一产业融合发展，重点发展乡村旅游；旅游业与第二产业融合发展，大力发展旅游装备制造业；旅游业与第三产业主要与文化、金融、交通、商务、医疗、体育等产业融合发展。中国旅游业正在进入新一轮“黄金发展期”。与此同时，旅游企业也面临进一步发展的机遇与挑战，改变以往粗放式发展方式，以精细化管理实现企业转型升级成为必然选择。财务会计作为企业管理的基础性工作，必将体现出其不可替代的重要地位。
二、我国旅游企业财务会计现状及突出问题剖析
（一）旅游行业整体管理水平不高，财务会计在企业管理中的重要性难以体现。
我国旅游业的快速发展，始于1978年的开革开放，30多年来，旅游产业的规模快速发展，旅游企业也如雨后春笋般发展起来。据有关资料，截止2009年，全国共有星级饭店1.6万余家，各类旅行社2.1万家，旅游景点2万余家，农家乐130万家。目前，旅游企业自身存在较多的不足和问题：一是发展时间较短，规模普遍较小。根据我对重庆市某县的调查，全县人口50万人，有旅行社8家，每家员工3-5人；旅游景点5家，员工5-30人；旅游宾馆200余家，员工50人以上的5家，其余以家庭经营方式为主；农家乐100余家，每家员工3-5人，以家庭经营方式为主。二是经不稳定，员工流动性大。由于旅游淡、旺季的存在，造成旅游经营波动性较大，员工流动性大。三是政府主导项目多头管理，未建立现代企业制度。在各地旅游发展中，政府主导色彩较重，重要景区由国有企业经营的占较大比例。由于旅游对当地经济社会发展具有较大影响，同时涉及管理部门较多，造成政府干预严重，难以建立有效的现代企业制度。由于以上原因，造成旅游企业管理粗放，整体管理水平较低，财务会计难以在企业管理中发挥应有的作用。
（二）旅游企业涉及多种业务，会计核算难度较大。
旅游业作为现代服务业的龙头产业，与第一、二、三产业的融合已成为发展趋势，一个旅游企业往往经营多种业务。比如，重庆市某县的一家旅游企业，员工规模约60人，其涉及的业务包括景区门票、餐饮、商品生产及销售、旅游酒店、旅游文化演出、房地产开发等。由此可见，旅游企业相对于其他行业企业，涉及的业务种类较多，一个小型旅游企业就是一个跨行业经营的公司。同时，旅游企业的规模往往不大，所配备的财务人员少则1-2人，远没有大型公司配备的财务人员多。因此，要求旅游企业的每一个财务人员对各个行业的财务会计业务都有相当程度的了解，要具有处理同时涉及多个行业的复杂会计核算问题的经验和能力，要具有独挡一面的专业水平和工作能力。这对财务人员是一个很高的要求，这也是一些初涉旅游企业财务会计工作的人员感到困惑和迷茫的问题。
（三）旅游行业是一个朝阳产业，与之相适应的财务会计创新欠缺。
旅游业是一个朝阳产业，人们旅游需求的多样性和不断发展，决定了旅游业不断发展和创新的特征。从我国乃至全世界范围来看，旅游业呈现出融合发展的明显趋势。在国家促进旅游业与第一、二、三产业相融合的宏观政策引导下，不断发展新兴旅游方式，如工业旅游、农业旅游、森林旅游、生态旅游以及扶贫旅游等。在经济全球化的带动下旅游跨国界、跨领域、跨行业、跨产业、跨部门融合发展的趋势是日益明显。根据有关预测，未来10年内，随着旅游业规模的不断发展，旅游业将会成为一个人才、信息、资金聚集的产业，旅游业将会有大的变革发展。财务会计的根本目的是为企业的发展服务，旅游业的变革发展，必然要求财务会议也进行相应的发展和创新。目前，旅游业财务会计基本上只能完成基本会计核算，财务会计创新的能力不足，创新实践还基本处于空白状态。
三、若干完善和优化旅游企业财务会计的对策和思考
（一）促进旅游企业转型升级，提升财务会计在企业管理中的作用
财务会计是企业管理的基础性工作，既是企业管理的重要内容，也是企业其他管理活动提供服务。如果旅游企业整体的管理需求不足，管理水平不高，财务会计参与企业管理就是空中楼阁。因此，要积极促进旅游企业转型升级，提升旅游企业整体管理水平，提升财务会计在企业管理中的作用。我国旅游企业经过30多年的发展，进入了加强品牌化建设，加快大型化、集团化发展，以信息化建设推进精细化管理的新阶段。近年来，国家旅游局加强了对旅游行业不规范经营行为的监管力度，这对促进旅游企业做大做强将发挥积极作用。旅游企业发展到较大规模，行业经营环境的不断规范，必然提升企业管理在旅游企业发展中的的重要性，对管理水平提出更高的要求。
（二）科学设计会计科目，解决旅游企业多业经营的会计核算难题。
会计科目设置是会计核算工作的基础，科学的会计科目设置是做好会计核算工作的关键。不同行业的经营业务有其自身的特点，在成本、费用、资产等方面的会计核算也有所不同，会计科目的设置也有所区。比如：
1.旅行社的营业成本，包括各项代收代付费用，可按交通费、房费、餐费、景点门票费、文娱费、地接综合费等设置明细科目。
主营业务收入减主营业务成本的净收入作为应税收入计算缴纳营业税。
2.宾馆业的营业成本，包括餐饮原材料成本、商品进价成本、车队的营业成本及其他服务项目耗用的原材料成本等。
服务人员的工资等费用作为销售费用进行核算。旅游景区会计核算业务类似。具体会计核算可参照《旅游、饮食服务企业会计制度》（财政部（1992）财会字第68号）。
3.文化演出业，在劳务成本科目归集各项创作、排练成本，然后按零毛利法、固定毛利率法、计划收入比例法、场次比例法等方法分期结转主营业务成本。
具体可参照《电影企业会计核算办法》（财会[2004]19号）进行具体会计处理。
4.农业企业，要注意“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”科目的正确使用。具体可参照《农业企业会计核算办法》（财会[2004]5号）进行具体会计处理。
5.旅游地产开发、旅游商品生产及销售是较为常见的会计业务。
如果是各业务板块使用同一帐号，则需将以上科目设置融入同一科目体系之中，如一级科目涉及两类以上业务，可以按业务种类设置二级明细科目，如在一级科目主营业务成本下设二级明细科目旅行社业务成本、宾馆业务成本等。
（三）多措并举，促进旅游财务会计创新。
1.提高理论界对旅游财务会计创新的关注度。
旅游产业的规模不断发展，旅游产业在国民经济中的地位不断提升，为高等院校、专业学术团体关注旅游财务会计工作及其创新，提供了条件。理论界要自觉把握财务会计发展创新的趋势，更多关注旅游财务会计创新。
2.加强旅游财务会计创新实践，服务企业发展。
旅游财务会计创新的根本动力是企业发展的需要。旅游财务会计要自觉服务企业发展，不断提高为企业发展服务的能力和水平，就必须加强会计创新实践。比如，随着生态旅游的发展，旅游业对生态环境的依赖度越来越高，生态环境成为影响旅游企业发展的重要因素，构建环境会计核算体系成为一个重要的旅游财务会计创新方向。环境会计体系即：根据对环境资产、成本、负债及收益四方面会计要素的定义及确认条件，通过环境资产计量中的收益现值法、影子价格法和替代市场法，环境成本中的维护成本法、生产率下降法和生命周期成本法等进行计量确认；建立健全旅游企业的环境信息的原始记录，列出环境方向的项目支出和收益，以便进行环境会计核算；充分借鉴国外对于环境会计信息披露的成功经验，以法律、法规的形式确定环境会计的相关地位和作用，增强实务的可操作性。
3.通过多种渠径提高旅游企业财务人员的素质。
一是随着旅游业的发展，吸引一批优秀财务专业人员进入旅游行业；二是旅游企业要加强旅游行业财务人员的在职培训，财务人员要自觉加强学习；三是搭建各种财务会计专业交流平台，加强旅游财务人员交流学习。
四、结束语
(一)会计计量
企业的会计计量是指：用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程，其主要内容包括资产、负债、收入、费用、成本、所有者权益等，如今各个企业都面对着如何计量其经济收益的问题，而在会计计量工作中，一旦出现错误，就直接影响了企业的经济效益，因此财务会计人员在进行会计计量时要按照其计量的质量标准来进行，首先计量人员要使会计计量所提示的数量关系与被提示的物品或事项的内在数量关系保持一致，其次就是要保证在给定条件相同时，不同的会计人员对统一客体的计量应得出相同的结果，最后，会计人员在计量时，计量方法要保证前后一致，以免使用者对会计信息产生误解。因此，在财务会计工作中，只有保证了会计计量的准确无误，才能够使企业利润达到最大化。
(二)成本控制
企业在日常生产中，为了使其经济利益达到最大化，都会对企业的相应成本进行科学、合理的控制，而成本的核算以及控制成本都是需要财务会计来完成的，成本控制出现失误，会严重影响企业的经济收入，因此，在财务会计进行成本控制中，要对公司的运作流程进行深入的了解，使相关的数字报表可观而准确，无论是任何企业的成本控制，无非是对料、工、费的控制，而如今竞争市场也来也激烈，大多数企业也意识到了控制成本的重要性，而会计的职能就是核算、统计和监督，这就要求财务会计人员在工作中严格把好成本控制的质量关，准确的核算企业生产中各项所需的费用，将成本控制在最低，通过会计职能的实现来使企业成本管理系统得到进一步的完善，从而促进了企业经济的快速发展。
(三)财务管理
在企业的日常管理工作中，财务管理是其最为重要的组成部分，直接关系着企业的经济利益，财务管理的主要工作内容就是对企业的资金运作过程中，进行预测、决策、控制、分析等，在企业的财务管理工作中，企业的管理人员要建立健全的财务管理制度，以此来提高财务管理的工作质量，由于财务管理是企业管理的重中之重。因此，企业管理人员在财务管理人员选择时，要选择技术知识强、自身素质高的财务管理人员，这就使得其在日后的财务管理工作中，凭借自身的素养以及相关的技术方面知识，使企业的财务管理达到最优化，以此来提升企业的经济效益。
二、提高财务会计工作质量，促进企业经济发展的措施
(一)科学合理进行会计分析
所谓的会计分析就是指：会计人员根据会计核算的成本、资金、利润、损益等一些会计信息，应用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定量和定性的考核和分析。通过科学合理的进行会计分析，可以客观的了解到某一时间段内该企业的经营情况，在进行会计分析工作中，相关人员可以通过实际的数字与计划的数字进行对比，从而了解到计划工作完成的情况，也可以通过本期的数字与上期的数字相比，来分析本期企业经营的好坏，找出与上期的差距，这样就能了解到某一时期内该企业在日常工作中存在的不足，并对其不足之处进行深入的剖析，这样就有利于企业的管理人员认识到企业在经营中存在的问题，在此基础上，提出相应的解决措施，来促进企业经济的持续发展，而在企业的具体经济活动中，财务会计要通过科学、合理的分析来核算该企业具体的经济运营情况，通过相应的措施使该企业尽量降低其劳动消耗，以此来达到提高企业经济效益的目的。
(二)完善会计监督机制
会计监督职能就是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的真实性、合法性和合理性进行审查的功能，然而由于我国会计监督机制不够完善，这就严重的影响了会计监督工作的顺利开展，从而影响了企业的经济利益。因此，要想企业的经济稳定发展，建立完善的会计监督机制也至关重要。建立完善的会计监督机制，就要求相关企业加强法律建设工作，明确会计人员在监督时的职责和权限，将会计工作的具体责任下发到每个人身上，如果在会计监督中相关人员出现违规、违法现象企业管理部门要给予严厉的惩处，加大会计监督的法律力度，同时，国家的相关部门对于企业的连带人也要给予相应的处罚，加大其财经法规的宣传工作，为企业创造良好的遵纪守法氛围。在完善会计监督机制时，可以建立公共会计信息平台，通过信息平台的数据来进行监督，这就避免了会计人员在开展监督工作时，由于受到一些外在因素的影响导致数据的不真实性，在会计监督工作中，要明确会计责任的主体为企业的负责人，作为企业的负责人，要对企业的会计工负责，这就保证了会计资料的真实性和准确性，同时要加强企业负责人在会计监督中的责任，这就给会计人员行使会计监督职能提供了强有力的保障。
(三)提高会计人员的综合素质
各行各业中，人都是一切工作的载体，企业的财务管理中亦是如此，在会计人员的选拔中，企业管理人员要严格把关，要选择专业知识过关，有专业证书的人员进行财务会计的工作，而在进入财务管理工作中时，也要对其进行定期的专业知识培训，及时更新知识，提高会计人员的专业业务素质和综合能力，也要定期的进行相关法律知识的培训，使其在今后的会计工作中，能按照相关的法律、法规严格规范自己的行为，杜绝违规、违法的现象发生，而随着社会的快速发展，我国知识经济发展的也十分迅速，这就使会计人员的相关工作也越来越复杂。因此，在企业的会计工作中，相关管理人员也要对其定期的进行思想上的教育，使其面对如此繁重、复杂的工作能一直保持认真、谨慎的态度，综上所述，通过对会计人员专业知识和相关法律知识的培训以及思想上的教育，可以使会计人员熟练的掌握会计知识、及时了解法律法规，在实际工作中，遇到问题能保持严谨、积极的工作态度，利用相关知识有效的解决问题，从而来提升企业的经济效益，促进企业的良好发展
三、结束语
关键词：知识经济企业财务会计报告缺陷与不足发展趋势
推动财务会计发展的两大动力表现为社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化。进入21世纪，世界经济已进入了一种全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态——知识经济。知识经济与以往经济的最大不同在于：经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中具有的价值；同时强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。
为了更好地与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在以下方面：企业的经济活动日益复杂化；物价变动与以往相比更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险，因此人们高度关注衍生工具的报告问题；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。
现行的企业财务会计报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求。目前的企业财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，从发展的眼光，就财务会计报告的发展趋势做进一步的推测。
企业财务报告体系的演进
企业财务会计报表的发展经历100多年来的演革，这也是一个对会计本质逐步认识的过程。在早期，企业财务会计报表分别以某使用者或集团作为唯一使用者，满足其要求。它们不要求财务报表去遵循所谓“公认”的、但定义却含糊的会计原则，而且通常并不期待会计师正确地计价资产和计量收益。在资产负债表是唯一报表的情况下，会计报表不是经常提示资产和权益各项目的记录，而是对它们进行现行价值的反映。早期会计的本质可以说是资产的计价过程。
随着社会经济的发展，出现了第二张主要报表——损益表，会计重心由资产计价转移至利润计量，那里的会计本质可以说是费用与收入的配比过程。不久，又出现第三张报表——现金流量表。这样早期会计分类账发展到今天现代企业的财务报告体系，它包括资产负债表、利润表和现金流量表等基本报表，以及其他特殊财务报表和附注说明资料等。
企业财务会计报告现状
综观世界各国的财务报表，主要有三张报表，即资产负债表、利润表和现金流量表。资产负债表反映企业特定时点的财务状况，包括资产的总额、构成、流动性、权益的总额、构成、比率等。利润表反映企业一定时期的经营成果，主要是以权责发生制确定的利润额及其构成。现金流量表反映企业一定时期内现金（包括现金等价物）的流入额、流出额、流入流出净额以及现金流量的构成，现金流量表可在一定程度上弥补以权责发生制反映的资产负债表和利润表的不足。进入财务报表的会计信息时，都经过严格的会计确认和计量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。
从当前会计环境来看，财务会计报告（又称财务报告）是会计主体对外提供的综合反映特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性报告文件。目前企业财务报告，按传统分类，可分为财务会计报告和管理会计报告。前者是企业对外部提供的、按会计准则强调指出的通用财务报告；后者是为企业内部管理层使用的，不受公认会计原则制约、不具有法律责任的非正式财务报告。此外，还有税务会计报告，它包括按准则规定编制的外部报告，如增值税报告、所得税报告等，以及不受公认会计原则制约的内部报告，如税收筹划报告。
现有企业财务会计报告的缺陷与不足
会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面：
（一）无法满足信息使用者的不同需求
随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求，同时，传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。因此，信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上要强调信息的相关性、一致性与及时性。
（二）无法满足信息的时效性需求
信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。
英国的巴林银行1994年底的账面净资产为450亿美元～500亿美元，而到1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。
（三）无法反映非货币信息
随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。
（四）无法满足对前瞻性信息的需求
传统利润表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。二战以后，持续的通货膨胀曾经席卷全球，受其影响，一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升，技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。
20世纪80年代所兴起的金融创新，出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而价值相对稳定的观念。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统利润表缺乏相关性，特别是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但其财务报告在危机之前仍显示“良好”的经营业绩。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。（五）无法满足信息的可靠性需求
现有企业财务会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有一定的主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，因此，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。
企业财务会计报告的发展趋势
（一）第四表的产生
从发展的眼光看，未来财务报告的内容、形式和方法正处于不断变化和发展之中。英国ASB、美国FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亚、加拿大、新西兰、英国和美国会计准则制定机构，IASB派出观察员参加）都已经开始在研究公司财务报告改进问题。
ASB、FASB、IASC和“G4+1”关于财务报告改革的研究，反映出了一种趋势：要求财务报告披露全面、有效的财务成果信息。要达到该目标，单靠传统损益表已无能为力，许多财务业绩信息是绕过损益表，在资产负债表中权益部分对外报告的，因而必须扩大企业业绩报告的内容。其改革思路是保留传统损益表，增加“第四表”，如ASB“全部已确认得利和损失表”、FASB“全面利润表”和IASB“已确认利得和损失表”，或者“G4+1”提出的扩大原损益表或权益变动表的报告内容，补充提示财务业绩信息，构成新的业绩报告体系。
此外，突破现行的收入实现原则的束缚，扩大财务业绩报告的内容；同时，将绕过损益表在资产负债表中反映的未实现利得的损失，集中在一张财务业绩报表中予以反映企业取得的全部财务成果。但是，他们的研究无法突破传统会计理论框架束缚，因此有一定局限性。
（二）XBRL的产生与发展
XBRL被称为是一个“商务报告的革命”，它有望成为未来全球共同的财务报告语言。一般认为，未来财务报告在信息披露的内容上，可包括财务信息和非财务性信息，历史信息、现时信息和未来信息；在披露形式上，可包括全面系统的整体报告，地区、行业或产品类别的局部、分部报告；在报告的时间性上，可包括期末报告、中期报告和实时报告；在披露信息价值基础上，可包括历史成本计价报告，现时成本计价报告和未来价值的预测报告（ReportingonFinancialForecasts）；在信息披露的传送方式上，现代信息技术如互联网、多媒体、数据库、宽带远程通讯等广泛应用，使未来财务报告传递方式发生根本性变革。此外，未来报告还应包括社会责任报告（ReportingSocialResponsibility），披露企业在教育与医疗卫生、职工就业与培训、环境保护、公益事业、城市改选等方面信息，反映企业在绿色环境与可持续发展，以及其他社会责任方面所作的努力和取得的经济、社会效益等信息。
在未来网络经济中，企业、政府和非营利组织将更广泛、深入地应用电子数据交换技术（ElectronicDataInterchange，EDI），如适时生产技术（JustinTime，JIT）、柔性制造系统（FlexibleManufacturingSystem，FMS）、高级制造技术（AdvancedManufacturingTechnologies，AMT）、企业资源计划（EnterpriseResourcePlanning，EPR）、政府资源规划（GovernmentResourcesPlanning，GRP）、知识资源管理系统（Knowledge&ResourceManagement，KRM），以至于未来将广泛采用的经营报告语言扩展系统（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）等实时报告系统，致使跨国公司、控股集团公司内部高度一体化。
随着现代网洛技术的发展，传统财务报告发生重大变化。现代网络技术不仅影响传统会计的确认基础、计量属性、报告内容和分析方法，而且还可能促使财务会计与管理会计，或与税务会计“合二为一”，乃至最终决定传统财务会计的“生死存亡”。在这样的背景下，国外关于改进财务报告的研究文章层出不穷。为应付未来挑战，会计界人士正在积极应对、研究对策，进行跨学科研究并抓紧制定新的财务报告标准。
在新经济时代，有人将会计称为新信息的创造者。未来社会是可持续发展、绿色环境下的信息时代，会计确认、计量和报告上的许多传统观念将时移势易，GRP、ERP、KRM、电子联机实时报告系统（Real-timeReportingSystem，RRS）和XBRL等的广泛应用和进一步发展，将使未来财务报告发生深刻而巨大的变化。
XBRL被称为是一个“商务报告的革命”，它有望成为全球共同的财务报告语言，为网络财务报告的国际趋同奠定技术基础。XBRL是可扩展标记语言（XML）在财务报告信息交换和提取领域的一种应用。XBRL不强调制定新会计准则，而是致力于增强按现有会计准则提供信息的有用性，使用XBRL后企业财务报告和对财务报告进行分析的工具最终都将实现电子化处理。同时，XBRL可使不同会计准则下的财务报告编制更加容易，它可使非财务信息具有与财务信息同样的地位。有了XBRL后，政府可对其投资的重大项目以及对政府各部门进行有效的管理。
企业有用XBRL可向全球投资者、债权人等各种利益相关者呈报丰富而个性化的信息，信息不对称将得到极大地缓解。互联网报告的未来发展趋势是实时商务通过接入XBRL对实时经营、实时定价、实时管理等工作进行实时呈报。目前，国际上各交易所、会计师事务所和金融服务与信息供应商等机构已采用或准备采用该项目和技术，世界各国已经有250多个机构参加了XBRL国际组织。
（三）彩色模式的运用
美国证券交易委员会（SEC）沃尔曼（Wallman）先生提出了分层次的彩色报告模式，它将财务报告的内容按会计信息的质量特征分为多个不同层次。第一层次包括所有符合可定义性、相关性、可靠性和可计量性四个标准的信息，它们构成了传统财务报告的核心内容；第二层次是报告仅具有可定义性、相关性和可靠性，但不能可靠计量的信息，如某些无形资产信息、知识资本信息；第三层次是报告那些符合相关性、可靠性，但不符合可定义性和可计量性的信息，如衍生金融产品的信息；最后一个层次只报告那些仅符合相关性、而不符合其他几项标准的事项，如产品市场份额、公众形象、主要关联方等大量的非财务信息。彩色报告模式的应用，可更好地满足使用者差异性多层次的需求，这样就会更好地达到决策相关性目标。
（四）审计业务与咨询业务的分离
安然、世界通信、施乐、维旺迪公司审计失败的案例，无不从反面向我们证明审计业务与咨询业务分离的极端重要性，如同是安然和维旺迪咨询顾问的安达信，由于与上述两公司存在经济利益联系，又如何期望其提交的审计报告具有独立性和较高的可信度呢？目前发达国家正着手重塑独立审计体系，决心将咨询业务与审计业务分开，以提高独立审计的客观性与公正性，充分发挥注册会计师的审计作用，为真实可靠的提供企业财务会计报告提供外在的保证，规范注册会计师“市场经济守门员”的作用。
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按报告对象来分分为财务会计和管理会计，按行业来分又分为了酒类企业会计、施工企业会计、工业企业会计、信息咨询服务业会计、金融证券会计、物业管理会计、房地产业会计、石油化工会计、旅游餐饮会计、医疗卫生会计、私营企业会计、行政事业会计、保险企业会计、上市公司会计、个人独资企业会计、广告服务会计、出版印刷会计、小企业会计（制造业）会计、小企业会计（商业）会计、食品企业会计、商品流通会计、电力企业会计、邮电通讯会计、汽车行业会计、文化教育会计、加工制造会计、烟草企业会计、物流企业会计、药品企业会计、轻工纺织会计、农业企业会计、外经外贸会计、房屋中介服务会计、煤炭企业会计、市场（农贸、五金、批发、建材、服装等）会计、交通运输会计、高新技术企业会计、连锁经营会计、钢铁企业会计、软件及集成电路会计。按工作内容分为材料会计、总账会计、往来会计、成本会计等。按工作范围分为：公共会计、政府会计、私用会计。
二、财务会计风险及其成因
众所周知的高风险行业是炒股，所谓的危机与机遇并存，有的人一夜间成为百万富翁，也有人一夜间倾家荡产，尽管如此还是有前仆后继的人投身股票市场。其实任何行业都存在着风险，相对而言，高风险有着高收益，在任何一个企业当中，财务风险都是不可避免的问题。企业财务风险贯穿了企业的整个财务活动，它并不是可以凭借人的意志、决心能够转移的，他是客观存在的，无论在什么环节都会存在风险，通常情况下风险与收益呈正比，即风险越大收益越大，反之则是风险越低收益也越低。任何一个企业，都有着一个共同的目的——盈利，没有哪个企业是为了亏损而存在的。想要获得最大的利益就必须全面考虑分析企业所能承受的最大风险是多少。现在大多数企业的经营模式都是负债经营，通过借贷资金来弥补自身资金不足的缺陷，如此一来，风险就出现了，如可借款？向谁借款？借多少款？什么时候才能还清借款？等等还有很多，这一系列的问题都需要考虑，这个就是筹资风险。资金筹集成功以后，下一步就是生产了，这时候问题又出现了，生产多少产品既能满足市场的需要又能最大的节约成本，这些都需要进行调查评估，这个则是生产风险。为了扩大营业业绩，在销售环节企业通常会采取赊销的方法，这个涉及到的则是信用风险，所以说财务会计风险可以说是环环相扣,涉及到的范围极为广泛,并不是可以一言以蔽之的。有的人可能认为所谓的财务会计风险只涉及到财务，只有跟钱有关才是财务会计风险，只能说有这种想法的人根本不了解会计这个行业，只是凭借字面的意思相当然罢了。就拿工厂做例子，从原材料的采购，到加工，生产，出售，存货处理，人工成本，生产损耗的资源，每个环节都是缺一不可，哪一个环节出现了问题都会引起企业财务风险。
三、具体案例
全世界每年都有无数的企业崛起，也有数不清的大中小企业破产，其实企业之所以宣告破产，主要原因无非是财务出现了严重问题，入不敷出，资金链断裂通俗点儿说就是没钱了。其中有些案例甚至是教课书上的经典案列，例如：雷曼兄弟破产二十年之前，美国人乃至是世界上跟金融有关系的人，有谁不知道美国雷曼兄弟——美国第四大投资银行，然而在2008年9月15日，一个震惊了世界金融界的日子，一个雷曼兄弟永远也忘不了的日子，雷曼兄弟按照美国公司破产法案的相关规定提交了破产申请，成为了美国有史以来倒闭的最大的金融公司，自此之后曾经叱咤风云的雷曼兄弟消失在了金融界，转而出现在了各大教科书中，成了经典案列。在美国甚至是世界上雷曼兄弟都是颇负盛名的，让我用一串数字来简单介绍一下雷曼集团，拥有158年的历史，就在2007年世界500强企业排位中排名132位，净利润42亿美元，总资产接近的7000亿美元。这一系列的数字都可以说明雷曼兄弟的实力有多么的雄厚，然而就是这样一家风头劲胜形势大好企业，自2008年9月9日开始，一周之内公司股票暴跌77%，公司市值从112亿美元缩水到25亿美元，同样是数字，比起上面的这一组数字同样令人惊讶，多么可怕的数字。作为一个大企业，雷曼没有坐以待毙，他用尽一切办法努力进行了挽救，在第一季度中，他采取的方法是卖掉了五分之一的杠杆贷款并将公司的资产用作抵押，并且在同时通过大量借贷现金来为客户交易其他固定收益产品。在第二个季度中，雷曼又变卖了1470亿美元的资产，开始通过大规模的裁员来减少开支。然而都是杯水车薪并没有多大的效果，雷曼还是走向了毁灭。雷曼的毁灭一部分是受到了美国次贷危机的影响，美国的房市进行调整，这是政策的大势所趋，美国政府通过操控房价来带动起美国的经济，尤其是2000年以后，实际利率降低，全球流动过剩，借贷都很容易，这就是相当于一个食物链，房地产市场上涨，美国消费者财富增加经济繁荣，快速增长。从2000年到2006年，美国的房价指数上涨了130%。房价涨了利率还低的情况就造成了借贷双方的风险意识薄弱，各种贷款工具衍生速度极快，这就造成了美国的泡沫经济情况，人们债台高筑无力还款，这就是美国次贷危机的主要原因。经过这次危机之后，人们对于整个证券市场重新定位，不再盲目跟风，这样仔细研究之下，更有消费者委托评级机构进行风险评估。但是由于金融产品的复杂性，评估机构的态度不够严谨，没有重视起来，从而导致市场的定位并不准确，也就导致了风险溢价。由于财务这张大网的关联性，风险蔓延到货币和票据的市场，整个金融都震动了。就这样环环相扣最终导致这次危机演变成了全球性的问题。这也就导致了一些金融巨头面临崩盘的困境，雷曼兄弟就是其中的典型，虽然无法操控整个行情但是雷曼兄弟自身的问题也不容小视，一直以来太过安逸，没有意识到危机。虽然说要开发、创新，但是也不能贸贸然进入不熟悉的领域，在进入之前一定要做好准备工作。雷曼兄弟在之前很长一段时间内着重于传统的证券发行承销，兼并收购顾问等传统银行业务。然而在20世纪90年代后，因为固定收益产品、金融衍生品的流行和交易发展迅速，雷曼兄弟也不甘落后的开始拓展这一领域，他们当时确实成功了，还被冠以华尔街上的“债券之王”。从开发上来说他们的确成功了，然而就是这个所谓的成功，麻痹了他们，雷曼兄弟被眼前的利益迷惑住了双眼，他们完全没有意识到将会出现的危机，盲目扩张，忽略了市场。在房地产市场下滑的2007年，他们的商业地产债券业务仍然增长了13%，从而使他们面临了巨大的风险。在市场好的时候，由于市场流动性太大，投资者都很乐观，这给雷曼兄弟带来了巨大的收益，但是当市场崩溃的时候，它则带来了毁灭性的影响。
四、启示
雷曼兄弟作为一个有158年历史的企业，其破产对于我们在经营企业上的也有很多启示。1.危机意识：企业越大，作为它的管理者就越要有危机意识，居安思危这个成语我相信就连小学生都知道，可是为什么我们的一些大老板大的企业家都忘了这一点了呢？是眼前的利益迷了他们的眼睛，是短暂的收获让他们忘乎所以，所以直到灾难到了眼前，才从美梦中醒来，雷曼兄弟就是一个很好的例子，历史这么悠久的一个大集团最终走向了灭亡，管理者有着不可推卸的责任，也为我们后人敲响了警钟。2.提升企业的内部管理和抗风险能力：雷曼兄弟的破产让我们有很多地方来反省，刚才提到的是危机意识，现在我们来简单分析一下企业内部的问题。雷曼集团有着158年的悠久历史，也可以说是经过了大风大浪的，它一定有自己独有的管理办法，但是那么在问题出现以后没有及时的找出解决办法，而是由着他继续恶化下去，我个人认为他的管理还是有很大的疏漏的，决策人没有及时做出判断不假，可偌大的公司，偌大的团队难道没有一个人是清醒的吗？没有及时的找出问题，没有及时的跟进，没有及时的找出解决的办法，千里之堤还溃于蚁穴，雷曼兄弟的破产从某些层面来说也是必然的。3.正确的战略规划：雷曼兄弟的战略规划是持有次贷债券，然而正是这一决策使他走向了灭亡，由此可见，正确的战略决策时至关重要的。在决定战略决策时一定要有大局观，考虑全面，若是只看到了眼前的利益，那么雷曼兄弟的前车之鉴已经在眼前了，战略规划好比是茫茫大海中的灯塔，指引着船只顺利到岸，若是灯塔的不亮了，那么船也就找不到回去的路了，由此可见战略规划所占的地位，毕竟若是没有一个正确的规划目标，那么一个企业就没有了前进的方向，连方向都没有的企业，怎么可能长久呢。从以上三点来分析，雷曼兄弟的灭亡不仅仅是美国的次贷危机影响的，诚然政府的政策和市场占了一定的比重，但是究其根本雷曼兄弟自身的问题也是不可忽略的，雷曼兄弟的固步自封，被眼前利益迷住了眼睛而失去了判断，没有从大局观规划，都导致了他的灭亡，可以说雷曼兄弟的灭亡是个必然。
五、如何规避财务会计风险
关于规避财务会计风险的问题，每个企业都有自己的办法，只有最适合自己的才是最好的，在实际工作中都是不断完善的，这里我们大体上从三个方面着手分析。1.强化表内业务的风险监管之前我们大多的时候并没有把太多的注意力放在表内业务上，更为有效的规避财务会计风险，我们必须重视起来表内业务，强化表内业务的风险监管也就是指主要运用《法规、制度监督法》和《财务状况分析法》进行监督。其方法也就是单独做一张表格来说明企业内部的资金状况。这样就可以更加直白清楚的列明各项数据，让人一目了然，更加清晰明了毕竟没有什么比数字更有说服力了。但是如何运用，怎么运用就是仁者见仁智者见智了，每个公司每个企业都有他们独特的方法，最适合的才是最好的，我个人认为好的方法是在重视表内业务的同时也不能忽略表外业务，两者相结合灵活运用会有事半功倍的效果。因为表内业务和表外业务的侧重点也不尽相同。因为众所周知表外业务透明度太差，自由度过大，风险性强而且连续性弱，一般都在会计报表附注中体现，而不是在报表中，但是不能因为表外业务的这些缺点就忽略他的重要性。2.加强财务会计防范系统的建设不管做什么事情都会有一定的步骤，避免企业财务的风险不止要从内部进行防范，还要建立一个健全的防范系统，通俗些说就是要有一个防火墙，将危险隔绝出去。防范系统就比较全面了，包括日常的管理、识别、衡量、规避、转嫁、化解还有预防，这一套步骤下来不能说完全避免了风险，也可以及早的发现风险，进而早做准备，努力将风险降到最低。最为基础的防范就是从会计表内外的列报进行核算，得出结论，这样就能够发现其中的问题，就着所发现的问题，我们就可以更好的提出解决的办法，从而解决问题，或者是预防这类问题，毕竟时间就是金钱，能做到防患于未然就比别人有优势。一步一步都是有顺序的，只有先识别出来风险，才能进行预测，然后提出问题，解决问题，防止事态进一步恶化，这就是一个简单的会计防范系统，当然我说的比较笼统，具体应用的时候都有各自不同的方法。3.提高审计单位审计防范力度一个人的力量都是有限的，尤其是会计这个工作，工作量不仅大还很是繁琐，仅仅靠会计人员自己的力量往往容易有所疏忽，这个时候就需要审计人员出马了，所以说要是想提高会计防范的质量，必须得用到审计人员的力量，而且术业还有专攻呢，在审计上面严格把关，进一步的将风险扩大的趋势扼杀在摇篮里，审计会计通力合作，这必然会成为一个发展趋势，他们各自也会发挥出最大的力量。
六、总结
1．1两种税的含义不同
营业税和增值税虽同属流转税，对企业的意义却不同。营业税以营业额为计税依据，属于纳税单位的一种费用;增值税以增值额为计税依据，属于代第三方(即国家)收取的款项。
1．2纳税主体身份及计税方式的变化
1)营业税体制下，纳税人不论规模大小，直接用营业额乘以适用税率3%就能计算出应纳税额。2)增值税体制下，纳税人则首先要根据应税服务额大小进行不同纳税资格的认定。a．资格认定标准。目前营改增后应税服务增值税纳税人的分类标准为应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。b．计税方式。根据纳税主体资格的不同，增值税分为两种计税方式:一般纳税人:提供应税服务适用一般计税方法计税，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。小规模纳税人:提供应税服务适用简易计税方法，应纳税额为销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。
1．3税率的变化
营业税体制下，纳税人不论规模大小，均适用3%的税率。增值税体制下，则根据纳税主体所认定的资格来进行适用。其中一般纳税人提供应税服务适用11%的税率，小规模纳税人提供应税服务的征收率为3%。
1．4收入和税负确认的变化
以一般纳税人为例，设合同总价款为9990万元。营业税体制下:营业收入是9990万元，应交3%营业税299．7万元，应交7%城建税及3%教育费附加共计29．97万元，合计本项税负为329．67万元，实际税负率为3．3%。增值税体制下，首先要进行价税分离，分两种情况：1)如果是小规模纳税人，应确认的收入为9990/(1+3%)=9699万元，应缴纳的增值税额为9699×3%=290．97万元，应交7%城建税及3%教育费附加共计29．097万元，合计本项税负为320．067万元，实际税负率为3．204%。2)如果是一般纳税人，应确认的收入为9990/(1+11%)=9000万元，增值税销项税额为9000×11%=990万元，收入降低比例约为990÷9000=9．91%。那纳税人该项税负实际是多少，取决于纳税人在接受劳务或购进货物中能获得多少的可抵扣增值税进项税额了。
1．5经营业务涉及的发票及主管税务机关变化
1)对外开具发票方面。建筑业营业税一般是由当地的地税机关主管，在该税制下，对外提供建筑业劳务时应开具地税系统的建筑业统一发票;增值税是由国税机关主管，在该税体制下，对外提供建筑业劳务时则应开具国税系统的增值税发票，如果接收方是增值税的一般纳税人，则要开具增值税专用发票，否则只能开具增值税普通发票。同时增值税发票的联次和用途等都要比建筑业统一发票细致得多。
2)从外部接受发票方面。从一般纳税人角度看，为了获得尽可能多的可抵扣增值税进项税额，对凡是从交增值税单位索取的票据就要尽可能索取要增值税专用发票，必须同时取得发票联和抵扣联。即便对方单位是小规模纳税人，也可以要求其到税务机关代开增值税专用发票。
1．6接受货物或劳务时的成本确认有变化
营业税体制下:接受货物或劳务时一般按对方单位提供的发票总价款计入成本。增值税体制下，如果取得的是增值税专用发票，则发票中注明的税额作为进项税额处理(计算应纳增值税额时会用到)，余下的价款才作为接受货物或劳务的成本;如果取得的是非增值税专用发票，包括增值税普通发票和营业税发票，也是按对方单位提供的发票总价款计入成本。
1．7申报资料的重大变化
营业税申报基本只有一张申报表，要填的主要内容包括应税项目、计税依据、税率、应纳税额等，比增值税申报表要简单得多。增值税申报分一般纳税人和小规模纳税人且有所不同。如果是一般纳税人，需要填报的有一张申报表和五张附表，申报表和附表相应项目的数字有严密的逻辑关系，表中需要填列的信息是非常详细的，甚至抵扣发票都需要提供认证的份数等信息。可以说，如果不做好基础工作和台账的话，增值税申报工作是很难进行下去的。
1．8申报过程的重大变化
营业税直接远程申报或税务大厅申报后将纸质资料报送税务机关即可。增值税申报过程复杂，要经过认证、抄税报税、申报等步骤。
1．9涉税申报所需设备有重大变化
营业税申报对硬件或软件设备没有特别需要，而作为增值税一般纳税人除有通用的计算机、打印机、扫描仪等外还必须有金税卡、IC卡、读卡器金税盘、报税盘等专用设备。按国家财税机关规定，增值税一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。
2施工企业财务会计应做哪些工作应对“营改增”
基于增值税核算和申报的复杂性，作为施工企业中的财务会计部门该如何应对即将到来的“营改增”税制，本着可操作性的原则，笔者认为应从以下几方面着手(由于“营改增”对核定为小规模纳税人的企业来说相对比较简单，本文不多述说，以下所述均以一般纳税人为例)。
2．1机构和人员方面
1)配备。由于增值税纳税和管理较为复杂，营业税改征增值税后，施工企业应根据规模和业务的大小设置专门的税务机构或配备必要的主管增值税的财会人员，专管增值税的全部涉税事项，包括企业纳税资格的认定、增值税专用发票的认证、申报等全部工作。
2)培训。由于“营改增”的工作会涉及到企业所有承办业务的人员，所以应该进行全员培训，重点是一张合格的可抵扣进项税额的增值税票据应具备的条件。财务人员培训的重点是票据的开具、审核与保管方面，会计核算，纳税申报等。本处重点说一下票据审核与保管，会计核算和纳税申报将在下面分述。a．在票据审核方面，财会人员应该明确的几点。目前的增值税应税项目。目前属于增值税应税项目的有:销售或进口货物(包括水电气)、加工修理修配劳务、交通运输业、邮电通信业、部分现代服务业(包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务六种)。目前使用的增值税票据。除增值税普通发票外，目前可进行抵扣的增值税专用票据(以下简称“专用发票”)包括:增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票。专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证，在开具内容上比非专用发票至少多了税率、税额、购货单位和销货单位纳税识别号等信息，在联次上至少多了一联抵扣联。能达到实际抵扣的专用发票具备条件。形式上合格:全部联次一次填写，项目填写完整，各项金额勾稽关系正确，同时取得发票联和抵扣联并加盖有开票单位的发票专用章，与开票单位业务内容相符，肯定是机打发票。发票联套头正中央是否有“发票监制章”(形状为椭圆形，上环刻制“全国统一发票监制章”，下环刻制“税务局监制”字样，中间刻制国税税务机关所在地的省、市全称或简称，字体为正楷，印色为大红色)。对照光线审查专用发票的发票联和抵扣联，看是否为国家税务总局统一规定的带有水印图案的防伪专用纸印刷。内容上合格:业务内容与开收票单位实际相符，资金流向与开票单位、合同签订人相符，认证时明文与密文信息相符。时间上合格:专用发票自开具之日起在规定时间内认证(目前为180d)，在认证通过的当期申报抵扣。用途上合格:专用发票中款项必须用于增值税项目。b．专用发票的开具。开具专用发票要明确专用发票的开具范围，如以下项目均不得开具专用发票(只能开具普票):向消费者销售应税项目;销售免税项目;销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务;将货物用于非应税项目;将货物用于集体福利或个人消费;提供非应税劳务(应征增值税的除外)、转让无形资产或销售无形资产;向小规模纳税人销售应税项目;商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品。c．专用发票的保管。任何一个收到专用发票的员工都有义务妥善保管该票据，保持整洁和平整，不得折叠。专用发票更应该及时传递到财会部门进行相关处理。专用发票由于其具有的抵扣功能就等同于货币，保管不能掉以轻心。防伪税控系统及设备和专用发票抵扣联应由专人保管(按税务机关要求进行按月装订成册)，房间应有防盗门窗，办公室人员出门应养成随手锁门窗的习惯。
2．2建立专用票据的领购、开具、传递、认证、保管等详细的管理制度
本着业务处理及时、票据传递有记录、保管要安全的原则，专用票据管理制度至少应包括各种签收制度、传递时间制度、开具的具体要求、保管的具体要求等内容。
2．3会计核算
1)会计核算应达到两个目的。a．“营改增”后能顺利实现增值税的按期申报工作;b．从会计核算上确保税负降低或不增加的目的。
2)纳税义务的确定时间点:收到工程款或收到工程结算单。
3)建筑业“营改增”后，施工企业的建筑业务会计核算会涉及到以下会计科目的使用:“应交税费”科目下的二级明细科目:a．应交增值税:本二级科目下在贷方应设置的三级明细科目有:销项税额，出口退税，进项税额转出，转出多交增值税。本二级科目下在借方应设置的三级明细科目有:进项税额，已交税金，减免税款，出口抵减内销产品应纳税额，营改增抵减的销项税额，转出未交增值税;b．未交增值税;c．待抵扣进项税额;d．增值税留抵税额;e．增值税检查调整。
4)建筑业“营改增”后，一般纳税人的施工企业应按照上述会计科目进行规范设置并严格按照各科目核算内容进行准确核算，同时按照增值税申报表的信息要求建立相应的各种辅助账。针对销项税额，应设置至少包含以下内容的辅助账:发票日期，发票号码、发票种类(分增值税专用发票、普通发票、未开具发票、增值税检查调整等)、销售额(不含销项税额)、销项税额、具体的税率或征收率等信息。按开具的发票逐份登记。对收到的专用发票，应设置至少包含以下内容的辅助账:发票日期、发票号码、发票种类(分增值税专用发票、运输发票等)、金额(不含进项税额)、税额、认证时间、抵扣时间等信息。必须按收到的可抵扣票据逐份登记。只有这些细节性的工作真正做到了，才能确保增值税申报工作的顺利进行。
2．4纳税申报
1)收到专用发票后财会部门要做的重要工作包括:a．根据票据类型在限期内利用专用设备和系统进行远程认证或到税务大厅进行认证或报税务局交叉稽核比对，获得认证相符(或交叉稽核比对相符)信息;b．已认证相符的发票进项税额按规定时间申报抵扣。
2)在税务机关核定的申报期内利用日常会计核算资料及专用发票认证情况准确填报增值税申报表及附表，进行申报交税工作。
3结语
