税源监控是一个复杂的系统工程，既涉及到税务机构和人员的设置和配备，又应体现税制结构和税种特征，同时与应用现代科技手段密切相关。根据当前基层地税工作实际，应该从以下五个方面入手，不断推进税源管理的系统化、科学化和精细化，形成严密的税源监控体系。
(一)推行户籍管理，加强源泉控管。要突出两个环节和一个管理手段;一是突出税务登记环节。严格税务登记审批，通过办理税务登记将纳税人纳入户籍管理，特别是对申请注销、停歇业户进行严格核查审批，审批前必须缴清税款、墩销发票。二是突出纳税申报环节。开展以刊报纳税及税负变化情况为主要对象的纳税评估工作，采取事前介入、事中管理、事后防范的办法，深入纳税人生产经营场所详细了解生产成本、利润水平、财务指标的变动情况;对帐制不全的个体工商户，在了解生产经营情况的基础上，合理核定税收定额，督促纳税人依法自觉如实申报纳税，大辐度压低异常申报率，有效解决申报不实和零申报、负申报，以及账外经营、体外循环、选避税款、蚕食税基等问题。三是突出“以票控税”的管理手段。要在巩固和扩大“以票管税”成果的基础上，推广使用税控收款机，对饮食业、交通运输业和建筑安装业实行以票控税，不定期对用票单位进行检查，从源头上堵住税款流失。
(二)管户管事结合，实施动态跟综。新征管模式实施后，税务机关推行了专业化管税制度，在克服了以往专管员管户执法不严、为税不廉、责任不清等弊端的同时，出现了专管员坐等纳税人上门办税这种被动式的静态管理情况，以及税务机关对各类涉税事项进行实地调查、核对、查验等工作的缺位脱岗现象。因此，既要坚持专业化管理方向，也要吸收专管员管户的成功经验。即管事与管户的有机结合，对税源进行动态管理，做到哪里有税源，哪时就有税务人员。
(三)深化机构改革，强化管理基础。随着信息化建设的不断推进和信息处理权的高度集中，上下级之间的中间层次将减少，管理宽度将加大。与此相适应，必须进一步深化征管改革，重组征管业务流程，强化税源管理。应当在坚持属地管理原则下，按经济区划合理设置税源管理机构，最大限度地延伸税务管理“触角”，消灭税源管理的“空白地带”和“交叉地带”。坚持一靠科技、二靠人、三靠岗责清晰和严格考核的工作机制，做到以事设岗，管事到户，责任到人。
(四)健全信息网络，依靠科技进步。在当前加速税收信息化建设的过程中，要重点做好三个方面的工作一是建设“一体化”的税收征管信息系统，在充分考虑到城乡有别、税源集中与分散有别，经济发达地区与经济欠发达地区实际情况的基础上，统一业务需求和应用软件，加快建立覆盖省、市、县的税收广域网，实现广域网上的数据和资料共享。二是国家应将地税机关的信息化建设纳入“金税工程”。实现国税和地税资源共享和信息交流，最大限度地减少以增值税为主的纳税人地方税收的流失。三是加强信息交流和合作，有计划、有步骤地实现税务机关与政府、工商、银行、财政、金库等部门的信息联网，实现信息共享。
（一）掌握企业信息不完整
税款是否应收尽收是以征纳双方信息传递的及时性和完整性为前提和基础的，随着社会主义市场经济的发展和信息网络时代的来临，现代企业制度建立后，税源的流动性和隐蔽性越来越大，随着非公有制经济比例的不断上升，企业成为自负盈亏的经营实体，追逐利润成为企业经营的主要目标，很多纳税人上报税务机关的财务报表和纳税申报表所反映的税源状况不真实，有隐匿收入和少报收入现象存在，使税务机关对纳税人经营情况的了解深度和广度难以达到最好程度。
（二）税源监控方法单一
目前的税源监控工作主要是以下户了解情况、电话咨询这两种监控方式为主，通过这两种方式了解到的情况只是纳税人说什么税务机关就听什么，问什么纳税人就答什么，缺乏主动性。同时，由于相关执法依据尚不完备，纳税人甚至有理由拒绝税务机关的调查研究和了解相关情况。从目前税务机关掌握的纳税人基本情况看，不同程度的存在对重点企业纳税人的纳税能力了解不准确，以及对纳税人大规模税款入库情况掌握不全等现象，直接影响税收分析和税收预测的质量。
（三）税源监控内容不全面
由于监控方法的单一，税务机关对税源的掌握只停留在纳税人所提供的税务登记资料、纳税申报资料以及企业财务报表等有限的静态基础资料上，而对重点企业的发展前景、发展规模的预计等最具监控价值的动态资料掌握相当少，缺乏全程动态监控机制，给税务机关对重点企业的经营发展状况、辖区的经济发展趋势做科学预测带来一定难度，也在一定程度上助长了企业纳税申报时的侥幸心理，导致申报准确率不高。
（四）税源监控手段不先进
由于税务机关计算机设备未得到全面的开发和充分利用，目前使用的计算机管理信息系统中基础信息资料较为单一，系统中信息准确性、可靠性、利用价值不大，系统中也没有专门用于重点税源监控的模块。监控手段的单一和科学税控手段的缺乏，导致利用现代化方式进行税源监控还停留在最基础阶段，在一定程度上，企业利用税务部门税源监控手段不先进的缺陷达到了偷漏税款的目的。
（五）社会协税护税机制尚未形成
由于种种原因，税务机关与各相关部门和单位仍未实现信息资源的共享，其它部门和单位对税务机关依法执行公务、了解企业经营活动情况的配合不够，造成税务机关无法从其它部门了解到企业的具体、真实情况，社会力量没能得到充分调动，成为重点税源失控的一个重要原因。
二、新时期加强重点税源监控的措施
（一）优化传统管理方式
1.逐级建立重点税源户统计分析台账。全面登记掌握重点税源户的分布、生产经营、应缴已缴税款、企业整体规模等基础情况，根据变化及时对重点税源进行动态调整，分析税收增减变化原因，监控税源变化。
2.建立动态分户监控档案。实行按户建档，统一根据不同类别企业的监控内容制成表册或记录本，由税源临控人员监控税源时统一使用，及时、全面、准确地记录纳税人的动态信息，增强监控信息的真实性和可利用性。
（二）建立完善的监控体系
1.完善监控制度。
由于目前最有效的获取信息渠道仍是直接取得，因此要及时掌握税源变化，税务机关要采取多种有效方式直接接触纳税人的生产经营，针对管户特点，建立科学的监控体系，进一步提高监控水平。一是建立重点税源监控员制度，实现“管户”与“管事”的有机结合，将重点税源进行有机的分类。建立这一制度，既可以克服“征纳职责不清、权力过大”的弊端，又借鉴了税源信息掌握到位的优点，增强税源监控的针对性。同时，在法律许可的条件下，税务机关可以借鉴公安侦察手段，深入重点户内部搜集第一手资料。二是建立实施分行业、分户联系制度，将重点税源分行业、分户责任到人，由具体人员定期进行联系，全方位的掌握税源变动趋势，为监控掌握税源整体情况提供方便。
2.加强税收分析和预测。
税收分析是税源监控的重要内容，税源监控是做好税收分析的前提，一方面要加强调查研究和统计分析工作，包括对企业的申报资料实施严格把关，动态分析经济政策对税收的影响以及税源的动态发展变化，及时把握重点税源的变动趋势，合理作出决策，逐步提高对重点税源的税收分析水平；另一方面需要建立科学的数理统计分析模型，在动态分析税源的基础上，对税源的未来发展趋势进行科学预测，从而达到掌握应征规模和应征水平的税源监控总目标。
（三）选择有效的监控方式
1.监控方式要与社会经济结构相适应。
社会经济结构目前已经形成了多种经济成分并存的格局，社会经济结构的多样化、复杂化决定了税源结构的多样化、复杂化，因此在对重点税源的监控上，不能搞一刀切，要根据税源的不同形态和特点，因地制宜地综合运用经济、法律、行政和高科技手段进行税源监控。
2.监控方式要与税制结构相适应。
在我国的税制结构下，税源监控工作既要重视源头监控又要重视过程监控，针对不同税种采取不同的监控方法，如对企业所得税主要实施过程监控，要全面、深入、准确地了解和掌握企业的生产经营、资金运用、财务核算等各环节情况，有效控制税源的去向和真实性，如对个人所得税、房产税、车船使用税等税种主要实施源头监控。
（四）实现监控手段现代化
随着现代化科学技术的飞速发展，纳税人偷漏税款的手段也越来越先进，在新时期要提高对重点税源监控的科学性和有效性就要充分运用现代化的手段，实现监控手段的现代化。一是以税务管理信息系统为依托，实现重点税源的现代化管理新模式。二是要全面推行并使用税控装置，即电子收款机，建立严密的防伪系统，使税源监控方式更加科学、严密、规范，监控企业的真实收入，目前实施的发票改革中就全面运用了税控装置，对偷逃税款采取了有针对性的防范措施，对监控纳税人的应税收入，保证公平税负、促进依法治税起着十分重要的作用。三是要积极与工商、银行、国税等部门实行计算机联网，确保计算机中数据的真实性、准确性和可靠性。努力探索运用电子化实施监控管理的途径，达到人工监控与网络监控并行，提高监控的科技含量和水平。
（五）加强部门间的协作
有经济活动就有税源存在，要充分调动社会各阶层人员的积极性，实现多渠道监控，与工商、银行、国税以及房管、土地、统计、公安等部门进行定期的资料交换和信息沟通，明确各部门的协税护税义务及法律责任，实现信息资源的共享，建立起覆盖面广的社会协税护税网络。特别是要加强地税与国税两局的协作，两局间要将重点税源的相关纳税申报和相关征收资料实现采集型管理，达到信息资料共享。
（六）强化纳税服务工作
总的来说我国纳税人的整体素质是比较低的，在这样一种对税收认知程度比较低的环境下，靠纳税人自觉反映企业的全面而真实的情况较为困难。所以，税务机关要从纳税服务工作入手，通过优质高效的纳税服务，使纳税人掌握依法纳税须知的法律规定，加大政策宣传力度，提高公民纳税意识、纳税能力和业务整体水平，建立自觉依法纳税的良好社会氛围，为税源监控工作提供保障。
（七）加大执法力度
税务检查在税源监控中有不可替代的地位和作用，税务检查是税源监控的特殊手段，所以，要进一步加大检查力度和税收执法力度，拓宽案头稽核面和税务检查面，开展分行业的专项稽查检查，对违法行为实施严格查处。同时，对依法纳税和偷逃税款正反两方面给予公开曝光，促进依法纳税观念和良好执法环境的形成，全面发挥税务检查的法制威慑力，检验并规范征纳行为。
论文关键词：3G-EVDO，无线局域网络，税源监控系统
税源监控系统是税务机关利用现代信息技术对税源信息进行全面采集、分析和利用的税务信息化应用系统。一般由企业端和税局端组成。安装在企业的企业端系统功能是用于对企业进行税源信息监控、采集和数据传输；安装在税务机关的税局端系统功能是用于接收所采集的税源信息，并对信息进行分析和利用。税源监控系统是税务机关对重点税源企业进行实时监管的重要工具，应用先进信息技术提高系统功能，对税务机关降低税源监控成本，提高税源监控实效，从源头堵塞税收流失具有重大意义。
一、无线监控技术简介及3G-EVDO优势分析
1. 无线监控技术简介
目前无线监控技术实现上有下面几种方式：
（1）模拟无线数据收发模块实现。该类监控数据传输距离主要由发射机的发射功率来决定，监控范围受发射距离的限制，范围小；数据在空中传播，易受电磁等干扰，数据可靠性不好；模拟传输没有很好的加密模式，安全性不好；数据传输率很低，不能满足税源监控要求的从企业原料采购到成品销售的多个重要环节产生的数据采集及时性、准确性、安全性等要求。
（2）GSM网络实现。这类监控通信方式是依托全球的GSM网络，它的最大特点是打破了距离的限制，从而可以实现远程监控。主要是利用GSM短消息业务或语音业务进行业务监控。语音业务就是利用语音信道进行通信，把各种信息转化成语音信号计算机论文，通过语音信道发送。缺点是：由于网络传输不稳定，短信中心容量等问题，信息发送不可靠，并且缺乏安全性；消息的发送到接受很多情况会有较大时延，加上内容长度限制和GSM上网速度只能达到9．6kbps，这种网络环境无法满足企业税源实时监控和准确性的要求。
（3）GPRS网络实现。GPRS是由中国移动推出的2．5G服务，是在现有的GSM系统上发展出来的一种新的分组数据承载业务论文服务。GPRS与GSM语音的根本区别是，GSM的基础是电路交换，GPRS的基础是分组交换。因此，GPRS特别适用于突发性的、少量的数据传输，也适用于偶尔的大数据量传输。和GSM相比的优点是传输速度较快，缺点是数据传输速度偏低，有跳跃性，只能满足部分视频监控的要求。
（4）3G-EVDO即CDMA2000 1x EVDO，是3G系统CDMA2000的演进版本，基于CDMA的集群技术。3G-EVDO系统设计的基本思想是将高速分组数据业务与低速语音及数据业务分离开来，利用单独载波提供高速分组数据业务，而传统的语音业务和中低速分组数据业务仍由 CDMA2000 1x系统提供，这样可以获得更好的频谱利用效率，网络设计也比较灵活，抗干扰能力强、信号穿透能力强、系统容量大。1x EV-DO 于2001 年被ITU-R 接受为3G 技术标准之一。
2. 3G-EVDO技术优势分析
3G-EVDO是基于CDMA系统的升级，兼容了IS-95系统的空中接口技术,在升级上只需进行软件方面的升级。而CDMA网络经过7年多的建设，通信网络覆盖全国，基础设备完善齐全，将会是最快升级到3G网络的系统。通信过程中不会产生脉冲式射频，当在周围各种强电设备密布的情况下，不会给其他电器设备造成射频破坏。3G-EVDO通信网络覆盖全国，并成为成熟和稳定的网络，为无线局域网络税源监控系统提供一个稳定、安全的接入环境。3G-EVDO系统本身网络的安全性就好，传输过程中满足IP化和多媒体化的需求，系统具备视频编解码处理、网络通信、自动控制等强大功能计算机论文，直接支持网络视频传输和网络管理，使得监控范围达到前所未有的广度。比较符合以后的发展方向。3G-EVDO可提供高达153.6kps的无线数据通讯带宽，采用信道资源分配方式，可确保基于无线局域网络的税源监控系统企业信息传输的实时性。目前从技术先进性上来看，3G-EVDO是各种无线网络通讯技术中最新的改良技术，在网络安全、传输、解码、分配、覆盖等方面都有着明显的优势。
二、3G-EVDO技术在税源监控中应用的意义
伴随着网络技术3G业务应用范围不断扩大，基于3G系统的无线局域网络监控系统将会用到各个领域，3G技术与税务信息化的结合也是大势所趋。目前国内有关无线局域网税源监控系统产品多数为针对2G无线网络系统进行开发的，由于税源监控图像所包含的信息量非常大，而2G通信系统本身又具有带宽小、抗干扰能力差、衰落严重、误码率高等特点，税源监控数据传输容易掉包的问题没有得到很好解决，无法达到实时监控的作用。如何将远程的监视、系统遥控、监控无线化有机地结合起来，做到既可以基于无线网络进行远程的监视、遥控和图像的传输，又具备通常税源管控的功能，并且投入费用合理，能够更加有效地确保系统运行稳定，将安全防范技术提高到一个新的水平，是目前税源监控信息化的应用的最大需求. 开发基于3G-EVDO无线局域网络的税源监控系统实现税源监控管理网络化、无线化、远程化具有积极的现实意义,主要体现在以下几个方面:
1.有利于实施全方位的税源动态监控
基于3G-EVDO的企业无线局域网络税源监控系统，可深入企业生产经营全部环节，进行实时监控、采集企业生产、经营真实信息，实施全方位的税源动态监控和纳税评估，对提高税源信息采集质量、加强信息共享和综合分析利用、查找和堵塞征管漏洞、提高税源管理实效具有重大意义。
2.有利于解决复杂工业环境下有线网络税源监控技术难题
有关税源监控系统的开发与应用，在国内也已有少量报道，但企业现有的局域网络都是有线网络，在工业环境复杂的企业生产环境中有线网络的应用受到环境的很大限制，存在布局困难、损耗大、传输距离短、分布范围有限、运行成本高的缺陷。无线局域网络监控系统具有无限的无缝扩展能力，可组成非常复杂的监控网络。无线网络监控系统是监控和无线网络传输技术的结合，它可以将不同地点的现场信息实时通过无线通讯手段传送到无线监控中心。
3.有利于降低税源监控成本
目前从技术先进性上来看，3G-EVDO是各种无线网络通讯技术中最新的改良技术，在网络安全、传输、解码、分配、覆盖等方面都有着明显的优势，具有综合成本低计算机论文，只需一次性投资，性能稳定可靠，维护费用低，无需专人管理的特点。建立无线局域网络税源监控系统，有利于提高税收行政管理的效率、降低税源监控成本，解决有线局域网络下监控中存在的监控点多、传输距离远、覆盖范围宽、实时性强、适应复杂的生产环境等技术瓶颈。。
三、基于3G-EVDO的无线局域网络税源监控系统设计
1.总体目标
在目前已有的基于有线网络传输的企业税源监控系统基础之上，以3G-EVDO集群技术替代现有的有线网络监控、数据采集与传输，设计实现基于3G-EVDO集群技术的无线局域网络税源监控系统。相比现有的有线网络税源监控系统，系统功能可在以下方面达到提升：
（1）税源监控范围扩大。基于3G-EVDO集群技术的无线局域网络税源监控系统可实施全方位的动态税源监控，对企业生产经营的采购、生产、库存到销售都进行了全方位的动态监控，实现对企业生产经营的全过程的数据信息进行实时采集传输和分析利用。使税务管理部门能够全面了解企业的实时经营情况，全面掌握税源信息，减少税收流失论文服务。
（2）税源监控能力提高。基于3G-EVDO集群技术的无线局域网络税源监控系统不再受企业地理位置的限制，适合远距离传输，数字信息抗干扰能力强，不易受传输线路信号衰减的影响，能够进行加密传输，可以在数千公里之外实时监控现场。特别是在现场环境恶劣或不便于直接深入现场的情况下，数字视频监控能达到亲临现场的效果。即使现场遭到破坏，也照样能在远处得到现场的真实记录。
（3）税源监控实效提升。系统采用3G-EVDO集群技术、视频压缩编码等诸多先进的信息化技术进行信息采集与传输，由于对视频图像进行了数字化，可以充分利用计算机的快速处理能力，对其进行压缩、分析、存储和显示。通过视频分析，可以及时发现异常情况并进行联动报警，从而实现无人值守。提高税源监控范围、质量和效率。
2.技术路线与技术关键
（1）技术路线：系统从设计到开发采用基于无线局域网络税源管理思想，利用3G-EVDO集群技术、视频压缩编码等诸多先进的信息化技术进行数据无线网络传输的新型系统，运用H.264视频压缩编码技术和3G-EVDO无线网络数据传输解决方案，通过建立统一的信息采集机制、统一的数据信息监控机制，构建面向应用监控、预警的信息化系统。采用跨平台跨数据库的设计技术、J2EE技术、三层/多层结构技术、3G通讯标准、TCP/IP协议等技术进行分析设计和数据交换标准。
（2）技术关键：基于3g-EVDO无线局域网络技术税源监控应用研究，提供3G网络接口实现数据传输、共享、分析、预警；网络带宽自适应技术，根据网络带宽自动调整视频帧率计算机论文，适应爆发性、大容量数据传输；基于无线网络的点对点、点对多点、多点对多点的远程实时企业生产经营现场监视；具有面向异构网络环境的综合管理能力。
3.技术创新
（1）采用3G-EVDO 、H.264视频压缩编码技术等网络通讯新技术，实现企业生产经营“购、产、存、销”关键经营环节监控，解决传统网络传输方式的无法适应监控点多、传输距离远、覆盖范围宽、实时性强、适应复杂等网络税收监控瓶颈问题，实现实时数据传输、接收，保证信息的安全性、稳定性、准确性、及时性；
（2）采用3G-EVDO 、H.264视频压缩编码技术等网络通讯新技术在企业生产关键环节实现实时的税源信息采集，从源头控制发票开票信息的不实，通过技术手段对企业真实的经营信息的分析，测算销售数据，与纳税申报信息比对，实现异常预警。
（3）采用3G-EVDO网络通讯新技术通过一个系统将多种系统整合在一起，将信息自动化，财务分析，税源监控功能集于一身，实现对各类税源信息的传递、交流、共享、存储、协同，实现数据集成及数据的集中展现，做到全方位税源实时控管，有效解决企业，税务机关，政府，生产者之间信息不对称问题。真正实现了监控系统的数字化、网络化和智能化。
【参考文献】
[1]尹逊政，路勇.一种基于GPRS技术的远程监控解决方案[J].计算机应用,2006,Vol.15(5):27-30.
[2]任雷.固定监控与移动无线图像传输技术[J].赤子, Vol.2009(16).
[3]范文博,姚远,张其善.基于GPRS技术的数据采集远程网络监控系统.无线电工程[J],2004,Vol.34(1):21-24.
[4]林国镜.科学化税源管理[M].北京:中国税务出版社,2009:18-19.
论文关键词：3G-EVDO，无线局域网络，税源监控系统
税源监控系统是税务机关利用现代信息技术对税源信息进行全面采集、分析和利用的税务信息化应用系统。一般由企业端和税局端组成。安装在企业的企业端系统功能是用于对企业进行税源信息监控、采集和数据传输；安装在税务机关的税局端系统功能是用于接收所采集的税源信息，并对信息进行分析和利用。税源监控系统是税务机关对重点税源企业进行实时监管的重要工具，应用先进信息技术提高系统功能，对税务机关降低税源监控成本，提高税源监控实效，从源头堵塞税收流失具有重大意义。
一、无线监控技术简介及3G-EVDO优势分析
1. 无线监控技术简介
目前无线监控技术实现上有下面几种方式：
（1）模拟无线数据收发模块实现。该类监控数据传输距离主要由发射机的发射功率来决定，监控范围受发射距离的限制，范围小；数据在空中传播，易受电磁等干扰，数据可靠性不好；模拟传输没有很好的加密模式，安全性不好；数据传输率很低，不能满足税源监控要求的从企业原料采购到成品销售的多个重要环节产生的数据采集及时性、准确性、安全性等要求。
（2）GSM网络实现。这类监控通信方式是依托全球的GSM网络，它的最大特点是打破了距离的限制，从而可以实现远程监控。主要是利用GSM短消息业务或语音业务进行业务监控。语音业务就是利用语音信道进行通信，把各种信息转化成语音信号计算机论文，通过语音信道发送。缺点是：由于网络传输不稳定，短信中心容量等问题，信息发送不可靠，并且缺乏安全性；消息的发送到接受很多情况会有较大时延，加上内容长度限制和GSM上网速度只能达到9．6kbps，这种网络环境无法满足企业税源实时监控和准确性的要求。
（3）GPRS网络实现。GPRS是由中国移动推出的2．5G服务，是在现有的GSM系统上发展出来的一种新的分组数据承载业务论文服务。GPRS与GSM语音的根本区别是，GSM的基础是电路交换，GPRS的基础是分组交换。因此，GPRS特别适用于突发性的、少量的数据传输，也适用于偶尔的大数据量传输。和GSM相比的优点是传输速度较快，缺点是数据传输速度偏低，有跳跃性，只能满足部分视频监控的要求。
（4）3G-EVDO即CDMA2000 1x EVDO，是3G系统CDMA2000的演进版本，基于CDMA的集群技术。3G-EVDO系统设计的基本思想是将高速分组数据业务与低速语音及数据业务分离开来，利用单独载波提供高速分组数据业务，而传统的语音业务和中低速分组数据业务仍由 CDMA2000 1x系统提供，这样可以获得更好的频谱利用效率，网络设计也比较灵活，抗干扰能力强、信号穿透能力强、系统容量大。1x EV-DO 于2001 年被ITU-R 接受为3G 技术标准之一。
2. 3G-EVDO技术优势分析
3G-EVDO是基于CDMA系统的升级，兼容了IS-95系统的空中接口技术,在升级上只需进行软件方面的升级。而CDMA网络经过7年多的建设，通信网络覆盖全国，基础设备完善齐全，将会是最快升级到3G网络的系统。通信过程中不会产生脉冲式射频，当在周围各种强电设备密布的情况下，不会给其他电器设备造成射频破坏。3G-EVDO通信网络覆盖全国，并成为成熟和稳定的网络，为无线局域网络税源监控系统提供一个稳定、安全的接入环境。3G-EVDO系统本身网络的安全性就好，传输过程中满足IP化和多媒体化的需求，系统具备视频编解码处理、网络通信、自动控制等强大功能计算机论文，直接支持网络视频传输和网络管理，使得监控范围达到前所未有的广度。比较符合以后的发展方向。3G-EVDO可提供高达153.6kps的无线数据通讯带宽，采用信道资源分配方式，可确保基于无线局域网络的税源监控系统企业信息传输的实时性。目前从技术先进性上来看，3G-EVDO是各种无线网络通讯技术中最新的改良技术，在网络安全、传输、解码、分配、覆盖等方面都有着明显的优势。
二、3G-EVDO技术在税源监控中应用的意义
伴随着网络技术3G业务应用范围不断扩大，基于3G系统的无线局域网络监控系统将会用到各个领域，3G技术与税务信息化的结合也是大势所趋。目前国内有关无线局域网税源监控系统产品多数为针对2G无线网络系统进行开发的，由于税源监控图像所包含的信息量非常大，而2G通信系统本身又具有带宽小、抗干扰能力差、衰落严重、误码率高等特点，税源监控数据传输容易掉包的问题没有得到很好解决，无法达到实时监控的作用。如何将远程的监视、系统遥控、监控无线化有机地结合起来，做到既可以基于无线网络进行远程的监视、遥控和图像的传输，又具备通常税源管控的功能，并且投入费用合理，能够更加有效地确保系统运行稳定，将安全防范技术提高到一个新的水平，是目前税源监控信息化的应用的最大需求. 开发基于3G-EVDO无线局域网络的税源监控系统实现税源监控管理网络化、无线化、远程化具有积极的现实意义,主要体现在以下几个方面:
1.有利于实施全方位的税源动态监控
基于3G-EVDO的企业无线局域网络税源监控系统，可深入企业生产经营全部环节，进行实时监控、采集企业生产、经营真实信息，实施全方位的税源动态监控和纳税评估，对提高税源信息采集质量、加强信息共享和综合分析利用、查找和堵塞征管漏洞、提高税源管理实效具有重大意义。
2.有利于解决复杂工业环境下有线网络税源监控技术难题
有关税源监控系统的开发与应用，在国内也已有少量报道，但企业现有的局域网络都是有线网络，在工业环境复杂的企业生产环境中有线网络的应用受到环境的很大限制，存在布局困难、损耗大、传输距离短、分布范围有限、运行成本高的缺陷。无线局域网络监控系统具有无限的无缝扩展能力，可组成非常复杂的监控网络。无线网络监控系统是监控和无线网络传输技术的结合，它可以将不同地点的现场信息实时通过无线通讯手段传送到无线监控中心。
3.有利于降低税源监控成本
目前从技术先进性上来看，3G-EVDO是各种无线网络通讯技术中最新的改良技术，在网络安全、传输、解码、分配、覆盖等方面都有着明显的优势，具有综合成本低计算机论文，只需一次性投资，性能稳定可靠，维护费用低，无需专人管理的特点。建立无线局域网络税源监控系统，有利于提高税收行政管理的效率、降低税源监控成本，解决有线局域网络下监控中存在的监控点多、传输距离远、覆盖范围宽、实时性强、适应复杂的生产环境等技术瓶颈。。
三、基于3G-EVDO的无线局域网络税源监控系统设计
1.总体目标
在目前已有的基于有线网络传输的企业税源监控系统基础之上，以3G-EVDO集群技术替代现有的有线网络监控、数据采集与传输，设计实现基于3G-EVDO集群技术的无线局域网络税源监控系统。相比现有的有线网络税源监控系统，系统功能可在以下方面达到提升：
（1）税源监控范围扩大。基于3G-EVDO集群技术的无线局域网络税源监控系统可实施全方位的动态税源监控，对企业生产经营的采购、生产、库存到销售都进行了全方位的动态监控，实现对企业生产经营的全过程的数据信息进行实时采集传输和分析利用。使税务管理部门能够全面了解企业的实时经营情况，全面掌握税源信息，减少税收流失论文服务。
（2）税源监控能力提高。基于3G-EVDO集群技术的无线局域网络税源监控系统不再受企业地理位置的限制，适合远距离传输，数字信息抗干扰能力强，不易受传输线路信号衰减的影响，能够进行加密传输，可以在数千公里之外实时监控现场。特别是在现场环境恶劣或不便于直接深入现场的情况下，数字视频监控能达到亲临现场的效果。即使现场遭到破坏，也照样能在远处得到现场的真实记录。
（3）税源监控实效提升。系统采用3G-EVDO集群技术、视频压缩编码等诸多先进的信息化技术进行信息采集与传输，由于对视频图像进行了数字化，可以充分利用计算机的快速处理能力，对其进行压缩、分析、存储和显示。通过视频分析，可以及时发现异常情况并进行联动报警，从而实现无人值守。提高税源监控范围、质量和效率。
2.技术路线与技术关键
（1）技术路线：系统从设计到开发采用基于无线局域网络税源管理思想，利用3G-EVDO集群技术、视频压缩编码等诸多先进的信息化技术进行数据无线网络传输的新型系统，运用H.264视频压缩编码技术和3G-EVDO无线网络数据传输解决方案，通过建立统一的信息采集机制、统一的数据信息监控机制，构建面向应用监控、预警的信息化系统。采用跨平台跨数据库的设计技术、J2EE技术、三层/多层结构技术、3G通讯标准、TCP/IP协议等技术进行分析设计和数据交换标准。
（2）技术关键：基于3g-EVDO无线局域网络技术税源监控应用研究，提供3G网络接口实现数据传输、共享、分析、预警；网络带宽自适应技术，根据网络带宽自动调整视频帧率计算机论文，适应爆发性、大容量数据传输；基于无线网络的点对点、点对多点、多点对多点的远程实时企业生产经营现场监视；具有面向异构网络环境的综合管理能力。
3.技术创新
（1）采用3G-EVDO 、H.264视频压缩编码技术等网络通讯新技术，实现企业生产经营“购、产、存、销”关键经营环节监控，解决传统网络传输方式的无法适应监控点多、传输距离远、覆盖范围宽、实时性强、适应复杂等网络税收监控瓶颈问题，实现实时数据传输、接收，保证信息的安全性、稳定性、准确性、及时性；
（2）采用3G-EVDO 、H.264视频压缩编码技术等网络通讯新技术在企业生产关键环节实现实时的税源信息采集，从源头控制发票开票信息的不实，通过技术手段对企业真实的经营信息的分析，测算销售数据，与纳税申报信息比对，实现异常预警。
（3）采用3G-EVDO网络通讯新技术通过一个系统将多种系统整合在一起，将信息自动化，财务分析，税源监控功能集于一身，实现对各类税源信息的传递、交流、共享、存储、协同，实现数据集成及数据的集中展现，做到全方位税源实时控管，有效解决企业，税务机关，政府，生产者之间信息不对称问题。真正实现了监控系统的数字化、网络化和智能化。
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关键词：跨国税源；市场内部化；转移定价；税源监控
中图分类号：F233；DF432文献标识码：A
文章编号：1000-176X(2009)01-0080-06
对跨国税源进行有效的监控是防范跨国税源流失的前提和保障。2008年起，我国内外资企业统一适用新的《企业所得税法》，跨国税源的概念和内涵也将超越以往的外商投资企业的跨国所得的范畴，延伸至我国企业的境外投资。完整的跨国税源包括外国投资者在中国投资、我国企业在海外投资，以及虽没有直接投资，但是存在来源于境内、境外的收益涉及到两国及两国以上的税基。监控的内容包括应税的税基、适用的税率以及纳税的时间。目的是维护税收，保证税基的完整性，防止税收的流失。因此，跨国税源监控就是指按照我国的税收法律法规对跨国纳税人的纳税义务进行全面地分析、预测、管理、监督和控制的税收征管活动。虽然在国际税收领域对跨国税源的讨论早有所述，但至今尚未形成完整全面的跨国税源监控的系统理论，大多数只是欧美等发达国家的税收实践和现有的税收制度的论述。在国内，无论理论界还是税务机关都没有成熟的跨国税源监控理论以及对实践的指导性文件和实务。为此，我们有必要针对未来我国外向型经济发展趋势，从理论上分析跨国税源监控的对象、内容和可操作性，以期不仅能为我国跨国税源的监控提供理论依据，而且为跨国税源监控提供实践的指导。
一、与跨国税源有关的跨国投资理论
跨国税源产生于跨国投资，因此，我们必须首先要掌握与跨国税源有关的跨国投资理论，才能更好地分析跨国税源的理论依据。与跨国税源监控有关的跨国投资理论主要有以下三种。
1．市场内部化理论
1937年科斯首先研究了企业存在的原因，认为企业是价格机制的替代物，企业作为资源配置的手段节约了交易成本，即内部权威代替了市场的价格调节，因为市场存在成本。不过，市场内部化概念最早由科恩在1937年提出，主要是指把市场建立在公司内部，以公司内部市场取代公司外部市场的过程。70年代中期，英国经济学家巴克利和卡森等人在对科恩的观点进行补充和发展的基础上，系统地提出了市场内部化理论，并且引起广泛的注意。
该理论认为由于外部市场的不安全性，若将企业拥有的半成品、工艺技术、营销诀窍、管理经验和人员培训等“中间产品”通过外部市场进行交易，就不能保证企业实现利润的最大化。因此，企业对外直接投资，在较大的范围内建立生产经营实体，形成自己的一体化空间和内部交换体系，就能够把公开的外部市场交易转变为不公开的内部市场交易，以实现利润的最大化。
决定市场内部化有四个因素，即区域因素、国别因素、产业特定因素和企业因素。区域因素是指有关区域内的地理条件、文化差异和社会特点等。国别因素是指有关国家的政治、经济和法律制度等。产业特定因素是指与产品性质、经济规模和外部市场结构有关的产业特征。企业因素是指不同企业组织内部市场的管理能力等。
市场内部化理论是一种应用性较强的国际直接投资理论。它可用来解决外部市场不完全性造成的种种问题，也可用来解释许多企业对外直接投资的动机或原因。关键点在于企业内部市场代替了外部市场，即内部交易价格代替了外部的市场正常交易价格。
2．垄断优势论
垄断优势论是最早研究国际直接投资的独立理论。它由美国经济学家海默在1960年首先提出，后来约翰逊、凯夫斯和金德尔伯格等人又作了进一步补充，其目的是解释企业的国际直接投资行为。
该理论认为，企业之所以要对外直接投资，是因为它有比东道国同类企业有利的垄断优势。这种垄断优势可分为两类：一是包括生产技术、管理与组织技能，以及销售技巧等一切无形资产在内的知识资产优势；二是由于企业规模大而产生的规模经济优势。因为东道国同类企业不具备这些优势，或要取得这些优势必须付出很大的代价，所以投资者可以凭借自己的垄断优势在东道国投资办厂，降低生产成本，参与当地市场竞争，赚取更多的利润。这两种垄断优势决定了对外直接投资的方向，即企业应到不具备垄断优势的国家和地区投资建厂、组织生产经营。垄断优势主要来自对知识资产的占有和使用，主要体现在它能使产品发生异质化的能力方面。
垄断优势论可以较好地解释知识密集型产业对外直接投资的行为，也可以解释技术先进国家之间的“相互投资”现象，在理论和实践上都具有一定的价值。垄断优势的存在说明跨国公司内部交易与外部市场交易具有不可比的特征。
3．国际生产折衷论
1977年，英国经济学家邓宁指出，垄断优势论、市场内部化理论、工业区位论等都只对国际直接投资现象作了片面的解释，缺乏说服力。他主张把对外直接投资的目的、条件和能力综合起来加以分析，并由此形成了国际生产折衷论。
该理论认为，跨国公司之所以愿意并能够进行对外直接投资，是因为它拥有东道国企业所没有的所有权优势、内部化优势和区位优势。前两个优势是对外直接投资的必要条件，后一个优势是充分条件。当公司仅拥有所有权优势时，它可选择技术转让方式从事国际经济活动；当公司拥有所有权优势和内部化优势时，它可选择产品出口方式；当公司拥有所有权优势、内部化优势和区位优势时，它便可选择对外直接投资方式（见表1）。
所有权优势主要是指一国企业拥有或能够得到别国企业没有或难以得到的生产要素禀赋（自然资源、资金、技术和劳动力等），产品的生产工艺、研究开发能力、专利、商标、销售技能和管理经验等。它说明企业为什么能够对外直接投资。
内部化优势主要是指企业建立自己的内部交易体系，把公开的外部市场交易转变为不公开的内部市场交易，从而克服外部市场不完全性造成的不利影响。它说明企业如何通过对外直接投资提高经济效益。
区位优势主要是指一个国家的投资环境优良，企业在那里可以获得廉价的自然资源和劳动力，享受当地政府给予的各种优惠待遇，并且利用当地的基础设施和市场便利等。它说明企业为什么要到特定的国家进行直接投资。
国际生产折衷论主要论述了跨国投资优势来源和分类，分析了内部价格偏离市场价格的多重原因，在理解价格差异上比其它理论更全面。
由此，我们可以发现跨国公司之所以对外投资是由于以下的原因：
（1）与国内企业相比，其具有一定的对外投资的优势，包括所有权优势、内部化优势和区位优势等。这些优势是内资企业所不具有的，针对自己具有的不同优势选择不同的投资策略。
（2）跨国公司对外投资必然产生内部贸易，形成有别于正常交易价格的内部交易市场。这是 对外部市场不完全性的一种替代，目的是充分发挥内部交易的优势，节约市场的交易成本，实现整体利润的最大化。
二、跨国税源监控的理论分析
通过跨国投资理论的分析我们得出，跨国投资最终形成内部交易，这种内部交易依据的是内部转移定价，其有别于正常的市场交易价格。市场价格是由供求关系决定的，不存在人为的安排，一般认为是独立的和正常的。转移定价则是由非市场的因素决定的，包括资本关系、控制权、亲属关系等，即人为关系决定。因此，跨国投资和跨国贸易产生的跨国税源与国内税源产生以下区别：（1）税基的易流动性。因为是跨国集团的内部交易，受内部权威的控制，比起外部市场价格调节更加容易。如国际游资的大量存在就是因为内部交易的快捷导致。（2）信息不对称性加强。国内税源监控的困难之一是由于纳税人比税务机关具有信息优势，对交易和投资的性质、特征和内容比税务机关掌握的更多。跨国税源涉及两个及两个以上的国家，地域广泛、交易内容多样化以及技术的复杂化加剧了税务机关掌握交易实质的难度。（3）跨国税源的可比性越来越小。与工业经济不同的是，知识经济时代的跨国交易技术含量明显增加，无形资产成为企业创造价值和保持可持续竞争优势的主要源泉。跨国公司一般以四种资本获取超额经济利润：人力资本、组织资本、关系资本和声誉资本，其中的关键是人力资本。无论在管理还是技术上，跨国公司必须要创造竞争对手不可模仿的独特的资源，使其交易的对象与市场具有不可比性。如符合客户要求的个性化服务和产品，适用于特定客户的技术设计等等，因为人类社会从需求角度讲已经进入个性化时代，不再具有普适性，因此跨国交易的可比性会越来越小，应用非受控可比价格进行税基的调整可能受到限制。（4）跨国税源的规模越来越大。从我国的进出口贸易总额、FDI的数量、外资企业的登记数以及国内企业海外投资的兴起，都可发现跨国税基的规模在不断地增加，跨国公司集团内部交易同样在不断地增加，尤其是跨国并购、资本市场的开放、世界产业链的调整和整合，带来跨国税源范围和数量迅速增加。（5）国际税收环境的差异性增加。国际避税地的存在、跨国税收竞争加剧、各国吸引外资的税收优惠以及国际税收协调的困难使得跨国税源面临多国税收制度的制约。
因此，跨国税源监控的实质就是按照正常的市场价格作为标杆来衡量跨国公司内部价格的合理性，并以正常交易价格作为依据评估跨国税源移动是否损害投资国的税收利益，损害投资国税收利益就将受到调整，并有可能受到处罚。
在考虑利润与税收关系的跨国投资模型中，跨国公司将根据不同投资国的税制差异，包括税基、税率、优惠、处罚、有无递延纳税等规定，寻找利润最大化的利润分配方式。从理论上讲，利润应该集中在税负最低国，即除了税负最低国外其他国家的利润应该为0，但是出于不同国家对转移定价的查处力度大小不一，处罚力度不同，促使跨国公司将利润在非最低税率国之间进行分配，分配的最大额度就是按照市场交易价格应该产生的利润。如图1所示，ON本来是正常利润线，但是实行了转移定价后，利润分配改变，即OL为转移低价产生的利润，此处的税率应该是高税国区间，OH为转移高价产生的利润，此处的税率应该是低税国区间，转移利润为LN或NH，产生的税收收益为转移利润与两国税率差的乘积。
转移定价的方式主要有3种：（1）高价购进原材料、设备、技术等投入品。即外资企业从国外关联公司高于市场正常价格购进投入品，抬高材料、设备和技术的价格，人为增加成本，在进口环节将利润转移到国外。（2）低价出口产品，人为调低利润。即外资企业将产品销售给国外关联公司的价格低于正常的市场价格，形成人为的利润转出境内，使外资企业利润下降。（3）高进低出，是以上两种方式的混合形式，即同时在进口环节抬高进价在出口环节压低销售价格，利润在进口与出口环节同时转移出境。转移定价不仅包括有形产品或设备，还包括资金融通和费用分摊等方式。
跨国公司通过转移定价的方式将大量的利润转移出境，不仅造成税款流失，而且损害了中方投资者的利益。王顺林通过定量分析表明，1994―1999年，外商投资工业企业平均每年对外转移的利润高达1 000亿元以上[1]。龙朝晖估算了2001年广东外资工业企业通过国际转移定价侵吞中方利润和国家税款的情况，按照内资企业销售利润率计算避税84．5亿元，侵吞中方利润71．77亿元；按照股份制工业企业销售利润率计算避税53．59亿元，侵吞中方利润45．52亿元[2]。毛蕴诗、李敏、袁静推算2002年外方通过转移定价转出我国的利润高达78．72亿美元，这一数据相当于当年外商在中国投资的14．41%，如果按照平均15%的企业所得税率计算，给我国造成的税收损失约为97．65亿元[3]。据国家税务总局的抽样调查显示，1/3的亏损外企属于经营不善，而60%以上的外企存在非正常亏损，40%是虚亏实盈；30%的在华跨国公司从未交过所得税，80%的跨国公司逃漏税，跨国公司年“避税”300亿元。1984―1993年间，我国共因此流失3 000亿元税款，税基损失10 000亿元[4]。因此，对跨国税源监控的目的就是使转移利润最小化，监控的对象是跨国交易，监控的内容包括跨国税基、适用税率和纳税时间（如图1所示）。
三、跨国税源监控的内容
跨国投资都是围绕跨国公司整体战略进行的，因而跨国税源监控的目的不同，侧重点也不同。跨国公司对外投资有以下几种目的[5]：（1）资源导向型投资。获取东道国的资源，在那里建立原材料生产基地和供应网点，以确保生产经营的正常进行。（2）出口导向型投资。绕过关税和非关税壁垒，直接投资建厂占领东道国市场。（3）降低成本型投资。减低劳动力成本，获取比较成本利益。（4）研究开发型投资。在那里建立高科技子公司，或控制当地的高技术公司，将其作为科研开发和引进新技术、新工艺以及新产品设计的前沿阵地，有助于打破竞争对手的技术垄断和封锁，获得先进技术。（5）发挥潜在优势型投资。为充分发挥潜在优势，使资金、技术、设备和管理等闲置资源获得增值机会，到国外直接投资。（6）克服风险型投资。为防范经营风险，在更大的范围内建立起自己的一体化空间和内部体系，有效地化解市场的缺陷和政治局势的动荡等原因引起的风险。
在识别了跨国公司投资动机后，应该按照不同动机进行分类监控，监控的内容有以下几个方面。
1．对转移定价的监控
转移定价现在是将来也是跨国公司与税务机关关注的焦点，其必然是跨国税源监控的重点。必须指出的是，随着我国政府鼓励企业实施走出去的战略，国内企业在对外投资与对外贸易中，转移利润与转移资产现象也不容忽视，因此，对转移定价的监控不仅包括跨国公司，也包括国内企业对外投资。在进行监控时必须分清跨国公司的投资动机，然后才能有目标、有重点地进行监控。如资源导向型的投资，重点分析、掌握和监控资源的来源渠道、生产规模和国内外市场价格，确定合理的可比价格，因为资源是其内部交易的重要对象。出口导向型的监控重点应该是同类产品的国际市场价格，或主要出口国的同类价格。降低成本型的监控，应该是当地劳动力的市场价格为基础的合理利润率。研发型的监控应该是新技术、新工艺，以及新产品设计的技术含量，以及对集团的价值贡献程度。克服风险型的监控，应该是同等风险对应下的报酬率。对转移定价监控表面上是产品、劳务或技术的价格，实质是影响价格的关键因素是什么，这样在纳税调整时才能理由充分，依据确凿。
2．对资本弱化的监控
“两税”合并后，我国对内外资企业资本弱化的管理同样有法可依。在发挥潜在优势型投资中，应该着重监控关联企业之间的资金往来，以及因为产品、原材料、半成品销售等产生的往来款项，因为其可能形成融通资金的渠道，利息的支付也可能更加隐蔽。此类跨国公司往往资金充裕，资金周转频繁，利息支付方式多样化，监控重点是企业的收付款，监控渠道应该依靠金融机构和外汇管理部门。
3．对受控外国公司（CFC）的监控
在制裁通过受控外国公司避税方面，多数国家均规定，凡是在避税地设立的受控企业，每年的利润不管是否分配，均视为已分配汇回居住国，并已由股东企业收取，就控股股东按持股比率把应分得的股息计入当期应税所得额，在居住国纳税。近几年来，CFC法规的制裁范围有不断扩大之势，原只针对母公司控制的外国子公司，现在母子公司均不只限于公司，合伙企业或国内居民持有一定股份的外国公司均适用CFC法规。原仅制裁设在避税地的受控公司，现扩大为设在一切低税管辖区的受控企业。如法国、意大利均有类似的规定。所以，我们对国内企业在境外投资的工厂或企业的利润是否汇回纳税应该特别关注，因为调查取证比国内难得多。
4．对跨国资本运作的监控
资本市场改革深入带来的产权和组织结构的变化对跨国税源的影响极大。随着国有企业和集体企业的改组、改制、收购、合并、解散、破产、撤销等以及股份制企业的分合经营、连锁经营，我国已经慢慢放开跨国公司的参与，跨国兼并与收购越来越多，规模也越来越大，股权结构的多样化，产权越来越明晰，这种资本市场深入改革的结果必然是带来国内税源向跨国税源的转变和流动。不仅经济国际化加强，税源和纳税人同样国际化，这给税源监控带来一定的难度和挑战。此类监控的重点应该是产权变更带来的资本收益以及纳税人资格改变的税收政策改变引起的税款变化。跨国资本运作引起的资产规模大，时间跨度长以及涉及面广等特征要求监控必须是事前和事中的参与和跟踪，监控内容为投资的损益。
5．对避税港的监控
无论是引进来，还是走出去，避税港税制已是我国跨国税源监控不可回避的难题。就以我国企业对外投资的地区分布看，截至2005年底，亚洲地区投资存量358．73亿美元，占69．4%，主要分布在香港地区317亿美元，占88%，以后依次为澳门地区、韩国、新加坡、泰国、越南、日本、马来西亚、印度尼西亚。到2004年底，投资前10位的国家和地区为香港、开曼群岛、英属维尔京群岛、美国、澳门、韩国、澳大利亚、新加坡、百慕大群岛、泰国，投资总额为411．02亿美元，占对外投资存量的91．7％（如表1所示）。
可见，我国企业对外投资的目的已不是为了“实体绿地”投资，主要为了逃避税收和资本管制，因此，必须加强对避税港地区企业业务往来的监控。
四、跨国税源监控的实施过程
跨国税源监控是连续的、循环的，并且是不断加深的，绝不是阶段性、临时性的。监控必须贯穿于税收征管活动的始终，并且要建立梯度型跨国税源监控体系，形成完善的外部约束机制。梯度型跨国纳税监控体系是指在国际税收管理过程中，形成基础性监控――税源监控，检测性监控――纳税评估、反避税调查以及涉外税务审计，打击型监控――税务稽查，制裁型监控――税收司法制裁，递增税收监督和管理控制层次。在具体的实施过程中，形成事前监控、事中监控和事后监控的流动过程，形成监控不断加深、力度不断加大、重点突现的完整体系。
事前监控主要包括：（1）信息收集，如跨国纳税人履行纳税义务、办理涉税事宜过程中反映出来的信息（纳税申报、税务登记、税收减免、缓交、资产报损、弥补亏损等等），以及税务机关对纳税义务人进行税源调查获得的信息（企业的设立、兼并、重组、改制、停产、破产，新项目的开发、转让、经营情况的重大变化等信息）。（2）政策辅导，主要对跨国纳税人履行纳税义务可能出现的问题进行帮助，使纳税义务顺利完成。（3）税法宣传，是为了跨国纳税人能及时准确地了解我国相关的税收法律法规，是一个信息传递的过程。（4）税收预测，主要是前瞻性的掌握纳税信息，采取主动的防御措施的活动。在事前监控中，预约定价协议是西方发达国家在对付转移定价的监控中一种非常有效的手段[6]。它是纳税人事先将其和境外关联企业之间的在原材料设备购置、产品销售、利息和劳务费、特许费的支付或收取方面的内部交易与财务收支往来所涉及的转让定价方法向税务当局报告，经审定认可，作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转让价格进行调整的一份协议。APA实质上是把转让定价的事后调整改为预先约定。我国目前已出台预约定价管理规程，应该进一步扩大APA的范围，对稳定的规模大的纳税人实施，便于提高效率，减轻税务机关的压力。
事中监控，实际上就是税务机关参与纳税义务发生过程中的监督与控制，全面掌握信息，确定应税收入、所得等。它包括事件参与、税收约谈、社会协助和税收保全等。可见，事中监控已经不只是税务机关单方面的行为，涉及社会的多部门的协助，便于全面督促跨国纳税人履行纳税义务。其特点是能及时监督纳税人的行为，并督促其按时完成纳税义务，时效性很强。
事后监控指的是纳税义务发生后对纳税人纳税义务的完整性和及时性进行全面审核、检察以及对未能履行或履行不全的情况进行处罚等活动。目前，税务机关主要是进行事后监控，包括纳税评估、税务检查、案头审计和司法措施。在跨国税源管理中情报交换也是一项常用的手段。事后监控的优点是信息掌握全面，能对事件有完整的了解，但是时效性差。
监控分类实际上是对跨国税源的情况与按照税法应该完成情况进行对照比较，反映纳税人的纳税遵从度大小的管理活动，依照违法行为程度、情节的严重性等不同，确定其纳税监控等级，以便确定是否为后期监控重点，如图2所示。
五、跨国税源监控的保障措施
1．合理的机构和人才保障
虽然两税已经合并，但是跨国公司来华投资的势头不减，我国企业走出去的战略也得到国家的支持，跨国税源的规模有增无减。国际税收的管理机构不应随两税合并减弱，相反，应该扩大跨国税源管理机构的人员和管辖范围。因为跨国税源监控的难度、跨国纳税人的数量、跨国避税的手段在不断增加。在未来，跨国税源监控必然是税务机关工作的重点，反避税也将是跨国税源监控的重要任务。这需要机构和人员的保障。如美国根据全国的经济区域、税源集中和分散程度、纳税大户的分布情况以及税收情报的可获得程度，在中心城市设置大区税务局及其下属派出机构以及若干税收征收（服务）中心。这样的机构设置格局更利于税务当局实施高效率的税源监控和管理。在日本，全国11个国税局内部都单独设有稽查部，其国税检查官人数占国税征收人员的1/3以上。国税局还设有海外税收调查机构，经常到海外调查日本企业在国外分支机构的收入和财产情况。
2．社会网络保障
西方国家的税源监控依靠社会网络，借助社会力量形成强大的监控网络。例如，为防止资金及税收的外流，德国法律规定，凡是汇进或汇出金额每单超过一定限额者，银行均要向税务机关通报并实行代扣代缴。美国法律规定，银行、社会保障等部门的资料不得对税务部门保密，许多信息都应该“自动”传入税务部门。我国对跨国税源监控同样要依靠社会网络，目前应该依托银行的国际结算系统、外汇管理部门的收付汇核销系统、海关的出入境管理系统，形成资金、货物、价格三统一的监控网，依靠多方力量，实施有效的跨国税源监控。
3．信息保障
西方国家为了加强对纳税人的监控，大力开发和应用信息管理系统，提高对纳税人信息流监控的科技含量。例如，意大利建立了税收情报信息系统，可实行自动化管理，并通过公用数据网实现与纳税人、政府部门及欧盟国家的信息交换和数据共享。美国建立了由国家计算机中心和分布在全国的1 0 个数据处理中心组成的税务管理系统，负责纳税申报表的处理、年终所得税的汇算清缴，以及纳税资料的收集处理、税收审计的筛选、票据判读鉴定、税收咨询服务等工作。德国在税务管理和税务稽查系统中，应用了大量先进的高科技手段，具有完备的信息网络化系统。当前德国国家税收网络中心开发的许多电脑程序被认为在世界上都是领先的[7]。我国的“金税”工程在增值税的监控中已经取得显著的效果，下一步应该继续完善和扩展，不仅涵盖增值税，而且要包括所得税，尤其是涉及应税收入、应税所得的商品交易价格、规格、交易时间、交易地点等，便于对监控对象交易内容的比较，评估其纳税的完整性和准确性。
4．制度保障
包括三个方面内容：（1）法律层次的规范性制度。将跨国税源的监控更加系统化、具体化，提高可操作性，并且要明确重点。（2）管理层次的分工与激励制度。解决分工不清、责职不明、多重任务和动力缺乏、疲于应付的局面。在实施跨国税源监控中，需要业务技能高超的人员，只有实行有效的激励才能发挥其潜力，但是目前只流于形式的税源监控工作非常普遍，必须从制度上保证人员分工和激励。（3）执行过程中权力协作制度。相关部门支持不够，使执法力度受到限制，影响执法效率，必须通过制度层面规定相关部门的责职和义务，配合税务机关的执法，提高跨国税源监控的法律权威。
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关键词: 税源监控存在问题 对应策略
1、绪论
1.1研究背景及其意义：
我国经济形势正在发生着深刻的变化，市场经济下各种经济成分并存，国有企业和集体企业的改组、改制、收购、合并、解散、破产、撤销等，股份制企业的分合经营、连锁经营，私营个体经济的大发展，使纳税人、纳税地点及生产经营等税源基础处在不断变化之中，而税务机关对这些变化的监控应对措施滞后。随着我国加入WTO以及社会经济活动和纳税人对税收利益追逐方式的改变,税源监控面临着更大的压力。
研究意义：加强税源监控是实现税收法治化管理的重要内容,也是实现依法征收、应收尽收的基础和重要保障。本文通过论述当前税源监控的内涵和意义，分析当前税源监控中存在的问题和成因，同时借鉴国外发达国家在税源监控方面的先进经验，提出在当前形势下提升税源监控水平的对策，为全面提高税收征管质量和效率提供一种新途径，争取在税收征管中形成税源监控到位、税源管理水平提升、纳税遵从度提高的良性循环。
2、我国税源监控的概述及其存在的问题
2.1我国税源监控的概述。
目前税源所依存的经济基础和社会环境无时不在发生变化，税源的流动性和可变性大为增加，从而造成我国的税源失控现象非常严重。近几年虽然积极采取各项征管措施取得了一些成效，但征管工作基础不扎实，薄弱环节、管理死角依然存在，数据分析利用水平较低，信息管税成果不容乐观。如何在新征管模式下强化税收征管监控能力，就成为目前我们亟待研究解决的重要课题。
2.2目前税源监控存在的问题。
在我们的实际工作中，常以收入为中心而忽略税源监控。问题在于以下几方面：
第一、政绩考核和分税制导致税源区域间无序流动。
分税制的财政体制制约了税源监控作用的发挥，分税制导致地方事多财少、地方财力严重不足，地方支出的刚性增强。“以支定收”的思想难以改变，在确定税收计划时不是完全以现实税源为基础，尤其是各级地方政府出于政绩考核、满足财政支出和实现地方经济社会发展目标的需要，提出实际税源没有承受能力的收入目标，甚至动用职权追加计划。
第二、税源监控水平不高，降低税源信息使用价值。
（一），监控的广度不够。目前由于税务机关缺乏必要的手段、措施及税源监控力量不足，税源监控还没有覆盖到每个纳税人，漏征漏管户大量存在，监控停留在已知税源，对隐藏、潜在税源监控无力，税源监控存有“盲点”。
（二），监控的深度不够。
税源监控目前仍停留在主要依靠各种书面材料进行监控的初级阶段，而对实地的税收信息的收集和分析利用重视不够。税源监控的深度不够。
（三），税源监控的力度不强。主要表现在：对利用隐匿收入、少报收入，多列成本、费用等手段不缴或少缴税款的逃税现象打击力度不够。税务部门没有独立司法力量，使税务执行失去法的保障。
（四），受信息化、法制化、社会化水平制约，没有特别关注纳税人实际发生的涉税经济信息的采集和运用，全程动态监控机制没有真正建立。
第三、对纳税人的源泉控管乏力。现金交易普遍，地下经济繁荣，税务机关无法准确监控纳税人的资金流，因支付人支付现金无从查证，使源泉扣缴制度无法落到实处。
第四、企业建账水平低下导致征纳双方信息不对称、税收流失加剧。
第五、人情至上、关系第一的心理对征纳双方在税收活动方面造成负面影响。
3、国外税源监控的经验借鉴。
3.1国外税源监控的经验借鉴。
20世纪80年代起，税源管理开始受到各国的高度关注和重视，通过多年的税收管理实践，各国积累了许多税源管理方面的经验。国外税源管理的理念主要归纳为以下几点
一、建立重点税源管理制度。
二、强化税务登记管理，推行统一的税务代码制度。发达国家通常都规定，一个纳税人只能有一个税务代码，用以办理一切相关涉税事宜。
三、以税源特点为依据来设置管理机构。在国外，通常根据全国的经济区域、税源集中和分散程度、纳税大户的分布情况以及税收情报的可获得程度等因素，设置区域性税务机关及其派出机构以及若干税收征收服务中心。
四、注重纳税信用建设。在税源管理中，建立起了纳税信用等级制度，提高了全社会的纳税遵从度。
五、充分利用网络科技发展成果加强税源信息管理。大部分国家都在全国范围内建立了计算机征管网络。纳税人的任何交易、收入和支出都被税务机关发达的税收信息系统收集并记录下来。
六、建立普遍控制现金交易机制，防止税源流失。在发达国家，它们对现金的控制比较严格，并通过法律规定了每次现金交易的最大允许数量。
七、广泛采用源泉扣缴制度和离境清税制度。在出境环节，建立起了离境清税制度，规定所有应纳税者在离开本国时都必须出示税务部门签发的离境人员清税证明，从而实现了对个人所得税税源的有效监管。
八、重视为纳税人服务的理念。西方学者百纳德.萨拉尼(美)著的《税收经济学》认为，税务机关帮助、教育纳税人并向他们提供信息会提高照章纳税的水平，特别是在纳税人拥护政府的政策，认为税法公平合理时尤其如此。
可以看出，国外的这些研究成果和先进的做法为我们开阔了视野，也给予我们以启示，具有很好的借鉴意义。
4、完善我国税源监控的应对策略的思考。
在借鉴国外经验的基础上，结合实际，从以下几个方面对完善我国税源监控的应对策略的进行思考。
4.1加强对税源监控的法制建设。
为建立社会化税源监控机制提供法制保障，为提高税务执行力奠定法的基础。
4.2完善现行税收制度。
税收政策应当尽可能的拓宽税基，保持低税率。
4.3站在国家税收安全的高度上，严格控制现金交易，规范企业建账行为。
现金交易和会计失真是造成信息不对称的重要原因，控制现金交易和治理会计失真是加强税源监控亟需解决问题。
4.4提高纳税人遵从度。
通过强化宣传，提升服务水平，纳税信用建设，严厉打击逃、骗、抗税行为，不断提高纳税人遵从度。
4.5积极开展先进文化建设，构建和谐征纳环境。
文化在社会治理和经济活动中作用至关重要，要吸收中西化文化优秀元素创造一种新文化，构建和谐征纳环境。
4.6引入风险管理理论，构建信息管税支撑下的税源监控新模式。
风险管理已是税源管理的大势所趋，已被西方发达国家广泛应用。
税源监控新模式应该具备的基础条件：其一、税收法制已经完备；其二、税制得到优化；其三、税收司法得到加强；其四、现金交易得到严格控制；其五、税务登记唯一代码制度已经确立，国地税共用一个信息系统，实现了信息的互通互联；其六、不做账、做假账在严格管理下得到有效控制；其七、社会中介机构得到有效规范和充分发展，在税源的监控和管理中发挥应有的作用；其八、社会各部门、公民的涉税信息交流活动得到法的规范，信息的互通互联的社会化程度越来越高；其九、税务机构的独立性得到加强。
构建税源监控新模式应具体做到以下几点：
第一，构建税收征管信息系统。按照税源监控专业化管理的体制和机制及其方式和方法的要求，结合税收管理员制度的改革，在建立税源监控专业化管理业务标准体系的基础上，构建税收征管信息系统。
第二，流程再造，机构重组。取消保姆式管理，取消行政审批，使纳税人真正成为享受权利、承担义务的主体；纳税人通过纳税服务、税务办理各项税务事宜。
第三，在税源监控中引入竞争机制，开展绩效管理。不断对绩效指标进行修正，使之符合工作实际，以便于绩效评定建立在公平、公正、公开的基础上。
第四，全面改革税收管理员制度。按照税源监控专业化管理的要求改革税收管理员制度，积极探索适应风险管理、分类分级、信息管税等不同特点和要求的税收管理员岗位设置、管理类别、职责分工、激励考评、专业培训的具体实现途径。
论文摘要：税收作为攀枝花市政府工业强市战略实施的重要保障手段，作为税收执行者攀枝花税务机关应加强我市税源监控，提高税源监控质量，实现税收目标。
马克思说过：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”(攀枝花市政府提出攀枝花市走工业强市之路战略，要发挥政府干预经济的职能，要保证工业强市战略的顺利实施，就必须要有充足的税源作保障。结合攀枝花实际，我们税务机关如何加强税收管理，实现税收收入目标，为工业强市保驾护航，关键是要加强税源临控。本文就如何加强税源监控，实现税收收入目标，提出一些自己的看法，以供参考。
1 税源监控的界定
税源监控作为一个税收理论基本概念，就是对税收源泉的监督与控制，通过控制源头，保证税收收入的总体现模，通过对税收收入状况的信息反馈，进一步加强对税收源头的控制。其内涵是：税务机关根据税收法律、行政法规对纳税人应纳税额，通过科学的、规范的、现代的方法和手段，对国民经济发展状况和经济活动进行全方位的制约、督促和管理，是保证税收收人实现的一系列税收管理活动。通过对税源信息进行归集、处理、统计、分析，并结合经济、税收政策的变化调整，预测税源的发展变化趋势，为税收管理提供科学的决策，以便依法组织收入，防止税源流失。
2 加强税源监控的必要性
税源即税收源泉，财政收入的90％左右来源干税收，所以税源监控就显得格外重要。
2．1强化税源监控是遏制税收流失的重要手段
经济决定税收，但我们在分析经济发展与税收的对应关系时，就会发现经济并不直接决定税收，而是决定税源，税源不等于税收，税源只有通过征收管理才能变成税收。税源和税收之间的差额就是税收流失。强化税源管理可以及时发现税收征管中的薄弱环节，从而有针对性地加强税收管理，堵塞跑、冒，滴、漏等现象。只有有效地控制税源才是保证税收应收尽收的关键所在，从而保证税收收人随经济发展而稳步增长。
2．2强化税源管理是提高税收征管质量和效率的需要
省地税局党组书记、局长单晨光同志在攀枝花检查指导工作中指出，要加强税源管理，逐步提高税收征管的质量和效率。税收征管水平的提高要靠强化管理来实现，税收征管各个环节的工作都要坚持依法、规范，体现强化管理的要求。税源管理作为税收征管工作的一个卞要方面，工作重点要做到：对辖区内所有的纳税人户籍清楚、生产经营情况熟悉、申报纳税数据掌握。随着经济的发展和社会的进步，可以说，划断税收征管能力的高低，不能只看收入任务的完成情况，而要看对税源的整体掌握上。
2．3强化税源监控管理可以有效解决“淡化责任，疏于管理”
我国的税收征管改革较长时期都是束缚于征收、管理、稽查之间相互制约的思路上，忽视各环节内部工作的监督考核，以至于管理人员，稽查人员不廉行为频频发生。尤其是基础工作不够扎实，大而化之的粗放式管理仍然存在，“淡化责任，疏于管理”的问题尚未得到根本解决，一些涉税案件的发生大多与税源监控管理工作薄弱有关。而强化税源监控管理正是定位在税收征管的基础工作上，着力解决“淡化责任、疏于管理”的问题。
3 加强攀枝花市税源监控的措施
3．1建立、完善税源监控规章制度
(1)建立财税资料上报制度。
几税源监控范围内的企业组织在向主管税务机关办理纳税申报时，必须同时报送企业财务会计报表，由各单位税政管理部门负责于每月25日前将上述企业的财务会计报表及纳税申报表原件或复印件各一份集中后留存，用于税源调查、分析，市局将根据收入进度、税源变化等情况适时抽调部分企业的财务会计报表和纳税申报表。
(2)建立税源分析制度。
税源管理部门应当加强税源变量与经济变量的函数分析：一要落实税源预测数学模型，做到税收与经济宏观分析的科学有效。二要拓展分析空间，实现单一分析模式向多维分析模式的转变。通过数据推论分析模型可以根据不同的分析重点，有针对性的利用数据资料，多角度全方位的反映纳税人的经营状态、支柱行业的发展趋势、我市的经济结构特点，把经验分析、定量分析、宏观分析有效的结合起来，确保为加强税源管理和领导决策提供前瞻性的科学依据。
(3)建立重大事项报告制度。
对税源监控范围内的企业，主管税务机关应定期深入企业摸清税源、税负变化情况，调查分析对税源影响较大的因素，对企业在生产、经营过程中发生的重大事项，应以书面形式及时上报市局税政处。
(4)建立税政检查制度。
对税源监控范围内的企业，主管税务机关税政管理部门应深入企业每年进行一次税政检查。主要检查企业是否正确执行各项税收政策，有无隐匿收入、虚增成本、转移利润等现象，各项减免税是否符合税收政策规定，统一收购发票、一般纳税人认定、税前扣除、弥补亏损、出口退税等审批手续、资料是否符合规定要求。
3．2健全税务管理网络化信息系统，加强部门之间的协作
1)加强攀枝花市税务机关与工商行政管理部门的联系。
进行税务登记，主要以工商营业执照为准，然而目前，工商登记与税务登记之间没有必要的联系制度，税务机关很难全面掌握工商登记信息。从工商部门取得登记资料，运用手工方式也不能与税务部门登记信息全面核对，核对出的未办理税务登记户，因各种原因，税务机关无力逐户查找，资料交换制度也往往流于形式，而达不到监控的效果。要改变这种状况，就需要建立相应的文件夹，放在在内部网上，通过edi方便税务部门之间的信息交换，以达到监控的效果。因此建议：(1)建立税务机关与工商行政管理部门、机构编制部门、民政部门的公共信息网。通过网络传输数据，掌握应履行纳税义务的税源户数及其基本情况，并加强对税源户的动态监控、分析。(2)实行统一的标识码。统一的标识码由技术监督部门颁发，颁发给批准成立的单位后，把此标识码一一录入微机，再以网络传输的形式传送给各个部门的信息管理系统。税务管理信息系统在收到此码后，再一一下达给税务部门之间的内部网，以此码来证明注册成立单位的身份。(3)取得工商管理部门的配合，要求工商企业在领取工商执照的同时，必须办理税务登记。(4)实行联合办公制度。工商管理部门、税务部门实行联合办公，为纳税人实行一条龙服务，在同一时间、同一地点办理登记及年检手续，减少纳税人办理各种手续的程序和时间，降低成本，提高效率。
2)加强同政府各职能部门之间的协作。
政府各职能部门的信息资料，也是税源资料，如房管、国土、公安等部门掌握的资料就是征收房产税、土地使用税和车船使用税的计税依据。由于这些税源面广并且流动性大，税务机关不能全面掌握其基础资料，因此，要建立政府各部门之间的公共信息网，实现政府各部门之间的资源信息共享。由此，税务部门可以通过计算机系统取得税源信息资料，掌握税源底数。
3)核定税额，反向通知。
对可直接采集税源基础资料或能准确核定计税依据和税负的税种，如房产税、车船使用税，税务机关能从有关部门取得准确信息，因此，税务机关可以直接核定纳税户，建立数据库，利用计算机实行管理，核定其纳税额，实行反向通知纳税人按核定的税额到指定地点完税。
3．3面对纳税申报不实状况，可以采取强化纳税服务的措施
纳税服务是提高纳税人依法纳税的意识和能力，促使其如实申报纳税的必要手段，完善的纳税服务是实行税源监控的有效手段。
(1)大力加强税法宣传。加强税法宣传，提高全市的依法纳税意识，切实改善税务执法的社会环境。要建立税法公告制度，将税法规定等纳税实务让每一个纳税人都知道、了解，以方便纳税人掌握纳税程序，及时、准确填报纳税申报资料。宣传税法，除了传统的海报宣传外，现在可以借助计算机系统利用互联网络在整个it上进行广泛宣传，使更多的人了解最新的现行税收法规，按规定设定账目，按会计准则进行财务核算。
(2)加强对纳税人的培训。纳税人依法纳税意识和照章纳税是纳税人正确申报纳税的前提条件，为了使纳税人正确进行纳税申报，税务机关有责任．有义务承担对纳税人的培训任务，使纳税人了解税务信息，照章纳税，使纳税人掌握如何计算应纳税额、如何填写报表、按什么程序申报等，提高纳税人自行申报的能力。经过培训，使纳税人做到如实反映企业的财务状况，掌握税收专业知识，了解税收法律。
(3)简化纳税申报程序，提供方便，降低纳税成本，提高纳税效率。纳税人申报可以去税务局，也可以通过网络完成注册登记申报实等流程完成纳税。
(4)加速税务业的发展。税务业顾名思义就是税务机构为纳税人服务的行业，如税务师事务所。因为税收行业比一般的企业纳税人更具有税收专业知识，对税收法律更加了解，既可以使纳税人方便、快速地完税，也使国家税收得以监控。
3．4实行征收方式多样化
(1)采取以计算机管理为主、手工操作为辅的管理方式。以手工操作弥补计算机管理系统目前尚不完善的地方，计算机管理和手工操作的结合是为了在征管改革的过渡阶段实行全面监控的必要手段。
(2)建立适度集中征收，保留其他有效的征管方式。虽然征管改革的目标是：以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，但在过渡阶段不能盲目的实行全部集中征收，集中征收是在一定条件下的集中，因此，要适度，对于其他有效征收方式，目前还应保留要与集中征收相结合运用。
(3)积极推行代扣代缴、委托方式，实现税收税源控管。代扣代缴、委托是自核自缴的方式，在税收征管中发挥着很大作用，将税务机关难以控制的税收，如对车辆征收的车辆使用税，对房屋租赁业和交通运输业征收的营业税等，交给政府各部门，让其代扣代缴、委托征收，可增强各部门税收法律意识。
