根据中支内审工作部署，20xx年6月份和12月份分别在全行范围内开展对内部控制管理风险的分析评价活动。依照内控评价方案，分“内部控制环境”、“风险识别与评估”、“控制活动”、“信息交流与反馈”、“监督评审”五个方面内容对支行内控制度进行评审，将定期风险分析评价工作渗透到全行每一个职能股室、每一个工作环节和每一个岗位。我们将评价的监督对象确定为一线营业人员和各级管理人员;以重点股室、关键岗位、薄弱环节的审计为主;有针对性地检查监督各职能部门建立的各项制度，注意内控制度和管理上的漏洞和缺陷。拓展了评价范围，提升了评价层次。通过审计评价，共发现重要岗位尚存在十多项风险隐患和薄弱环节，一一列出，分析存在问题的原因，提出合理的防范措施和建议，并书面报告市中支和支行领导，督促各项内部控制制度在全行得到严格落实。现将工作总结如下:
(一)积极开展内部审计调查工作
我们根据本行的重点工作、簿弱环节及风险点确定审计调查项目二项。分别是《对瑞安支行集中采购管理情况的调查》、《对瑞安支行外汇法规、内控制度和业务操作规程执行情况的调查》。
今年8月份对支行集中采购管理情况进行了调查，发现一些管理上的欠缺和不规范的操作，提出了整改意见和建议。
今年11月份对支行外汇法规、内控制度和业务操作规程执行情况进行了调查，通过现场询问、调阅部分档案资料和观察临柜操作情况，基本了解和掌握了瑞安支局外汇管理工作情况;从调查情况来看，瑞安支局能够较好地执行外汇法规，及时贯彻落实外汇政策，建立了比较健全的内控管理制度，业务授权分责明确。并能根据上级局的内控要求，结合自身特点，对各项内控制度予以细化补充，及时修订完善了各项外汇业务操作流程、外管股各岗位工作职责、外管股人员考核办法，建立了《内控督导检查办法》。但也发现了不少一问题，根据问题的不同性质提出整改建议，基本得到整改落实。促进了外汇管理部门更好地贯彻和执行外汇法规政策，严格内部管理制度，规范业务操作。
今年我们通过审计调查，共发现了违规现象20余项，提出整改建议20条，大部分已得到整改落实，分别撰写的调查报告已呈报给支行行长和中支内审科。
(二)积极开展审计发现问题“回头看”活动
在行长亲自督导下,我支行由内审牵头，认真组织开展了对XX年度以来审计查出问题整改情况的检查，做足做细“亡羊补牢”工作，强化了整改落实，巩固了审计监督成效。
1、领导重视，强化整改意识。布置安排对XX年度以来审计发现问题和整改情况进行检查事宜。要求有关部门进一步落实责任，制定切实可行的措施;强化整改意识，主动查找风险隐患，坚决杜绝同类问题的再次发生。
2、精心组织，确保整改实效。安排专人对所有审计项目进行逐一梳理，认真排查问题整改情况;并要求各部门将自查情况、未整改原因及下一步具体整改措施报内审部门。内审在各部门自查的基础上，组织人员进行了再检查。
3、强化责任，落实整改措施。制定了瑞安支行内审整改责任追究制度，对检查发现的问题经过直接责任人、部门负责人认定后，根据问题的原因、性质和情节等采取相应的责任追究措施,并给予经济处罚。
4、严格督促，实现整改目标。针对个别未整改到位的问题，督促,制定下一步具体整改措施。通过开展审计发现问题整改情况的“回头看”活动，真正实现了“整改促完善、整改促提高、整改促进步”的目标。
（一）积极开展内部审计调查工作
我们根据本行的重点工作、簿弱环节及风险点确定审计调查项目二项。分别是《对瑞安支行集中采购管理情况的调查》、《对瑞安支行外汇法规、内控制度和业务操作规程执行情况的调查》。
今年8月份对支行集中采购管理情况进行了调查，发现一些管理上的欠缺和不规范的操作，提出了整改意见和建议。
今年11月份对支行外汇法规、内控制度和业务操作规程执行情况进行了调查，通过现场询问、调阅部分档案资料和观察临柜操作情况，基本了解和掌握了瑞安支局外汇管理工作情况；从调查情况来看，瑞安支局能够较好地执行外汇法规，及时贯彻落实外汇政策，建立了比较健全的内控管理制度，业务授权分责明确。并能根据上级局的内控要求，结合自身特点，对各项内控制度予以细化补充，及时修订完善了各项外汇业务操作流程、外管股各岗位工作职责、外管股人员考核办法，建立了《内控督导检查办法》。但也发现了不少一问题，根据问题的不同性质提出整改建议，基本得到整改落实。促进了外汇管理部门更好地贯彻和执行外汇法规政策，严格内部管理制度，规范业务操作。
今年我们通过审计调查，共发现了违规现象20余项，提出整改建议20条，大部分已得到整改落实，分别撰写的调查报告已呈报给支行行长和中支内审科。
（二）积极开展审计发现问题“回头看”活动
在行长亲自督导下，我支行由内审牵头，认真组织开展了对20xx年度以来审计查出问题整改情况的检查，做足做细“亡羊补牢”工作，强化了整改落实，巩固了审计监督成效。
1、领导重视，强化整改意识。布置安排对20xx年度以来审计发现问题和整改情况进行检查事宜。要求有关部门进一步落实责任，制定切实可行的措施；强化整改意识，主动查找风险隐患，坚决杜绝同类问题的再次发生。
2、精心组织，确保整改实效。安排专人对所有审计项目进行逐一梳理，认真排查问题整改情况；并要求各部门将自查情况、未整改原因及下一步具体整改措施报内审部门。内审在各部门自查的基础上，组织人员进行了再检查。
3、强化责任，落实整改措施。制定了瑞安支行内审整改责任追究制度，对检查发现的问题经过直接责任人、部门负责人认定后，根据问题的原因、性质和情节等采取相应的责任追究措施，并给予经济处罚。
4、严格督促，实现整改目标。针对个别未整改到位的问题，督促，制定下一步具体整改措施。通过开展审计发现问题整改情况的“回头看”活动，真正实现了“整改促完善、整改促提高、整改促进步”的目标。
根据中支内审工作部署，二oo九年6月份和12月份分别在全行范围内开展对内部控制管理风险的分析评价活动。依照内控评价方案，分“内部控制环境”、“风险识别与评估”、“控制活动”、“信息交流与反馈”、“监督评审”五个方面内容对支行内控制度进行评审，将定期风险分析评价工作渗透到全行每一个职能股室、每一个工作环节和每一个岗位。我们将评价的监督对象确定为一线营业人员和各级管理人员；以重点股室、关键岗位、薄弱环节的审计为主；有针对性地检查监督各职能部门建立的各项制度，注意内控制度和管理上的漏洞和缺陷。拓展了评价范围，提升了评价层次。通过审计评价，共发现重要岗位尚存在十多项风险隐患和薄弱环节，一一列出，分析存在问题的原因，提出合理的防范措施和建议，并书面报告市中支和支行领导，督促各项内部控制制度在全行得到严格落实。现将工作总结如下:
（一）积极开展内部审计调查工作
我们根据本行的重点工作、簿弱环节及风险点确定审计调查项目二项。分别是《对瑞安支行集中采购管理情况的调查》、《对瑞安支行外汇法规、内控制度和业务操作规程执行情况的调查》。
今年8月份对支行集中采购管理情况进行了调查，发现一些管理上的欠缺和不规范的操作，提出了整改意见和建议。
今年11月份对支行外汇法规、内控制度和业务操作规程执行情况进行了调查，通过现场询问、调阅部分档案资料和观察临柜操作情况，基本了解和掌握了瑞安支局外汇管理工作情况；从调查情况来看，瑞安支局能够较好地执行外汇法规，及时贯彻落实外汇政策，建立了比较健全的内控管理制度，业务授权分责明确。并能根据上级局的内控要求，结合自身特点，对各项内控制度予以细化补充，及时修订完善了各项外汇业务操作流程、外管股各岗位工作职责、外管股人员考核办法，建立了《内控督导检查办法》。但也发现了不少一问题，根据问题的不同性质提出整改建议，基本得到整改落实。促进了外汇管理部门更好地贯彻和执行外汇法规政策，严格内部管理制度，规范业务操作。
今年我们通过审计调查，共发现了违规现象20余项，提出整改建议20条，大部分已得到整改落实，分别撰写的调查报告已呈报给支行行长和中支内审科。
（三）积极开展审计发现问题“回头看”活动
在行长亲自督导下,我支行由内审牵头，认真组织开展了对20*年度以来审计查出问题整改情况的检查，做足做细“亡羊补牢”工作，强化了整改落实，巩固了审计监督成效。
1、领导重视，强化整改意识。布置安排对20*年度以来审计发现问题和整改情况进行检查事宜。要求有关部门进一步落实责任，制定切实可行的措施；强化整改意识，主动查找风险隐患，坚决杜绝同类问题的再次发生。
2、精心组织，确保整改实效。安排专人对所有审计项目进行逐一梳理，认真排查问题整改情况；并要求各部门将自查情况、未整改原因及下一步具体整改措施报内审部门。内审在各部门自查的基础上，组织人员进行了再检查。
3、强化责任，落实整改措施。制定了瑞安支行内审整改责任追究制度，对检查发现的问题经过直接责任人、部门负责人认定后，根据问题的原因、性质和情节等采取相应的责任追究措施,并给予经济处罚。
4、严格督促，实现整改目标。针对个别未整改到位的问题，督促,制定下一步具体整改措施。通过开展审计发现问题整改情况的“回头看”活动，真正实现了“整改促完善、整改促提高、整改促进步”的目标。
（一）积极开展内部审计调查工作
我们根据本行的重点工作、簿弱环节及风险点确定审计调查项目二项。分别是《对瑞安支行集中采购管理情况的调查》、《对瑞安支行外汇法规、内控制度和业务操作规程执行情况的调查》。
今年8月份对支行集中采购管理情况进行了调查，发现一些管理上的欠缺和不规范的操作，提出了整改意本文来源：文秘站 见和建议。
今年11月份对支行外汇法规、内控制度和业务操作规程执行情况进行了调查，通过现场询问、调阅部分档案资料和观察临柜操作情况，基本了解和掌握了瑞安支局外汇管理工作情况；从调查情况来看，瑞安支局能够较好地执行外汇法规，及时贯彻落实外汇政策，建立了比较健全的内控管理制度，业务授权分责明确。并能根据上级局的内控要求，结合自身特点，对各项内控制度予以细化补充，及时修订完善了各项外汇业务操作流程、外管股各岗位工作职责、外管股人员考核办法，建立了《内控督导检查办法》。但也发现了不少一问题，根据问题的不同性质提出整改建议，基本得到整改落实。促进了外汇管理部门更好地贯彻和执行外汇法规政策，严格内部管理制度，规范业务操作。
今年我们通过审计调查，共发现了违规现象20余项，提出整改建议20条，大部分已得到整改落实，分别撰写的调查报告已呈报给支行行长和中支内审科。
（三）积极开展审计发现问题“回头看”活动
在行长亲自督导下,我支行由内审牵头，认真组织开展了对20__年度以来审计查出问题整改情况的检查，做足做细“亡羊补牢”工作，强化了整改落实，巩固了审计监督成效。
1、领导重视，强化整改意识。布置安排对20__年度以来审计发现问题和整改情况进行检查事宜。要求有关部门进一步落实责任，制定切实可行的措施；强化整改意识，主动查找风险隐患，坚决杜绝同类问题的再次发生。
2、精心组织，确保整改实效。安排专人对所有审计项目进行逐一梳理，认真排查问题整改情况；并要求各部门将自查情况、未整改原因及下一步具体整改措施报内审部门。内审在各部门自查的基础上，组织人员进行了再检查。
3、强化责任，落实整改措施。制定了瑞安支行内审整改责任追究制度，对检查发现的问题经过直接责任人、部门负责人认定后，根据问题的原因、性质和情节等采取相应的责任追究措施,并给予经济处罚。
4、严格督促，实现整改目标。针对个别未整改到位的问题，督促,制定下一步具体整改措施。通过开展审计发现问题整改情况的“回头看”活动，真正实现了“整改促完善、整改促提高、整改促进步”的目标。
西方商业银行在长期的实践中，逐步建立起组织体系与管理集中有力、方针与目标明确具体、形式与有效的内部审计监控体系，其主要特点如下：
（一）集中、权威、超脱的内部审计组织结构
1、建立总部一级制的内部审计组织，直接实施全辖内部审计监督。内部审计部门设在总部，分行一律不设。如美国花旗银行的亚太地区内部审计分部有57人，又分为4个办事处，分别驻香港、新加坡、悉尼和马尼拉，在中国内地的业务由设在香港地区的内部审计分部负责。
2、首席审计官虽然是高级副总裁，但不对总裁负责，不向总裁报告工作，而是直接向董事会报告内部审计工作，向董事会负责。
3、内部审计人员可以从各业务部门中优先选聘，派驻内部审计人员也可以在当地选聘，但必须由总行内部审计部门直接选聘。
4、内部审计部门均有独立的财务预算，其待遇从优，不低于业务部门。
5、内部审计部门的内部机构根据任务大小及其经营业务品种的不同按业务种类、区域来划分，如花旗银行的内部审计总部设首席审计执行官，下设调查部、业务审计部、辅助管理部、监督检查部、审计培训部、现场审计部。在现场审计部又下设7个分部：北美一部（负责资金、证券审计）、北美二部（负责零售业务审计）、北美三部（负责衍生工具审计）、亚太部、拉美部、欧洲一部和欧洲二部。所有的内部审计部门都直接归花旗银行内部审计总部领导，向首席审计执行官报告工作。
6、总部内部审计人员的配备均占相当比重。如花旗银行审计部有575人，占全行员工总数的0.58%；美洲银行审计部有350人，占全行员工总数的0.44%；纽约银行审计部有170人，占全行员工总数的1.4%.
（二）统一、严格的内部审计依据
西方商业银行总部均规定各业务部门必须制定出一套本部门统一规范的业务操作规章、规程，并编辑成册，这些手册即是内部审计部门的工作依据。内部审计部门在审计中发现业务部门规章制度的漏洞和，可以提出建议，要求修改完善。
（三）紧密围绕风险防范进行内部审计
西方商业银行的内部审计部门非常重视风险防范。如花旗银行的审计部就对各分行、各业务部门指定的风险程度测定标准，并将标准转化为数学模型输入机系统，由计算机利用每一笔业务的原始数据资料，自动定期地对各审计对象的风险程度打分，根据打分结果确定审计计划。
（四）灵活、有效的审计手段和方法
许多西方商业银行的内部审计部门积极实现审计职能的转变，逐渐转变为实行开放式、能动式的内部审计监督，促进业务部门的自我控制，充分调动其积极性，增强内部控制的有效性，从而达到良好的审计效果。
（五）审计的科学性和严格性
西方商业银行一般定期对所有分行进行审计，但这种审计并非面面俱到，而是有针对性、有价值的审计，具体地说，就是从制定政策和执行政策两大方面进行审计评价和监督。一是从系统的管理上，检查、评价总部制定的各项经营政策、决策、制度、办法是否符合法规和商业银行经营原则，因为总部的决策在整个银行管理中是至关重要的，一旦失误就会造成系统的风险损失。二是检查监督全系统在业务经营过程中是否认真执行了总部制定的政策、决策、制度、办法，同时审计部门还适时与银行管理层联系，预测将要发生的问题，并制定预防措施。因此，西方商业银行内部审计已经摆脱了事后复核性的检查，步入了较高层次的审计监督阶段。
（六）管理层高度重视审计结果
西方商业银行的内部审计一般采取查处分离的方式，审计部门不提出处理意见，更不直接处理查出的任何问题。但管理者十分重视监控，审计部门的审计报告均能引起管理者的高度重视，责成审计对象落实纠正，再由审计部门进行后续跟踪检查，从而使审计部门保持高度的权威性，也使业务部门真正重视审计部门的作用。
（七）高度重视内部审计人员素质的提高
西方商业银行的内部审计人员每年都要接受集中培训，一是掌握业务部门新的规章制度，也就是掌握新的审计依据；二是学习审计技巧，掌握新的方法。如花旗银行审计总部就为此专门设置了审计培训部。
二、我国商业银行内部审计工作完善的新思路
（一）设置合理的内部审计组织结构，确保审计部门的独立性
独立性是审计的灵魂和本质特征，国际内部审计师协会在其《内部审计实务标准》中也强调内部审计师必须独立、客观地工作。我国商业银行可以借鉴国际经验，对内部审计的组织结构做类似的设计，比如：首先在董事会下设审计委员会，负责内部审计工作中重大政策的制定和审计工作的组织领导；其次，在银行内部设立专门的审计监督部门，独立于其他业务部门，直接对董事会负责，其部门负责人由董事会直接认命；再次，总行的内部审计监督部门对各分支行的审计监督部门实行派驻制，受总行内部审计监督部门直接领导，工资报酬、晋升福利均由总行决定。从总行到分行，逐级设置独立的审计监督部门，上下相连，纵横贯通，从而形成一套比较完整的内部监督机构体系。
（二）改进审计手段和，提高审计效率
1、充分运用机审计手段，加快内部审计信息化。内部审计部门应研发或引入适合的审计软件，开发和建设内部审计非现场审计的技术平台系统，利用商业银行内部的化，连接业务部门的信息数据库，做到日常业务情况和数据的实时收集和检测，使现场审计针对性增强。
2、内部审计工作的重点要逐步转变。从单一的合规性检查，向合规性检查与绩效审计、风险审计相结合转变；要从事后、静态的监督为主，逐步向事前、事中、事后相结合的动态的、系统的监督方向。
3、借助外部审计手段。当遇到特殊要求或由于其他原因无法由现有内部审计人员完成的任务时，应与外部审计专业人员合作，可以采用内部审计业务外包的办法解决。
4、运用先进的审计方法。、采用国际上先进的评价体系，逐步制度基础审计、风险导向审计和的抽样方法。
（三）加强内部审计的人力资源管理
建立内部审计人员准入标准，定期进行全面的职业培训，提高内部审计人员的专业胜任能力和业务水平；建立完善的激励机制，为内部审计人员创造良好的职业发展环境，增加审计人员的责任感，提供具有吸引力的薪酬及福利，建立业绩评估系统以确认员绩。
（四）实施内部审计质量控制
有效的质量控制是内部审计部门生存和发展的基本条件。科学的审计质量控制制度体系由基本审计制度（包括内部审计机构的组织、内部审计人员的任职条件和职业要求、内部审计工作职责、权限、罚则）、专项审计制度（专项审计操作程序）、审计指南（指导性的方法与操作指引）和质量控制制度四部分组成。全方位控制、考核、评价内部审计人员的素质、工作的组织实施、内部审计报告的质量，规范人员行为，明确审计责任，减少内部审计人员主观判断带来的随意和偏颇，促进内部审计人员客观、公正、高效地履行职责。
关键词：商业银行；内部审计；信息时代
中图分类号：F830文献标识码：A文章编号：1006-1428（2006）11-0073-03
一、我国商业银行内部审计的现状及存在的问题
(一)内部审计独立性差，监督能力有限
在我国国有商业银行的法人治理架构中，内部审计的独立评价角色未能凸现出来。总行及一级分行分别设有审计局和审计处，但由于缺乏独立性和规范有效的审计标准，很难真正发挥作用。在分行审计部门及其负责人直接对分行行长负责并报告的情况下，要保持分行审计的独立性是较为困难的。审计部门不能参加有关的经营管理会议，与审计有关的会议资料也很少送达内部审计机构；对内部审计发现的问题，缺乏责任追究机制，导致很多问题不能得到根本解决，审计的权威性不足。
(二)内部审计工作缺乏规范性的审计标准
目前，国有商业银行内部审计工作缺乏规范化的审计标准，法制化、制度化建设未能取得实质性的进展。许多银行依据审计法规，结合实际情况，制定了有关内部审计工作的规章制度，但相对于审计工作规范化要求相差甚远，如在审计计划制定、目标确立、报告渠道及工作程序的设计、审计质量的监督和控制等方面缺乏专业和完善的标准，审计人员开展审计工作大多依据领导和自己的经验及习惯做法。
(三)内部审计工作内容不够全面，工作范围仅限于事后审计
商业银行内部审计还停留在查错防弊上，只注重检查会计凭证、报表等资料是否真实、完整，业务操作是否合规、合法等，缺乏对信贷资产质量、风险责任、经济效益进行事前和动态的审计和监督，更缺乏对银行内部管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况等做出事前的总体评价和建议。如银行贷款审查委员会没有审计部门人员的参加，贷前调查资料也不需审计部门的审查等。
(四)审计价值不高
我国商业银行内部审计满足于真实性、遵循性等较基础的审计目标，审计发挥的作用有限，审计方式单一、内容陈旧，审计方法往往是围绕报表、账簿、凭证及规章制度开展查账、算账、找问题、提建议的思路，难以提供有重要价值的审计信息，审计价值难以提升，也未能形成一套风险预警系统及风险识别控制体系。
(五)审计手段落后
审计中完全依赖审计人员的个人能力和素质，审计手段相对滞后于业务发展，导致审计时间长、成本高、审计效果不明显。
(六)复合型的审计人才缺乏
目前，我国银行系统的内部审计人员主要来源于财会人员，他们在行业背景、信息技术、法律知识及风险管理等方面都存在一定的欠缺，这导致我国商业银行内部审计的发展受到很大的制约。
二、美国商业银行内部审计的特点
(一)内部审计独立性强，有很强的监督能力
美国内部审计协会制定的规范里明确规定各银行要设立独立的审计部门，对银行的经营管理活动进行监督，保障股东的利益，直接对董事会负责，任何一家银行的董事会里一个必不可少的委员会就是审计委员会，该委员会的委员都是银行高层管理人员以外的股东，这是银行审计部门的最高决策机构。各分行的审计部门向总行审计部门报告工作，总行审计部门直接对审计委员会负责和报告工作，审计部门的年度经营预算、年度工作安排和季度审计工作的评价等，都由审计委员会最后决定。美国的审计管理体制具有很强的独立性和权威性，各家银行审计部门的外部环境也有利于银行审计部门完成其重要责任。承认、尊重和发挥银行审计部门的重要作用，是西方银行家的一种基本常识和起码品质。董事会和审计委员会要求审计部门定期报告工作、不定期检查和了解内审工作结果。
(二)内部审计工作有统一的规范性审计标准
美国商业银行内部审计部门一般都遵循内部审计师协会的审计标准，如审计工作底稿标准、审计程序作业标准和审计质量控制标准等。各项业务审计程序非常规范，每一项业务怎样审计、主要风险在哪些环节，控制点是什么，审计哪些问题等都有具体的程序规定，各项审计都是照章操作。
(三)审计理念领先，审计工作全面，审计价值高
美国商业银行现在的审计理念是：内部审计人员应是银行管理的顾问，而不是巡逻的警察。在顾问咨询的审计理念影响下，审计人员注重有关经营审计技术方法的运用，建立和形成了内部控制制度的评价方法体系，经营风险的识别、衡量与评估方法体系、计算机审计技术、审计风险控制技术等一整套经营审计技术。
(四)审计手段先进
美国审计部门一般都建立了单独的网络，审计部门的计算机全部联网，能够实现信息和资源共享，并通过行政管理系统、项目管理系统、业绩考核系统等信息系统对审计资源进行管理。此外，在银行业务处理系统和管理信息系统中，都留有审计部门获取数据和信息的接口，以便审计人员能及时获得业务经营管理信息数据，及时实施在线审计和非现场审计。
(五)审计人员专业素质强
美国商业银行对内部审计人员素质有很高的要求，美国内部审计工作执行标准规定：内部审计人员在进行审计工作时必须具备应有的专业能力和职业审慎性，严格遵守职业道德标准，必须具备或保持能够完成其审计职责所必须的知识、技能和专业训练，在会计、经济、财务、计算机、工程、税务和法律等履行审计职责所需要的专业中受过专门训练或具有合格的资格证书，并接受必要的后续教育来确保他们的专业技术能力。对美国商业银行内部审计人员的抽样调查表明，在商业银行内部审计人员中，有50％以上的人员获得特许会计师、注册内部审计师、信息系统注册审计师证或硕士学位，有90％的人员至少获得过一个大学学位，其他均为有丰富工作经验或具有高风险领域的专门技术人员。每年计划交流12％-18％的人员到银行其他部门工作，至少保持25％的内审人员作为骨干较为固定地在内部审计部门工作，以满足内部审计工作需要。
以美国著名的花旗银行为例，它建立了总部一级的内部审计组织，直接实施全辖内部审计监督。内部审计部门设在总部，分行一律不设。如美国花旗银行的亚太地区内部审计分部有57人，又分为4个办事处，分别驻中国香港、新加坡、悉尼和马尼拉，在中国内地的业务由设在香港地区的内部审计分部负责。首席审计官虽然是高级副总裁，但不对总裁负责，不向总裁报告工作，而是直接向董事会报告内部审计工作，向董事会负责。内部审计人员可以从各业务部门中优先选聘，派驻内部审计人员也可以在当地选聘，但必须由总行内部审计部门直接选聘。内部审计部门均有独立的财务预算，其待遇从优，不低于业务部门。内部审计部门的内部机构根据任务大小及其经营业务品种的不同按业务种类、区域来划分，它的内部审计总部设首席审计执行官，下设调查部、业务审计部、辅助管理部、监督检查部、审计培训部、现场审计部。在现场审计部又下设7个分部：北美一部(负责资金、证券审计)、北美二部(负责零售业务审计)、北美三部(负责衍生工具审计)、亚太部、拉美部、欧洲一部和欧洲二部。所有的内部审计部门都直接归花旗银行内部审计总部领导，向首席审计执行官报告工作。总部内部审计人员的配备均占相当比重，它的审计部有575人，占全行员工总数的0．58％。
三、解决我国商业银行内部审计问题的对策
(一)建立相对独立的内部审计体系，完善银行法人治理结构
首先银行应该确定内部审计发展的目标和改革路径，如实行垂直领导，提高其独立性，并给予内部审计部门在人力和物力上的支持。
随着我国银行法人治理结构的完善，应考虑由审计委员会来领导内部审计工作。各级分行的内审部门人员由总行审计委员会统管，其人事、劳资等关系全部集中在总行，以提高内审人员的独立性。各级内审部门应该不受限制地向上级内审部门报告审计结果并提出必要的改进建议，内审人员的业绩表现由上级内审部门来进行考核，这样可以避免内审人员承受不必要的压力，正确履行其职责。
(二)提高商业银行内部审计工作标准化、规范化和程序化
尽快制定统一的《商业银行内部审计工作准则》和《商业银行内部审计工作操作规程》，促进内审工作的标准化、规范化和程序化。
为了规范内部审计行为，同时也有利于管理决策层和被审计单位对内审工作的理解和评价，该准则和规程应达到以下目的：说明内审工作应遵循的原则；为内审工作提供流程框架和指南；建立内审工作业绩的评价标准；运用系统的方法来评价和改进风险管理、内部控制和公司治理过程。只有审计评价标准规范化、程序化，才能真正发挥内部审计的监督和制约作用。
(三)应大力加强非现场审计和以风险为导向的动态审计
从目前银行审计的流程来看，我国国有商业银行内审部门在审计过程中很少实施风险评估和内控测试这两个步骤。在审计过程中也普遍未采用科学化的抽样方法，审计重点基本上凭经验确定。因此审计中很有可能遗漏重大风险点。我国商业银行可通过加大信息化审计手段的建设来广泛应用各种实时在线审计方法，对各项业务的各类风险进行连续、系统、综合地评价和分析，识别异常波动的成因，从而及时发现各种重大风险，提高审计监督的针对性和准确性。内审部门应定期与其他职能部门一起对各项业务进行分析和评价，找出高风险业务领域和风险控制点，建立起风险防控和预警机制，真正实现动态、有效的监督。
(四)加强内部审计人员队伍建设，强化后续教育和培训
商业银行应确保银行拥有与其规模和业务性质相匹配的审计能力，改变内审部门属于后台部门的观念，将优秀的人才吸引到内部审计部门。同时，鼓励和支持审计人员参加专业资质考试，如注册会计师(CPA)、国际注册内部审计师(CIA)、注册金融分析师(CFA)和信息系统审计师（CISA）等考试。
参考文献：
[1]陈艳丽，刘英明．基于公司治理的内部审计问题研［J］.审计研究，2004；5
[2]何林祥．美国商业银行内部控制、风险管理与稽核制度［M］.北京：人民出版社，1999
［3］宋常．论管理审计及其在公司治理中的作用［J］.审计研究，2002；5
［4］孙鸿雁．西方商业银行内部审计借鉴［J］.中国内部审计，2006；5
［5］易传和．金融机构内部审计［M］.长沙：湖南大学出版社，2002
本文将以X城市商业银行为例，通过分析x银行的经营管理现状及现行的内部审计状况，来探讨强化内部审计在商业银行中的作用的必要性，以及针对其现状提出一些建议。
x银行是一家由国有股份、中资法人股份、外资股份及众多个人股份共同组成的股份制城市商业银行，据其2011年年度报告显示，该银行规模平稳增长，截至报告期末，资产总额2817.92亿，贷款余额1028.05亿，其总体经营状况良好，该银行规模平稳增长，盈利能力不断提升，结构调整逐步显现，资产质量保持稳定，机构建设有序推进，产品创新初步显现。笔者从该行部门没置、具体操作流程、人员配备、具有审计技术四个方而来分析一下其内部审计的现状。
1 在部门的设置上。X银行股东大会下设董事会和监事会，在董事会和监事会下分别设立审计委员会，总行设审计稽核部，负责进行现场审计，并对各分行的行长及副行长进行的经济责任审计，有权利直接向董事会以及监事部门批报问题（见下图）。各分行设立审计岗，主要进行的是对支行各部门经理的经济责任审计与专项审计，审计结果汇报分行行长。总行对下级分支行提出年度审计计划和指导意见，支行将审计意见呈递给分行行长室，分行将分支行的审计意见整理后呈递总行行长室。X商业银行总行建有异地审计系统，可通过分析数据、记录来发现问题，但不对分支行开放（分支行工作人员无使用权限），并且一般只能发现以前的问题，对解决当前的问题，发现现有风险作用较小。
2 在具体操作流程上。该行比较重视内部审计工作，总行审计稽核部的经理会定期带领相关人员深入各分行进行现场检查评估工作，在审计评估中，审计人员会分别与分行负责人、有关部门负责人、有关业务经办人员进行面对面访谈，同时通过调阅检查分行信贷档案、业务凭证，评审内控制度，发放和统计各类调查问卷等多种方式方法，对分行内控环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反馈、监督评价与纠正五大方面进行全面、系统、深入地审计评估。
3 在人员安排上。该银行高层的监事会中现任监事长具有大专水平，有审计师和会计师资格。总行的审计稽核部有10人左右，各分行的审计岗，由1-3人组成，审计岗的人员会定时定期进行审计专业知识的培训，保证其具有相应的专业胜任能力。然而，毕竟商业银行主要的业务及工作重点是信贷业务，从经济利益考虑，为了短期内提高经济效率，不会过多的安排人员从事内审业务，甚至有些分行内审工作主要由法律岗员工兼职，再加上相关业务人员，临时完成工作。由于地理、时间、空间等方面的限制，商业银行无法垂直管理其分行的内部审计人员。各分行的内部审计人员在编制审计计划，执行审计时也无法直接汇报给总行，在这之间，需要经过较多的中间人才能将审计报告呈交至总行董事会或监事会面前，内部审计报告可能会失去其原本最真实的想表达的意思，从而总行可能就无法准确而快速地了解分行的财务状况及相关的一些账目，经济流向，经济业务，无法及时发现问题，而使漏洞不断变大。
4 在审计技术方面。当前，银行的风险面广量大，必须借助计算机为辅助工具，利用计算机辅助审计，识别和量化风险。该银行的审计稽核部在广泛调研的基础上，开发出审计数据分析应用程序软件，该程序可以定期从综合业务系统，信贷管理系统，票据系统，国际结算系统导人数据并进行分析监控，涉及的主要业务条线包括个人业务，公司业务，会计核算，票据业务及国际业务等，基本上实现了对全行的主要业务，主要风险点的持续监控。审计稽核部可以运用该非现场审计程序，对银行海量业务数据进行分析，对银行各项业务的监测，发现风险线索，组织和指导现场开展专项审计，从而提出富有建设性的意见和建议，为管理和策提供重要的风险预警信息，促进全行各项业务的健康发展。
（二）X城市商业银行内部审计工作的薄弱环节
从以上X城市商业银行内部审计的机构设置、操作流程、人员安排和技术方面，我们可以看到，X城市商业银行内部审计存在着不少薄弱环节，主要包括：
1 内部审计机制不健全，无法保证相对独立。从调研的情况看，X城市商业银行未建立起垂直、独立的内部审计体系，只作为内部稽核的重要力量向各级行长报告工作；审计机构力量配置不足，内审机构和人员很难保证其独立性。内审工作所需的条件缺乏保证，内审人员的地位不高，被审计部门往往不积极配合，造成内部审计实施缺乏权威性。由于X城市商业银行内部审计工作规范化、法制化和制度化程度不高，使得商业银行内部审计工作陷入无法可依、有法难依的困境当中。
2 审计范围有受限，观念落后。X城市商业银行内审的重心仍是合规性审计，只注重检查会计凭证、报表等资料是否真实、完整，业务操作是否合规、合法等。面对商业银行业务日益创新，经营范围不断拓展，审计内容却变化缓慢，已无法满足商业银行加强内管、自律、提效和防险的内在需要。
3 内部审计部门力量薄弱，素质有待提高。国外银行内部审计人员占银行员工总数的5%，而我国商业银行内部审计人员占银行员工总数的1%，还没有达到中国人民银行总行要求内审人员达到员工总数的2%的要求。X城市商业银行内审人员知识结构较单一，取得审计师、注册会计师或硕士学位的人员不多，缺乏复合型的审计人才，不能满足现代审计工作的需要。
二、城市商业银行完善内部审计的必要性
X银行这样的内部审计部门设立以及工作开展的方式，是国内大部分商业银行都在采用的。我国银行内部审计的发展跟欧美一些发达国家有着不小的差距，国内不同层次的银行其内部审计的执行情况也是参差不齐。
目前，五大国有商业银行先后进行了内部审计体制改革，建立了总行和分行分级管理、向上一级负责并相对独立的、垂直管理的内部审计组织体系，上收了二级分行及以下机构的部分审计权限，减少了审计管理层次，加大了总行直接管理的力度（刘成，2011）。大型国有银行由于是由国家控股，其内部审计部门的设立最为完备，工作的进展以及规章制度也是最为严格。在商业银行中，除了一些规模较大的商业银行执行较为严格的内部审计制度外，其他的基本上都是采用与x银行相似的方式。而一些规模较小的农村信用社，很多甚至都没有相关内部审计人员，平时都不会开展内部审计工作。
面对当前金融体制改革的不断深化，银行业的竞争日趋激烈，城市商业银行作为由城市信用社组建的，受制于地方经济和区域金融发展的特殊群体，不断通过增资扩股、引入战略投资等方式寻求自身的发展。当前，城市商业银行的发展相当迅速，这亟需建立良好的内部审计环境。内部审计是创造公司价值的重要载体；内部审计强化银行的内部控制，起到监督约束作用；内部审计强化银行的风险管理；内部审计可以解决信息不对称所引起的问题（王新震，2010）。
三、商业银行加强内部审计的对策思路
针对上述分析总结出来的x城市商业银行内部审计所存在的薄弱环节和加强内审工作的重要性必要性，提出如下几点解决目前我国城市商业银行内审问题的策略。
（一）增强内部审计的独立性，对内部审计人员给予更多支持。我国的城市商业银行，由于其特殊性，内部审计部门实际基本由管理层直接领导，很少向董事会和监事会负责，从而使得内部审计部门一定程度上失去其独立性和权威性。城市银行内部审计人员在进行审计时在某些方面会受到限制，如其内部审计部门的运作经费，由管理层支付，管理层也会安排内部审计部门承担非审计的经营任务，这些制约因素使得审计工作缺乏客观性，约束着审计人员进行工作，使审计人员无法得出正确的审计结论，从而也会影响到整个银行的经济效益的提高，所以城市商业银行应该给予内部审计人员更大的空间，增强内部审计的独立性。
（二）改善内部审计理念，转变审计的职能。传统的内部审计是以财务性审计为主，从财务报表出发进行审计，然而城市商业银行的内部审计必须具有“适应性”和“前瞻性”，这样才能从根本上促进城市商业银行的经营状况的改善和经济效益的提高。未来城市商业银行内部审计的目的在于促进其价值创造力，所以城市商业银行的内部设计理念应向价值创造为导向的内部审计发展。内部审计不仅仅作为一个监督者，还应该作为银行经营和管理的顾问，充分发挥其事前预测，事中控制的能力，规避风险，转移风险，控制风险，从而发挥为城市商业银行增加价值的作用。
（三）变革内部审计方法，带着问题去审计。内部审计人员在进行内部审计前，为保证质量，应首先详细了解该银行的账目等，做到带着问题审计。要做到高质量的审计，突击审计是最有效果的。城市商业银行在审计之前，要将银行的资产负债表、现金流量表、财务报表、盈亏表等一系列的相关文件逐一进行检查、比对、分析，找出问题所在，然后带着问题，带着目的进行审计，可以节约审计时所用的时间，直接针对问题。而在内部审计前，不走漏有关要进行审计的相关风声，出其不意进行审计，相关部门就无法虚报，掩盖事实真相，从而也能收到较为真实的审计结果。
（四）加强内部审计人员培训，保证人员的专业素养。国外对审计人员的素质要求很高，如英法两国规定：所有内审人员都应具有大学学历，具有注册会计师或注册内部审计师资格，一般在银行财会或其他业务部门有过五年或以上的工作经验。审计需要专业技术能力强，职业道德意识强，责任感强的专业人员。要成为合格的审计人员，需要经过一系列的专业培训。所以城市商业银行的内部审计人员应该具备相关的素质，当今金融形势瞬息万变，总行应该加强对审计人员的培训，使其跟得上时代的潮流和变化，使其在面对问题时可以用不同的思维方式考虑。
参考文献：
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