第二条在本省所辖的城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照本办法的规定缴纳土地使用税。
前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。
第三条下列土地免缴土地使用税：
（一）国家机关、人民团体、军队自用的土地；
（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；
（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；
（四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；
（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；
（六）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；
（七）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。
第四条土地使用税由土地所在地的地方税务机关负责征收。
第五条土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。
第六条土地使用税每平方米年适用税额幅度如下：
（一）石家庄、唐山、邯郸市市区，三元至十五元；
（二）承德、张家口、秦皇岛、廊坊、保定、沧州、衡水、邢台市市区，三元至十二元；
（三）县级市市区，二元至九元；
（四）县城、建制镇、工矿区，一元五角至六元。
设区市市区、县级市市区、县城、建制镇的范围，依照行政区划确定。
第七条市、县（市）人民政府应当根据实际情况，将本地区土地划分为若干等级，在本办法第六条确定的适用税额幅度内，制定相应的适用税额标准。其中，经济落后地区的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过本办法第六条规定最低适用税额的百分之三十。
设区的市、县（市）人民政府制定的适用税额标准报省人民政府批准后执行。
第八条土地使用税按年计算、分期缴纳。纳税人应当于每年3月、6月、9月、12月的1日至10日向土地所在地的地方税务机关申报缴纳本季度的土地使用税。
未缴纳*年1月至6月土地使用税的外商投资企业、外国企业和已经按原适用税额标准缴纳*年1月至6月土地使用税的纳税人，应当于*年9月1日至10日，补缴*年1月至6月的土地使用税或者差额税款。
第九条纳税人占用的土地跨越两个或者两个以上县（市、区）行政区的，应当按占用的土地面积分别向土地所在地的地方税务机关申报缴纳土地使用税。
第二条凡在本市市区，县城，建制镇，金山卫石化地区和高桥、安亭、桃浦工业区范围内，使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税义务人（以下简称纳税人），应按本办法缴纳土地使用税。
中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业仍按《**市中外合资经营企业土地使用管理办法》执行。
第三条本市土地使用税按划分的地段等级确定税额。根据地理环境条件，本市城镇土地分为九级。各地段等级土地使用税每平方米年税额如下：（表略）
以上地段等级的划分范围，由各区、县税务机关按照**市人民政府批转的《关于加强私有出租非居住用房管理意见》（沪府发〔1986〕36号）中有关规定核定。其中，沿道路的土地按该道路的地段等级计征；不沿道路的土地按门牌所属路名的地段等级降低一级计征；不沿道路的土地其门牌无路名的，按四周道路平均地段等级降低一级计征；十字路口或沿几条道路的土地按所处道路中平均地段等级计征。
土地等级的变动，由市税务局会同市土地局等部门确定。
第四条本市纳税人应纳土地使用税的土地，按《**市国有土地使用证》或《**市土地临时使用证》所核定的户名、面积计算。
尚未取得《**市国有土地使用证》或《**市土地临时使用证》的纳税人应纳土地使用税的土地，先按土地管理部门批准征用或划拨土地的面积或自行申报的土地面积计算。
第五条土地使用税由土地所在地的区、县税务机关征收；金山卫石化地区由市税务局第四分局征收。
第六条土地管理部门应向土地所在地的税务机关提供纳税人的土地使用权属资料。尚未取得土地使用权属证明的纳税人，应向土地所在地的税务机关提供实际使用的土地面积和平面图。
第七条下列土地免缴土地使用税：
（一）《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条规定的用地；
（二）免税单位职工家属的宿舍用地；
（三）福利企业用地；
（四）集体和个人举办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园的用地；
（五）按《**市土地使用权有偿转让办法》获得土地使用权的土地。
第八条除本办法第七条规定外，纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由当地税务机关审核后，报市税务局审批。
第九条土地使用税按年计算，分期缴纳，缴纳期限为：
（一）企业、事业、机关、军队等纳税人每半年缴纳一期，上半年在五月份缴纳，下半年在十一月份缴纳。
（二）个人每半年缴纳一期，上半年在四月份缴纳，下半年在十月份缴纳。
（三）经批准临时使用土地的纳税人，临时使用期内的土地使用税，应在批准用地时一次缴纳入库。
第十条土地使用税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》和《**市税收征收管理暂行条例实施办法》的规定办理。
第十一条土地使用税收入纳入本市财政预算管理。
在对2013年某区本级税收执行情况审计中，审计局对区地税征收数据进行审计。开展计算机审计与一般的审计相似，主要是两个阶段，准备阶段和实施阶段。本文以土地使用税为例，介绍计算机审计的方法。
一、准备阶段
计算机审计在准备阶段主要是了解相关政策、数据采集以及了解各种数据之间的关系。从审计过程来说，准备阶段至关重要，只有先充分了解税种的特点，比如征收标准、征收方式等政策，才能形成思路；只有对电子数据的了解，比如数据的格式、表与表之间的关系等，才能知道数据与法规的对应关系，才能知道提取到的数据那些是审计人员应关注的重点，才能知道数据能否通过加工分析出问题。
（一）了解相关政策
查找相关法规，了解到城镇土地使用税是以实际占用的土地面积为计税依据，按年计算、分季缴纳，向土地使用人征收，年税额标准是：一级地段18元、二级地段12元、三级地段8元、四级地段3元。
（二）数据采集
打开联网审计系统，可以发现地税数据库中有基础表与代码表合计69张，将其全部导入到AO2011或者SQL Server数据库中进行分析。
（三）初步了解各种数据之间的联系
在采集过程中发现，“基础表_税款征收数据”里面包含了纳税人逐条登记的缴税记录，包含税款的各种信息，比如纳税人名称、税种、税率、品目、税款所属期起、税款所属期止、实纳税额、税务机构等情况。这里，税种、品目、税务机构等关键信息，都是用数字代码表示。可以发现数据库中还有税种代码表、品目代码表、税务机构代码表等，打开后就可以查看相关的信息。比如打开税种代码表，可以发现，“14”代表城镇土地使用税。了解了数据库的整体结构，就可以进入实施阶段了。
二、实施阶段
这个阶段是审计人员结合数据形成审计思路，利用计算机发现审计疑点，实现审计目的过程。这里需要强调的是要结合数据的特点，审计组成员会提出各种各样的审计思路，但是有些可以通过计算机实现，有些无法实现，还有些通过各种数据加工能够实现。这就需要审计人员之间的交流与沟通，通过取长补短，信息共享，充分利用计算机技术，发挥审计人员的能动性，产生审计思路。
比如，以未连续缴纳土地使用税的问题为例，由于税款征收数据对于缴税地块未设置时间连续的限制条件，而只是根据纳税人的申报材料记录地块缴税期间，是否连续只能由人工判断，这就容易产生未连续缴纳的问题。可以有以下两种思路：
（一）审计思路：每条业务数据都有土地使用税税款所属期起、税款所属期止，根据数据的这个特点，可以利用in命令，来筛选出某个地块在2012年缴税、在2014年缴税，但在2013年没有缴税的情况，可以作为疑点形成底稿。
第一步，可以将2012年土地使用税的数据做成一个表，起名为“2012年土地使用税情况表”。注意，中间表的名称要能够直观的体现表的内容，否则当表很多时，查找起来会很麻烦。2013年、2014年的数据也都单独保存，分别形成表“2013年土地使用税情况表”、“2014年土地使用税情况表”。
第二步，用in命令从2012年土地使用税情况表中，筛选出在2014年缴过税而在2013年未缴税的单位名称，将结果保存在另一张表上，“2012年2014年缴而2013年未缴土地使用税的单位情况表”。所需的命令是：
select *
from 2012年土地使用税情况表
where 纳税人名称 in （select 纳税人名称 from 2014年土地使用税情况表） and 纳税人名称 not in （select 纳税人名称 from 2013年土地使用税情况表）
第三步，回到原始表中，将这些单位所有的纳税记录放于一个表中，然后人工检查税款所属的起止时间，确认问题。所需的命令是：
select *
from 基础表_税款征收数据
where 纳税人名称 in （select 纳税人名称 from 2012年2014年缴而2013年未缴土地使用税的单位情况表）
order by 纳税人名称，计税依据
（二）审计思路：根据税款所属期起、税款所属期止，计算缴款所属期并换算成月数，对于缴税总月数不够12个月的，列为疑点。
第一步，主要分析2013年土地使用税数据。先对数据的初步处理，根据税款所属期起、止时间，计算出缴款天数，保存为“2013年土地使用税缴款所属天数表”。具体命令是：
select 纳税人名称，税款所属期起，税款所属期止，
DATEDIFF（DAY，CAST（税款所属期起 AS DATETIME） ， CAST（税款所属期止 AS DATETIME）） +1 AS 缴款所属天数，实纳税额，计税依据
from 2013年土地使用税情况表
where 品目代码 like '140%'
order by 纳税人名称
这里，用cast命令是将文本格式变为日期格式，以便进行天数的计算；“+1”有利于以后的计算。
第二步，将土地使用税所属期的天数换算成按月计算的月数，保存为“2013年土地使用税缴款所属月数表”。具体命令是：
select 纳税人名称，税款所属期起，税款所属期止，缴款所属天数/30， as 缴款所属月数，实纳税额，计税依据
from 2013年土地使用税缴款所属天数表
这样筛选出的结果就是月数表，但这时显示的月数中有0，这是不符常理的。经分析，在“缴款所属天数”+2，可解决这样的问题，命令修改为：
select 纳税人名称，税款所属期起，税款所属期止，（缴款所属天数+2）/30 as 缴款所属月数，实纳税额，计税依据
from 2013年土地使用税缴款所属天数表
第三步，将各单位缴纳的土地使用税的缴款所属期进行分组汇总，计算缴款总月数，是12整数倍的都是正常缴税的单位，将总月数小于12的单位作为疑点，保存在“2013年土地使用税缴税期间小于12的单位汇总表”。具体命令是：
select 纳税人名称，税款所属期起，税款所属期止，sum（缴款所属月数），实纳税额，计税依据
from 2013年土地使用税缴款所属月数表
group by 纳税人名称
第四步，将筛选出的单位返回原始数据库进行校对，以确认问题。具体命令是：
select *
from 基础表_税款征收数据
where 纳税人名称 in （select 纳税人名称 from 2013年土地使用税缴税期间小于12的单位汇总表）
order by 纳税人名称，计税依据，税款所属期起
第二条在我省城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照《条例》和本实施办法的规定缴纳土地使用税。
前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。
第三条土地使用税由拥有土地使用权的单位和个人缴纳；土地使用权共有的，由共有人分别缴纳；拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人缴纳；土地使用权属尚未确定，或权属纠纷未解决的，由实际使用人缴纳。
第四条城市、县城、建制镇、工矿区的具体征收范围由市、县人民政府确定。
第五条土地使用税的计税面积:
（一）持有《国有土地使用证》、《集体建设用地使用证》和《土地房屋权证》的，以证书记载的土地面积为准。
（二）尚未持有前款所列土地使用权证书的，暂以纳税人申报，并经主管地方税务机关核定的土地面积为准。
（三）土地使用权共有的，应根据共有各方实际占用土地面积的比例或者建筑面积的比例，按规定分别计算缴纳土地使用税。
第六条土地使用税每平方米年税额确定如下：
（一）福州市、泉州市市区3元至25元；
（二）漳州市、莆田市、龙岩市、三明市、南平市、宁德市市区3元至20元；
（三）县级市市区2元至12元；
（四）县城、建制镇、工矿区1元至8元。
各市、县人民政府应根据经济发展水平、土地利用状况等情况，合理划分本地区的土地等级，在本实施办法规定的税额幅度内，制定相应的税额标准，逐级报省人民政府批准执行。对改善民生的廉租房、经济适用房及公用基础设施、社会事业等项目用地和符合国家产业政策的项目用地尤其是高新技术、环保等项目用地可以区别对待，从低确定适用的税额标准。
厦门市具体税额由厦门市人民政府自行制定，报省人民政府备案。
第七条土地使用税按年征收，申报缴纳期限由市、县地方税务局确定。
第八条土地使用税由纳税人向土地所在地的地方税务机关缴纳。
第九条土地管理机关应及时将土地使用的相关信息提供给地方税务机关，配合地方税务机关做好土地使用税的征收管理工作。
第十条土地使用税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》及本实施办法的规定执行。
第二条除乡行政区域外，本县内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人，应当按照本办法的规定缴纳城镇土地使用税。
根据《省地方税务局关于磐安县深泽乡部分区块列为工矿区的函》的批复，深泽乡划入新城区的区块，应当按照本办法的规定缴纳城镇土地使用税。
第一款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。
第三条城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定的适用税额计算征收。
对纳税人实际占用土地面积的确定，以土地使用权属证书所确认的土地面积为计税依据；对未取得土地使用权属证书的，以实际使用的土地面积为计税依据。
第四条城镇土地使用税税额标准：
（一）一级土地，每平方米每年4元。
（二）二级土地，每平方米每年2元。
经报省政府批准，同意本县城镇土地使用税的适用税额在原税额标准的基础上降低30%执行，执行期限为年月日至年月日。
第五条土地等级划分：
（一）一级土地：安文镇行政区域内东至环城北路（外靠山脚）--海德公园--龙山小区（外靠山脚）--石坑里--五指村（外靠山脚）--上章村（外靠山脚）--朱坑村外；南至岭外村自来水厂大坝--石下村公路和高速公路连接线交叉口；西至深溪电站--新过境公路（外靠山脚）；北至台口村东磐交界线。（详见附件：磐安县城镇土地使用税一级土地红线图）
（二）二级土地：安文镇行政区域内除一级土地以外的区域，其它建制镇行政区域，深泽乡划入新城区的区块。
第六条县政府可依据本地区经济社会发展变化，适时调整土地等级划分、范围和适用税额标准。
第七条下列土地免征城镇土地使用税：
（一）国家机关、人民团体、军队自用的土地;
（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；
（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。
前款所列土地，不包括这些单位的经营、出租用房或场地所占用的土地。
除依法免税的土地外，其他用地的城镇土地使用税的减征、免征一律按相关税收法律、法规和有关规定执行。
第八条城镇土地使用税实行按年计征、一次缴纳，每年月日为当年度城镇土地使用税缴纳期限。对当年缴纳城镇土地使用税额超过10万元的纳税人，经主管税务机关批准，可于当年的月份和月份分两次申报缴纳当年的城镇土地使用税。
[关键词] 审计；审计方法；计算机审计；土地使用税
[中图分类号] F239.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）04- 0027- 02
土地使用税，是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土地所在地的税务机关征收的一种税赋；征收土地使用税能有效促进土地资源的合理配置和节约使用，提高土地使用效益。近年来，由于房地产市场的持续火爆，固定资产投资和土地开发使用逐年加大，使得土地使用税的收入逐年呈几何级数递增；随之，在土地使用税的征收、管理和使用等方面存在的问题也逐渐凸显。笔者根据对地税部门审计实践，总结了土地使用税的计算机审计方法，介绍如下。
1 审计准备
某地方地税征管信息系统是其全省统一的征管软件，共包含登记管理、核定管理、申报征收、票证管理、发票管理、稽查管理、行政执法、会统管理、质量管理、税源管理、综合查询、辅助决策、系统维护、编码管理等15个模块，后台数据库是Sybase，工作中所有的数据统一存放在市级地税部门。在下达审计通知书后，采集了地税部门2010—2011两年的后台数据，格式为文本格式。利用SQL2008把采集的数据进行整理，删除不需要的垃圾数据，把字段名翻译成汉字，以利于以后的分析，然后把采集的数据导入到AO中。同时从国土资源管理局采集《2010-2011年度国有土地使用权招拍挂出让表》经分析整理后导入AO中。将招拍挂出让表和土地使用税收缴入库情况表导入AO 2011，可对土地使用权审批管理和土地使用税征收进行计算机审计，通过联合查询能有效揭露出税收征管和使用权审批不衔接的漏洞。
2 审计思路
依据我们对地税、工商、国土资源、房产等单位的调查，确定对城镇土地使用税的计税面积管理、减免税管理、税源管理等方面的征管情况作为审计重点，围绕审计重点编辑SQL语句，查找土地使用税漏征漏管企业。具体如下：①将土地基本登记信息与纳税户近两年工商登记信息通过企业名称关联，查找正常营业未税务登记的企业名单，生成未税务登记企业疑点表；②将土地基本登记信息与税务登记表通过微机编号联合生成土地使用税登记表，然后利用生成的土地使用税登记表与纳税表通过微机编号关联，查找已经税务登记而未纳税申报的企业，生成未纳税申报企业疑点表；③将招拍挂土地登记表与纳税开票表通过微机编号关联，查找招拍挂土地使用者未纳税企业名单，生成未纳税企业疑点表；④通过纳税开票表查找年纳税超过百万但是土地使用税不配比的企业名单，生成土地使用税不配比企业疑点表；⑤通过税收减免表查找土地使用税减免企业名单，生成土地使用税违规减免疑点表。然后对照审计疑点，延伸相关纳税企业，沟通协调地税部门相应征管部门，根据地税部门反馈，剖析产生问题的原因，得出审计结论。
3 审计步骤
3.1 查找未税务登记土地使用税企业
利用AO 2011的查询功能查找在工商部门2010—2011年已登记且正常营业应纳土地使用税的企业信息，然后通过微机代码关联税务登记表查找未税务登记企业，生成未税务登记土地使用税企业疑点，然后再依据审查的名单具体调查核实。SQL语句如下：
Select * into 中间表1 From 土地基本情况表 WHERE 企业名称 in（Select企业名称From 工商登记表）
Select微机编码，土地名称，坐落地址，土地使用证号码，土地等级，实际占用面积，应税土地面积，年应缴土地使用税From 税务登记表 WHERE 微机编码 not in（Select微机编码 From中间表1）。
3.2 查找未纳税申报企业
利用AO 2011的查询功能查找在2010—2011年已税务登记，但是未纳税申报的企业信息，生成未纳税申报企业疑点，然后再依据审查的名单具体调查核实。SQL语句如下：
Select微机编码，土地名称，坐落地址，土地使用证号码，土地等级，实际占用面积，应税土地面积，年应缴土地使用税From 税务登记表 WHERE 微机编码 not in（Select微机编码 From 纳税申报表）。
3.3 查找未纳税企业
利用AO 2011的查询功能查找在2010—2011年国土资源局招拍挂的土地，但是未缴纳税款的企业信息，生成未纳税企业疑点，然后再依据审查的名单具体调查核实。SQL语句如下：
Select*From 招拍挂登记表 WHERE 企业名称 not in（Select企业名称 From 纳税开票表）。
3.4 查找土地使用税不配比的企业
利用AO 2011的查询功能通过纳税开票表查找在2010—2011年纳税超过百万但是土地使用税不配比的企业名单，生成土地使用税不配比企业疑点表；SQL语句如下：
Select微机编码，土地名称，坐落地址，土地使用证号码，土地等级，实际占用面积，应税土地面积，年应缴土地使用税From 税务开票表 WHERE 微机编码 not in（Select微机编码 From 纳税开票表 where 纳税金额>1 000 000 and 土地使用税
3.5 查找土地使用税违规减免
利用AO 2011的查询功能通过土地使用税减免企业名单，生成土地使用税违规减免疑点表；SQL语句如下：
Select微机编码，企业名称，减免金额，减免税种 From 税收减免表 WHERE 减免金额>10 000 and 税种编码=‘11’（备注：11为土地使用税编码，各地区可能不同）。
营业税 根据2003年1月15日财政部、国家税务总局下发的《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第二十项之规定，营业额按照下面的方法计算。城市维护建设税和教育费附加。以上述营业税额为计税依据，分别按照5%(纳税人在县城、镇的)和3%的税率征收城市维护建设税和教育费附加
土地增值税 根据《土地增值税暂行条例》规定，转让国有土地使用权的行为，以转让土地使用权取得的全部收入减去法定的扣除额后的余额为土地增值额，按照累进税率征收土地增值税。
企业所得税 企业所得税要按照新企业所得税法规定进行缴纳。
印花税 印花税要根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定执行，按0.5‰的税率征收印花税。
（来源：文章屋网 ）
