关键词：合同；管理；提升；水平
合同管理是市场经济条件下企业管理的一个核心内容，现代企业的经济往来，主要是通过合同形式进行的，是经济手段法律化的形式之一。合同管理包括订立、履行、变更和终止等过程。对工程施工企业来说，只有认真领会合同，严格履行合同，才能保质保量地完成施工任务，同时合理进行变更索赔，维护自身的合法权益，降低项目成本，提高企业的经济效益。
一、合同在工程项目中的作用
1.合同一经签订，合同双方就形成了一定的经济关系，合同规定了双方在合同实施过程中的经济责任、利益和权利。项目施工管理的过程实际上就是履行合同的过程，既要履行与业主签订的施工合同，还要履行与合同相对人签订的分包合同。
2.合同是工程施工过程中的最高行为准则。工程施工过程中的一切活动都是为了履行合同，双方的行为主要靠合同来约束，双方都必须按合同办事。所以，工程项目管理以合同管理为核心。
3.合同是工程过程中双方解决争执的根据。争执的判定以合同作为法律依据，即以合同条文判定争执的性质，谁对争执负责，应负什么样的责任等。争执的解决方式和解决程序由合同规定。
二、当前合同管理方面存在和需要解决的问题
1.合同法制观念淡薄，风险意识差
对合同内容不重视，只是按照自己的经验来组织施工，没有利用合同条款来收集索赔或者反索赔资料，甚至认为对方不可能严格按照合同条款来执行。
2.合同文本不规范
合同类别确定错误，文本使用错误。比如承揽合同，做成买卖合同。合同条款完整性、准确性差，比如履行期限、付款方式等模糊不清。
3.对《合同管理办法》执行不到位。仍然存在以下属单位名义签订协议现象。
三、有效降低项目成本，制定变更、索赔的措施，进一步提高合同管理水平
1.增强合同风险防范意识
没有风险的合同是不存在的，所以在合同谈判和签订中，要严格分析、审核合同条款严密性，避免因合同陷阱，给企业造成难以挽回的损失。
1.1合同签订风险
认真分析合同条款，看合同条款中有没有潜在风险，有没有对本企业不利的提法和约束性条件，对变更、索赔条款是否公平合理等，凡存在这些方面的问题，都要力争修改合同条款。对风险的界定要有超前意识。充分考虑在施工中可能发生的风险，要化解本方承担的风险或转移本方承担的部分风险，回避不应由本方承担的风险。
1.2合同履约风险
道桥工程由于投资大、工期长等特点，在合同履约过程中，往往会由于地理、经济、社会环境等的改变而引发合同变更，导致工程量的增加或减少，这些都将会给企业带来一定的风险，如工期风险、质量风险、安全风险等，影响到企业效益。为此，要求在施工过程中，本企业的各级管理人员要多层次、多角度的集思广益，制定各种积极有效的风险防范措施，有针对性的去解决履约过程中出现的相关重大问题，化解、转移、规避风险。
2.建立合同管理组织，使合同管理专业化
由于合同管理涉及经营、法律、工程管理等方面知识，专业性强，必须有专门的人员从事这项工作。不能将合同管理仅作为经营人员、计量人员的一种兼职工作。应要求企业下属单位明确一名合同主管负责人及专职合同管理员。对工程规模较大的项目设专职合同管理员，对较小的工程设兼职合同管理员。通过对各层次管理人员合同知识的宣传、培训和教育，使其具备一定的专业素质，重视、熟悉、了解合同条款和执行情况，能够把握索赔时机。促使管理人员认识到，签订合同是成本管理的开始，成本控制的过程实质就是合同的履约过程，合同管理是控制工程成本管理的基础。我们现场管理人员必须认真仔细研读合同条文，熟悉合同内容，按合同的要求控制人工、材料、设备的性能、数量、价格，做到使用合理，杜绝浪费，有效降低成本。
3.规范合同文本，提高合同的实效性
本企业应尽量采用业主或当地政府统一示范文本下的维护文本，并结合工作实际需求，对现有的合同文本进行维护，及时更新。严格合同审查程序、标准，提高合同实施的有效性。相关职能部门负责合同专业技术、经济商务部分内容的审查，防止所拟定的合同出现缺项、漏项及不平等条款。保证合同对双方的约束作用，为仲裁机构或人民法院及时裁判纠纷、维护双方合法利益打下基础。
4.实施动态管理，降低法律风险
4.1加强签约主体资格法律审查工作，避免因不具备签约主体资格而引起的纠纷。
4.2及时做好合同跟踪，对合同文件和各种工程文件资料进行分析整理。通过对施工现场实施状况的了解，分析工程实施状况与合同文件的差异，确定工程中存在的问题，评价合同履行情况，提出分析报告。对各种来往信件、请示、签字指令、会议纪要、索赔文件、合同变更文件等做合同方面的审查和控制，并记录在案，及时预防法律后果，堵塞项目工作中的漏洞，而且有利于寻找对方工作中的漏洞，及时提出索赔要求。我们要对合同相对人履行合同情况进行监督、跟踪，关注合同的履行是否顺利，对方的经营状况及财务状况，以便准确判断对方的履行能力，以避免或减少对方不能履行时给公司造成损失。对各种可能出现的问题要有预见性，做出合理判断，为领导决策提供正确信息。
5.加强合同变更、索赔工作
工程变更和索赔是项目合同管理的一项重要工作，贯穿于合同履行的全过程，有严格的程序规定和时效要求，需要详细完整的证明资料，而且它与项目管理的其它方面有着密切联系，涉及到技术、质量、安全等各方面。为此必须提高变更和索赔的预见性、计划性，加强变更和索赔的系统性、规范性、及时性，提高项目人员的变更和索赔意识，明确项目人员变更和索赔职责，把工作落实到施工的全过程。
5.1要注重变更和索赔基础工作，做好原始记录、保管好原始签证资料。资料的整理与归档都应分类登记，原始资料应做到及时、系统、连续记载，做到不遗漏，实行统一编号、统一装订、统一归档的档案化管理，做到查询、使用方便快捷。
5.2变更和索赔的依据应以国家颁布的法律、法规和政策以及合同和业主下发的相关管理办法为准，以施工过程中的实际情况和现场代表、设计人、监理人的通知为依据，做到变更和索赔理由符合客观实际、充分可靠。
【关键词】 总承包；施工；工程项目；总集成能力
实现建设工程项目建设的高效和追求卓越的建设目标，呼唤着施工总承包乃至更完整的承包模式出现，尽管国内外建设任务从委托要求的不同形式上可分为施工总承包、施工总承包管理、建设工程项目总承包等具有各自特点的内涵和形态，但建筑施工行业在市场上最多接触、最为常见、最需重视的还属施工总承包形式。
在建设工程项目实施过程中，总承包合同在管理上不仅包括合同的签订、履行、变更和解除，还必须具有对所有合同范围内容进行一个有效的筹划过程。在发包人与承包人以及分包人的相互管理活动之间，总承包合同在合同结构中起到承上启下和履行各方权力义务的中心作用，充分反映了一个建设项目各参与单位之间的责任连带关系。因此，承包合同的管理亟需强化。
1 合同管理对总承包的影响因素
合同结构和合同对应关系充分反映了合同管理对总承包管理具有的影响和作用，主要因素有：
（1）合同管理是总承包管理的主体内容和重要的组成部分，是总承包管理的核心工作。合同内容的变化、变更、解除将直接影响总承包管理的成效；
（2）合同管理内容包含了总承包管理合同活动中三大控制目标，二者目标利益具有一致性，合同管理目标利益的调整、补充对总承包也将产生目标内部结构的变化；
（3）施工总承包实施的基础建立在发包方和承包方签订的有效合同上，没有合同的法律基础也就没有总承包管理活动的要素，两者是一种相互依存关系，合同基础发生变化也将对总承包的工作基础产生实质性转变。
对总承包来说合同管理的影响因素又具有双重性，分包单位履行分包合同义务的质量将直接或间接产生总承包单位的责任或连带责任。
2 承包合同管理的要求和实施重点
施工总承包是现实中最为常见有效的管理模式，与其相适应的合同关系及其要求都是合同管理过程中必须强调突出的问题。施工总承包过程实质上也就是建设项目管理过程，因此，我们必须不合同管理看成一个系统，系统的集成则是实施的重点。
施工总承包合同管理是一个总系统，各分包合同管理是各个子系统，合同管理在步骤上涉及到要约、承诺、谈判、签订、实施、控制。结算等环节，每个环节有阶段要求，每个合同事件和工程活动均有具体要求，如工期、质量、费用等合同各方的责任义务。在实践过程中合同管理最主要是使建设工程按合同要求实施，为合同执行和控制确定依据。
（1）首先，要确定合同分析重点，弥补合同漏洞，解释合同争议，发现和预测、预防合同风险，可能索赔的依据条款，以及合同任务的分解和落实；
（2）其次，要明确合同交底重点，传递合同的主要内容、规定、管理程序，了解合同双方的责任和工作范围，各种实施行为产生的法律后果，使执行合同的行为充分满足业主要求，完成合同作出的每一项承诺；
（3）再次，要强调合同控制重点，承包方作为履行合同义务的主体，必须对合同执行者履行合同的完整性进行跟踪和控制，跟踪对象主要围绕工程施工的质量、进度、工作数量和成本的增减、实施的偏差进行处理。
3 合同集成管理与工程项目总集成能力的提高
建设工程总承包、施工总承包等不同承包模式下的要求客观上是一个集成管理的过程，而针对合同集成管理既是概念上的一个特指，又是实践操作中的必然行为。
（1）在建设工程承发包过程中，无论是发包人还是承包人，依靠合同集成管理是完成工程项目过程全过程建设必须采用一个基本方式。尽管集成内容广泛，可以为智慧、技术、人才的集成，也可以为各种资源和承包人及分包人能力的集成，但其表现形式都是依靠合同及对合同实施的有效管理。
（2）施工总承包形式下的工程项目总集成能力对承包单位尤为重要，在实践过程中也充分证明，凡是集成内容完整、考虑周密、整体联动的，反映在工程建设上，其综合效果就好、社会效益就高。集成的主要内容一般可归纳为以下几点：
①项目建设组织体的集成。即组成一个高效精干的管理团队，赋予重任及权力义务，以项目管理责任书形式确立承包关系。
②项目建设科技力量的集成。编制科技领先、技术先进、功能价值比合理的施工技术总体方案和各类分包方施工技术方案，理解设计意图、接受监理监督，制定备选方案和优化
③项目建设机械选型的集成。选择功能要求满足、横向及垂直运输到点、相互之间运载配合最佳、潜力发挥最大的配置方案。
④项目建设施工队伍的集成。把握和满足合同工期的要求，从工程时点上规划各工种施工各阶段的劳动力峰谷需求和专业工程分包要求，以劳务作业分包合同和专业工程分包合同形式确立施工分包合同关系。
⑤项目建设主体材料的集成。混凝土、钢筋、构件和用于各类设施措施的消耗都需要事前筹划制定最经济合理的采购合同委托加工合同、租赁合同。
⑥项目建设社会力量的集成。创造条件沟通社会各方力量，在工程建设的各阶段抓住重点、抓住内容，来利用和开发社会整体力量，以动态集成视线工程目标。
4 合同模式的选择和集成应用
4.1 合同模式的选择
在工程建设的具体实施中，发包方和承包方为了自身的利益和更多地规避市场带来的风险，双方在选择合同模式时都较为慎重，从施工单位角度而言，选择原则是：
①满足总价合同的条件。a.拟建工程前期准备充分，工作扎实；设计工作详实，图纸正确和完整，达到深化要求；招标文件工程内容、规模和项目划分清晰。b.合同条件公平、合理，关键条款对等，对承包方不构成资金和潜在风险；c.投标时间相对充裕，使承包方有可能获得研究招标文件和相关资料的条件，有可能到拟建工程所在地实地勘察和收集市场信息，有可能优化施工方案和相应的技术措施。
在工程实践中，总价合同的采用在事实上的风险往往偏于承包方，而发包方相对处于有利地位。因此，作为施工总承包方选择此种合同模式要权衡利弊，同时在分包工程时也可以应用此法来控制分包方，以获得比较可靠的分包工程效益。
②满足单价合同的条件（也称工程量清单合同）。a.拟建工程设计图纸详细，工程范围明确，图纸说明、技术规程清楚，工程量计算正确，不能用工程量计算的项目可以预计包干；b.工程结构形式大同小异，标准化和定型化涉及面多，工程量清单符合实际现状；c.双方共同选择采用了FIDIC合同条款，业主已准备委托工程师管理的项目。
一般而言，单价合同的采用较能为承发包双方及接受，单价风险由承包方承担，工程量风险由业主承担，结算是以实际工程量及相应的不便单价（或约定的不便单价增减幅度）进行计价付款，此类合同模式施工总承包单位对单价组成和工程项目功能描述有一定把握。
4.2 合同模式的集成应用
X工程是一个集住宅、商业于一体的综合小区。从空间体量与活动内容上形成区域性的生活及社交活动中心。工程范围为高层住宅、商业裙房、会所、地下超市、沿街商铺、地下二层停车库及相关辅助用房，总建筑面积184822。
在施工总承包活动条件下进行项目集成化管理，共设计分包控制合同上百个，为了能搞好此项目，应用集成方法强化合同管理对控制这种大型工程项目很有现实意义。对此，我们主要抓好三个阶段：
（1）合同签订全面进入施工准备阶段。根据合同、技术条款、设计图和现场情况等集成施工方案、施工图，细化月、季度工程进度计划（包括人机物需求配套计划），分包商将被要求提供最优人员配置方案，自备材料和小型工具设备清单等，以确保满足总承包合同履行要求。
（2）合同进入施工阶段。核心任务是将分包商的施工活动纳入自己的运行体系，确保分包商合同规定的进度、质量、安全等要求进行施工并落实以下内容：
a.计划：分包合同和技术方案中都根据总承包合同、技术条款和现场情况来定义分包项目的总体计划，这个计划是整个工程总体计划的主要组成部分，根据审定的月、季度计划，报送业主并严格遵照执行。为及时、准确地反映计划执行情况，各方现场人员将被要求作出日报、周报实行动态跟踪。
b.协调：协调工作在现场施工中被作为工程网络、交流沟通和解决矛盾的重要管理方式。最重要的便是周例会，议题是检查上周计划完成情况、制定下周计划、交流情况和解决问题。并对下阶段履行、权力义务进行组织协调。
c.指令：计划往往还需要做出必要的调整，因此，承包商确认的工程指令分包商都必须严格遵照执行，当然，分包商在执行指令后也可视情况向承包商提出索赔和变更，同时作为总承包商向分包商变更合同或追加合同结算的依据。
d.设备和材料供应：主要的设备和材料供应应都会在周例会上被定义，但分包商的现场人员仍需报送材料设备计划到总承包部，待批准后具体执行或作出相应调整。涉及到的供应设备和材料的各个部门和专业分包商应有总承包方协调。设备和材料的使用有专门的报表和专职人员做出记录。
（3）合同进入收尾阶段。此阶段主要任务是移交、验收和遗留问题，尤其是移交验收，双方的矛盾最突出，工作也最难做，所有的争议问题都浮出水面，所以总承包必须采取“胡萝卜加大棒”的政策，一是要尽力让分包商认识到最后努力的重要性和利益所在，二是在分包商不能有效执行指令时，坚决采取索赔、反扣等必要的合同手段，才能保证收尾阶段各项工作的顺利完成。
4.3 可供借鉴的经验
（1）严格的合同环境、强烈的合作意识和熟练的合同技巧，是总承包方有效实行其合同管理行为的前提和根本保证。反观上海的其他一些施工单位，有的还处于行政管理约束条件下，即便有了项目管理，也定了以菲迪克条款为蓝本的合同，但囿于体制和各方利益往往流于形式，还不能得到切实有效推行。
（2）注重计划。计划的执行在项目管理中具有至关重要的作用，是项目管理的生命线，一旦制定，各方的行为的资源配置（人员、材料、设备）都依计划执行。“牵一发而动全身”，任何计划执行不力都有可能造成进度迟滞、资源浪费等后果，而所有这些都是损失，都是得不到合同条款补偿的。
（3）有效控制。有了严格的合同保证和行之有效的方法和成熟的变更控制系统、质量安全体系，总承包方才能及时准确地掌握现场情况并实行有效的控制。这种有效控制保证了项目管理的令行禁止、集成有序，从而进一步保证合同管理的有效实施。
5 结语
2008年2月，张某到某文化发展公司工作，双方未签订书面劳动合同。张某的工作任务是参加各地方政府组织的图书政府采购，中标后再采购图书供货。工作期间，张某的劳动报酬分为两部分，一部分为基本工资，一部分为提成。根据公司内部指定的《员工工资待遇、业绩提成制度方案》，员工转正后基本工资为每月900元，提成根据业绩完成情况确定。2008年3月至2008年12月，公司向张某支付基本工资9000元、提成30000元。
2009年4月，张某向当地劳动争议仲裁委员会提出申诉，要求公司支付2008年2月至12月未签劳动合同期间的双倍工资。仲裁委经审理作出裁决：公司支付张某2008年3月至2008年12月未签订劳动合同的双倍工资39000元。仲裁裁决后，公司不服，遂于2010年3月至人民法院，请求判令不支付张某2008年3月至2008年12月未签订劳动合同双倍工资39000元。
<H：＼人事天地杂志＼人事天地2014＼2014人事天地杂志五月刊＼2014人事天地5月刊＼箭头.tif>[审理结果：]
一审法院经审理作出判决：公司应以张某每月固定领取的基本工资为基数支付张某2008年3月至2008年12月期间未签订书面劳动合同双倍工资差额9000元。一审判决后，张某不服，以提成属于工资的组成部分为由上诉至中级人民法院，请求二审法院撤销原判，判令公司支付未签劳动合同双倍工资39000元;公司方同意一审判决。二审法院经过审理于2010年6月判决驳回上诉，维持原判。主要理由如下：首先，公司已按照《员工工资待遇、业绩提成制度方案》向张某支付了基本工资，该部分工资属于张某固定的工资收入;其次，张某可根据业绩完成情况进行提成，该部分提成款与张某付出的劳动量及所完成业绩对价，根据实际情况予以调整，不属于公司固定支付给张某的劳动报酬，故张某要求将提成计算在未签劳动合同双倍工资内，依据不足;再次，张某要求公司支付未签劳动合同双倍工资39000元，所主张数额过高，法院对于张某要求过高的部分不予支持。
<H：＼人事天地杂志＼人事天地2014＼2014人事天地杂志五月刊＼2014人事天地5月刊＼箭头.tif>[评析意见：]
就本案中张某和某文化发展公司的劳动争议，仲裁委、一审法院和二审法院均认定公司在和张某存在劳动关系的情形下没有及时同张某签订书面劳动合同，公司方应当向张某支付2008年3月至2008年12月期间的二倍工资差额。案件争议的焦点在于提成是否计入未签劳动合同二倍工资的计算基数。争议性体现在两方面：一是本案中提成（30000元）远远高于基本工资（9000元），是否将提成计入二倍工资计算基数对争议双方权利义务影响重大;二是仲裁裁决和法院判决就此问题的认定存在不一致，仲裁裁决认定提成属于二倍工资计算基数，而一审和二审法院均将提成排除在二倍工资计算基数之外。
问题一：未签订劳动合同期间二倍工资的计算基数是否包含提成？
就此问题，《劳动合同法》以及《劳动合同法实施条例》并没有做出明确规定，司法实践中有不同的处理方法，关于哪种做法更合乎立法原意、更能够体现司法公正性，笔者认为应当从两个层面进行讨论，第一个层面是从工资构成的角度探讨提成是否属于工资组成部分;第二个层面是从立法目的的角度探讨把提成纳入未签订劳动合同二倍工资的计算基数中是否符合立法目的。只有对这两个层面的问题都作出肯定性回答，才能认定未签订劳动合同期间二倍工资的计算基数包含提成;否则，对任何一个层面问题的否定回答都表明把提成纳入二倍工资的计算基数不具有合理性。
首先，从工资构成的角度来看，需要回答“提成是否属于工资组成部分”这一问题。通常意义上，提成是指企业将销售收入或者纯利润按照一定比例分配给员工，根据员工的工作量或者其他指标计算发放的劳动报酬，较之固定工资具有一定的激励性。根据原劳动部1994年印发的《工资支付暂行规定》第三条，工资是指“用人单位依据劳动合同的规定，以各种形式支付给劳动者的工资报酬”，此条规定对工资采取了广义的定义方法，将用人单位支付给劳动者的工资报酬都纳入工资的范畴，而不论具体的支付形式。根据这一定义，提成作为用人单位支付给劳动者的一种劳动报酬，应当被计入工资范畴。另外，根据国家统计局1990年的《关于工资总额组成的规定》第三条，工资总额的计算“应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据”;该规定第四条具体指出工资总额的六个组成部分包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资，第六条进一步指出计件工资包括“按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资”。综上，根据《工资支付暂行规定》和《关于工资总额组成的规定》，提成应当被计入工资的组成部分。但是，一般意义上提成可以被计入工资范畴就可以支持在未签订劳动合同情形下将提成纳入到二倍工资的计算基数的合理性吗？
其次，从未签订劳动合同用人单位需支付二倍工资这一规定的立法目的来看，需要回答“把提成纳入二倍工资的计算基数是否符合立法目的”的问题。《劳动合同法》第一条即明确其立法目的为“完善劳动合同制度，明确劳动合同双方当事人的权利和义务，保护劳动者的合法权益，构建和发展和谐稳定的劳动关系”，用人单位和劳动者订立书面劳动合同是实现立法目的的重要保障。为了督促用人单位依法与劳动者签订书面劳动合同，《劳动合同法》第八十二条采纳“二倍工资罚款”的惩罚性规定，通过赋予劳动者二倍工资请求权来增加用人单位的违法成本从而减少其违法行为;这一规定改变了《劳动法》第十六条第二款仅规定“建立劳动关系应当订立劳动合同”而没有规定违法后果的立法缺陷。通常意义上，劳动者较之用人单位处于相对弱势的地位，所以法律通过让用人单位多支付一倍工资来惩罚不与劳动者签订书面劳动合同的用人单位，这与《消费者权益保护法》第四十九条经营者就其提供商品 或者服务的欺诈行为需要向消费者增加一倍赔偿的规定十分类似。
《劳动合同法》有多层次的立法目的，其中“构建和发展和谐稳定的劳动关系”是具有终极意义的目的，其他目的都是辅的，倾斜保护劳动者有利于促进劳动关系的和谐稳定，但是，对劳动者过度的社会保护可能不仅不能使他们获得实际利益，反而有可能危害到劳动关系的稳定。笔者想要强调的是，立法以及司法在处理用人单位和劳动者的关系时应当给予劳动者以倾斜性保护，但是这种保护不应当违背公平原则。具体到《劳动合同法》第八十二条，该规定并不以惩罚用人单位为目的，惩罚只是手段，目的是促使用人单位增强守法意识，与劳动者签订书面劳动合同。所以在司法实践中，仲裁员或法官不应拘泥于工资在一般意义上的组成部分，而应当根据共公平原则来确定二倍工资的计算基数。
问题二：如何根据公平原则确定未签订劳动合同期间二倍工资的计算基数？
就此问题，笔者认为本案一审、二审判决的处理方法值得借鉴，在本案中，一审法院和二审法院并没有否认提成属于工资范畴，而是把张某的工资分为固定发放的基本工资和不固定发放的提成工资两部分，由于提成并不属于每月固定支付且不同月份提成数额要与张某的业绩相结合，一审法院、二审法院的判决都没有将提成纳入二倍工资的计算基数。综合一审、二审法院的判决，都是以“固定发放”与否作为劳动报酬是否纳入二倍工资计算基数的标准。此外，二审法院判决中“对于张某要求过高的部分不予支持”的论述表明二审法院对公平原则这一法律价值观念的遵守。
1.对纳入二倍工资计算基数的工资范畴的进一步说明
国家统计局1990年的《关于工资总额组成的规定》第四条指出工资总额的六个组成部分包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。这六个组成部分基本上涵盖了劳动者从用人单位取得的劳动报酬的所有形式。实践中，用人单位并没有统一采用的工资标准，往往将工资分成名称各异的组成部分。比如有的用人单位将工资构成分为基本工资、职务补助、通讯费、交通费、销售提成等组成部分，有的用人单位的工资构成则包括基本工资、加班工资、岗位奖金、房补、伙补等部分，当然实践中还有其他各种形式。笔者认为，不论上述报酬支付的具体根据是什么，不论采用什么名称，只要报酬支付的基本原因是劳动者为用人单位提供的劳动，那么都应认定为工资。但是如上文所述，这些工资并不一定都能被纳入未签订劳动合同二倍工资的计算基数，只有那些用人单位固定支付或者经常性支付给劳动者的工资才能被纳入到二倍工资的计算基数中。至于哪些可以被认定为固定支付或者经常性支付的工资，笔者认为应当通过工资单或者其他证据来具体确定。
2.二倍工资计算基数的具体确定
本着具体问题具体分析的原则，在排除提成等非固定性工资的前提下，笔者分两种情况讨论未签订劳动合同二倍工资基数的计算。首先，用人单位向劳动者每月支付相同数额的工资，比如每月支付900元基本工资、100元通讯费、100元交通费、200元其他补助，合计1300元;此种情况下，未签订劳动合同期间的二倍工资基数每个月都是1300元。其次，用人单位向劳动者每月支付不同数额的工资，比如每月支付基本工资900元，但是由于加班、考勤等原因会导致每个月工资存在差别;此种情况下，就要分别计算用人单位各个月份向劳动者支付的工资，未签订劳动合同期间的二倍工资基数每个月都有差别。
关键词工程合同成本效益
随着公路建设改革的不断深入，公路建设市场不断规范完善，以工程项目管理为核心的企业经营管理体制已基本形成，公路建设施工企业普遍实行了项目经理负责制和项目成本核算制。工程项目效益好坏直接影响施工企业的经济效益，搞好工程项目的合同、成本管理是提高施工企业经济效益的关键。公路工程由于其具有工期长、点多线长、地质条件复杂、不可预见因素多、施工环境差、受自然条件和客观因素的影响大、初步设计图纸与施工图纸不一定相符等诸多特殊性，给承担该类项目施工企业的工程管理带来了很大的难度，同时经济上也承担着很大的风险。面对诸多困难和激烈的市场竞争，如何搞好公路工程的经营管理，最大限度地降低施工企业所承担的风险、成本，提高企业的经济效益是公路建设施工企业每一个管理人员需认真研究的一个课题。本人结合以前的经营管理工作经验，现就公路工程项目经营管理中合同、成本管理提出一些粗浅见解。
1加强合同管理，提高项目的经济收入
1.1正确签订承包合同，降低施工单位工程承包的经济风险
工程管理按照合同价款的结算方式不同，将合同分为固定总价合同、固定单价合同、固定价加设计变更调整价结算的合同三种。固定总价合同的价款是以设计图纸、工程量等为计算依据，按合同签订时的总价，一笔包死，而在合同履行过程中，总价不因环境的变化和工程量增减而变化。它适用于在合同签订以前工程量能够精确计算的工程。相对于施工企业来讲，签订此类合同承担的经济风险比较大。固定单价合同是指在工程实施过程中，工程量按实际发生量计算，是可变的，而单价固定不作调整，只根据工程量的变化来调整最后结算总价。由于是以竣工工程量做为结算依据，因此，对于施工企业来讲承担的经济风险比较小。固定价加设计变更调整价结算的合同，虽然不可预见的设计变更可以调整合同价，但是由于原设计内容总价固定，对于施工企业来讲，也存在一定的经济风险。
公路工程的特点是工期长、点多线长、地质条件复杂、不可预见因素多、施工环境差、受自然条件和客观因素的影响大、初步设计图纸与施工图纸不一定相符等。由于工期长，施工单位在施工材料、机械上存在价格上涨的风险；点多线长有时会给施工单位的现场管理带来一些不可预见的风险；尤其是复杂的地质条件，会给施工单位在施工技术上、安全上、管理上、人力物力投入上带来诸多不可预见的风险，如果处理不当，有时会给工程施工单位带来不可估量的损失；初步初步设计图纸与施工图纸不一定相符，给合同价款、利润带来了不可预见的风险。有时业主为追求最大的效益而要求施工单位进行抢工期施工，而抢工期施工是属于非正常施工,施工部署所投入的人力、材料、机械以及工序的安排就要根据工程的进度情况进行大幅的调整，使得施工企业的投入成本发生很大的变化等。 总之，公路工程施工存在着很大的风险，施工单位如果不能在与发包单位签订的合同中转移这些风险或实现风险共担，就很有可能给企业带来巨大的经济损失。因此，在签订承包合同时，要认真分析工程的特殊性，对工程施工存在的困难和风险要有充分的预测，综合考虑以上谈到的不同合同类型的不同特点，正确签订承包合同，降低承包风险。一般来讲，签订固定单价结算的合同对于施工企业来讲是比较稳妥的方式，但是，如果对工程内容有充分的了解，对该工程的施工有着非常丰富的经验，也可以签订固定总价合同或固定价加设计变更调整价结算的合同，虽然风险大，但是其带来的利润可能要大于固定单价合同。
1.2搞好工程量清单核查和变更索赔工作，做到应得尽得，最大限度地增加工程收入
公路工程，由于其具有的特殊性，工程承包合同往往采取固定单价结算的承包方式，据工程量的变化来调整最后结算总价，因此，要特别加强工程量清单核查和变更索赔工作，充分利用合同条款，做到应得尽得，最大限度地增加工程收入。
工程量清单作为投标文件的核心内容，是确定合同价款的重要参考数据，是施工合同的重要组成部分。投标工程量清单中工程数量是根据初步设计图或修改初步设计图统计的，由于公路工程一般点多线长、地质条件复杂、初步设计的工作量大、时间紧，难免在初步设计方面存在一些设计遗漏或差错，又加之施工现场的千变万化，造成实际进场后使用的施工图与原招标文件的初步设计图或修改初步设计图存在较大的工程量差 异。有施工图量差，就会引起工程造价的变化。在这种情况下，大多数业主会采取一次性更正的办法即0号变更来处理，减少后续大量的繁琐的变更操作。一般施工单位中标后，及时组织有关人员对施工管段进行全面勘察，了解施工现场的地质、地形、地材和道路情况，了解标书施组、施工方案与现场的对照情况，认真核对投标工程量清单，结合投标文件，找出合同条款中规定不能计量而对工程造价影响较大的子目和亏损细目，从降低成本、缩短工期、方便施工、提高效益的角度出发向业主提出这些细目的优化方案，使需要解决的问题能在施工图中体现。同时积极主动配合业主与监理的工作，争取将所有的“差、错、漏、碰”项全部一次计入“0号变更设计”中，减少后续大量的变更工作。为工程项目的后来盈利打下了坚实的基础。
由于公路工程建设周期长，受自然条件和客观因素的影响大，导致工程项目在实际施工过程中因各种原因造成的变更索赔也就较多，如：①外部环境（由于施工图纸或指示的拖期交付等）原因造成停工费用损失而产生变更索赔。②不可抗力(因地质条件、恶劣气候等)现场条件变化引起的不可抗力造成的损失变更索赔。③工期变化（由于业主要求提前竣工或由于业主原因导致工期延误后），业主仍要求按期竣工而引起的施工单位费用增加的变更索赔。④由于业主的风险所造成的损失或损害变更索赔。⑤工程保险（施工单位在遭受损失时，根据投保的险制，在规定期限和范围内向保险公司提出的）变更索赔。⑥其他：合同约定的其他索赔。对此，施工单位预算管理人员按照合同要求紧盯现场，对施工中出现的各种可以变更索赔的新问题做好记录，收集证据，整理好相关资料，建立完整的变更索赔施工档案，及时出具工程变更联系单并请监理单位、业主签认。同时在变更索赔设计施工预算编制报审时，充分发挥预算人员的专业技能，在政策及合同许可的范围内合理列够可计取的所有费用，确保应得尽得，最大限度地增加工程收入。
2加强成本管理，努力降低成本，争取最大经济效益
公路工程工期长，涉及面广，受自然条件和客观因素的影响大，不可预见的因素多。如果没有科学、动态的成本管理，机会就会稍纵即逝，没有可以挽回的余地，有可能会直接影响到企业的生存和发展，所以，对于经营管理来讲，首要任务就是要加强工程成本管理，控制好工程所需的每一笔投入，努力降低成本，争取最大经济效益。人工、材料、机械、大型临时设施都是构成项目成本的主要要素之一。实践证明公路工程施工项目如果能在人工、材料、机械、大型临时设施成本方面得到有效管理，工程项目成本管理也就抓住了重点，工程项目成本也就基本得到了有效控制。以下就从人工、材料、机械、大型临时设施四个方面着手浅谈一下项目成本管理。
2.1加强项目现场生产人员管理，实行计件工资制度
虽然人工费在整个工程造价中所占的比重不如材料费、机械费，但工程项目是靠人去施工生产的。只有管理好了工程项目的施工生产人员，才算是管住了项目的根本。在这个市场经济的年代里，也只有实行计件工资制度，充分体现多劳多得，才能充分调动他们的积极性、激发他们的创造力，才能为项目的成本节约打下坚定的基础。工程项目部根据责任成本承包合同及工程项目的实际情况，对工程项目实行全面动态管理。使降低成本指标与项目施工生产人员的经济利益挂钩，使全员都为责任成本管理尽职尽责。对于工程项目的施工生产工人实行劳务单价承包、合同管理，按合同约定办事，且收入跟成本节约直接挂钩,自负盈亏。劳务承包单价参照市场成本，并结合项目的具体情况核定成本单价。这样一来，不但确了工程进度、质量，同时也节约了项目成本，增加了项目的经济效益和集体凝聚力。
2.2加强材料的管理和控制
在项目成本中，材料成本占工程项目成本一般比例在50％左右，材料费的节余将影响整个工程项目的节约，且材料费具有较大的节约潜力，因此控制材料费是控制成本的关键。材料费的节约重点在于控制好两个环节。其一是采购环节。在条件成熟的地区主要材料尤其是钢材、水泥、地材等大宗材料宜集中公开招标采购、配送，以降低材料采购价格；对于不具备条件的地区也尽量采用邀请招标和竞争性谈判的采购方式；对不能执行以上采购方式的物资，按照“货比三家”、“比质、比价”的原则进行采购，尽量采用定点采购、集中采购的方式，以降低采购成本，把好“材料采购价格关”。材料进场后，应采用各种科学的计量方法互相复核，避免“缺斤少两”，严把“材料采购数量关”。同时坚持用多少购多少的原则，以免造成库存积压和损失。 其二是使用环节。物资验收后，做好检验状态标识，并及时、准确、规范填报验收记录，建立物资收、发、存明细帐，做到帐、卡、物相符，收发动态日清月结，约定好材料的损耗系数，每月与收方一起盘点，盘点率为100%，并认真填写“原材料使用追溯表”，做好超耗材料的及时扣款。
2.3加强机械的管理
随着科学技术的不断地发展进步，工程项目机械化施工程度也越来越高，机械费用在施工项目成本中占有的比重也越来越大，施工机械的租赁方式、租赁价格、完好率、利用率和工作效率直接关系着机械费用的高低，直接影响工程项目的成本。租赁机械应根据工程量的大小，机械设备工作时间的长短，灵活选择租赁方式，最后达到以较低的成本，实现最大效益的目的，但一般应尽量按工作量结算，成本相对较好控制。外租设备时，价格应采用市场平均水平。根据工程特性、质量、进度和设备的能力，准时合理配备机械。建立机械设备日常定期保养和检修制度，机械操作人员的业务培训制度。提高机械的完好率和生产效率，杜绝机械事故的发生。同时做好机械使用登记记录和燃油消耗记录，提高机械的利用率，尽可能使其满负荷运转。
2.4作好临时设施统筹布局
临时设施费用在项目成本中占的比例并不大，但临时设施布局得好不仅可减少临时设施费用、节约成本，而且可为施工过程中项目成本节约提供有利条件。项目部在接受施工项目后，及时组织有关人员对施工沿线进行施工调查，了解沿线的地形地貌、水文气候、道路状况、电力供应及重点工程的分布，合理安排工程队的布置和任务划分，并按有效、节约、方便的原则因地制宜地布置工程队的生产生活房屋。施工组织设计中要优化大临方案，尤其对三通一平、拌合站、梁场的布置应力求满足生产需要又经济合理。合理地布局临时设施，不仅可节约施工前期费用开支，而且为今后的施工节约生产成本提供有利条件。如某一制梁场原设计场址存在诸多不足，通过比较选定了新的场址，同时对梁场的规划布置进行了更加合理的优化。通过对制梁场的选址和规划的优化，节约了地基处理费用约12万，节约拆迁费用约30万，同时避开了跨某一省道连续梁对制梁场架梁计划的影响，保证了制、架梁的工期。由此可见，合理地布局临时设施，对整个工程的成本节约来讲也非常重要。
【关键词】相信学生；合作互助；教学节奏与教学内容；共同提高
“义务教育阶段的数学课程应突出体现基础性、普及性和发展性，使数学教育面向全体学生。”而初中生在数学学习过程中，极易产生掉队现象。针对这种现象及数学学科特点，教师应在教学实践中，创新教法，力求使每一名学生都不掉队，使他们在数学学习上共同提高。笔者从两个方面进行了一些有益的尝试。
一、充分相信学生，挖掘学生潜力
教师在课堂教学过程中，应当充分尊重学生的思考。因为在他们的思考中，有许多教师无法想象的东西。有时，同学之间的交流，他们反而比听教师讲课更容易接受。笔者通过亲身经历的一件事，更加坚定了小组合作学习的作用与魅力。
有一次听课，教师在课堂上讲了一个比较简单的题目，当时教师讲课的速度比较缓慢，内容也比较条理清晰，可是讲完后，讲台前第一排的一名男生A还是不会做，教师感到很茫然，接着趁做练习的时间，教师请旁边一名男生B与男生A交流一下，结果不到三分钟B就把A教会了。这既充分证明了学生B的能力，又证明了学生A的潜力。
从这件事上可以看出：同学之间的互助与合作，蕴含着无穷的可利用资源。因此，一个好的教师应该是善于利用这一资源的人。教师应不断地依据当时的教学内容与学生状况，灵活地采用有效的教学形式，充分相信学生，挖掘学生潜力，理解学生，尊重学生，给学生思考、改过的时间与机会，也许会产生教师意想不到的效果。
因此，在教学中教师应重视小组合作、交流、互助的功效，有意识地创造机会，组织一定的教学形式，让学生们充分地讨论与交流，在这个过程中，教师应多关注学困生，以灵活多样的方式帮助他们勇于参与到小组活动中去，提高他们的自信心，帮助他们养成良好的学习习惯；在教学过程中，不应只关注学生学没学会，更应关注学生的情感、态度、价值观，同时，应充分给每一名学生提供能展示自我的舞台，取长补短，共同提高。
例如，我在讲授用“待定系数法”求一次函数关系式时，讲的例题：“已知一次函数的图像经过A（-2，1），B（1，-5）两点，求这个一次函数的关系式。”例题讲完并巩固后，我马上展示了另一种形式的练习题，测试学生的知识掌握及迁移能力。题目的形式不但加上了实际背景，增加了阅读理解的困难，而且两个点的坐标不是现成的条件，需要学生在已知图像上自己找出来。题目展示后，部分学生一头雾水，不知如何下手，可有的学生稍加思考，就举起了手。给了学生们几分钟的思考后，我就发动小组学生互相交流讨论，几分钟以后，情形大变，几乎全部的学生都自信地举起了手。
类似做法，不但给学困生提供了多渠道的学习机会，也为他们创造了人人都有自尊，人人都有成就感的课堂教学环境，这些环节的处理，让具有不同学习基础与具有不同学习能力的学生在数学上都得到了相应的发展与提高。
二、激发学生内心的自尊与动力
《数学课程标准》指出：“应遵循学生学习数学的心理规律，让学生亲身经历将实际问题抽象成数学模型并进行应用的过程，进而使学生获得数学理解的同时，在思维能力、情感态度与价值观等多方面得到进步和发展。”
每一位教育者都有引导学生去“真正理解，达到课堂目标”的愿望。数学教材中常常有一些比较复杂或繁琐的内容，教师的讲解只能使学生在浅层面上理解所学知识，很难在短时间内使学生真正理解与运用所学知识。
笔者常常采取提前布置任务的做法，并要求第二天学生到讲台上讲解。这时，有的学生会跑来问老师，有的学生相互之间会展开讨论，总之会有一部分学生通过各种形式先把问题弄明白了，他们就像“先富起来的那部分人”，会带动其他同学进行思考。第二天在充分思考和交流的基础上，让学生上台讲解，教师补充。这个讲解的水平虽然不如教师，但它的妙处在于：这个教与学的过程是在主动的、富有兴趣的基础上进行的，学习效益明显高于教师的直接讲解，实验证明，采用这种学习方式，学生的学习兴趣高，效果好。
这种把教学的节拍“分两步走”的做法，给予了学生充分的思考时间，实现了对知识深层次的理解，也养成了深入探究的好品质；不但给学优生提出了更高的要求，同时对学困生也提供了良好的机会；充裕的时间与讨论，提高了学生对问题思考的成熟度，增强了自信心，这是学困生对数学学习产生兴趣、提高成绩的前提，能达到在数学学习上与大家共同提高的目的。
价值链分析(Valua Chain Analysis)是企业战略成本管理系统的重要组成部分，而适时生产系统(Just-In-Time,JIT)是伴随着新科学技术和现代管理思想而产生的新型作业管理制度。传统的成本管理只注重生产过程中的产品成本，在现代市场经济条件下，只有从产品设计到售后服务全过程实行成本管理，才能使资源得到最佳利用。价值链分析与适时生产系统的结合，将在企业的战略成本管理中起重要的作用。
一 价值链分析的含义
价值链思想认为，企业的价值过程按照经济和技术的相对独立性，可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动，这些价值活动形成一个独特的价值链。对制造业来说，价值链的基本活动包括内部后勤、外部后勤、市场营销、服务；辅助活动包括企业基础设施（企业运营中各种保证措施的总称）、人力资源管理、技术开发、采购。
价值链有三个含义：第一，企业各项活动之间都有密切联系，如原材料供应的计划性、及时性和协调性与企业的生产制造有密切的联系；第二，每项活动都能给企业带来有形或无形的价值，如售后服务这项活动，如果企业密切注意顾客所需或做好售后服务，就可以提高企业的信誉，从而带来无形价值；第三，价值链不仅包括企业内容各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。
传统成本管理着眼于企业内部，把眼光单纯地放在生产阶段的成本控制上，仅仅从价差、量差、效能差异和人工差异等方面寻找降低成本的方法。而战略成本管理则从企业内部扩展到企业外部，重视企业外部环境的影响。其中价值链分析要求将企业的价值链置于整个行业的价值系统中，注重企业与供应商和顾客之间的关系以及企业内部价值链中各项活动间的联系，改善这两方面的联系，企业便可以获得竞争优势。
二 适时生产系统的基本思想
适时生产系统是由日本丰田汽车公司的大野耐一创立的。JIT的基本思想是要杜绝一切浪费，设计合理的生产系统，以提高效率、降低成本。在这里，它将企业的生产经营活动分为两类：增值作业和不增值而浪费的作业。增值作业是指能为最终产品增加功能，更好地满足客户需要的作业，是企业生产经营所必需的；不增值作业是不能给最终产品增加功能，不能增加客户消费效用的作业，从效率观点看也就是一种浪费。只有尽量使浪费作业为零，增值作业接近百分之百，才能提高效率。这就要从企业的整个经营过程中找出浪费及其产生的原因，并加以解决。企业中常见有七种浪费现象：制造过程的浪费、停工待料的浪费、搬运方式的浪费、加工本身的浪费、库存的浪费、动作的浪费和制造废次品的浪费。而其中以制造过量和库存过多为首恶。制造过量产生了存货，存货的存在，造成了存储、搬运有可能形成延误，并掩盖了生产中可能存在的质量缺陷和无效率。杜绝浪费的根本在于使生产的必要数量与销售的必要数量一致。这就要把原材料、机械设备和人力等生产要素合理地组织起来。如果按传统的加工顺序从前面工序到后面工序地安排生产的话，各个工序都和后面工序互不联系，生产效率越高的工序，如果其节奏与后面工序不适应，则产生的制造过剩的浪费也越多。JIT把传统的由前向后的零部件移送方式颠倒过来，改按订货方式由后面工序向前面工序提出订货要求，前面工序只在必要时按必要的数量，提供必要的产品。
在企业供应、生产、销售三个经营环节中，JIT要求供销“无存货”，以避免存货占用资金的机会成本，防范存货过时、跌价、毁损等相关风险；在生产环节要求“无缺陷”，以消除因生产出次废品而对整个生产作业流程的不良影响。
三 适时生产系统与价值链分析的结合
JIT是对战略成本管理的完美追求，但在实施过程中，应与价值链分析相结合，才能取得较好的效果。
（一）以市场为导向，以顾客满意度最大化为目标。在市场经济条件下，企业的价值链更注重企业外部活动，尤其是与顾客的关系，顾客的需求推动了价值链的发展。传统的生产系统是由供给推动的，而JIT是由需求拉动的。在JIT中，市场有两种含义：一是企业外部的市场，它规定着企业的经营取向，是企业生产的最终归宿和价值实现之处；另一个是企业内部的模拟市场，即每一生产环节的“下一工序”，下一工序的要求决定着上一工序的生产。由此决定了企业目标的改变，即由企业利润的最大化转变为顾客满意度最大化，每个人不再是对上级负责，而是对市场、对顾客负责。
（二）消除无增值作业，增加增值作业的效率，不断进行作业改进。JIT强调对企业的主要作业的持续不断的改进，追求企业整体和长期的经济效益的最优。这就需要深入分析企业价值链的作业水平。不增值作业对最终产品的价值没有贡献，消除它们不会影响顾客对产品的满意程度，因此其存在是生产经营中的一种浪费，要尽可能消除。对于增值作业，尽可能提高其工作效率，减少其资源消耗。一旦企业确定了价值链并判断出其活动的成本动因，成本优势就产生于企业能比竞争对手更好地控制这些成本动因。控制在总成本中占有重大比重或所占比重正在增长的活动，将为改善企业的相对成本地位提供最大的潜力。而重新设计价值链，去掉一些不必要的非增值活动或重新对有联系的活动排序和组合等，往往能从根本上改变企业的成本构成或改变企业重要的成本驱动因素，使企业获得竞争优势。
（三）进行外部价值链分析，处理好与上下游的关系，建立稳定的销售和供应渠道。供应商与客户的活动进行方式如何，影响着企业活动的成本或效益。供应商不仅生产着企业用于其价值链中的一种产品或服务，而且在其他方面也影响着企业。例如，通过与上游供应商共同协商降低供应商产品成本的途径并付诸实施、通过供应商的及时供货降低存货及采购成本。而JIT要求原料只在生产需要时送达 企业，减少每次的采购数量，不保留原料安全储备。供应渠道的稳定有助于企业及时、保质保量地取得生产所需材料及外购件，及时进行生产并具有较好的制造弹性，另外，稳定的供应渠道确立后，供应商为保持长期合作关系，也会积极主动地予以配合，保证所购料件的质量，以减少生产过程中的残次废品，有利于实现“零缺陷”。
客户也有其价值链。企业的产品代表了买方价值链的外购投入，企业应及时对影响买方的所有方法或对买方价值链的作用，以及买方价值链中的可能变化会对企业所起的作用有所了解。销售渠道的稳定有利于避免产量大幅度波动，使企业能较均衡地进行生产，实现“零存货”。通过与下游分销商一道协商降低销货成本、利用零售商了解顾客消费倾向及对产品的要求，达到降低产品生命周期成本目的。
（四）实行全面质量管理，确保“零缺陷”。JIT要求供、产、销各环节实现零库存，这就要求生产经营各环节相互协调，运行流畅，保证高质量。
而价值链分析告诉我们，价值链上各项活动之间都有密切联系，因此，某一环节的缺陷将使生产造成混乱，并引起连锁反应，导致大量的非增值性的等待的产生，使适时生产系统崩溃，其损失无法估量。所以，在企业应实施全面质量管理，即发动全体员工积极参加，从供应商的选择开始，到产品的设计、生产流程的确定、产品的生产、销售，各阶段都要加强质量管理，通过相关人员的自我控制，实现缺陷的实时消灭，从而实现生产经营过程的零缺陷。
（五）在JIT中，通过价值链分析，对成本进行实时监控和信息反馈。通过价值链分析，可以获得价值链的整体情况及环与环之间的连结情况。对不能增加价值的环节，要通过减少浪费来节约成本，包括时间、人力和物力的浪费。每一价值活动进行时应描绘出价值链的总成本及成本变化分配情况，找出变化的原因，提出改进意见，使成本能得到适时控制。
当前，我国企业正处于新旧体制交替时期。在市场经济条件下，成本管理无疑是企业管理的重点。我们应该站在战略的高度，学习国外的先进的成本管理的观念和技术，这样才能在国内外竞争中取得持续发展的优势。
［收稿日期］ 2001-02-16
【参考文献】
[1] 毛付根．管理会计[M]．北京：高等教育出版社，2000.272-280.
[2] 祝德凯．论适时生产系统的风险及防范[J]．会计研究，2000,(7):39-41.
[3] 顾兆峰．论战略成本管理[J]．上海会计，1998,(8):1-4.
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[5] 夏宽云．战略成本管理[M]．上海：立信会计出版社，2000.
价值链分析(Valua Chain Analysis)是企业战略成本管理系统的重要组成部分，而适时生产系统(Just-In-Time,JIT)是伴随着新科学技术和现代管理思想而产生的新型作业管理制度。传统的成本管理只注重生产过程中的产品成本，在现代市场经济条件下，只有从产品设计到售后服务全过程实行成本管理，才能使资源得到最佳利用。价值链分析与适时生产系统的结合，将在企业的战略成本管理中起重要的作用。
一 价值链分析的含义
价值链思想认为，企业的价值过程按照经济和技术的相对独立性，可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动，这些价值活动形成一个独特的价值链。对制造业来说，价值链的基本活动包括内部后勤、外部后勤、市场营销、服务；辅助活动包括企业基础设施（企业运营中各种保证措施的总称）、人力资源管理、技术开发、采购。
价值链有三个含义：第一，企业各项活动之间都有密切联系，如原材料供应的计划性、及时性和协调性与企业的生产制造有密切的联系；第二，每项活动都能给企业带来有形或无形的价值，如售后服务这项活动，如果企业密切注意顾客所需或做好售后服务，就可以提高企业的信誉，从而带来无形价值；第三，价值链不仅包括企业内容各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。
传统成本管理着眼于企业内部，把眼光单纯地放在生产阶段的成本控制上，仅仅从价差、量差、效能差异和人工差异等方面寻找降低成本的方法。而战略成本管理则从企业内部扩展到企业外部，重视企业外部环境的影响。其中价值链分析要求将企业的价值链置于整个行业的价值系统中，注重企业与供应商和顾客之间的关系以及企业内部价值链中各项活动间的联系，改善这两方面的联系，企业便可以获得竞争优势。
二 适时生产系统的基本思想
适时生产系统是由日本丰田汽车公司的大野耐一创立的。JIT的基本思想是要杜绝一切浪费，设计合理的生产系统，以提高效率、降低成本。在这里，它将企业的生产经营活动分为两类：增值作业和不增值而浪费的作业。增值作业是指能为最终产品增加功能，更好地满足客户需要的作业，是企业生产经营所必需的；不增值作业是不能给最终产品增加功能，不能增加客户消费效用的作业，从效率观点看也就是一种浪费。只有尽量使浪费作业为零，增值作业接近百分之百，才能提高效率。这就要从企业的整个经营过程中找出浪费及其产生的原因，并加以解决。企业中常见有七种浪费现象：制造过程的浪费、停工待料的浪费、搬运方式的浪费、加工本身的浪费、库存的浪费、动作的浪费和制造废次品的浪费。而其中以制造过量和库存过多为首恶。制造过量产生了存货，存货的存在，造成了存储、搬运有可能形成延误，并掩盖了生产中可能存在的质量缺陷和无效率。杜绝浪费的根本在于使生产的必要数量与销售的必要数量一致。这就要把原材料、机械设备和人力等生产要素合理地组织起来。如果按传统的加工顺序从前面工序到后面工序地安排生产的话，各个工序都和后面工序互不联系，生产效率越高的工序，如果其节奏与后面工序不适应，则产生的制造过剩的浪费也越多。JIT把传统的由前向后的零部件移送方式颠倒过来，改按订货方式由后面工序向前面工序提出订货要求，前面工序只在必要时按必要的数量，提供必要的产品。
在企业供应、生产、销售三个经营环节中，JIT要求供销“无存货”，以避免存货占用资金的机会成本，防范存货过时、跌价、毁损等相关风险；在生产环节要求“无缺陷”，以消除因生产出次废品而对整个生产作业流程的不良影响。
三 适时生产系统与价值链分析的结合
JIT是对战略成本管理的完美追求，但在实施过程中，应与价值链分析相结合，才能取得较好的效果。
（一）以市场为导向，以顾客满意度最大化为目标。在市场经济条件下，企业的价值链更注重企业外部活动，尤其是与顾客的关系，顾客的需求推动了价值链的发展。传统的生产系统是由供给推动的，而JIT是由需求拉动的。在JIT中，市场有两种含义：一是企业外部的市场，它规定着企业的经营取向，是企业生产的最终归宿和价值实现之处；另一个是企业内部的模拟市场，即每一生产环节的“下一工序”，下一工序的要求决定着上一工序的生产。由此决定了企业目标的改变，即由企业利润的最大化转变为顾客满意度最大化，每个人不再是对上级负责，而是对市场、对顾客负责。
（二）消除无增值作业，增加增值作业的效率，不断进行作业改进。JIT强调对企业的主要作业的持续不断的改进，追求企业整体和长期的经济效益的最优。这就需要深入分析企业价值链的作业水平。不增值作业对最终产品的价值没有贡献，消除它们不会影响顾客对产品的满意程度，因此其存在是生产经营中的一种浪费，要尽可能消除。对于增值作业，尽可能提高其工作效率，减少其资源消耗。一旦企业确定了价值链并判断出其活动的成本动因，成本优势就产生于企业能比竞争对手更好地控制这些成本动因。控制在总成本中占有重大比重或所占比重正在增长的活动，将为改善企业的相对成本地位提供最大的潜力。而重新设计价值链，去掉一些不必要的非增值活动或重新对有联系的活动排序和组合等，往往能从根本上改变企业的成本构成或改变企业重要的成本驱动因素，使企业获得竞争优势。
（三）进行外部价值链分析，处理好与上下游的关系，建立稳定的销售和供应渠道。供应商与客户的活动进行方式如何，影响着企业活动的成本或效益。供应商不仅生产着企业用于其价值链中的一种产品或服务，而且在其他方面也影响着企业。例如，通过与上游供应商共同协商降低供应商产品成本的途径并付诸实施、通过供应商的及时供货降低存货及采购成本。而JIT要求原料只在生产需要时送达企业，减少每次的采购数量，不保留原料安全储备。供应渠道的稳定有助于企业及时、保质保量地取得生产所需材料及外购件，及时进行生产并具有较好的制造弹性，另外，稳定的供应渠道确立后，供应商为保持长期合作关系，也会积极主动地予以配合，保证所购料件的质量，以减少生产过程中的残次废品，有利于实现“零缺陷”。
客户也有其价值链。企业的产品代表了买方价值链的外购投入，企业应及时对影响买方的所有方法或对买方价值链的作用，以及买方价值链中的可能变化会对企业所起的作用有所了解。销售渠道的稳定有利于避免产量大幅度波动，使企业能较均衡地进行生产，实现“零存货”。通过与下游分销商一道协商降低销货成本、利用零售商了解顾客消费倾向及对产品的要求，达到降低产品生命周期成本目的。
（四）实行全面质量管理，确保“零缺陷”。JIT要求供、产、销各环节实现零库存，这就要求生产经营各环节相互协调，运行流畅，保证高质量。
而价值链分析告诉我们，价值链上各项活动之间都有密切联系，因此，某一环节的缺陷将使生产造成混乱，并引起连锁反应，导致大量的非增值性的等待的产生，使适时生产系统崩溃，其损失无法估量。所以，在企业应实施全面质量管理，即发动全体员工积极参加，从供应商的选择开始，到产品的设计、生产流程的确定、产品的生产、销售，各阶段都要加强质量管理，通过相关人员的自我控制，实现缺陷的实时消灭，从而实现生产经营过程的零缺陷。
（五）在JIT中，通过价值链分析，对成本进行实时监控和信息反馈。通过价值链分析，可以获得价值链的整体情况及环与环之间的连结情况。对不能增加价值的环节，要通过减少浪费来节约成本，包括时间、人力和物力的浪费。每一价值活动进行时应描绘出价值链的总成本及成本变化分配情况，找出变化的原因，提出改进意见，使成本能得到适时控制。
当前，我国企业正处于新旧体制交替时期。在市场经济条件下，成本管理无疑是企业管理的重点。我们应该站在战略的高度，学习国外的先进的成本管理的观念和技术，这样才能在国内外竞争中取得持续发展的优势。
［收稿日期］ 2001-02-16
【参考文献】
[1] 毛付根．管理会计[M]．北京：高等教育出版社，2000.272-280.
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