关键词：集团公司 税务筹划 方案 研究
随着市场经济的不断深入与发展，现代企业作为自负盈亏、自主经营、独立核算的法人实体，均以追求利益最大化作为企业的主要经营目标。税收是国家财政收入的主要途径，也是国家凭借政治权利参与社会财富分配的一种活动。任何企业缴纳税金就意味着企业资金的流出，将在一定程度上造成企业经济利益的减少。我国税收的基本原则是“取之于民、用之于民”，但是任何企业都不可能直接获得国家税收分配的收益补偿。因此，企业进行税收筹划，控制税收风险、合理纳税、合法避税逐渐发展为现代企业经营管理的一项重要工作。社会大众在认识到依法纳税的重要性的同时，也认识到，在税收政策的不断完善，税收征管越来越严密的当今社会，企业税负的减少已经不能再通过“关系税、人情税”，甚至偷税、漏税、骗税、欠税等违法方式来实现。因此，税收筹划作为一种合理的减少税负的方式逐渐被众多企业所推崇。
一、集团企业税收筹划中存在的主要问题分析
纵观我国集团企业的纳税现状，大部分集团企业都能够规范纳税，很多集团企业被当地税务部门评选为纳税大户或者纳税先进企业。但是，我们对集团企业的涉税事宜进行分析后发现，很多集团企业仍存在税收筹划意识不强、税收筹划目标单一、税收筹划缺乏整体规划、缺乏合法性等问题，这些问题的存在使得集团企业面临诸多潜在的税务风险。
（一）集团企业重税务缴纳而忽视了税务筹划
实务工作中，集团企业对于税收管理普遍存在重税务缴纳合规性，轻税收筹划的特点。作为一项计划性和综合性工作，税收筹划工作应着眼于合理控制税务风险和合理节约税务。筹划的目的就是企业通过对税收法规的研究与企业内部经营目标的综合分析，提出未来一定时期内要达到的企业目标，在兼顾税务合规缴纳的基础上，合理谋划企业税务支出，帮助企业优选综合成本最低，收益最大的方案，提升企业价值。
任何集团企业都是一个谋求利益的团体，对税务筹划工具运用上的一轻一重，导致了集团经济利益的损失。从各集团企业已经开展税收筹划工作来看，由于国家对于税收的重视和对偷漏税的大力打击，税收缴纳方面的风险已经引起国有企业尤其是大型央企的高度重视。对风险的厌恶使得各集团在税务管理方面都重视税务缴纳处理的规范性，强调按时缴纳各项税收，这绝对有利于企业控制税务风险。但是，集团企业往往对于税收筹划合理节约税负的作用比较轻视，对于可免可不免的税款选择直接缴纳，以避免产生税收风险。现实生活中还有很多国有企业，因为在企业管理、绩效激励机制方面的制约，对于税收筹划没有积极性。从企业领导到具体办事人员对于税收筹划没有积极性，从企业业务流程、资料准备、具体申报备案等各个层面存在各种缺陷，也使得税务筹划工作难以开展。
（二）集团企业税收筹划目的不明确
当前，许多企业对税收筹划的目标不明确，具体认识还停留在某项税种少交税上，认为节税越多越好。筹划的核心是实现企业的目标，实现企业利益最大化，筹划的具体目标可以是增加会计收益、可以是节约现金流、也可以是盘活资产增加企业价值。税务筹划的任务就是围绕这一目标，通过有计划的事前安排，以最小的代价、可控的风险程度，合理的实现这一目标。
实务中，许多进行税收筹划的企业往往局限于简单的降低企业税务支出，以少缴税作为衡量企业筹划的唯一标准。这种以偏概全的衡量标准，在很多情况下脱离了企业实际需要，离开了企业的根本目标，也就很难做出正确选择，起不到服务企业根本目标的作用。税收筹划本身也是企业一项经济行为，也有成本发生，其中不仅有机会成本，还包括时间成本和资金成本。如运行不当，可能出现通过税收筹划节约的税金不能抵偿因税收筹划增加成本的现象。
（三）集团企业的税收筹划忽视了企业的长期发展规划
在实际的操作中，很多集团企业的税收筹划仅追求短期利益，没有关注集团企业的长远利益。有的集团企业税收筹划基础工作不扎实，没有对本集团的财务状况、经营状况等基础信息进行深入细致的分析，仅以企业短期节约某项税负位目标编制税收筹划方案，仅仅为了满足当前节约某项税负的需要，最终导致企业长期利益遭受损失。这与集团企业的有计划、有步骤、长远的长期需求之间存在较大的差距。
现代企业的发展离不开长远战略发展目标的制定。对于集团企业而言，税收筹划不仅要考虑集团企业的当期利益，也必须服务和服从于集团企业的长期利益。税收筹划的超前性、目标性、全局性的特点如果能够得到有效的运用，必然会为企业的经营战略带来长期而深远的影响。集团企业的经营业务涉税范围较广、内容比较复杂，为集团税收筹划提供了广阔的空间。税收筹划需要对集团企业的组织机构设置、对外投资方式、各项经济活动进行合理的安排以实现筹划目的，也要求企业尽量避免以偏概全，过分的强调短期利益，忽略了集团企业进行税收筹划所要实现的长期目标。
二、集团企业有效税收筹划方案实施的措施
（一）集团企业税收筹划应从整体利益出发
对于集团企业而言，必须先以集团利益最大化作为税收筹划的最终目标，在企业的管理层中树立新的观念，提高税收筹划的意识。集团企业在进行税收筹划时不能目光短浅，而是应该站在整个集团企业的长期性、全局性的高度进行整体的规划；在进行集团企业经营战略的部署时不仅要考虑到市场的影响因素，还必须将各种税收的因素考虑在内。比如企业对外投资方案选择时，有现金投资和土地投资两种方案备选，通过税收筹划发现，以土地投资除可以实现与现金投资一样的投资和现金流目标外，还可能实现对企业盈余的管理，为企业选择最优方案提供的有力的支持。
（二）集团企业税收筹划应有明确的目标
集团企业在进行税收筹划时必须首先确定明确的、合理的目标，进而根据目标，制定科学的、合理的、合法的税收筹划方案，只有这样才能够保证税收筹划不会偏离企业最终目的。当前实际工作中，尤其是集团企业，战略和经营计划对于税收筹划的要求早已不局限于节税，往往会根据自身经营和战略发展需要，形成包含企业资产管理、净资产管理、盈余管理、现金流管理的综合目标，良好的税收筹划可以帮助企业优化方案，或者在多项方案中选择最优方案，实现集团企业上述管理目标和要求。
（三）集团企业税收筹划应以业务为基础
集团企业税收筹划应以业务为基础，开展和落实税务筹划工作。集团企业是一个系统庞大、成员众多、涉税事项众多，存在很大的税收筹划空间。同时，任何的税收筹划都不能离开业务流程以及业务部门独立存在。税收筹划涉及的各类税务处理，也需要企业按照主管机关要求，由各个业务模块之间配合提供税务资料、安排业务活动，才能最终实现节税和控制风险的作用。就集团企业而言，税收筹划必须依靠各级子公司、各职能部门之间的业务配合，从业务源头逐项落实税收筹划工作，充分利用国家税收中的优惠政策，遵循税法和政策要求，节约税负、控制风险，进而帮助集团企业实行经营和战略目标。因此，税收筹划是与企业的生产经营活动、管理活动是相辅相成的，只有两者有机的结合在一起，才能满足税收筹划的需要。没有业务的支撑，税收筹划的目标就无法实现。
总之，随着我国社会主义市场经济的不断发展，活跃在各个行业的集团企业已经成为提高我国国际竞争力的中坚力量。作为参与国际经济活动主体的集团企业，必须根据企业自身的战略规划、长远目标和发展现状进行有效的税收筹划，在控制税务风险的同时，合理降低税务成本，从而为集团企业核心竞争力的提升和企业价值的增值奠定扎实的基础。
参考文献：
关键词：会计；税务筹划；原则；优化策略
税务筹划是企业在国家法律规定范围内，在不违反国家税收政策的前提下，为减少企业税务成本支出，实现企业利益最大化而对各项涉税事项进行事先安排的筹划活动。企业在税务筹划过程中，必须遵循一定的原则，要对可能的风险进行防范。
一、税务筹划应该遵循的原则
税务筹划要遵循的原则主要有三个：合法性原则、全局性原则和事先筹划原则。合法性原则是指企业所有的税务筹划活动都要在法律允许的范围内进行，这是税务筹划区别于偷税、漏税等违法行为的本质特征，因其是对涉税事项进行调控的手段，是得到税务部门的支持的。全局性原则是指企业在进行税务筹划时要统筹考虑企业的实际情况，不能为单方面的节约成本而影响到企业的其它项目，要知道企业的生产经营活动是一个整体性的综合工程，其成本支出构成分为税收成本、采购成本和人力成本支出等。事先筹划原则是指税务筹划活动要先于企业生产经营活动而进行。
二、税务筹划可能应对的风险
税务筹划过程中需要防范的风险主要有两方面，一方面是对税收政策的理解不足而筹划失误导致税务筹划发展为偷税漏税。税务筹划实际是对税收政策理解和运用的一个过程，如果对税收政策不够了解或理解出现偏颇，就会导致企业的筹划面临风险，而规避此类风险的办法，就是由精通税务知识的专业人才来管理税务筹划活动，且相关人员必须对企业的生产经营活动有充分的了解，以便于规范企业的涉税业务。另一方面是筹划条件发生变化的风险。企业的税务筹划是一个长期的过程，而国家税收政策，企业经营情况等会随着市场环境的变化而实时发生改变，这样的情况下，企业若不能及时调整税收筹划，税收筹划活动与实施环境的不对接，就会导致税务筹划的失败。应对此类风险，企业需建立相应的风险预警系统，负责税务筹划的工作人员要定期与税务部门进行沟通，要了解市场环境的变化，并结合企业的实际情况及时的调整筹划方案。
三、税务筹划的具体优化方案
税务筹划是贯穿企业整个生产经营活动的一项战略措施，其优化方案要根据它在企业会计中的每个时期的应用具体分析，本文将其分为筹资时期、生产经营时期和投资时期来具体举例分析。首先，筹资时期。这是企业创立的基础时期，这一时期税收筹划的主要任务是最大化的筹集资金，降低税务负担。这一时期企业的筹资方式主要分为合理选择资本结构和利用融资租赁杠杆两种。资本结构的构成主要有自有资金、金融机构贷款和发行股票筹资等，企业成本投入因筹资方式的不同而变化，税务成本也会因此发生变化。例如，向金融机构贷款需要支付利息费用，其费用可在计算企业所得税时税前扣除，而发行股票筹资则不需支付利息费用，但股票分红只能在税后进行，无法达到抵税的效果，企业需结合自身实际情况合理选择资本结构。融资租赁杠杆方式主要用于企业新增资产设备时，融资租赁无疑是企业添置所需设备的最佳选择，其不但可快速获得资产，还能在会计入账时，进行计提折旧处理，将其归入成本费用开支，从而节约税务成本。其次，生产经营时期。税务筹划在企业生产经营阶段能发挥出巨大的效益，这就要求企业要结合自身情况，充分运用好税收政策。一方面，企业要充分利用国家税收优惠政策，例如税收政策中规定企业录用残疾人、转业军人等达一定数目的可免除部分税务，企业就可结合企业自身能力雇佣部分这类人员，以节约税务成本。另一方面，企业要结合行业特点制定具体的企业发展战略。企业要充分了解相关行业的税收种类和税收计算方式，然后合理选择和规划企业的发展方式。此外，要合理选择企业规模，企业规模大小是影响税务多少的因素之一。随着市场经济的不断发展，国家开始大力扶持小微型企业的发展，国家财务部门和税务部门都颁发了一系列的有利于小微型企业发展的政策，并将小微型企业的增值税的起征点提高到月营业额三万以上，此类种种，由此看来，在企业发展初期，要对企业规模有一个合理的预估和规划，以尽可能的减轻税务。最后，企业还需选择一个合适的会计核算方式，可将会计核算方式纳入税务筹划的范畴，通过对会计核算方式的调整与制定，对企业成本费用、纳税金额及纳税时间进行统筹调控。最后，投资时期。处于投资时期的企业，会结合企业自身实际和项目情况等多种因素来明确投资方案，这一时期的税务筹划主要以投资行业和投资地域的选择为主。在投资行业的选择上，要尽量选择国家当前大力扶持的行业和企业，这类企业往往会获得大力的国家政策支持与优惠；而在地域的选择上，可结合国家政策，关注国家大力扶持的地区与产区。
四、结语
在日新月异的市场环境和激烈的市场竞争下，税务统筹将越来越受到企业的重视，一个科学、合理合法的税务统筹方案，可能使得同等条件下的企业获得更大的优势与发展空间。但目前国内企业的税务统筹水平整体还处在一个不成熟的阶段，这就需要依托企业在实践过程中不断探索，完善了。
参考文献：
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由于A公司是一个经营加工、生产、销售综合业务的管件公司，因此在购货的过程中可以按照有关规定对运费的7%进行进项税款的抵扣。并且在购货过程中会有相当大的现金流动，对应的运费也数额很大，因而运费情况的变动，将会对公司的纳税情况造成重大的影响。因此必须重视运费的税务筹划，将自营运输方式和外购运输的运费进行对比，采纳最合适的方案。A公司现在自己具备运输工具，通常情况下，根据销售产品的数量、运输距离和对方的需求等确定运输方案。在此，用一个实际操作中的例子来阐明如何筹划购货中的税款，来增加公司的利益。A公司把一单产品卖给某公司，该产品不计算税款价格是200万元，价格之外的运费是20万元，当中能够抵扣的进项税款是20万元，物料损耗能够抵扣的进行税额是1.6万元，假如只是从节约纳税方面分析，A公司应该怎样安排运输才能实现节税的目标。方案一：自营运输的增值税税负为：增值税销项税税额为：2000000×17%+200000÷（1+17%）×17%=369059.83元增值税进项税税额为：200000+16000=216000元。应缴纳增值税税额为：369059.83-216000=153059.83元。方案二：独立出自营车辆，组成运输公司，同时使用购买运输的税负为：增值税销项税税额为：2000000×17%+200000÷（1+17%）=369059.83元。增值税进项税税额为：2000000+200000×7%=214000元应该缴纳的增值税税额为：369059.83-214000=155059.83元。应该缴纳的营业税税额为：200000×3%=6000元。因为采取购买运输时，A公司先行支付运费并由运输公司出具发票，接着A公司独立的为买方开出增值税发票。所以，在实际操作中税额与自营运输相比，高出了155059.83+6000-153059.83=8000元。方案三：独立出自营车辆，组成运输公司，同时使用委托运输的税负为：增值税销项税税额为：2000000×17%=340000元。增值税进项税税额为：200000元。应缴纳的增值税税额为：340000-200000=140000元。应缴纳的营业税税额为：200000×3%=6000元。由于此种方式中不计入销货运费，发票是运输公司开具给买方，所以，实际流转税税负相对于自营运输来说，减少了153059.83-140000-6000=7059.83。经过对以上方案的对比可知，采用委托运输的应缴纳税额最小，因此选择第三种方案。
二、A公司生产管理中的税务筹划
（一）存货发出计价的税务筹划
企业存货主要指其生产经营过程中为销售或是耗用而储存的各种资产。可以用以下公式来表示企业销货的成本：销货成本=期初存货+本期存货-期末存货存货对公司的收益以及应税所得额都具有重要影响，而且存货计价方式的差异也会对公司的利润和应缴税额产生影响。所以，企业应该选择一个税额最低的方式。针对A公司的存货计价，应该分以下情况进行税务筹划：在物价上升的情况下，为了持续增加收益，推迟缴税时间，对期末存货可以使用一次加权平均法；在物价下降的情况下，可以采用先进先出法。A公司可以把税务筹划的方向放到国家对税收的优惠措施上。在减免税收期间，最大可能地提高当期利润或者尽量把利润的实现提前，提高免税额。在非减免税期间或者高税率期间，公司应该采用一次加权平均法，降低当期的收益减少税额。存货计价法使得公司可以根据产品的价格波动来减少税额。产品价格的波动使得公司能够根据价格的调整和存货计价的筹划提供了条件。
（二）固定资产折旧的税务筹划
在固定资产的折旧中可以使用的方式很多，例如：双倍余额递减法、平均年限法以及年数总和法。不同的折旧方式不仅影响固定资产的成本，而且影响企业收益以及企业所得税，所以可以通过采用不同的折旧方式来进行税务筹划。A公司的税前平均利润是150万元（平均年限法折旧），2010年12月该公司新买原值60万元的设备，此设备残值率估计为3%，假如折旧期限是五年。假设A公司在正常的纳税期间，用以上折旧方式来计算，A公司能够计提的折旧额如下：（1）平均年限法。预计净残值为：600000×3%=18000元。每年折旧额为：（600000-18000）÷5=116400元。（2）双倍余额递减法。此设备每年的折旧率为：2÷5×100%=40%。（3）年数总和法。根据表格发现，，三种不同的折旧方式存在明显区别。双倍余额递减法以及年数总和法，其折旧额都是随着年份的增加而减少的，公司前期计提较多，后期计提较少，这样可以通过把公司的利润变为从前往后递增的方式，完成固定资产折旧的税务筹划。
（三）固定资产大修理的税务筹划
税法规定，禁止在当期直接扣除合乎条件的固定资产大修理支出，要求对其分期摊销。假如公司是盈利的情况，要达到降低当期税负的目的，可以提前扣除某些税前扣除款项，提高当期税前扣除额，例如尽量采用把支出的费用化等的方法。2009年12月，A公司曾经进行了一次设备大修理，并在12月完成，该生产设备原本价值660万元。修理中支付修理费用380万元，修理后将该设备延长了四年的使用期限。2009年完成税前利润320万元，没有其他纳税项目。此次修理支出应当作为固定资产大修理，不能在当期内直接扣除。2009年应纳税所得额为：320万元。2009年应纳所得税额为：320×25%=80万元。假如对此次过程进行筹划，可以分两次进行筹划，第一次支出维修费用320万元万元，完工于2009年12月；第二次维修支出费用60万元，完工于2010年6月，其他一致。于是2009年支出的固定资产大修理费用能够当期直接扣除。2009年应纳税所得额为：320-320=0元，2009年应纳所得税额为：0×25%=0元。
三、A公司营销中的税务筹划
（一）兼营行为及混合销售的税务筹划
增值税和营业税的税额是不同的，公司在兼营和混合销售的选择中，其实就是缴纳增值税还是缴纳营业税的筹划。A公司曾经在一次销售中，免费为买方提供安装管道服务。此笔业务的总价款是400万，并雇用安装公司为买方进行管道安装，A公司支出安装费用20万元。A公司在该业务中应该缴纳的销税额为：400÷（1+17%）×17%=58.2万元，安装公司应该缴纳的营业税额为：20×3%=0.6万元。经过分析可知，A公司在该业务中缴纳了多余的税额。对于这种业务，可以采用以下方法来筹划税收：A公司为买方开出380万元的销货发票，安装公司为买方开出20万元的发票，这样就使得A公司的增值税税额变成：380÷（1+17%）×17%=55.2万元，与之前相比，节省税额为：58.2-55.2=3万元。
（二）不同促销方案的税务筹划
由于不同的销售方法对应不同的税收政策和税率，那么，为了降低公司的税额，A公司需要依据销售业务的不同选择最优的销售方法。假如A公司拟定了三种新产品的促销方案，计划从中选取一种最合适的方案。第一种方案是进行九折销售；第二种方案是购买产品满10万元，送10000元的赠品，并且该赠品的成本价是6000元；第三种方案是购买满10万元，给予现金10000元。倘若10万元的产品其成本是6万元，公司需确定一种方案，以实现利益最大化（上述价格均含税价）。第一种方案：九折销售产品，实际上以9万元价格卖出10万元的产品。增值税为：90000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=4358.97。第二种方案：购买产品满10万元，送价值10000的礼品。10万元产品应该缴纳的增值税为：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=5811.97元。将10000元礼品也视为销售，应该缴纳的增值税为：100000÷（1+17%）×17%-6000÷（1+17%）=581.2元。总计增值税为：5811.97+581.2=6393.17。第三种方案：购买产品满10万元，返现金1万元。增值税为：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）×17%=5811.97元。对比以上三种方案发现，第一种方案税负最轻是最合适的方案。
四、A公司合同签订中的税务筹划
（一）合同结算方式的税务筹划
根据税法的规定以及公司实践，为了实现节税的目标，可以采用以合同条款来约定结算方式，通过变更纳税义务的时间来进行税务筹划。（1）选取结算方式来调整增值税的纳税义务时间。对于销售货物并支持劳务服务的，通常以货款到账或者得到销货发票的日期为业务发生日期，并且能够把发票开出的日期确定为纳税义务日期。对于销售收入的筹划，应该遵循以下思路：将实际收入日期提前或者跟法定收入日期保持一致，相当于为公司提供了一笔没有利息的贷款。A公司在业务过程中，可以用合同的特殊条款约定结算方式，来变更纳税义务发生日期，实现节税的目标。（2）关于纳税义务发生时间的法律规定。企业在销售其产品过程中符合下列条件的，应该按时确认收入：企业不再控制售出的产品，并且不具有保管权；风险和报酬以销售的方式转移给买方；可以准确计量收入的金额和已经发出或者即将发出的货物的成本。采用特殊销售方法的，确认方式如下：以托收手续的完备确认收入；在产品即将发出时确定预收款收入；在检验或者调试产品的情况下，于调试、检验后确定收入。综上可知，A公司为了降低纳税税负，应根据业务发生时的资金情况及产品特点选择合理的结算方式。
（二）变更合同业务的税务筹划
在公司的实践中不同类型的发票也会对抵扣进项税额造成影响，而且以小规模纳税人为采购对象时不能取得增值税专用发票。所以，在采购中应当对采购合同的条款进行分析，以实现合理的筹划。A公司曾经参加了一个招标，此次招标是一个新建大楼的管道安装。当时，公司估测能够中标的总造价是450万元，其中管道的款项是300万元，安装支出费用150万元。但是，公司只是将工程450万元的总价款拟定在合同中，应按照450万元的总造价承担增值税。如，公司在当时能够筹划合同的拟定，将150万元的安装费明确写入合同，那么A公司应该承担的就是300万元的管道价款部分的增值税，150万元安装费缴纳企业营业税。如此，节省的税款为：150×（17%-3%）=21万元。
（三）购销合同的税务筹划
为了节约税负，可以将购销合同中的常用条款“支付全部货款后，由供货方出具发票”，改成“依据支付的实际金额，由供货方出具相关票据”。A公司曾经接受某建筑安装公司的委托，进行该建筑安装公司所需管道的制作加工，并且所需原料由A公司提供，该建筑安装企业共支付给A公司加工费用、原料费140万元，此外，A公司还供应了20万元的配件。该业务合同中，A公司共需缴纳印花税：（1400000+200000）×0.5%=800元。根据印花税法的规定，A公司与该建筑安装公司交易中，由于合同签订失当，多缴纳了800元印花税。因此，如果A公司把原料价款、加工费用分别记录，就可以减少印花税额。如：原料费100万元，加工费用40万元，配件20万元，其印花税为：1000000×0.3%+600000×0.5%=600元，如此一来就减少了印花税。
五、A公司税务筹划组织管理体系
随着社会经济的不断发展，我国的税制改革逐渐深入。2016年5月1日开始，我国全面推开营业税改增值税试点，企业从此面临着全新的税务环境，税务风险明显凸显。由于各种影响因素的存在，很多企业还没有做好面对新税制的准备，税务工作中仍然面临着较多的风险。因此，企业必须主动掌握新规，积极构建税务风险管理体系，利用各种税务筹划实现企业经济效益的最大化。
二、企业税务风险管理的现实问题
企业的税务管理涉及很多不确定性的因素，这既包括企业生产、经营、发展的不确定性，也包括企业外部环境中的不可控因素，影响了企业经济活动的正常进行。就当前内外部环境来看，企业税务管理主要面临着政策风险、执法风险、经营风险、操作风险等风险。具体而言，政策风险源于企业需要充分理解和及时掌握国家的税务政策，并有效利用各种手段实现减税，在理解和执行的过程中不可避免地面临各种风险。执法风险在于外部环境随时变化，各个地区的税收政策存在差别，因此税收执法的侧重点有所不同，加上税务执法人员存在一定的主观性，执法重点不同，对同一件事情的态度和看法有所不同，对于企业税务筹划采取不同的处理方式，执法轻重有异。经营风险牵涉到企业生产、经营、投资、理财等各个环节，产生的影响具有整体性，如果企业整体经济活动不符合成本效益原则，便会给企业的税务管理带来严重影响。操作风险源于企业的税务管理既具有超前性，也具有滞后性，不同企业的税务管理水平不一，一旦税务筹划方案不切合实际，就会形成操作风险。
三、企业实施税务筹划的意义和方式
（一）税务筹划的意义
首先，有助于企业实现经营目标。企业发生的成本费用中税务成本占了很大的比例，企业需要积极开展税务筹划活动，以最优的税务方案来降低管理成本和生产成本，实现经济利益最大化的经营目标。其次，有利于企业提升财务管理水平。为了实现减轻税负的目标，企业必须科学地调整整个经济活动，完善管理制度，规范财务流程，财务人员就必须具备较高的税务筹划能力，从而不断提高财务管理水平，使企业的支出、成本、利润比例最优化。
（二）税务筹划的方式
企业开展税务筹划的方式主要有节税筹划、避税筹划、转嫁筹划等。节税筹划，指的是纳税人采用各种手段和方法，合理利用当前我国减免税等优惠政策，实现少缴税甚至不缴税的目的。避税筹划，指的是纳税人采用各种合理、合法、合规的手段，利用当前税法中的漏洞，制定企业的纳税计划或方案，以此获得税务利益的筹划工作。转嫁筹划，指的是纳税人通过调整价格、转变经营模式等将税负转嫁给其他企业，从而减少自己的应缴税额。
四、风险管理视角下企业的税务筹划方案
（一）掌握税法政策，加强税企沟通
部分企业未能及时了解、掌握税收政策和申报流程，导致无法按照国家要求纳税，出现了偷税、漏税甚至是多缴税的情况，这将极大地增加企业税收风险，对企业的发展有害无利。因此，企业必须及时、全面、详细地了解税务政策及法律法规，寻找税务方面的利益增长点。其次，企业必须重视税务筹划工作的合法性，财务人员必须具备必需的财务管理知识及税务知识等，重视税务政策的变动或调整，合理安排纳税行为，并及时、适当地调整税务筹划方案，不断提高税务筹划的实际效果。另外，财务人员要加强与税务部门的沟通和交流，获得税务部门的指导和帮助，学会利用税收优惠政策降低企业运营成本，帮助企业及时调整发展战略，充分保障企业的经济效益。
（二）采取预防措施，加强风险防范
首先，企业应充分利用计算机网络设备，基于企业的实际情况，建立科学、高效、快捷的税务管理系统，准确识别税务风险的性质、发生概率和影响程度，对税务风险进行事前预估、事中调节和事后控制，确保企业的税务活动合法、规范、高效，从而实现利益的最大化。其次，合理设置关键控制环节，在并购、重组、会计核算、利润分配、重大投资、关联交易等事项中规范业务流程，加强涉税管理，从而有效地遏制各种风险的产生。再次，明确企业的税务管理要求和目标，构建纳税筹划风险预测与控制系统，并制定全面系统的纳税风险控制策略，尽可能选择那些切合企业实际、可操作性强、满足利益最大化的方案。另外，企业内部各部门必须加强信息的沟通和交流，密切关注税务风险点，及时把控纳税筹划的实施效果，以保障企业税务风险管理工作安全而高效。
（三）提高人员素质，优化经营模式
财务人员是财务管理的核心，其综合能力直接决定了企业的税务管理水平。实施税制改革后，发票管理、会计核算等财务工作都发生了很大变化，企业必须适应新政策、新形势的要求，加强财务、税务管理团队建设，开展财务人员业务培训，不断提高涉税人员业务技能，使之更快、更好地适应新税制。而且，企业要想实现减轻税负的目的，就必须梳理自身业务流程，优化企业经营管理模式，在生产经营的各个环节重视税务风险管理。企业应不断提高生产效率，加快产品、资金、信息的流转速度，以降低财务费用，减少资金占用，提高资金利用率。如果部分环节无法获得进项税额抵扣，可以选择外包出去，进行税负转移。还可以加强企业合作和项目合作，有效地避免资金短缺，实现优势互补。甚至可以把某些职能部门外包出去，以降低管理成本，有效实现税费转移，减轻企业的税务负担。另外，企业可投资新的项目或实行多元化发展，使之成为新的业务增长点，通过多业态发展抵御市场风险。
（四）强化内部控制，开展税务筹划
财务、税务管理工作水平直接影响企业的经营效益，企业应该结合税务风险评价结果，加强财税的内部管控，建立岗位责任制和授权审批制度，规范会计核算、发票管理、税款计算、纳税申报、税款缴纳等工作，保证会计报表、会计账簿、原始单证等的全面性、真实性、合法性，确保企业财务管理工作的规范化。实施营改增政策后，财务部门要负责统一和协调纳税筹划事宜，确立科学合理的税务策略，合理控制企业税负，充分利用营改增缓解企业经营压力。工作人员要充分了解税务法规和会计制度，明确纳税人的权利及义务，并在此基础上制定合理的税务筹划方案，所制定的方案要与现行的税务制度高度契合，从而实现企业财务管理工作的根本目标。
五、结语
关键词 企业 税务风险 税务筹划
一、前言
随着社会经济的不断发展，我国的税制改革逐渐深入。2016年5月1日开始，我国全面推开营业税改增值税试点，企业从此面临着全新的税务环境，税务风险明显凸显。由于各种影响因素的存在，很多企业还没有做好面对新税制的准备，税务工作中仍然面临着较多的风险。因此，企业必须主动掌握新规，积极构建税务风险管理体系，利用各种税务筹划实现企业经济效益的最大化。
二、企业税务风险管理的现实问题
企业的税务管理涉及很多不确定性的因素，这既包括企业生产、经营、发展的不确定性，也包括企业外部环境中的不可控因素，影响了企业经济活动的正常进行。就当前内外部环境来看，企业税务管理主要面临着政策风险、执法风险、经营风险、操作风险等风险。具体而言，政策风险源于企业需要充分理解和及时掌握国家的税务政策，并有效利用各种手段实现减税，在理解和执行的过程中不可避免地面临各种风险。执法风险在于外部环境随时变化，各个地区的税收政策存在差别，因此税收执法的侧重点有所不同，加上税务执法人员存在一定的主观性，执法重点不同，对同一件事情的态度和看法有所不同，对于企业税务筹划采取不同的处理方式，执法轻重有异。经营风险牵涉到企业生产、经营、投资、理财等各个环节，产生的影响具有整体性，如果企业整体经济活动不符合成本效益原则，便会给企业的税务管理带来严重影响。操作风险源于企业的税务管理既具有超前性，也具有滞后性，不同企业的税务管理水平不一，一旦税务筹划方案不切合实际，就会形成操作风险。
三、企业实施税务筹划的意义和方式
（一）税务筹划的意义
首先，有助于企业实现经营目标。企业发生的成本费用中税务成本占了很大的比例，企业需要积极开展税务筹划活动，以最优的税务方案来降低管理成本和生产成本，实现经济利益最大化的经营目标。其次，有利于企业提升财务管理水平。为了实现减轻税负的目标，企业必须科学地调整整个经济活动，完善管理制度，规范财务流程，财务人员就必须具备较高的税务筹划能力，从而不断提高财务管理水平，使企业的支出、成本、利润比例最优化。
（二）税务筹划的方式
企业开展税务筹划的方式主要有节税筹划、避税筹划、转嫁筹划等。节税筹划，指的是纳税人采用各种手段和方法，合理利用当前我国减免税等优惠政策，实现少缴税甚至不缴税的目的。避税筹划，指的是纳税人采用各种合理、合法、合规的手段，利用当前税法中的漏洞，制定企业的纳税计划或方案，以此获得税务利益的筹划工作。转嫁筹划，指的是纳税人通过调整价格、转变经营模式等将税负转嫁给其他企业，从而减少自己的应缴税额。
四、风险管理视角下企业的税务筹划方案
（一）掌握税法政策，加强税企沟通
部分企业未能及时了解、掌握税收政策和申报流程，导致无法按照国家要求纳税，出现了偷税、漏税甚至是多缴税的情况，这将极大地增加企业税收风险，对企业的发展有害无利。因此，企业必须及时、全面、详细地了解税务政策及法律法规，寻找税务方面的利益增长点。其次，企业必须重视税务筹划工作的合法性，财务人员必须具备必需的财务管理知识及税务知识等，重视税务政策的变动或调整，合理安排纳税行为，并及时、适当地调整税务筹划方案，不断提高税务筹划的实际效果。另外，财务人员要加强与税务部门的沟通和交流，获得税务部门的指导和帮助，学会利用税收优惠政策降低企业运营成本，帮助企业及时调整发展战略，充分保障企业的经济效益。
（二）采取预防措施，加强风险防范
首先，企业应充分利用计算机网络设备，基于企业的实际情况，建立科学、高效、快捷的税务管理系统，准确识别税务风险的性质、发生概率和影响程度，对税务风险进行事前预估、事中调节和事后控制，确保企业的税务活动合法、规范、高效，从而实现利益的最大化。其次，合理设置关键控制环节，在并购、重组、会计核算、利润分配、重大投资、关联交易等事项中规范业务流程，加强涉税管理，从而有效地遏制各种风险的产生。再次，明确企业的税务管理要求和目标，构建纳税筹划风险预测与控制系统，并制定全面系统的纳税风险控制策略，尽可能选择那些切合企业实际、可操作性强、满足利益最大化的方案。另外，企业内部各部门必须加强信息的沟通和交流，密切关注税务风险点，及时把控纳税筹划的实施效果，以保障企业税务风险管理工作安全而高效。
（三）提高人员素质，优化经营模式
财务人员是财务管理的核心，其综合能力直接决定了企业的税务管理水平。实施税制改革后，发票管理、会计核算等财务工作都发生了很大变化，企业必须适应新政策、新形势的要求，加强财务、税务管理团队建设，开展财务人员业务培训，不断提高涉税人员业务技能，使之更快、更好地适应新税制。而且，企业要想实现减轻税负的目的，就必须梳理自身业务流程，优化企业经营管理模式，在生产经营的各个环节重视税务风险管理。企业应不断提高生产效率，加快产品、资金、信息的流转速度，以降低财务费用，减少资金占用，提高资金利用率。如果部分环节无法获得进项税额抵扣，可以选择外包出去，进行税负转移。还可以加强企业合作和项目合作，有效地避免资金短缺，实现优势互补。甚至可以把某些职能部门外包出去，以降低管理成本，有效实现税费转移，减轻企业的税务负担。另外，企业可投资新的项目或实行多元化发展，使之成为新的业务增长点，通过多业态发展抵御市场风险。
（四）强化内部控制，开展税务筹划
财务、税务管理工作水平直接影响企业的经营效益，企业应该结合税务风险评价结果，加强财税的内部管控，建立岗位责任制和授权审批制度，规范会计核算、发票管理、税款计算、纳税申报、税款缴纳等工作，保证会计报表、会计账簿、原始单证等的全面性、真实性、合法性，确保企业财务管理工作的规范化。实施营改增政策后，财务部门要负责统一和协调纳税筹划事宜，确立科学合理的税务策略，合理控制企业税负，充分利用营改增缓解企业经营压力。工作人员要充分了解税务法规和会计制度，明确纳税人的权利及义务，并在此基础上制定合理的税务筹划方案，所制定的方案要与现行的税务制度高度契合，从而实现企业财务管理工作的根本目标。
五、结语
税务风险贯穿于企业经营活动的各个环节，是企业必须面对和解决的主要问题之一。要想有效防范和规避税务风险，企业就必须重视税务风险管理，认真研究和掌握税务政策，加强内部财务控制，构建一套全面、科学、可行的风险管理体系，制定合法、合理、有效的税务筹划方案，不断提高税务管理水平，有效防范和规避税务风险，为企业利益增长与可持续发展打下坚实的基础。
（作者单位为中国石化销售有限公司浙江金华石油分公司）
参考文献
[1] 刘茜.企业税务风险管理体系构建研究[D].山东大学，2012.
（一）PD公司方面 PD公司虽然曾经有过经营的高峰期，但是最近几年的经营状况一直不理想。主要表现在：第一，因为是由地方政府创立的企业，所以其管理上面存在一定的行政影响，内部人员安排也受到了很大限制，导致公司的内部管理体系运作效率极低；第二，一直以来PD公司进行的都是低附加值的粗放生产，因此，随着行业竞争越来越激烈、竞争对手的经营效率越来越高，使得PD公司在市场上几乎都没有任何可以与其它企业较量的资本，导致公司经营一路处于下滑状态。不难看出，PD公司的发展遇到了很大困境，只有通过转制才能帮助其走出当前的经营困局。
（二）HC集团方面 HC集团的主营业务是生产制冷剂，其收入都是依靠该产品以及附带服务而产生的。HC集团之所以要并购PD公司，主要考虑了以下两点：第一，能够提升自身在行业中的影响力；第二，虽然PD公司的确面对着很大的经营困境，但是绝不代表其已经没有任何具有吸引力的优势。尽管PD公司的产品一直处于销售萎缩的趋势，可总体数量上仍然还是很高的，而且其拥有的技术与工艺也属于行业前列，产品质量也一直受到消费者的认可；另外PD公司拥有非常成熟的市场网络，能够在短时间内将产品在全国范围内铺开。以上这些都是HC集团并购PD公司的主要动因。
二、HC集团并购活动税务筹划方案选择
（一）支付方式方面 具体如下：
（1）可选的支付方式。有以下几种：
一是现金。HC集团直接向PD公司支付现金，通过这种方式购买其所有的权益，作为现金的代价PD公司交出所有的控制权。这是最为原始的并购支付方式之一，也是早期使用最多的方式，当然这里所谓的现金是指广义上的现金，也就是不但包括了货币，还包括具有很强流动性或者变现能力的金融资产。现金并购主要有以下优势，对HC集团来说：首先，现金并购能够提升HC集团对PD公司资产的评估效率，并以最接近市场价值的价格购买PD公司的所有权益，这样HC集团还可以通过重新评估资产之后的折旧减免部分税额；其次，HC集团直接现金支付使得股权结构维持原样，控制权没有发生任何变化；最后，现金并购的效率很高，能够提升并购效率。对PD公司来说：首先，现金并购能够协商具体的支付方式，如果采取分期付款则可以因为延迟纳税令PD公司享受到税金的时间价值；其次，现金并购的收益方式更加直接，不像其它方式可能受到外部经济环境变化的影响而产生一定财务风险。
二是股权支付。这种支付方式的最突出优点就是HC集团可以不动用任何现金，从而保证自身现金流的稳定性；另外，PD公司的股东也可以保持原有的股份，只不过将股份由PD公司转移至了HC集团而已。不过，这种方式会使HC集团自身的股权结构发生改变，集团原有股东的股权被稀释；同时这种支付方式的程序非常繁琐，支付过程需时很长。
三是承担债务式支付。这种支付方式就是HC集团直接将PD公司所有的债务与资产全部承担下来，以此取得PD公司的所有权。这种方式能够在短期内减轻HC集团的财务压力，不过会提升财务风险；因为假设PD公司拥有过多债务的话，那么并购之后，HC集团会增加大量负债，从而导致资本结构失衡，进而影响集团未来的发展。而这种支付方式下，PD公司不需要缴纳任何所得税，所以，对PD公司来说这种支付方式的税负最轻。
四是发行债券支付。HC集团可以向PD公司发行债券从而得到PD公司的所有权。这种支付方式可以帮助HC集团推后支付现金的时间，从而降低其资金压力；同时，债务利息还能够在税前抵减，能够减小集团的税基，从而实现减轻税负的目标。这种支付方式下，PD公司同样可以推后确认收入的时间，享受这部分税金的时间价值。
（2）各种支付方式的税务筹划方案选择。具体分析如下：
一是现金支付。并购之前PD公司的总资产额为78000万元，前个会计年度亏损额550万元。HC集团并购PD公司的时候，随其资产重新进行了估值。估值结果为：PD公司当前的账面资产总额为780000万元，厂房账面价值6500万元，原始价值8500万元，重新估值12500万元；土地账面价值2000万元，重新估值7500万元；2011购买的生产线账面价值5500万元，重新估值7000万元，其它估值则和账面价值相同。如果通过现金支付，HC集团就需要以重新评估的价值向PD公司购买上述资产。
则并购双方需要缴纳的税项与金额分别为：
契税额：当前税法规定并购时的转让无需缴纳契税。
增值税额：7000 /（1+4%）×4%×5%=1346.15万元。
营业税额：（12500+7500-8500）×5%=575万元。
城建与教育费附加：（1346.15+575）×（5%+3%）=153.692万元
印花税额：（12500+7500+7000）・0.05%・2=27万元
土地增值税额：（12500-5500-2000-575-153.693）×30%=981.3924万元。
企业所得税额：（12500-8500+7500-2000+7000-5500-1346.15-575-153.693）×25%=1985.9414万元。
并购双方需要缴纳的税额总计：1346.15+575+153.692+27+981.3924+1985.9414=504万元。
二是股权支付。如果HC集团以27000万元的股票向PD公司交换的股权。则实际缴纳的税额情况为：
契税与增值税：上面已经说过，并购活动内的资产转移不需要缴纳契税，而且因为所有权没有发生实际的变化，所以也不需要缴纳增值税。
城建以及教育费附加：0。
营业以及土地增值税：0。
企业所得税额：（12500-8500+7500-2000+7000-5500）×25%=2750×25%=2750万元。
印花税额：（12500+7500+7000）×0.05%×2=27万元
这种支付方式下缴纳的总税额为：2750+27=2777万元。
三是承担债务支付。如果PD公司已经资不抵债或者资产勉强平衡，那么HC集团可以通过承担其债务的方式实现并购，此过程PD公司不需要缴纳任何形式的税负，因此，税负最轻。不过，HC集团则很有可能因为承担了过多负债而导致未来经营存在问题，所以，实际操作过程中这种方式应该慎用。
笔者整合上述三种支付方式的企业总税负情况，具体见表1。
如果只考虑税负的话，那么承担债务支付是最佳的选择；不过，要综合考虑企业未来发展的话，承担债务支付就存在很多问题了。因此，如果全面衡量各项情况的话，笔者认为股权支付是HC集团的最佳选择，因为这种方式不但可以避免占用过多的现金，还能减轻HC集团的税负，而且并不会产生额外的负债。
（二）融资方式方面 具体有：
（1）可选的融资方式。一是内部融资。HC集团可以使用自身的留存收益，这种方式不但风险最低，而且最方便；不过，如果考虑税收的话，内部融资就存在明显的不足了，HC集团无法获得任何资金成本的抵扣，因此需要承受很高的税负。二是外部融资。主要有三种：权益融资。HC集团可以通过发行新股的方式进行融资，不过，需要征求原有股东的意见，看其是否愿意为了扩股而拿出相应金额的现金。这种融资方式能够降低HC集团的资产负债率，同时让公司具有二次融资的能力；不过，该方式会直接降低每股收益，让原有股东的权益受到一定损害，同时也会增加HC集团的税负。其次，银行贷款。HC集团可以向银行贷款从而筹集足够的资金并购PD公司。这种借贷方式的主要成本就是贷款利息，不过利息可以作为费用在税前抵扣，能够减小HC集团的税基；另外，这种融资方式不会改变HC集团的股权结构，能够维持集团的稳定。最后，债券融资。HC集团可以发行债券来筹集资金，这种方式较之银行贷款更为方便灵活，而且债券的利息也可以作用税前抵扣项目，减小HC集团的税基。这里需要说明的是，在所有债券形式中，可转换债券是最优的方式，因为如果经营状况良好，那么债券持有人就会将债券转为股票，从而减轻HC集团的偿债压力。
（2）各种融资方式下的税务筹划方案选择。分析如下：
银行贷款。HC集团直接向汇丰银行申请27000万元贷款，年利率是8%，其它筹资管理费是2%。所以，HC集团的借款成本率=27000×8%×（1-25%）/27000×（1-2%）×100%=6.12%。
股权融资。当前HC集团的发展前景非常乐观，主营产品制冷剂拥有广阔的市场空间，因此，HC集团考虑发行1000万股股票，筹资管理费是5%，股票的市价为27元，股利是3元/股，按照当前的经营状况预测股利会保持年10%的提升率。因此，HC集团的股票成本率=3×（1+10%）/27×（1-5%）+10%=22.87%
参考其它企业的并购操作以及咨询专家的意见之后，HC集团融资选择如表2所示。
通过表2分析可知，HC集团选择更多的负债，其承担的税负就越轻；因此，如果只考虑税负的话，方案A是最佳选择；不过综合考虑的话，过多负债会严重影响HC集团未来的发展，因此，应选择折中的方案B最适合。
（三）企业组织形式方面 具体如下：
（1）组建个人独资以及合伙企业。如果组建个人独资以及合伙企业的话，那么其是不具有法人资格的，也就是说不需要缴纳企业所得税，而是由拥有该企业的法人为其所得利润按照税法要求缴纳个人所得税。HC集团因为运营规模非常大，所以内部的管理结构也相对更加复杂；作为上市公司，笔者认为选择上述企业方式不但不利于HC集团的内部管理，还很容易影响集团在投资者心目中的形象，因此，还是不要选择这样的企业形式比较好。
（2）组建分公司或者子公司。组建分公司或者子公司对HC集团会产生不同的影响，具体表现在：
所得税。如果组建的是分公司的话，那么其没有企业法人资格，只能作为HC集团的分支机构。税法中明确规定：分公司不需要作为纳税主体履行纳税义务，其所有利益都自动并入总公司的损益中，共同缴纳所得税；另外，分公司每年上交的利润，也不必缴纳预提税。如果组建的是子公司的话，那么其拥有法人地位，作为单独的公司存在，因此，必须按照税法要求履行相关税种的缴纳义务，一切经济事项均由子公司自己负责，不用总公司承担。
亏损。如果组建的是分公司的话，那么其作为总公司的分支机构，就会与总公司一起纳税；如果分公司处于亏损状态，那么总公司就可以将利润的一部分作为营运资金补偿给分公司，从而降低了总公司的税基，进而减轻税负。如果组建的是子公司的话，那么其即使出现了亏损，总公司也不可以用利润帮助其抵减亏损，也就是说对总公司的纳税并无影响。所以，HC集团应该准确分析PD公司的盈利情况，如果认为PD公司可能还要保持一段时间的亏损，那么应该在并购之后将PD公司作为分公司；等到PD公司经营上了轨道，产生盈利之后，则应该将其转为子公司，从而分开核算各项费用，进而减轻税负。
税收。因为子公司是独立的法人，所以需要自己去缴纳所得税，不过，国家为子公司提供了一定的税收优惠，在组建初期可以享受到相应的豁免；分公司不是独立法人，只是总公司的分支机构而已，所以不需要单独纳税，因此，也就无法享受相应的税收优惠了。因为HC集团与PD公司享受的税收优惠存在一定区别，相比之下PD公司的税收优惠优势更明显，因此，并购之后HC集团应将PD公司作为子公司，这样更有利于减轻税负。
不难看出，HC集团的最佳选择就是在并购开始的几年里以分公司形式管理PD公司，等到该公司运营正常之后，再将其转为子公司，这样能够最大限度的减轻税负。
参考文献：
[1]刘仁慧：《企业并购中税收筹划的操作策略》，《北方经贸》2011
年第7期。
[2]唐杨建：《企业并购中的税收筹划问题探析》，《技术与市场》
2009年第9期。
[3]费明龙：《企业并购中的税务筹划》，《中国水运（理论）》2007年第6期。
关键词：消费税；白酒类；税务筹划；方案
税务筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对企业生产经营的投资、筹资、经营、组织、交易、理财等活动进行事先安排和筹划，使企业税收收入最小化、费用最大化，实现企业免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标，谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化综合方案的纳税优化选择。
白酒类生产企业是一个以白酒的生产和销售为主的企业，它具有生产周期长的特点。据统计，2012年2月份白酒企业的龙头贵州茅台所属3家公司上缴增值税和消费税达4.24亿元，其中增值税1.6亿元，消费税2.64亿元，消费税高达62.26%。相关资料显示白酒企业的税收支出占总支出的50%以上，而消费税又占税收总额的50%左右，可见其消费税赋较重，企业通过对消费税进行合理筹划，可以减轻税负，增加税后净利，增强企业竞争力。
一、白酒类生产企业进行消费税税务筹划的必要性
到目前为止我国对酒和酒精消费税经历了3次重大的改革，1994年起把白酒分成粮食白酒和薯类白2酒，对这两类白酒实行从价差别征收；2001年，国家对白酒生产企业进行了消费税政策的调整，开始实行从价定率和从量定额复合计税的征收方式，从而加重了白酒类生产企业的税收负担，导致了行业盈利水平的下减，使国家白酒类税收收入的减少；2006年，国家再次对白酒类消费税进行了改革，征对粮食白酒和薯类白酒实行了统一税率，对以生产粮食白酒主的企业来说，税收负担减轻了，而以生产薯类白酒为主的企业，税率由15%到20%，税收负担加重，因此企业进行有效的税务筹划也是必要的。根据我国税法规定，白酒类生产企业消费税计税依据具有可选择性、消费税率存在多层性等都为纳税人进行税收筹划创造了空间。
二、白酒类生产企业消费税税收筹划方案分析
白酒类生产企业作为一个传统的行业，其主要主要业务是白酒的生产和销售，本文将以生产和销售环节对企业进行消费税税务筹划方案的分析。
（一）生产环节的税务筹划
白酒的加工方式主要有自行加工后销售、委托加工收回后直接销售和委托加工生产成酒精收回后继续加工成白酒销售等三种方式。白酒生产企业所选择的加工方式不同，所交纳的消费税也就有差异。
【案例1】某市粮食白酒生产企业（以下简称A企业）欲以500万元的粮食加工成1000吨的白酒以备销售，其不含税的销售价格为2000万元。现有三种加工方式可供选择：
方案一：自行将粮食加工成白酒对外销售。因A企业目前生产能力已饱和，自行加工所发生的加工费为450万元；
方案三：委托B酿酒厂加工成酒精，付加工费200万元；收回后自行继续加工成白酒，进一步加工费用为250万元；
根据财政部、国家税务总局财税字[2001]84号文第五条规定：在2001年5月1日起，停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒瓶装出售等）外购酒及酒精已纳税或受托方代收代缴税款准予抵扣政策
【分析】A企业如果采用委托加工的酒精收回后继续加工白酒的方式，粮食白酒就要缴纳两道消费税，第一道是在委托B酿酒厂加工成酒精的时候缴纳；而第二道是在收回后继续加工白酒的环节缴纳，所以在这种方式下，A企业的消费税赋税最重，而委托加工收回后直接销售较自行加工节税金额=400.1-237.53=162.57（万元）。通过三个案例的分析比较，我们可以很明显的看出：A企业采用委托加工收回直接销售的方式，可最大限度的节税162.57万元，所以白酒生产企业在选择白酒加工方式的时候选择委托加工后直接销售的方式税赋最轻，它所实现的税后利润也很大；而委托加工收回后继续加工成酒类应税消费品的税赋最重（仅从消费税的角度考虑），所以白酒生产企业在尽可能的情况下选择委托加工后直接销售的方式，对企业的税赋和利润上升空间具有更大的意义。
（二）销售环节的税务筹划
1、白酒生产企业转让定价筹划分析。转让定价是指两个或两个以上的有经济利益关系的经济实体，为共同获取更多利润和更多的满足经济利益的需要，与内部价格进行的销售活动。
【案例2】某市A酒厂以生产粮食白酒为主，产品发往全国各地的批发商。同时，当地的消费者、零售商店等也可直接到厂里购买。根据以往的经验，当地的消费者及零售商等每年到工厂以每箱500元的零售价格直接购买的白酒大约5000箱，每箱10瓶装，均为一斤装，而售给各地批发商的380元。
【分析】从上述两个方案我们可以看到：A酒厂通过转移定价的方式，使酒厂的消费税总体赋税下降了12万元，达到了税务筹划的效果。关联企业在转让定价的过程中，应注意定价范围必须在税务机关认可的范围内，在不违反公平交易的销售价格情况下销售给独立核算的销售机构。
2、关于白酒包装方式的税务筹划。很多白酒企业生产出白酒后，为了能够促进销售，经常会将自产的白酒与外购的或自产的非应税消费品或是将不同税率的酒类产品组成套装进行销售。我们常见的企业包装方式有“先包装后销售”和“先销售后包装”。在这两种不同的包装方式下，企业所上交的税费也就不同。而白酒生产企业套装产品的销售经常采用“先包装后销售”的方式，套装产品的消费税以套装产品不含增值税的销售额作为计税依据。
【案例3】A白酒生产企业以生产白酒为主，近几年来随着市场多样化的需求，也慢慢开始生产一些黄酒和葡萄酒，以扩大市场份额。但由于黄酒和葡萄酒是企业刚推出的新产品，知名度不高，前期的销路滞后。为了更快的打入市场，被消费者所接受。A企业采取了这样的策略：把生产的1瓶白酒、1瓶黄酒、1瓶葡萄酒组成价值120元的套装礼品酒进行销售。它们的出厂价分别为：白酒50元/瓶、黄酒30元/瓶、葡萄酒40元/瓶，均为一斤装。A企业采用“先包装后销售”的方式，本月共销售了3000套。
3、白酒生产企业销售额中价外费用的筹划。由于白酒生产企业实行复合计征方式，它的消费税主要受销售额和销售数量的影响，销售额是白酒生产企业销售白酒时向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用主要包括白酒生产企业向购买方收取的手续费、补贴、运输装卸费、滞纳金、延期付款利息、基金、集资费、包装物押金等，但如果白酒生产企业为购买方代垫运输费用，且白酒生产企业把承运部门开具给购买方的运输费用发票转交给购买方的，运输费用不包括在价外费用内。这样减少了价外费用，降低了企业的销售额，从而使白酒企业消费税的赋税相应的减少了。其次，如果白酒生产企业每年的销量很高，运输费用所占的比重大，可以考虑组建一支运输车队，把运输部门从白酒企业中分离出来，进行独立核算，这样在计算消费税时税基就减少了，从而就会引起消费税的减少。而白酒生产企业的运费就可以按照“交通运输业”税目计缴3%的营业税，进而可以大幅度的控制白酒生产企业的税务成本。
三、白酒生产企业消费税税务筹划的风险控制
白酒生产企业在进行消费税税务筹划的过程中，由于存在许多不确定的内外部因素，使税务筹划的预期结果具有不确定性。白酒企业在进行消费税的税务筹划时，应通过咨询税务部门、上网查询、订阅相关出版物等渠适取得消费税税收法规资料，及时了解和熟悉消费税的全貌和调整情况。同时，白酒生产企业进行消费税税务筹划时必须全面考虑，而不能仅从纳税务成本出发，要从白酒企业的经营、发展进行全方位的衡量，考虑各种方案涉及的成本、费用，进行精细核算，方能确定方案是否合理、可行，尽可能的避免税务筹划风险带来的潜在成本。
作为我国传统产业的白酒企业，要想在激烈的国际国内市场竞争中，取得致胜先机，就必须重视占税收支出总额50%左右消费税的税务筹划研究。因此，白酒企业消费税的税务筹划，应在理论上进行深入探讨，在实践中进行不断探索。在遵守国家有关税收法规的前提下，合理进行筹划，提高白酒企业消费税税务筹划的专业性，增强白酒企业消费税税务筹划方法的精确性，这对国家税收制度的完善和企业的可持续发展都将产生积极的推动作用。
参考文献：
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